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REMANENTE DISTRIBUIBLE

2007
C.P.C. y M.I. Elio F. Zurita Morales

REMANENTE DISTRIBUIBLE
CONCEPTO

Es la cantidad que resulta de disminuir de


los ingresos obtenidos en el ejercicio las
deducciones efectuadas en el mismo, el cual
puede ser distribuido entre los socios o
integrantes.

ARTICULO 93 L.I.S.R.
Las personas morales del Titulo III, no son
contribuyentes del ISR.
Los contribuyentes son sus integrantes.
Los integrantes consideran remanente distribuido los
ingresos en efectivo o en bienes que estas les
entreguen.

No se considera remanente distribuido el


reembolso de aportaciones, para estos efectos se
aplica el artculo 89 (disminucin de capital).

ARTICULO 93 L.I.S.R.
Las personas morales del Titulo III determinan el
remanente distribuible del ao correspondiente a
sus integrantes o accionistas:
Ingresos obtenidos en el periodo
(Excepto exentos y los que ya pagaron impuesto definitivo)

Menos
Deducciones autorizadas.

Remanente distribuible
ARTICULO 93 L.I.S.R.

Remanente distribuible
(Regla general Ttulo IV)
Ingresos obtenidos en el ao
Menos: Ingresos exentos (Art. 109)
Menos: Ingresos que pagaron impuesto
definitivo.
Menos: Deducciones autorizadas Ttulo IV
Igual: Remanente distribuible

Ingresos T IV
Art. 106
En efectivo, en bienes, devengado cuando en
los trminos de este Ttulo se seale, en crdito,
en servicios en los casos que seale esta Ley, o
de cualquier otro tipo.
Se aplican los diversos captulos del Titulo IV.

Deducciones T IV
Requisitos
Estrictamente indispensables
Deduccin de inversiones en los trminos del artculo
174.
Estar amparada con documentacin que rena
requisitos fiscales
Que se cumplan las obligaciones en materia de
retencin y entero de impuestos a cargo de terceros
Efectivamente erogadas en el ejercicio.
Adquisicin de mercancas.

Depreciacin y amortizacin T IV
LISR 174
Excepto las reguladas por el Captulo II
Secciones I o II, por cientos:

I. 5% Construcciones.
II. 10% Gastos de instalacin.
III. 30% Equipo de cmputo.
IV. 10% Equipo y bienes muebles tangibles, no
comprendidas en las fracciones anteriores.
Equipo de Transporte?

Depreciacin y amortizacin T IV
LISR 174
MOI conforme artculo 37.
Actualizacin segn penltimo prrafo del artculo 37
aplicando lo dispuesto en los prrafos primero, quinto,
sexto y octavo del mismo artculo.
Cuando no se pueda separar del costo del inmueble, la
parte que corresponda a las construcciones, se
considerar como costo del terreno el 20% del total.

Depreciacin y amortizacin T IV
LISR 173

No deducibles
III. En ningn caso sern deducibles las inversiones
o los pagos por el uso o goce temporal de
automviles.

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Excepciones
Cuando la mayora de los integrantes o
accionistas de dichas personas morales:
Sean contribuyentes del Ttulo II:
El remanente distribuible se calcula sumando los
ingresos y disminuyendo las deducciones, en los
trminos de las disposiciones de dicho Ttulo.

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas morales

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas morales
Ingresos T II

Ingresos en efectivo, en bienes , en servicios, en


crdito o de cualquier otro tipo.
Ajuste anual por inflacin acumulable.
Diversos momentos de acumulacin (Art. 18):
1. Se expida el comprobante
2. Se enve el bien o se preste el servicio.
3. Se cobre o sea exigible el precio o la
contraprestacin pactada.

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas morales
Deducciones T II
Costo de ventas
Gastos
Cuotas al IMSS
Inversiones
Ajuste anual por inflacin deducible
Anticipos de remanentes SC y AC
Anticipos para gastos
Efectivamente pagados solo en ciertos casos
31 IX.

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Excepciones
Cuando la mayora de los integrantes o
accionistas de dichas personas morales:
Sean contribuyentes del Ttulo IV, Captulo II,
Secciones I o II:
El remanente distribuible se calcula sumando los
ingresos y disminuyendo las deducciones que
correspondan, en los trminos de dichas
Secciones.

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas Fsicas Capitulo II

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas Fsicas Capitulo II
Ingresos
Se acumulan los efectivamente percibidos por:
Actividad Empresarial
O
Servicios personales independientes

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas Fsicas Capitulo II
Deducciones
Estrictamente indispensables
Deduccin de inversiones T II aun cuando no estn
pagadas.
Opcin Serv. Pers independientes (Art. 124)
Rgimen intermedio (Art. 136)

Estar amparada con documentacin que rena


requisitos fiscales
Que se cumplan las obligaciones en materia de
retencin y entero de impuestos a cargo de terceros
Efectivamente erogadas en el ejercicio.
Adquisicion de mercancas.

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Distribucin
Donatarias autorizadas 97 III
No pueden otorgar beneficios sobre el
remanente distribuible a persona fsica alguna o
a sus integrantes personas fsicas o morales.
Salvo que se trate de alguna de las personas
morales donataria autorizada, o se trate de la
remuneracin de servicios efectivamente
recibidos.

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Conceptos asimilables

Remanente distribuible

Conceptos asimilados Articulo 95

Se considera remanente distribuible, an cuando no lo


hayan entregado:

Omisiones de ingresos

Compras no realizadas e indebidamente registradas;

Las erogaciones no deducibles, excepto cuando se


deba a que stas no renen requisitos fiscales del
Art. 172 IV.
Prstamos

A sus socios o integrantes o a los cnyuges, ascendientes


o descendientes en lnea recta (excepto prestamos a
socios o integrantes de sociedades cooperativas de ahorro
y prstamo).

Remanente distribuible

Conceptos asimilados Articulo 95

Por los prstamos que se consideren


remanente distribuible, su importe se
disminuir de los remanentes distribuibles
que la persona moral distribuya a sus
socios o integrantes.

Remanente distribuible

Conceptos asimilados Articulo 95


Determinacin del ISR en Conceptos Asimilados
Monto del remanente distribuible asimilable
Por
Tasa de ISR (tasa mxima Art. 177 LISR)
Igual
ISR correspondiente definitivo (pago en febrero)

No aplica a:
I. Sindicatos obreros .
II. Asociaciones patronales.
III. Cmaras de comercio e industria.
IV. Colegios de profesionales.
VIII. Organismos que agrupen a las cooperativas.
Art. 95

No aplica a:

XII. S.C. o A.C., organizadas sin fines de lucro y


autorizadas para recibir donativos, dedicadas a:
a) Promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes
dramticas, danza, etc..

b) Apoyo a las actividades de educacin e investigacin


artstica de conformidad con el inciso anterior.
c) Proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin
del patrimonio cultural de la nacin.

d) Instauracin y establecimiento de bibliotecas.

e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos.


Art. 95

No aplica a:

XIV. Asociaciones de padres de familia.

XV. Sociedades de gestin colectiva


constituidas de acuerdo con la Ley
Federal del Derecho de Autor.

Art. 95

TITULO III
Causacin de ISR

ARTICULO 93 L.I.S.R.
Causacin de ISR
Cuando las personas morales T III:

Enajenan bienes, distintos de su activo fijo.


Presten servicios a personas distintos de sus miembros.

Deben determinar el ISR como cualquier persona moral


(T II).
Siempre que excedan del 5% del total de los ingresos
del ejercicio.

Esta disposicin no aplica a las donatarias


autorizadas.

ARTICULO 105 R.I.S.R.


Enajenacin de bienes distintos del activo fijo o
prestacin de servicios a personas distintos de sus
miembros.

Se considera como deducciones las que:


Sean estrictamente indispensables y
Que cumplan con los requisitos establecidos del Ttulo II

Se determina:
I. Gastos e inversiones atribuibles exclusivamente,

Se deducen en los trminos del Ttulo II.

ARTICULO 105 R.I.S.R.


II. Atribuibles parcialmente:
A. Gastos o inversiones, excepto construcciones,
Se deducen en la proporcin que represente el
nmero de das en el que se desarrollen las
actividades respecto del periodo por el que se efecta
la deduccin.
B. Construcciones,
Sern deducibles en la proporcin que resulte de:

ARTICULO 94 L.I.S.R.
Las personas morales T III, excepto:

Partidos y asociaciones polticas, sociedades


de inversin especializadas en fondos para el
retiro y las donatarias autorizadas.
Sern contribuyentes cuando:

Enajenen bienes,
Perciban intereses
Ganen premios.
Se aplican las disposiciones de personas fsicas, y la
retencin tiene el carcter de definitiva.

Caso practico

DATOS
El Nio Feliz A.C.
Se dedica a la asistencia y apoyo de los nios
de la calle.
Esta autorizada para recibir donativos
deducibles
Articulo 95 VI LISR

Constituida por Personas Morales.


Desea determinar por el ejercicio 2007:
El remanente distribuible
El ISR a cargo en su caso.

DATOS 2007
El Nio Feliz A.C.

DATOS 2007
El Nio Feliz A.C.

El Nio Feliz A.C.


Determinacin de la utilidad contable

El Nio Feliz A.C.


Conciliacin contable fiscal

El Nio Feliz A.C.

El Nio Feliz A.C.

El Nio Feliz A.C.

Ley de Ingresos de la
federacin
Estmulos fiscales

Art. 16 X Contribuyentes
dictaminados

Nuevo estmulo
Contribuyente Cumplido
Ahorro del 0.5% de su resultado fiscal o utilidad
gravable, cuando:
En el dictamen de 2007 se determine que el
contribuyente cumpli en tiempo y forma, con la
presentacin y pago de todas sus declaraciones de pago
provisional de ISR.

Equivale a bajar la tasa del impuesto sobre la


renta al 27.5%.

Art. 16 X Contribuyentes dictaminados

Casi Cumplido
Cuando existan pequeas diferencias no
mayores del 5% en cada pago de ISR, el
estmulo ser del 0.25% . Equivale a
bajar la tasa de ISR al 27.75%.

Art. 16 X Contribuyentes dictaminados

Aplica a donatarias
autorizadas?
estmulo fiscal equivalente al monto que
resulte de aplicar el 0.5 por ciento al
resultado fiscal de 2007 o, en el caso de
personas fsicas con actividades
empresariales, a la utilidad gravable del
propio ejercicio..

DONATIVO EN ESPECIE
Art. 33 RISR
Cuando los bienes donados sean acciones, se
considerar como monto del donativo el costo
promedio por accin (Art. 24 y 25 LISR)
Tratndose de bienes que hayan sido deducidos
como parte del costo de ventas, el donativo no
ser deducible.
En el caso de bienes de activo fijo, se
considerar como monto del donativo la parte del
MOI actualizado no deducido.

DONATIVO EN ESPECIE
Art. 33 RISR
Bienes muebles distintos, se considerar
como monto del donativo el que resulte de
actualizar la cantidad que se haya pagado
para adquirir el bien por el periodo
comprendido desde el mes en el que se
adquiri y hasta el mes en el que se efecte
la donacin.

DONATIVO EN SERVICIOS
Art. 119-A RISR

No es deducible la donacin en servicios por


mencin expresa del articulo 119-A RISR.
Adicionalmente debemos de considerar que:
De acuerdo al Art. 2332 del Cdigo Civil federal, la
donacin es un contrato por el que una persona
transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad
de sus bienes presentes.
Por tanto los servicios no pueden ser objeto de
donacin.
Situacin que ha sido confirmada con los criterios del
SAT.

DONATIVOS
Momento en que son deducibles
Tanto para personas fsicas como Morales
Hasta que sean pagados, entendindose:
Que los pagos son efectivamente erogados cuando hayan sido
pagados en efectivo, traspasos, cheque girado contra la cuenta
del contribuyente o en otros bienes que no sean ttulos de
crdito.
Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el
inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extincin de las obligaciones.
Art. 31 IX

El cheque se deduce cuando se cobra. Si aparece cobrado en el


ejercicio siguiente en ese ao es deducible. Siempre que no
transcurren mas de cuatro meses.
Art. 39 RISR

DONATIVOS
A personas distintas de
las Donatarias
Autorizadas

DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para la Persona Moral que lo otorga
El requisito de las deducciones es que sean
estrictamente indispensables o se trate de donativos no
onerosos ni remunerativos a:
a) La Federacin, entidades federativas o municipios, as como a sus
organismos descentralizados que tributen conforme al Ttulo III.
b) Las entidades a las que se refiere el artculo 96.
c) A las personas morales a que se refieren los artculos 95, fraccin
XIX y 97.
d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI
y XX del artculo 95.
e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y
cumplan con los requisitos del artculo 98.
f) A programas de escuela empresa.
Art. 31 I LISR

DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para la Persona Fsica que lo otorga
Deducciones personales
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que
satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en
las reglas generales que para el efecto establezca el
SAT y que se otorguen en los casos del 31 I LISR.

DONATIVOS
A no donataria autorizada
Por lo tanto para la Persona
Moral o Fsica que otorga el
donativo solo es deducible
cuando se otorga a una
institucin autorizada para tales
efectos.

DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para quien lo recibe:
Persona Moral:
Acumula la totalidad de los ingresos en efectivo, en
bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro
tipo, que obtengan en el ejercicio.
Art. 17 LISR

DONATIVOS
A no donataria autorizada

Para quien lo recibe:


Persona Fsica:
Acumula los ingresos, en efectivo, en bienes,
devengado cuando en los trminos de este Ttulo
se seale, en crdito, en servicios en los casos
que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
Art. 106 LISR

DONATIVOS
A no donataria autorizada

Para quien lo recibe Persona Fsica:

Exentos:
a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus
ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en
lnea recta, siempre que los bienes no se enajenen o se
donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta
sin limitacin de grado.
c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un ao no exceda de tres veces el SMAGCA.
Por el excedente se paga impuesto.
Art. 109 XIX LISR

DONATIVOS
A no donataria autorizada

Para quien lo recibe Persona Fsica:


LISR Capitulo V
Se consideran ingresos por adquisicin de bienes:
I.

La donacin.
Art. 155 LISR

Pago provisional

20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El


pago provisional se hace mediante declaracin que
presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15
das siguientes a la obtencin del ingreso.
Art. 157 LISR

FIN