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Rentas de trabajo
Fuente durable
susceptible de
generar ingresos
peridicos
FLUJO DE
RIQUEZA
Ganancia de capital
Por ejemplo
ganancia
especulativa
en Bolsa (2010)
exoneracin 5 UIT
INCREMENTO
S
PATRIMONIAL
ES +
CONSUMO
INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
Rentas Imputadas
Rentas Psquicas
Rentas de goce y
disfrute
Mejoras inmobiliarias
Consumos
Presuncin
(Por Default)
IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
MATERIA IMPONIBLE
La renta es la expresin de la capacidad
contributiva de un sujeto
RENTA
RIQUEZA
PATRIMONIO
CONSUMO
Concepto de Renta
Qu es renta?
Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
1. Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de
rentas obtenidas por los contribuyentes, sin
importar su procedencia o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situacin
personal del sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas
que incidan con mayor carga a medida que sea
mayor la renta.
Ventajas
No trasladable: Afecta directa y definitivamente
a aquel sobre el que la ley lo hace recaer.
Contemplar la Equidad: Principio de capacidad
contributiva horizontal y vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor
ingreso, mayor incidencia
Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
En el Per hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a
ser global y progresivo (salvo rgimen de rentas de
tercera categora y el rgimen de dividendos en los que
la tasa era proporcional), pero no personal.
En el Per desde el 2009
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es
cedular con tasa proporcional (nicas cedulas que se
acumulan y se gravan con tasa progresiva: rentas de
trabajo y rentas de fuente extranjera de personas
naturales domiciliadas).
En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el pas,
no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)
3. Mixto
Sujetos no
domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad
Impuestos cedulares
DEDUCCIONES
RENTA NETA
(R.N.)
Primera Categora
R.N. de
1era.
Segunda categora
R.N. de
2da.
Cuarta
Categora
(-) 20% de
R.B.
Quinta
Categora
Hasta 24 UIT
Renta Neta
Global o Renta
Neta
de Fuente
Peruana
(No incluye
3C, ni
dividendos, ni
cualquier
forma de
distribucin
de utilidades)
+ Incrementos
Patrimoniales
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Sujetos no
domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
FIORELLA SAMHAN
Primera
Categora
- 20% RB
RN del Capital
Segunda
Categora
Rentas del
trabajo
Cuarta
Categora
Quinta
Categora
- 20% RB
Hasta 24 UIT
Renta Neta
Fuente
Extranjera
NE
Dividendos Dividendos
-7 UIT Renta
Neta del
Trabajo
Renta
Neta
Fuente
Ext.
NE
RB=RN
Renta
Neta del
Trabajo +
Renta
Neta de
Fuente
Extranjera
6.25% RN
O
5% RB
(Tasa ef.)
15% Hasta
27 UIT;
21% Entre
37 y 54
UIT; y 30%
Exceso
54UIT
4.1% RN
CAPITAL
TRABAJO
EMPRESA
a)
CONCEPTO DE RENTA
Consumo ms
Incremento
patrimonial:
- Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas
- Ingresos por actividades
accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
Capital
Trabajo
Aplicacin conjunta de ambos
factores
FUENTE
Regalas
Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles
Resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
CONCEPTOS
INAFECTACIN:
SUJETOS
INGRESOS
EXONERACIN
INFECTACIONES
EXONERACIONES
EXONERACIN
mbito de aplicacin del impuesto
INAFECTACIN
INFECTACIONES
EXONERACIONES
INAFECTACIN
Situacin jurdica
por
la
que
determinados
sujetos
u
operaciones
se
encuentran fuera
de la hiptesis de
incidencia
tributaria
EXONERACIN
Situacin
jurdica
por la que se libera
de la obligacin de
pagar
el
tributo,
pese
a
que
se
realiza
el
hecho
generador
de
la
obligacin tributaria
DE SUJETOS
(SUBJETIVA)
DE INGRESOS
(OBJETIVA)
- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de
muerte
o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones
que se originen en el trabajo
personal
- Subsidios por incapacidad
temporal,
maternidad y lactancia.
BASE JURISDICCIONAL
DOMICILIO
RESIDENCIA
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
SUBJETIV
O
CRITERIOS
DE
VINCULACI
N
CIUDADANI
A
LUGAR DE
CONSTITUCIN
PERSONA
JURDICA
SEDE DE
DIRECCIN EFECTIVA
OBJETIVO
UBICACIN
TERRITORIAL
DE LA FUENTE
Personas naturales que permanezcan fuera del pas 183 das o ms en forma
continua.
Personas naturales que salen del pas con contrato de trabajo mayor a un ao o
visa de residente en otro pas. (pierden automticamente la condicin de
domiciliado).
Las personas naturales no domiciliadas podrn ser consideradas domiciliadas si
permanecen 6 meses y estn inscritos en el RUC.
La condicin de domiciliado o no se considera al 01 de enero de cada ao.
Impuesto a la Renta
de las Personas
Naturales (Rentas de capital)
Quinta
TUO RENTA
D.S. 179-04-EF
PERSONA NATURAL
Art. 14 de la Ley
SUCESION INDIVISA
Art. 14 y 17 de la Ley
REGLAMENTO
D.S. 122-94-EF
SOCIEDAD CONYUGAL
Art. 14 y 16de la Ley
Art. 6 del reglamento
Persona
Natural
SOCIEDAD
CONYUGAL
Se
Se origina
origina cuando
cuando los
los cnyuges
cnyuges
optan
optan por
por constituirse
constituirse en
en una
una
SOCIEDAD
SOCIEDAD DE
DE GANANCIALES
GANANCIALES
yy uno
uno de
de ellos
ellos por
por OPCIN,
OPCIN,
asume
asume la
la representacin
representacin
tributaria
tributaria como
como Sociedad
Sociedad
Conyugal,
Conyugal, declaran-do
declaran-do yy
pagando
pagando el
el impuesto
impuesto generado
generado
por
por sus
sus rentas
rentas propias
propias yy
comunes.
comunes.
RENTAS
PROPIAS
SOCIEDAD
CONYUGAL
Cada
Cada uno
uno de
de los
los
cnyuges
cnyuges declara
declara en
en
forma
formaindependiente.
independiente.
Atribucin
Atribucinpor
porparpariguales
iguales aacada
cadauno
unode
de
los
los cnyuges
cnyuges
RENTAS
COMUNES
Sociedad conyugal
Uno
Uno de
de los
los cnyuges
cnyuges
declarar
declararla
la totalidad
totalidad
de
delas
lasrentas.
rentas.
Su
Supersonalidad
personalidadtributaria
tributaria se
se
extiende
extiendedesde
desdela
lamuerte
muertedel
del
causante
causante (propietario
(propietariodel
del
patrimonio
patrimonioheredado),
heredado), hasta
hasta que
que
se
seinscribe
inscribeel
eltestamento
testamentooose
se
declaran
declaranjudicialmente
judicialmentelos
los
herederos.
herederos.
SITUACIN:
como
DEVENGADO
Primera
PERCIBIDO
Categora
Segunda Categora
de Fuente extranjera
obtenida por contribuyentes
domiciliados en el pas
proveniente de un negocio
o empresa del exterior.
Cuarta Categora
Quinta Categora
Renta
Tasa Efectiva
Pago a cuenta
mensual y DJ anual
Forma de Pago
Observaciones
Ingreso se considera en
la DJ anual y el pago a
cuenta es crdito contra
el impuesto.
Debern
computarse
como
renta
bruta
gravable en el ejercicio
en que se devuelva el
bien.
DJ anual.
Deber
computarse
como renta gravable en
el ejercicio en que se
cedi el bien.
Deber
computarse
como renta gravable en
el ejercicio en que se
cedi el bien.
Arrendamiento
Arrendamiento
Subarrendamiento
Subarrendamiento
El
El monto
monto del
del alquiler,
alquiler, no
no debe
debe
ser
ser menor
menor al
al 6%
6% del
del Valor
Valor del
del
predio
predio determinado
determinado en
en el
el
autoavalu
autoavalu..
Diferencia
Diferencia entre
entre el
el alquiler
alquiler
que
que el
el subarrendatario
subarrendatario paga
paga
al
al inquilino
inquilino yy el
el que
que ste
ste
deba
debapagar
pagaral
alpropietario.
propietario.
Renta Presunta
Cesin
Cesin aaprecio
precio
no
nodeterminado
determinado
Cesin
Cesingratuita
gratuita
Para
Para efectos
efectos tributarios
tributarios deber
deber declarar
declarar como
como Renta
Renta Bruta
Bruta Anual
Anual elel
6%
6% del
delvalor
valordel
delpredio
prediodeclarado
declaradoen
enelelautoavalo.
autoavalo.
Si
Si los
los predios
predios se
se encuentren
encuentren ocupados
ocupados por
por personas
personas
distintas
distintasalalpropietario
propietario
No
Nose
seaplicar
aplicar cuando
cuandouno
unode
delos
loscopropietarios
copropietariosocupe
ocupeelel
bien.
bien.
Regalas.
Producto de la cesin temporal o definitiva de derechos
de marcas, patentes, similares.
Rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de
obligaciones de no hacer.
Ganancias por seguros de vida y sobre la vida.
Las atribuciones de utilidades en valores, fondos de
inversin, fondos mutuos, etc.
Ganancias de Capital.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades (Ley 27804).
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, que se realice de manera
habitual, de acciones y participaciones representativas
del capital.
RENTAS DE
SEGUNDA
provenientes de la
distintos a la casa
y
la adquisicin
del 1 de enero de
Prueba
en
contrario
MONEDA
MONEDA
NACIONAL
NACIONAL
INTERES
INTERES
PRESUNTO
PRESUNTO
TODO PRESTAMO
EN DINERO
DEVENGA
DEVENGAUN
UNINTERES
INTERESNO
NO
INFERIOR
INFERIORAALA
LATAMN
TAMN(Tasa
(Tasa
activa
activadel
delmercado
mercadopromedio
promedio
mensual
mensualen
enmoneda
moneda
nacional)
nacional)QUE
QUEPUBLICA
PUBLICALA
LA
SBS.
SBS.
MONEDA
MONEDA
EXTRANJERA
EXTRANJERA
DEVENGA
DEVENGAUN
UNINTERES
INTERES NO
NO
MENOR
MENORAALA
LATASA
TASAPROMEDIO
PROMEDIO
DE
DEDEPSITOS
DEPSITOSAASEIS
SEISMESES
MESES
DEL
DELMERCADO
MERCADOINTERCAMBIARIO
INTERCAMBIARIO
DE
DELONLON-DRES
DRESdel
delltimo
ltimo
semestre
semestrecalendario
calendariodel
delao
ao
anterior.
anterior.
Planos
Procesos
Frmulas secretas
Derechos de autor
Impuesto a la Renta
de las Personas Naturales
(Rentas de trabajo)
Da 29 de abril
Horario: Tarde
Rta 3ra
Rta 4ta
Rta 5ta
: En forma asociada.
: En forma independiente.
: En forma dependiente.
Quines obtienen
Rentas de Cuarta Categora?
SLO
SLOLAS
LASPERSONAS
PERSONASNATURALES
NATURALES
de
de
Desempeode
defunciofuncio-nes
nesde:
de:
Desempeo
Directorde
deEmpresas
Empresas
Director
Sndico
Sndico
Mandatario
Mandatario
Gestorde
deNegocios
Negocios
Gestor
Albacea
Albacea
Persona que
que sin
sin mandato
mandato expreso
expreso ni
ni tcito,
tcito, se
se
Persona
encarga voluntariamente
voluntariamente de
de administrar
administrar los
los
encarga
negociosde
deotro.
otro.
negocios
Requierela
laratificacin
ratificacindel
deldueo
dueo
Requiere
Alabacea
Alabacea
Tiene aa su
su cargo
cargo cumplir
cumplir yy ejecutar
ejecutar lo
lo que
que el
el
Tiene
testador ha
ha ordenado
ordenado en
en su
su testamento
testamento uu otra
otra
testador
formade
dedisposicin
disposicinde
deltima
ltimavoluntad.
voluntad.
forma
Sndico
Sndico
Encargado de
de liquidar
liquidar el
el activo
activo yy pasivo
pasivo de
de una
una
Encargado
empresa en
en los
los concursos
concursos de
de acreedores
acreedores yyen
en las
las
empresa
quiebras.
quiebras.
Mandatario
Mandatario
Es el
el obligado
obligado aa realizar
realizar uno
uno oo ms
ms actos
actos
Es
jurdicos, por
por cuenta
cuenta ee inters
inters del
del mandante;
mandante; el
el
jurdicos,
mandatarioacta
actaen
ennombre
nombredel
delmandante.
mandante.
mandatario
Otras
Otras
similares
similares
actividades
actividades
Regidores
Regidores de
de
municipalidades
municipalidades
las
las
Hasta 24 UIT
Solo para ejercicio
independiente.
CRITERIO
CRITERIODE
DEIMPUTACIN
IMPUTACIN
Hasta el lmite la
Renta Neta
PERCIBIDO
PERCIBIDO
Personas
Naturales
Agentes
Agentes de
de
Retencin
Retencin
Empresas
Entidades
OBLIGADOS
OBLIGADOS
AALLEVAR:
LLEVAR:
Contabilidad
Contabilidad
Completa
Completaoo
Registro
de
Registro
de
Ingresos
yy
Ingresos
gastos
gastos
TRABAJO
PRESTADO
EN
RELACION DE DEPENDENCIA.
NO
ASUME
RIESGOS
CONCRETOS DE LA EMPRESA.
CARACTERISTICAS
82
Asignacin
Asignacin
Salario
Emolumento
Emolumento
Prima
Prima
Dieta
Dieta
Gratificacin
Gratificacin
Bonificacin
Bonificacin
Aguinaldo
Aguinaldo
Comisin
Comisin
Compensacin
Compensacin
Gastos
Gastosde
de
Representacin
Representacin
Remuneracinmensual
mensualooanual
anualasignada
asignadaaaun
un
Remuneracin
individuopor
poreleldesempeo
desempeode
deun
uncargo
cargoooempleo
empleo
individuo
profesional
profesional
SALARIO
SALARIO
Cantidadde
dedinero
dinerocon
conque
quese
seretribuye
retribuyeaalos
los
Cantidad
trabajadoresmanuales.
manuales.
trabajadores
ASIGNACION
ASIGNACION
Prestacincomplementaria
complementariaasignada
asignadapara
paraun
un
Prestacin
gastodeterminado.
determinado.Ejm:
Ejm:Escolaridad
Escolaridad
gasto
PRIMA
PRIMA
LAPRODUCCION
PRODUCCIONOOPREMIO:
PREMIO:Sobresueldo
Sobresueldo
AALA
concedidoaalos
lostrabajadores
trabajadorescomo
comoreconocimiento
reconocimientoaa
concedido
suproduccin
produccin
su
DIETA
DIETA
Honorariosde
dedirectores
directoresde
deEmpresa
Empresa
--Honorarios
-Remuneracinpercibida
percibidapor
poralgunos
algunosFuncionarios
Funcionarios
-Remuneracin
Pblicos.
Pblicos.
Gratificacin
Gratificacin
Recompensa
Recompensapecuniaria
pecuniariaadicional
adicionalaala
la
remuneracin
remuneracinpor
porlalaprestacion
prestacionde
deservicios.
servicios.
Bonificacin
Bonificacin
Pago
Pagoque
queincrementa
incrementaelelsalario
salariosobre
sobrela
la
remuneracin
bsica
(suplemento,
plus,
mejora,
remuneracin bsica (suplemento, plus, mejora,
recargo,
recargo,sobresalario
sobresalarioyyadicional)
adicional)
Comisin
Comisin
Premio
Premioque
queelelcomitente
comitentepaga
pagaalalcomisionista.
comisionista.
Se
Secalcula
calculapor
porel
elimporte
importede
deventa
ventaoola
lacantidad
cantidad
de
deartculos
artculosvendidos
vendidosoocomprados.
comprados.
Gastos
Gastosde
de
Representacin
Representacin
Asignaciones
Asignacionesotorgadas
otorgadasdirectamente
directamentealalservidor
servidor
por
tareas
especficas.
por tareas especficas.
SIEMPRE
SIEMPREQUE:
QUE:
El
El servicio
servicio sea
sea prestado
prestado
en
en elel lugar
lugar yy horario
horario
designado
designadopor
porel
elusuario
usuario
El
usuario
proporcione
El usuario proporcione
los
loselementos
elementosde
detrabajo.
trabajo.
El
El usuario
usuario asuma
asuma los
los
gastos
gastos que
que lala prestacin
prestacin
demanda.
demanda.
SIEMPRE
SIEMPRE QUE:
QUE: Se
Se
encuentren
encuentren
consignadas
consignadas en
en el
el
libro
librode
deplanillas.
planillas.
Slo para este tipo de rentas de fuente extranjera se hace una distincin
sealndose que debern ser sumadas con las rentas de segunda
categora y no con las rentas del trabajo.
Tasa
8%
14%
17%
20%
30%