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ORAMENTRIO,
FINANCEIRO, PATRIMONIAL
E COMPENSAO
Luiz Carlos Wisintainer
Sistemas da Contabilidade
Pblica
SISTEMAS AUTNOMOS
ORAMENTRIO
FINANCEIRO
PATRIMONIAL COMPENSAO
Sistemas Contbeis
Sistema Oramentrio
Registra a previso da receita e a fixao da despesa
e suas alteraes posteriores, assim como a execuo
oramentria (Lei n 4320/64, arts. 90 e 91) ;
Base Lei Oramentria Anual e Crditos Adicionais,
como tambm a limitao de empenho estabelecida
na LDO e na LOA (LRF, art. 4);
Proporciona a comparao entre a receita e a
despesa:
Receita prevista X realizada;
Despesa fixada X realizada; (Registra as demais
fases da despesa: execuo = empenho e
liquidao).
Sistemas Contbeis
Sistema Financeiro
Sistemas Contbeis
Sistema Patrimonial
Sistemas Contbeis
Sistema de Compensao
Ex:
avais,
fianas,
demandas
judiciais,
contratos onerosos a serem cumpridos, como
tambm os demais direitos , obrigaes e
situaes que ainda no faam parte do
patrimnio
mas
que,
imediata
ou
remotamente, possam vir afetar o patrimnio
(positiva ou negativamente).
ATIVO
PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO
PASSIVO FINANCEIRO
SF
Contas
Patrimoniais
e de
Resultado
Contas
Patrimoniais
e de
Resultado
ATIVO PERMANENTE
PASSIVO PERMANENTE
SP
SALDO PATRIMONIAL
SALDO PATRIMONIAL
SF
SP
ATIVO COMPENSAO
PASSIVO COMPENSAO
SC
TOTAL DO ATIVO
TOTAL DO PASSIVO
2 - PASSIVO
2.1 - PASSIVO CIRCULANTE
2.2 - PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.3 - RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
2.4 - PATRIMNIO LQUIDO
2.9 - PASSIVO COMPENSADO
3 - DESPESA
3.3 - DESPESAS CORRENTES
3.4 - DESPESAS DE CAPITAL
4 - RECEITA
4.1 - RECEITAS CORRENTES
4.2 - RECEITAS DE CAPITAL
4.9 - * DEDUES DA RECEITA
COMPOSIO DO ATIVO
Circulante;
Realizvel a Longo Prazo;
Permanente;
Compensado.
O Ativo Circulante compreende as disponibilidade
de numerrio, bem como outros bens e direitos pendentes
ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio
seguinte.
O Ativo Realizvel a Longo Prazo so os direitos
realizveis aps o trmino do exerccio seguinte.
COMPOSIO DO ATIVO
O Ativo Permanente representa os investimentos de
carter permanente, as imobilizaes, bem como despesas
diferidas que contribuiro para a formao do resultado de
mais de um exerccio.
O Ativo Compensado compreende contas com
funo precpua de controle, relacionadas a situaes no
compreendidas no patrimnio mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as que
COMPOSIO DO PASSIVO
Circulante;
Exigvel a Longo Prazo;
Resultados de Exerccios Futuros;
Patrimnio Lquido;
Compensado.
O Passivo Circulante compreende as obrigaes
pendentes ou em circulao, exigveis at o trmino do
exerccio seguinte.
COMPOSIO DO PASSIVO
O Resultado de Exerccios Futuros compreende as
contas representativas de receitas de exerccios futuros,
deduzidas dos custos e despesas correspondentes ou
contrapostos a tais receitas.
O Patrimnio Lquido representa o capital, as reservas
e os resultados acumulados.
O Passivo Compensado compreende contas com
funo precpua de controle, relacionadas a situaes no
compreendidas no patrimnio mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as que dizem
respeito a atos e fatos ligados a Execuo Oramentria e
Financeira.
VARIAES PATRIMONIAIS
Resultado Diminutivo do Exerccio: Registra as
variaes passivas, ou seja, aquelas variaes que
diminuem o patrimnio do rgo.
Resultado Oramentrio: Envolve registro de variaes
decorrentes da execuo oramentria e representado
pelas despesas oramentrias, pelas interferncias passivas
e pelas mutaes passivas.
VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES PATRIMONIAIS
ESQUEMA RESUMIDO DO
SISTEMA FINANCEIRO
SISTEMA FINANCEIRO
CONTAS PATRIMONIAIS FINANCEIRAS
RESULTADO (VARIAES PATRIMONIAIS FINANCEIRAS)
(+)
ORAMENTRIO
(-)
RECEITAS
DESPESAS
INTERFERNCIAS ATIVAS
INTERFERNCIAS PASSIVAS
DECRSCIMOS PATRIMONIAIS
FINANCEIRO
ESQUEMA RESUMIDO DO
SISTEMA
PATRIMONIAL
PLANO
DE CONTAS
SISTEMA PATRIMONIAL
CONTAS PATRIMONIAIS
RESULTADO (VARIAES PATRIMONIAIS)
(+)
ORAMENTRIO
(-)
DECRSCIMOS PATRIMONIAIS
RESULTADO
AUMENTATIVO DO
EXERCCIO
ACRSCIMOS PATRIMONIAIS
DECRSCIMOS PATRIMONIAIS
VARIAES PATRIMONIAIS:
MUTAES ATIVAS
MUTAES PASSIVAS
ACRSCIMOS PATRIMONIAIS
DECRSCIMOS PATRIMONIAIS
RESULTADO
DIMINUTIVO DO
EXERCCIO
ESTRUTURA - CODIFICAO
2 1 2 1 1 01 00
CLASSE = Passivo
GRUPO = Circulante
SUBGRUPO = Obrigaes em circulao
ELEMENTO = Obrigaes a pagar
SUB-ELEMENTO = Fornecedores
ITEM = Exerccio
SUB-ITEM =
CLASSIFICAO DA DESPESA
X.X.XX.XX.
Onde:
X.X.X.X.X.XX.XX
Onde:
X CLASSE
X GRUPO CATEGORIA ECONMICA
X SUB-GRUPO GRUPO NATUREZA DA DESPSA
X ELEMENTO MODALIDADE DE APLICAO
X SUBELEMENTO MODALIDADE DE APLICAO
XX ITEM - ELEMENTO
X SUB-ITEM
Portanto, a conta material de consumo ser
registrada na contabilidade sob o cdigo
3.3.3.9.0.30.00, indicando que o primeiro dgito 3
o cdigo determinado pelo plano de contas.
CLASSIFICAO DA RECEITA
X.X.X.X.XX.XX
Onde:
X Categoria Econmica da Receita Corrente ou Capital
X Origem Art. 11 4320/64
X Espcie Fontes (impostos)
X Rubrica Detalhamento
XX Alnea
XX - Subalnea
X.X.X.X.X.XX.XX
Onde:
X CLASSE
X GRUPO CATEGORIA ECONMICA
X SUB-GRUPO ORIGEM
X ELEMENTO ESPCIE
X SUBELEMENTO RUBRICA
XX ITEM - ALNEA
XX SUB-ITEM - SUBALNEA
Portanto, a conta IPTU ser registrada na
contabilidade sob o cdigo 4.1.1.1.2.02.00,
indicando que o primeiro dgito 4 o cdigo
determinado pelo plano de contas.
CONTABILIZAO DE EVENTOS
PREVISO DA RECEITA ORAMENTRIA
No Sistema Oramentrio:
D - 1.9.1.1.1.00.00 Receita a Realizar
C - 2.9.1.1.1.00.00 Previso Inicial da receita
CONTABILIZAO DE EVENTOS
CONTABILIZAO DE EVENTOS
EMPENHO DA DESPESA ORAMENTRIA
No Sistema Oramentrio:
D - 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
C - 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar
CONTABILIZAO DE EVENTOS
LIQUIDAO DA DESPESA ORAMENTRIA
No Sistema Financeiro:
D - 3.x.x.x.x.xx.xx Despesa
C 2.1.2.1.x.xx.xx Obrigaes a Pagar
CONTABILIZAO DE EVENTOS
TRANSFERNCIAS DE RECURSOS FINANCEIROS PARA
CMARA MUNICIPAL E/OU FUNDOS - CONCEDIDOS
D - 5.1.2.1.x.xx.xx Interferncias Passivas Transferncias
Financeiras Concedidas
C - 1.1.1.1.2.99.xx Outras contas (BCOS)
TRANSFERNCIAS DE RECURSOS FINANCEIROS DA
CMARA MUNICIPAL E/OU FUNDOS
RECEBIDOS/DEVOLVIDOS
D - 1.1.1.1.2.99.xx Outras contas (BCOS)
C - 6.1.2.1.x.xx.xx Interferncias Ativas Transferncias
Financeiras Recebidas
CONTABILIZAO DE EVENTOS
CONTABILIZAO DE EVENTOS
No Sistema Patrimonial
D 5.1.3.3.1.00.00 Operaes de Crdito Em
Contratos (RDE)
C 2.2.2.1.2.00.00 Operaes de Crdito Interna Em
Contratos (PELP)
CONTABILIZAO DE EVENTOS
CONTABILIZAO DE EVENTOS
EMPENHO DA DESPESA ORAMENTRIA
No Sistema Oramentrio:
D - 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
C - 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar
CONTABILIZAO DE EVENTOS
LIQUIDAO DA DESPESA ORAMENTRIA
No Sistema Financeiro:
D - 3.x.x.x.x.xx.xx Despesa
C 2.1.2.2.2.02.04 Contratos de Emprstimos
Exerccios Anteriores
C - 2.1.2.2.2.02.10 Juros de Contratos de Emprstimos
Exerccios Anteriores
C - 2.1.2.2.2.02.15 Encargos de Contratos de Emprstimos
Exerccios Anteriores
CONTABILIZAO DE EVENTOS
No Sistema Patrimonial
D 2.1.2.3.1.02.02 Operao de Crdito Interna Em
Contratos (PC)
C 6.1.3.3.1.00.00 Operao de Crdito Em Contratos
(RAE)
CONTABILIZAO DE EVENTOS
CONTABILIZAO DE EVENTOS
PELA RENEGOCIAO DO DBITO JUNTO AO INSS
No Sistema Patrimonial
D 5.2.3.3.1.99.00 Outras Incorporaes
Obrigaes
C 2.2.2.4.4.01.00 Dbitos Parcelados Junto a
Previdncia
de
CONTABILIZAO DE EVENTOS
PELA TRANSFERNCIA DE LONGO PARA CURTO
PRAZO (DIA 31/12)
No Sistema Patrimonial
D 2.2.2.4.4.01.00 Dbitos Parcelados Junto a
Previdncia (PELP)
C 2.1.2.1.9.12.00 Dvidas Renegociadas (PC)
CONTABILIZAO DE EVENTOS
EMPENHO DA DESPESA ORAMENTRIA
No Sistema Oramentrio:
D - 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
C - 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar
CONTABILIZAO DE EVENTOS
LIQUIDAO DA DESPESA ORAMENTRIA
No Sistema Financeiro:
D - 3.x.x.x.x.xx.xx Despesa (Elemento)
C 2.1.2.1.9.10.02 Encargos Previdencirios da UNIO
Exerccios Anteriores (PC)
No Sistema Patrimonial:
D 2.1.2.1.9.12.00 Dvidas Renegociadas (PC)
C 6.2.3.3.1.99.00 Outras Desincorporaes de
Obrigaes (RAE)
CONTABILIZAO DE EVENTOS
PAGAMENTO DA DESPESA ORAMENTRIA
No Sistema Financeiro:
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
No Sistema Oramentrio:
Rotinas para a Receita Oramentria
D - 2.9.1.1.1.00.00 Previso Inicial da receita
C - 1.9.1.1.1.00.00 Receita a Realizar (pelo saldo)
C 1.9.1.1.4.00.00 Receita Realizada (pelo saldo)
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
No Sistema Oramentrio:
Rotinas para a Despesa Oramentria
D - 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
C - 1.9.2.1.1.01.01 Crdito Inicial Originrio Oramento
Para as despesas que sero inscritas em Restos a
Pagar No Processados
D - 2.9.2.1.3.01.00 Crdito Empenhado a Liquidar
C - 2.9.2.1.3.02.01 Crdito Empenhado Liquidado
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
No Sistema Oramentrio:
Rotinas para a Despesa Oramentria
Para as despesas liquidadas:
D - 2.9.2.1.3.02.01 Crdito Empenhado Liquidado
C - 1.9.2.1.1.01.01 Crdito Inicial Originrio Oramento
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
No Sistema Financeiro:
Rotinas para a Receita Oramentria
FINANCEIRO
PATRIMONIAL
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
No Sistema Financeiro:
Rotinas para a Despesa Oramentria
FINANCEIRO
PATRIMONIAL
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
No Sistema Patrimonial:
Rotinas para os Resultados
Aumentativos do Exerccio
D 6.1.1.1.x.xx.xx Resultado Aumentativo do Exerccio
Receita Corrente (Sistema Financeiro e Sistema Patrimonial)
D 6.1.1.1.x.xx.xx Resultado Aumentativo do Exerccio
Receita Capital (Sistema Financeiro e Sistema Patrimonial)
D 6.1.2.x.x.xx.xx Interferncias Ativas
D 6.1.3.x.x.xx.xx Mutaes Ativas
D 6.2.x.x.x.xx.xx Resultado Extra-Oramentrio (Sistema
Financeiro e Sistema Patrimonial)
C 6.3.1.0.0.00.00 Resultado Apurado (Sistema
Patrimonial)
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
No Sistema Patrimonial:
Rotinas para os Resultados
Diminutivos do Exerccio
D 6.3.1.0.0.00.00 Resultado Apurado (Sistema
Patrimonial)
C 5.1.1.1.x.xx.xx Resultado Diminutivo do Exerccio
Despesa Corrente (Sistema Financeiro e Sistema Patrimonial)
C 5.1.1.2.x.xx.xx Resultado Diminutivo do Exerccio
Despesa Capital (Sistema Financeiro e Sistema Patrimonial)
C 5.1.2.x.x.xx.xx Interferncias Passivas
C 5.1.3.x.x.xx.xx Mutaes Passivas
C 5.2.x.x.x.xx.xx Resultado Extra-Oramentrio (Sistema
Financeiro e Sistema Patrimonial)
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
No Sistema Patrimonial:
Rotinas para apurao do Saldo
Patrimonial
O saldo da conta RESULTADO APURADO
(6.3.1.0.0.00.00), ser transferido para o Patrimnio
Lquido atravs do seguinte lanamento contbil:
Quando o saldo da conta Resultado Apurado for
CREDOR - ARL:
D 6.3.1.0.0.00.00 Resultado Apurado (Sistema
Patrimonial)
C 2.4.3.0.0.00.00 Lucros ou Prejuzos Acumulados
(Sistema Patrimonial)
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
No Sistema Patrimonial:
Rotinas para apurao do Saldo
Patrimonial
Quando o saldo da conta Resultado Apurado for
DEVEDOR - PRD:
D 2.4.3.0.0.00.00 Lucros ou Prejuzos Acumulados
(Sistema Patrimonial)
C 6.3.1.0.0.00.00 Resultado Apurado (Sistema
Patrimonial)
DESPESA
Receitas
Correntes
TTULOS
Crditos Or.e
Suplementares
2.9.1 1.9.1
Crditos
Especiais
1.9.2
Crditos Extraord.
2.9.2
Receitas Capital
Interf. Ativas
SOMA
DFICIT
TOTAL
6.1.2
Interf. Passivas
SOMA
SUPERVIT
TOTAL
5.1.2
DESPESA
TTULOS
TTULOS
ORAMENTRIA
Receitas Correntes
ORAMENTRIA
Funes (Educao, Sade,
Transporte, Agricultura, etc)
EXTRA-ORAMENTRIA
EXTRA-ORAMENTRIA
INGRESSOS
DISPNDIOS
Receitas Capital
ORAMENTRIOS
ORAMENTRIOS
INGRESSOS
Restos a Pagar
D.D.O.
EXTRAORAM.
DISPONVEL
Caixa
Bancos
EXERC.
Vinculado
em Cta. Banc.
ANTERIOR
TOTAL
INGRESSOS
Restos a Pagar
D.D.O.
EXTRAORAM.
DISPONVEL
Caixa
Bancos
EXERC.
Vinculado
em Cta. Banc.
SEGUINTE
TOTAL
DESPESA
TTULOS
TTULOS
RECEITA ORAMENTRIA
DESPESA ORAMENTRIA
TRANSF. RECEBIDAS
TRANSF. CONCEDIDAS
EXTRA-ORAMENTRIA
EXTRA-ORAMENTRIA
DESPESA
TTULOS
TTULOS
RECEITA ORAMENTRIA
DESPESA ORAMENTRIA
EXTRA-ORAMENTRIA
EXTRA-ORAMENTRIA
TRANSF. RECEBIDAS
Acrscimos
Patrimoniais
Financeiros
SALDO EX. ANTERIOR
TOTAL
TRANSF. CONCEDIDAS
Decrscimos
Patrimoniais
Financeiros
SALDO EXERC. SEGUINTE
TOTAL
PASSIVO
Financeiro
Caixa
Bancos
Restos a Pagar
D.D.O.
Serv. Dv. Pagar
Permanente
Bens Mveis
Bens Imveis
Crditos
Permanente
Saldo Patrimonial
Passivo Real a Desc.
Saldo Patrimonial
Ativo Real Lquido
T O TAL
T O TAL
Dv. Fundada
ATIVO E PASSIVO NO
FINANCEIRO
Permanente
T O TAL
PATRIMONIAL 2.4
T O TAL
Correntes
Capital
VARIAES PASSIVAS
TTULOS
Correntes
Capital
MUTAES PATRIMONIAIS
MUTAES PATRIMONIAIS
RESULTADO PATRIMONIAL
RESULTADO PATRIMONIAL
DFICIT
TOTAL GERAL
SUPERVIT
TOTAL GERAL
ORAMENTRIAS
Receita Oramentria 6.1.1
Interferncias Ativas 6.1.2
Mutaes Ativas 6.1.3
EXTRAORAMENTRIAS
Receita - 6.2.1
Interferncias Ativas 6.2.2
Acrscimos Patrimoniais 6.2.3
RESULTADO PATRIMONIAL
DFICIT
TOTAL GERAL
ORAMENTRIAS
Despesa Oramentria 5.1.1
Interferncias Passivas 5.1.2
Mutaes Passivas 5.1.3
EXTRAORAMENTRIAS
Despesa 5.2.1
Interferncias Passivas 5.2.2
Decrscimos Patrimoniais 5.2.3
RESULTADO PATRIMONIAL
SUPERVIT
TOTAL GERAL