La potestad

sancionadora
en materia
tributaria

Premisa
Los rganos
administradores del
tributo

para administrar los

tributos que la ley le
asigne.

estn investidos de
cierta potestades o
facultades

Que se derivan de su
competencia

Si la ley le otorga a la
administracin tributaria

funciones de
recaudacin de los
tributos

Que no solo tenga que ver

con la posibilidad de
INSPECCIONAR,
CONTROLAR o
INVESTIGAR

resulta necesario
asignarle otras
facultades para lograr
este cometido

El correcto
cumplimiento de las
obligaciones tributarias
sino tambin

la facultad de sancionar
por el cumplimiento de
las mismas.

Tributos
Segn Yacolca Estares

Los tributos no son otra cosa que

la carga econmica que han de
soportar los individuos de una
sociedad a favor del Estado para el
cumplimiento de sus fines.

principios

Principios de la potestad sancionadora

de la Administracin Tributaria
La aplicacin de sanciones tributarias al
igual
que
cualquier
otra
de
tipo
administrativo
o
penal,
no
puede
imponerse de modo arbitrario sino que
debe responder a determinados criterios
rectores o postulados que delimiten la
facultad sancionadora de las entidades
administrativas o jurisdiccionales.

Principio de Legalidad
Segn el TC EX. N 2050-2002-AA/TC

El principio de legalidad en materia sancionadora

impide que se pueda atribuir la comisin de una
falta si esta no esta previamente determinada en
la ley, y tambin prohbe que se puede aplicar
una sancin si esta no esta tambin determinada
por ley

Principio de Tipicidad

Este principio consiste en la adecuacin de

una
conducta
determinada
en
la
descripcin que hace una ley tributaria
como punible.
En el aspecto de las sanciones los hechos
cometidos por los deudores tributarios
deben estar descritos expresamente en la
ley.

Principio de No aplicacin por analoga

En materia de sanciones no se puede aplicar

analoga se encuentra prohibido, tal como lo
establece en el ultimo prrafo de la Disposicin
VIII del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario que
establece que en va de interpretacin no podr
crearse
tributos,
establecerse
sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley

Principio de Responsabilidad
En palabras de Hurtado Pozo La culpabilidad
supone la constatacin del carcter antijurdico de
la accin y su atribucin al autor
El
sistema
normativo
tributario
impone
determinadas obligaciones las cuales deben ser
cumplidas por los deudores tributarios y/ o
terceros, cuando corresponda. El incumplimiento,
por accin u omisin de estos, ser sancionado, al
haberse
determinado
la
responsabilidad
administrativa.

Principio de Causalidad

Este principio, sirve de complemento del

principio de responsabilidad ya que busca
determinar el nexo correspondiente entre
la conducta accin u omisin del sujeto
infractor y el incumplimiento tributario que
constituye infraccin sancionable.

Principio del Non Bis In Idem

Tambin se le conoce como principio de no
concurrencia de sanciones, por el cual no
se
puede
imponer
sucesiva
o
simultneamente una pena y una sancin
administrativa por el mismo hecho en lo
casos que se aprecia la identidad del
sujeto, hecho y fundamento.
Lo que busca este principio es evitar que
se aplique al infractor dos sanciones, una
administrativa y otra de ndole penal.

Principio de Proporcionalidad

Se exige que la aplicacin de sanciones

tributarias guarde relacin con el hecho que
constituye infraccin punible, atendiendo a la
menor o mayor gravedad de la infraccin
cometida.

Principio de No Concurrencia de
Infracciones

Este principio responde al supuesto por el

cual cuando un mismo hecho de lugar a
mas de una infraccin corresponder
aplicar la sancin mas grave

Principio de Irretroactividad de normas

tributarias sancionadoras

A
diferencia
de
las
normas
administrativas, en materia tributaria
es inadmisible la retroactividad de las
normas sancionadoras, aun cuando las
posteriores
pudieran
ser
mas
favorables.

Principio del Debido Procedimiento

Para la aplicacin de las
sanciones tributarias, se exige
que la misma siga el
procedimiento establecido en el
Cdigo Tributario o en otra
norma tributaria.

Se inspira en el Principio
de Debido Proceso o
Proceso Justo.

LA DISCRECIONALIDAD
EN LA APLICACIN
TRIBUTARIA

Esta facultad de sancin que posee la administracin

Tributaria puede ser ejercida de modo discrecional, a
tenor del propio articulo 166 del C.T.

Esto es, que se otorga a la administracin tributaria

un margen o grado de actuacin administrativas libre,
justificada por el inters publico, no arbitrario y
dentro del marco legal que establece el rgimen
sancionador.

Ilcitos tributario: Infraccin y

delito de defraudacin
tributaria.

Concepto
El ilcito tributario se concibe como aquella
accin u omisin que importa la violacin de
normas
tributarias,
es
decir
el
incumplimiento de una obligacin tributaria
sustancial y/o formal prevista en la ley. Son
conductas reprochables que contravienen el
ordenamiento jurdico.

 Los ilcitos
Tributarias
pueden ser
previstos
en
leyes
fiscales
(ilcitos
puramente tributarios), pero tambin
pueden constituir simultneamente ilcitos
tributarios y penales, y finalmente pueden
configurar infracciones exclusivamente
penales.
PEA CABRERA RAUL - DP PARTE ESPECIAL II
ILICITO TRIBUTARIO.

Segn la Doctrina:

A). Ilcitos Tributarios Administrativos - infracciones

tributarias.
B). Ilcitos Tributarios Penales Delitos de Defraudacin
Tributaria.

Sancin Tributaria

Segn Moron
Urbina sostiene que la sancin
administrativa es, un mal afligido a un administrado en
ejercicio de la correspondiente potestad administrativa
por un hecho o una conducta constitutiva de infraccin
administrativa.
Es decir las sanciones tributarias no son sino los castigos
que se imponen a los deudores tributarios y/o terceros
por la violacin de las normas tributarias.

Caractersticas

Legalidad Principio de Legalidad (solo por ley)

Intransmisibilidad Es personalismo (solo el deudor
tributario)
Irretroactividad Rigen desde su vigencia
Finalidad represiva Mantener el orden jurdico
tributario y garantizar la recaudacin.
Administrativo Son impuestas por la Administracin
Tributaria.

Tipos de Sanciones Tributarias

MULTAS
CIERRE DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE
PROFESIONALES INDEPENDIENTES
COMISO DE BIENES
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS
SUSPENSION DE LICENCIAS , PERMISOS,
CONCESIONES O AUTORIZACIONES VIGENTES
OTORGADAS POR ENTIDADES DEL ESTADO PARA EL
DESEMPEO DE ACTIVIDAES O SERVICIOS PUBLICOS.

Multa

Es una sancin pecuniaria, es decir expresada en un

monto de dinero, que debe pagarse por haber cometido
una infraccin

Cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Es el cierre temporal del local o establecimiento, con un
mximo de das calendario, conforme las Tablas
aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y
situacin del deudor infractor.
Entre otros casos, se sanciona con este cierre a los
contribuyentes a quienes se detecta que no emiten o
entregan comprobantes de pago. Esa deteccin consta
en un Acta Probatoria que levanta el fedatario
fiscalizador de SUNAT.

SUSPENSION DE LICENCIAS , PERMISOS,

CONCESIONES O AUTORIZACIONES
VIGENTES OTORGADAS POR ENTIDADES
DEL ESTADO PARA EL DESEMPEO DE
ACTIVIDAES O SERVICIOS PUBLICOS.

EJEMPLO

Comiso de bienes

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de

posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso,
sobre los bienes vinculados a la comisin de las
infracciones sancionadas con comiso.

Internamiento temporal de
vehculos

Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de

posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que
se encuentra en infraccin de conformidad con las
normas tributarias.

INFRACCIONE
S

Ros Granados
El ilcito tributario pueda tipificarse como infraccin o
como delito, debido a que no existe diferencia
ontolgica entre la infraccin administrativa y los
delitos fiscales; la distincin depender del grado de
proteccin que desee darle la ley al inters jurdico
tutelado.

La infraccin tributaria puede ser

de: dao o de peligro

Dao: El incumplimiento de una obligacin

sustantiva que produce una lesin inmediata
y directa al bien jurdico protegido por la ley
tributaria que es el erario publico.
Peligro : Vulneran el bien jurdico tutelado.

Cfr. Art. 167 del Cdigo Tributario.

La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones otorgados por el
estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos.

La potestad sancionadora
(DUDA RAZONABLES)
ART 170.
NO PROCEDE LA
APLICACIN DE INTERESES
NI SANCIONES CUANDO:
Como producto de la interpretacin equivocada de una norma,
no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto aclaracin podr realizarse mediante ley o norma
de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, Resolucin de
superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el art. 154

Bibliografa.

1. RIOS GRANADOS, Gabriela, Las infracciones tributarias

en el sistema tributario mexicano.
2. YACOLCA ESTARES, Daniel. Tratado de derecho Procesal
Tributario. Volumen II, Editorial Pacifico.
3. Segn el TC EX. N 2050-2002-AA/TC
4. Cdigo Tributario. edicin Editores ARA