NIC 12 Impuesto a las

Ganancias

Nota: El contenido del presente material debe ser

complementado con la informacin de la
exposicin.
Socio de Impuestos:

CPC. Luis Castro Glvez

Temario
1.
2.
3.
4.

5.
6.
7.
8.

Alcance.
Definicin (Ejemplo Prctico)
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos.
a. Diferencias temporarias imponibles
b. Diferencias temporarias deducibles
c. Prdidas y crditos fiscales no utilizados
d. Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos
Medicin
Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
Presentacin
Informacin a revelar

1. Objetivos

PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA

Siendo su principal problema la contabilizacin

del impuesto a la renta cuando se trata las
Consecuencias actuales o futuras de:

La recuperacin (liquidacin) en el
futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado de
situacin financiera de la entidad.

Las transacciones y otros

sucesos del periodo corriente
reconocidos en los estados
financieros.

2. Alcance

Esta
Norma
se
aplicar
en
la
contabilizacin del impuesto a las
ganancias.
El trmino impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto
a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una
entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.

Regalas Mineras e Impuesto Especial a la

Minera en el Per Las regalas mineras y el impuesto especial a la
minera son contabilizados de acuerdo con la NIC
12 Impuesto a las Ganancias, pues tienen las
caractersticas de un impuesto a las ganancias.
Es decir, son impuestos por el Gobierno y estn
basados en ingresos netos de gastos despus
de ajustes de diferencias temporales, en
lugar de ser calculados en base a la cantidad
producida o a un porcentaje de los ingresos. Las
normas legales y tasas
usadas para calcular los importes por pagar son
las que estn vigentes en la fecha del estado
separado de situacin financiera.
Fuente:
EEFF DE MINSUR SA 2013 E&Y

En resumen:
Debemos entender que el cambio impactar el
clculo del componente del Impuesto a la Renta

3. Definiciones

Gasto (ingreso) por el impuesto a las

Ganancia contable es la ganancia
ganancias es el importe total que, por
neta o la prdida neta del periodo
este concepto, se incluye al determinar
antes de deducir el gasto por
la ganancia o prdida neta del periodo
el impuesto a las ganancias.
conteniendo tanto el impuesto corrient
como el diferido.

anancia (prdida) fiscal es la

nancia (prdida) de un periodo, Impuesto corriente es la cantidad a
lculada de acuerdo con las reglas pagar (recuperar) por el impuesto a
stablecidas por la autoridad fiscal,
las ganancias relativo a la ganancia
bre la que se calculan los impuestos
(prdida) fiscal del periodo.
pagar (recuperar).

(Prrafo 5)
10

IDENTIFICACION DE LOS CONCEPTOS

SEALADOS EN UN ESTADO DE
RESULTADO INTEGRAL

Diferencias
temporarias
Son las que existen entre el
importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situacin
financiera y su base fiscal.

Diferencias
temporarias
imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que
dan
lugar
a
cantidades
imponibles al determinar la
ganancia
(prdida)
fiscal
correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe
en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo
sea liquidado

Diferencias
temporarias
deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en
libros
del
activo
sea
recuperado o el del pasivo
sea liquidado.

Diferencias
temporarias
Son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado
de situacin financiera y su base fiscal.
Diferencias temporarias
imponibles,

Diferencias temporarias
deducibles

Pasivos por impuestos

Activos por

diferidos

impuestos diferidos

IDENTIFICACION DE LAS DIFERENCIAS

TEMPORARIAS (Completar el cuadro)

Ejemplo
contabilizacin

de

EJEMPLO DE CONTABILIZACION DE LA NIC 12

En el pas NIC 12 la tasa del Impuesto a la Renta es del

30%
En el pas NIC 12 no existe IGV
La empresa Ejemplo 1 tiene las siguientes cuentas al inicio
del ejercicio:
Caja:.. 1,000,000
Existencias:.. 10,000,000
Edificio:.
3,000,000
Intangible:..
1,000,000
Cuentas por pagar:..
1,000,000
Capital:.. 12,000,000
Resultado acumulado: .. 2,000,000
La empresa vende S/. 3,000,000 de mercadera , dicha
mercadera tena un costo de un S/. 1,000,000.
La depreciacin contable es de un S/. 1,000,000.
La amortizacin contable es de S/. 500,000.
Tributariamente ha optado por pasar el gasto del intangible en
16
un
solo
ejercicio.
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4.- Base Fiscal

BASE FISCAL DE ACTIVOS:

La base fiscal de un activo es el
importe que ser deducible a efectos
fiscales de los beneficios econmicos
imponibles que, obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo. Si tales
beneficios
econmicos
no
fueran
imponibles, la base fiscal del activo
ser igual a su importe en libros.

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18

BASE FISCAL DE ACTIVOS:

La base fiscal de un pasivo es igual a su
importe en libros menos cualquier importe
que,
eventualmente,
sea
deducible
fiscalmente respecto de tal pasivo en
periodos futuros. En el caso de ingresos de
actividades ordinarias que se reciben de
forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en perodos futuros.

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19

5.- Reconocimiento de
pasivos y activos por
impuestos corrientes.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR

IMPUESTOS CORRIENTES (I)
El impuesto corriente, correspondiente
al periodo presente y a los anteriores,
debe ser reconocido como un pasivo en
la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada,
que corresponda al periodo presente y
a los anteriores, excede el importe a
pagar por esos perodos, el exceso
debe ser reconocido como un activo.

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21

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR

IMPUESTOS CORRIENTES (II)
El importe a cobrar que corresponda a una prdida
fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar
las cuotas corrientes satisfechas en periodos
anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el
impuesto corriente pagado en periodos anteriores, la
entidad reconocer tal derecho como un activo, en el
mismo periodo en el que se produce la citada prdida
fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el
beneficio econmico derivado de tal derecho, y adems
este beneficio puede ser medido de forma fiable.

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22

LOS PASIVOS (ACTIVOS) TRIBUTARIOS

CORRIENTE

Al monto que se espera pagar

valuado segn las tasas
impositivas vigentes

DIFERIDOS

Deben valuarse a las tasa

Impositivas en que se espera aplicar
en el ejercicio en que se realicen

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados

(Prrafo
46)
23

PARTIDAS RECONOCIDAS FUERA DEL RESULTADO

Impuesto
Impuestoaalalarenta
renta
Corriente
Corrienteoodiferido
diferido
relacionados

Con
Conpartidas
partidasque
quese
sellevan
llevandirectamente
directamente
aacuentas
cuentasdel
delpatrimonio
patrimonioneto
netoooresultado
resultadointegral
integral

Deben
Debenser
sercargados
cargadosooabonados
abonadosdirectamente
directamentealalpatrimonio
patrimonioneto
neto
OO alalotro
otroresultado
resultadointegral
integral
24

Prrafo 47
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el
que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y
leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas, o prcticamente aprobadas, terminado el proceso de
aprobacin.

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25

Ejemplo:
Un empresa decide depreciar su vehculo a
una tasa de 32.5% por tratarse de un
vehculo
de
transporte
a
mina.
Tributariamente slo puede depreciar el 20%

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26

5.1.- Los cambios en la normas y

su impacto en la tasa combinada

Las tasas para las PPJJ Rentas de

Tercera Categora

Modifican el primer prrafo del art. 55 de la LIR

El impuesto a cargo de los perceptores

de rentas de tercera categora
domiciliadas en el pas se determinar
aplicando sobre su renta las tasas
siguientes:
Ejercicios Gravables
Tasas
2015 2016

28 %

2017 2018

27 %

2019 en adelante

26 %

Las tasas para las personas naturales

Ganancias de Capital Personas Domiciliadas

Modifican el ltimo prrafo del art. 52- A de la LIR

Lo provisto en los prrafos precedentes no se aplica a los

dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta ley, los
cuales estn gravados con las tasas siguientes:
Ejercicio Gravables

Tasas

2015 2016

6,8 %

2017 2018

8,0 %

2019 en adelante

9,3 %

Disposicin complementaria sobre dividendos

y otras formas de distribucin

CUALES SON LOS EFECTOS DE ESTOS CAMBIOS

CUALES SON LOS EFECTOS DE ESTOS CAMBIOS

CUALES SON LOS EFECTOS DE ESTOS CAMBIOS

CUALES SON LOS EFECTOS DE ESTOS CAMBIOS

La tasa combinada entre renta y dividendo se encuentra cercana a

33% y no va a cambiar significativamente por el cambio en la tasa del
impuesto.
Las adiciones tributarias se trasladan como un aumento en la tasa
combinada pero ese aumento se atena con la disminucin de la tasa
Las deducciones tributarias se trasladan como una disminucin en la
tasa combinada pero ese aumento se atena con la disminucin de la
tasa

5.2.- La NIC 12 Cambio de Tasa

Los saldos acumulados

Prrafo 60
El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos
diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el
importe de las diferencias
temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo,
como resultado
de:
(a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;

El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se

reconocer en el resultado del periodo, excepto en la medida en
que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de
los resultados del periodo (vase el prrafo 63).

Cual es el efecto

Qu han realizado en otros pases

6.- Reconocimiento de
pasivos y activos por
impuestos diferido.

6.1.- Diferencias Temporarias Imponibles

Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal
por causa de cualquier diferencia temporaria
imponible, a menos que la diferencia haya
surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvala; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que:
(i) no es una combinacin de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
40

6.2.- Diferencias Temporarias VS Diferencias

Temporales
Surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un perodo, mientras que se computan
fiscalmente en otro.
Ejemplo:
Empleo de Tasas de depreciacin diferentes.
Costos de Desarrollo

41

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos

diferido
Diferenci
as
Tempora
rias
Imponibl
es
Activos a
VR
Combinaci
n de
negocios
Reconocim.e
nto inicial de
AyP

Diferenci
as
Tempora
rias
Deducibl
es

Prdidas
y
Crditos
fiscales
no
utilizado
s

Reconsideraci
n de activos
por Impuestos
diferidos no
reconocidos
Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
asociadas y
participacin en
negocios
conjuntos

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos

diferido
Diferenci
as
Tempora
rias
Imponibl
es
Activos a
VR
Combinaci
n de
negocios
Reconocimi
ento inicial
de A y P

Diferenci
as
Tempora
rias
Deducibl
es

Prdidas
y
Crditos
fiscales
no
utilizado
s

Reconsideraci
n de activos
por Impuestos
diferidos no
reconocidos
Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
asociadas y
participacin en
negocios
conjuntos

6.3.- Ejemplos de Diferencias Temporarias

Valores Razonables de los activos

En una combinacin de negocios: Valores Razonables - Plusvala
surgida en una combinacin de negocios.
Se revalan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos
fiscales.
La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser
reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial.

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Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos

diferido
Diferenci
as
Tempora
rias
Imponibl
es
Activos a
VR
Combinaci
n de
negocios
Reconocim.e
nto inicial de
AyP

Diferenci
as
Tempora
rias
Deducibl
es

Prdidas
y
Crditos
fiscales
no
utilizado
s

Reconsideraci
n de activos
por Impuestos
diferidos no
reconocidos
Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
asociadas y
participacin en
negocios
conjuntos

6.4.- Diferencias Temporarias deducibles

Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de
todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que
resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales
futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias
deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca
por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que:
(a) no es una combinacin de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afect ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal..

46

6.5.- Ejemplos de Diferencias Temporarias

deducibles

Los costos por beneficios por retiro

Los costos de investigacin.

la entidad reconocer activos fiscales por impuestos diferidos, slo si es

probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que
cargar las deducciones por diferencias temporarias.

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Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos

diferido
Diferenci
as
Tempora
rias
Imponibl
es
Activos a
VR
Combinaci
n de
negocios
Reconocim.e
nto inicial de
AyP

Diferenci
as
Tempora
rias
Deducibl
es

Prdidas
y
Crditos
fiscales
no
utilizado
s

Reconsideraci
n de activos
por Impuestos
diferidos no
reconocidos
Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
asociadas y
participacin en
negocios
conjuntos

6.6.- Prdidas y crditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que
se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos
posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el
momento, pero slo en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales
cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.

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Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos

diferido
Diferenci
as
Tempora
rias
Imponibl
es
Activos a
VR
Combinaci
n de
negocios
Reconocim.e
nto inicial de
AyP

Diferenci
as
Tempora
rias
Deducibl
es

Prdidas
y
Crditos
fiscales
no
utilizado
s

Reconsideraci
n de activos
por Impuestos
diferidos no
reconocidos
Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
asociadas y
participacin en
negocios
conjuntos

6.7.- Reconsideracin de activos por impuestos

diferidos no reconocidos

Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar

nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos. En ese
momento la entidad proceder a registrar un activo de esta naturaleza,
anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras
ganancias fiscales permitan la recuperacin del activo por
impuestos diferidos

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Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos

diferido
Diferenci
as
Tempora
rias
Imponibl
es
Activos a
VR
Combinaci
n de
negocios
Reconocim.e
nto inicial de
AyP

Diferenci
as
Tempora
rias
Deducibl
es

Prdidas
y
Crditos
fiscales
no
utilizado
s

Reconsideraci
n de activos
por Impuestos
diferidos no
reconocidos
Inversiones en
subsidiarias,
sucursales y
asociadas y
participacin
en negocios
conjuntos

6.8.- Inversiones en subsidiarias, sucursales y

asociadas y participaciones en acuerdo conjuntos
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las
inversiones financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las
participaciones en acuerdos conjuntos (igual a la porcin que represente
la participacin del inversor en los activos netos de la subsidiaria,
sucursal, asociada o participada, contando incluso con el importe en
libros de la plusvala) sea diferente de su base fiscal (que a menudo
coincide con el costo). Estas diferencias pueden surgir en las ms
variadas circunstancias, como por ejemplo:
(a) por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias,
sucursales, asociadas o acuerdos conjuntos;
(b) por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su
subsidiaria estn situadas en diferentes pases; y
(c) por una reduccin en el importe en libros de las inversiones en una
asociada, como consecuencia de haber disminuido el importe
recuperable de la misma.
53

7. Presentacin de activos y
pasivos tributarios

 Presentacin Separada de los otros activos y

pasivos en el Balance General.
No clasificar activos y pasivos tributarios
diferidos como activos (pasivos) corrientes.
Compensacin de activos y pasivos tributarios.
Compensacin de activos y pasivos tributarias
diferidos y pasivos.

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8. Revelacin

 Tambin debe revelarse en forma separada lo siguiente:

(a) el monto total del impuesto corriente y diferido relacionado con
las partidas que han sido cargadas o acreditadas al patrimonio neto.
(b) una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) tributario y
la utilidad contable.
(c) el monto (y fecha de prescripcin, si la hubiese) de las diferencias
temporales deducibles.
(d) respecto a cada tipo de diferencia temporal o prdida tributaria no
contabilizada.
(e) respecto a las operaciones discontinuadas.

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