DELITOS TRIBUTARIOS

M.Fernando Callaaupa
Lpez
Danitza Quispe Medina

INTRODUCCION
Mediante el Decreto Legislativo N 813 del
ao 1996 se aprob la Ley Penal Tributaria,
ello al amparo de la delegacin que el Poder
Legislativo otorg al Poder Ejecutivo
mediante la Ley N 26557 1. Esta Ley tuvo
como finalidad regular la figura de los
delitos tributarios en una Ley especial y no
tanto en un cuerpo normativo como es el
Cdigo Tributario.

DELITO
Concepto

DELITO
Definicin
Undelitoes un comportamiento
que, ya sea por propia voluntad o
por
imprudencia,
resultacontrario
a
lo
establecido por la ley. El delito,
por lo tanto, implica una violacin
de las normas vigentes, lo que
hace
que
merezca
uncastigoopena.

Delito Tributario
Entonces se entiende por delito tributario, a
toda accin u omisin en virtud de la cual
se viola premeditadamente una norma
tributaria, es decir, se acta con dolo
valindose de artificios, engaos, ardid u
otras formas fraudulentas para obtener un
beneficio personal o para terceros.

COMPONENTE PARA DIFERENCIAR EL DELITO DE

LA INFRACCION TRIBUTARIA

Gravedad del hecho ilcito

Culpabilidad
Inters protegido
Naturaleza de la sancin
Entidad que sanciona
Base legal que lo sustenta

GRAVEDAD DEL HECHO

ILICITO
En el caso del delito se aprecia que esta figura jurdica solo
se utiliza en caso de comisin de hechos ilcitos que sean
calificados como graves.
Por el contrario, en el caso de la infraccin tributaria, se
aprecia que esta solo debe verificar la comisin de
actuaciones que tratan de hechos ilcitos leves, es decir que
no sean calificados como graves. De acuerdo a lo sealado
por el texto del artculo 164 del Cdigo Tributario es
infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el referido Cdigo Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.

CULPABILIDAD
El tema de la culpabilidad tiene relacin con
la situacin en la cual se encuentra una
persona, sobre todo para ver si se le puede
calificar como imputable y responsable por
los hechos que haya realizado.

CULPABILIDAD
Segn MACHICADO La culpabilidad tiene
dos formas: el dolo y la culpa. La primera es
intensin, la segunda, negligencia. Ambas
tienen por fundamento la voluntad del sujeto
activo. Sin intensin o sin negligencia no hay
culpabilidad, y sin sta, no hay delito, por
ser la culpabilidad elemento del delito.

INTERS PROTEGIDO
Bajo la ptica del delito, se debe tomar en cuenta lo
que el Estado busca proteger, de all que resulte
necesaria la figura del BIEN JURDICAMENTE
TUTELADO, el cual sera el proceso de ingresos y
egresos a cargo del Estado, resultando parcialmente
vlida la postura de algunos autores que consideran
que el bien jurdico est representado solamente
por la recaudacin tributaria . Ello implica que lo
que se pretende proteger es al propio Estado dentro
de su actuacin en las Finanzas Pblicas.

INTERS PROTEGIDO
En cambio, para la infraccin tributaria, el
inters que se busca proteger es el de la
Administracin Tributaria.

NATURALEZA DE LA
SANCIN
En este tema se debe analizar cul es la manera en la
cual se impondr la sancin. En el caso del delito la
sancin consiste en una privacin de la libertad, lo
cual se refleja en la pena de crcel.
En cambio, la sancin aplicable a las infracciones
tributarias pueden ser de dos tipos: las pecuniarias
que estn representadas por las multas y las no
pecuniarias que se manifiestan como el cierre de
locales, el comiso de bienes, el internamiento
temporal de vehculos y la suspensin temporal de
licencias, permisos, concesiones y autorizaciones.

ENTIDAD SANCIONADORA
Al revisar cual sera la entidad que
determina y aplica la sancin frente al hecho
ilcito, apreciamos que en el caso del delito
la entidad que aplicara la sancin sera el
Poder Judicial en la sentencia condenatoria.

En el caso de las infracciones tributarias, la

entidad que debe aplicar la sancin ser la
Administracin Tributaria.

BASE LEGAL

En el caso de los delitos, su regulacin se

encuentran en el texto del Cdigo Penal y las
leyes especiales que regulan los ilcitos
tributarios.

En cambio, en el caso de las infracciones

tributarias, tanto la infraccin como la
sancin se encuentran tipificadas en el texto
del Cdigo Tributario.

LA DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA
Una de las causas por las cuales se produce
la defraudacin tributaria es la evasin,
entendida esta como toda eliminacin o
disminucin
de
un
monto
tributario
producido dentro del mbito de un pas por
parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas violatorias de
disposiciones legales

 En palabras de VILLEGAS la defraudacin fiscal

requiere, subjetivamente, la intencin deliberada de
daar al fisco, y objetivamente, la realizacin de
determinados actos o maniobras tendentes a
sustraer, en todo o en parte, a la obligacin de pagar
tributos. Esas maniobras estn intencionalmente
destinadas a inducir en error a la autoridad para que
la falta total o parcial de pago aparezca como
legtima, y de all la mayor gravedad de esta
infraccin, que se traduce en la mayor severidad de
las sanciones.

CMO EST REGULADO EN LA LEGISLACIN

EL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA?

Esta modalidad de delito se encuentra

regulada en el Ttulo I de la Ley Penal
Tributaria, especficamente en el artculo 1
de la referida norma y es considerado, en
trminos del Derecho Penal como como el
tipo base, ya que rene los elementos de la
descripcin de la conducta que se pretende
sancionar.

CULES SON LAS MODALIDADES DEL DELITO DE

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA?

El texto del artculo 2 de la Ley Penal Tributaria

regula las modalidades del delito de defraudacin
tributaria. All se determina que son modalidades
de defraudacin tributaria reprimidas con la pena
del artculo 41 del Cdigo Penal:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos
rentas, o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

 b) No entregar al acreedor tributario el

monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.