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GUIA PRACTICA PARA

LA ELABORACION DE
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
CPC MARIO APAZA MEZA

NUEVOS RETOS DE
CONTADORES Y GERENTES
TRIBUTARIO

CONTABLE

Aplicacin del Valor


de Mercado a
operaciones de
Compra-Venta por
contribuyentes en
general

Abandono de la
vieja contabilidad
basada en el
pasado
(Costo Histrico)

Aplicacin de
Precios de
Transferencia a
Valor de Mercado
en operaciones
entre vinculadas

Mudanza a la
nueva contabilidad
basada en el valor
de mercado
(Fair Value) (NIIF)

FINANCIERO

Globalizacin,
comercio
electrnico,
Instrumentos y
activos financieros
Medicin de los
activos y pasivos
a Valor Presente
(Valor Razonable)
y registrarlos en
2
los libros

BASE LEGAL DE LOS PRECIOS


DE TRANSFERENCIA

Art. 32-A de la LIR D. S. 179-2004-EF


Art. 24 del Reglamento D. S. 190-2005-EF
Capitulo XIX Reglamento D. S. 190-2005-EF (31-12-2005)
R. S. 167-2006/SUNAT
Gua de la OCDE

Valor de mercado
En los casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado
a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado.
Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
Art. 32 de la LIR D.S. 179-2004-EF
4

Definicin de Venta
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin
de
propiedad
de
bienes,
independientemente de la denominacin que le
den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Numeral 3 Art. 2 del Rgto. De la LIGV
5

Valor de mercado
PARA LAS EXISTENCIAS

Las que se obtiene en operaciones onerosas


realizada con terceros. O
El valor en una operacin entre partes
independientes en condiciones iguales y similares.
En caso no sea posible, aplicar los criterios
anteriores, ser el valor de tasacin.

Valor de mercado
PARA LOS VALORES

En el mercado burstil, ser el precio de dicho


mercado; o,
Su valor se determinar de acuerdo a las normas
que seale el Reglamento.
Valores transados en bolsas de productos, el valor
ser aqul en el que se concreten las
negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

Valor de mercado
PARA LOS BIENES DE ACTIVO FIJO

En transacciones frecuentes en el mercado, ser


el de dichas transacciones;
En transacciones NO frecuentes en el mercado,
ser el valor de tasacin.

Quin es el obligado a efectuar el


Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia?
Las normas de precios de transferencia
sern de aplicacin cuando la valoracin
convenida hubiera determinado un pago
del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior
al que hubiere correspondido por
aplicacin del valor de mercado, (inciso a)
Art. 32-A de la LIR)

MBITO DE APLICACIN
Operaciones
Internacionales

Cuando concurran dos o ms pases


o jurisdicciones distintas.

Operaciones
Nacionales

Cuando al menos, una de las partes


sea un sujeto inafecto, salvo el Sector
Pblico
Nacional;
goce
de
exoneraciones del IR, pertenezca a
regmenes diferenciales del IR o
tenga suscrito un convenio que
garantiza la estabilidad tributaria.
Cuando al menos, una de las partes
haya obtenido prdidas en los ltimos
6 ejercicios gravables

Inc a) Art. 32-A de la LIR y 108 del reglamento de la LIR

10

Tipo de operacin

Operaciones de ingreso o Egreso


Exportacin de bienes de
Intereses y comisiones
propia produccin
sobre prstamos
Exportacin de bienes
Arrendamientos
producidos por terceros
Venta de acciones
Servicios de maquila
Venta de obligaciones
Servicios administrativos
Exportacin de activos fijos
Seguros y reaseguros
Otras inversiones
Comisiones
Venta de intangibles como
marcas, patentes, regalas,
Honorarios
licencias, entre otros
Regalas
Publicidad
Utilidad proveniente de
operaciones con derivados
Asistencia tcnica
financieros
Servicios tcnicos
Prestacin de servicios
Garantas
financieros
Otros ingresos
11

MANIPULACIN DE UTILIDADES

MANIPULACION EN OPERACIONES
INTERNACIONALES

Empresa B

Empresa A

Extranjero
Venta de Bienes y/o
Prestacin de Servicios
Pas con tasa de
tributacin baja

Pas con tasa de


tributacin alta
Menor
Utilidad

Factura precios
reducidos

Mayor
Utilidad
12

MANIPULACIN DE UTILIDADES
MANIPULACION EN OPERACIONES
NACIONALES
Consiste en trasladar mayores utilidades a
contribuyentes que tributen con una Tasa del Impuesto
a la Renta inferior, o tambin trasladar costos elevados
a partes vinculadas que tributan con una Tasa mayor
del Impuesto a la Renta con el objeto de pagar un
menor Impuesto a la Renta.

13

MANIPULACIN DE UTILIDADES

PRECIOS DE VENTA TRANSADOS MENORES A LOS


PRECIOS ARMS LENGTH
Empresas Vinculadas
Empresas Vinculadas
Vendedoras
Compradoras
Paga < IR

Rgimen General, IR
30%

Regin Amazona,
IR 5% y 10%

Paga > IR con <tasa


Ubicados en la Regin
Amazona

I.R.
5%

Ubicados en el Sector Agrario


Ubicados en CETICOS

15%
0%

Con Contrato de Estabilidad


Tributaria

27%

Con Prdidas Tributarias


Ubicados en CETICOS

0%
0%

Con Prdidas Tributarias

0%
14

MANIPULACIN DE UTILIDADES
PRECIOS DE VENTA TRANSADOS MENORES A LOS
PRECIOS ARMS LENGTH
Empresas
Vinculadas
Vendedoras
Paga < IR
Sector Agrario
IR 15%
Con Contratos de
Estabilidad Tributaria
IR 27%

Empresas Vinculadas
Compradoras
Paga > IR con <tasa
Ubicados en CETICOS

I.R.
0%

Con Prdidas Tributarias


Ubicados en CETICOS

0%
0%

Con Prdidas Tributarias

0%
15

PARTES VINCULADAS
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de
manera directa o indirecta en la administracin, control de
capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de
personas participan directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, empresas o entidades.

Vinculadas

Inc b) del 32-A de la LIR y 24 del Rgto. de la LIR


16

SITUACIONES DE VINCULACIN
Persona natural (PN) o jurdica (PJ) posea ms del 30% del
capital de otra persona jurdica (PJ), directamente o indirecta
por intermedio de un tercero.
Ms del 30% del capital de 2 o ms PJ pertenezca a una
misma PN o PJ, directamente o indirecta.
Tambin cuando el capital pertenezca en >30% a cnyuges
entre s o a PN vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad
El capital de 2 o ms PJ pertenezca, en > 30%, a socios
comunes a stas.
Las PJ tengan =>1 directo-res, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisin.
2 o ms PN o PJ consoliden Estados Financieros.
Art. 24 del Rgto. de la LIR

17

SITUACIONES DE VINCULACIN
Contrato de Colaboracin Empresarial (CEE)

Asociacin en
Participacin

Joint
Venture

Asociante: Gestin del negocio


Asociado: Coloca el capital Socio Oculto
Contabilidad Independiente: No puede llevar
IR: el asociante
IGV: Las partes contratantes

Dos o ms inversionistas deciden emprender un


negocio comn en forma activa y directa en la gestin
del negocio.
Pueden llevar contabilidad independiente o integrada
Son contribuyentes del IR e IGV

Art. 24 del Rgto. de la LIR


18

SITUACIONES DE VINCULACIN
Contrato de Colaboracin Empresarial (CEE)
Contrato por el cual dos o ms personas se asocian
para participar en forma activa y directa en un
Consorcio determinado negocio con el propsito de obtener un
BE manteniendo su propia autonoma.
Contabilidad integrada.
Contribuyente IR e IGV, partes contratantes.
Exista un contrato de asociacin en participacin, algn asociado(s),
directa o indirectamente, participe en >30% en las utilidades de uno
o varios negocios del asociante.
Tambin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en
los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios
negocios del asociante.
Art. 24 del Rgto. de la LIR
19

SITUACIONES DE VINCULACIN
Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el Per.

Empresa domiciliada en Per tenga uno


establecimientos permanentes en el extranjero.

ms

Una PN o PJ ejerza influencia dominante en las decisiones


administrativas de una o ms PJ.
Venta de bienes
> 80% Prestacin de SS. u
Otro tipo de operacin
Art. 24 del Rgto. de la LIR

Con una persona o empresa o


entidad domiciliada en el pas.
Con personas o empresas o
entidades vinculadas domiciliadas en el pas.
20

ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
PLAZO DE PAGO: Considerando el valor de los
intereses segn el plazo concedido para el pago de las
obligaciones, la tasa de inters aplicada, las
comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de
monto incluido en la financiacin.
CANTIDADES NEGOCIADAS: Sobre la base de la
documentacin de la empresa vendedora u otra parte
independiente, de la que surja la utilizacin de
descuentos o bonificaciones.
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD: Cuando el precio de
los bienes, servicios o derechos adquiridos a una parte
vinculada involucre el cargo por promocin,
propaganda o publicidad. El precio podr exceder
hasta el monto pagado, por unidad de producto y por
21
este concepto. Art. 111 del Rgto. de la LIR

ELIMINACIN DE DIFERENCIAS

DIFERENCIAS

Art. 111 del Rgto. de la LIR

COSTO DE INTERMEDIACIN
ACONDICIONAMIENTO, FLETE
Y SEGURO
NATURALEZA FSICA Y DE
CONTENIDO: En funcin de los
costos relativos a la produccin
del bien, la ejecucin del servicio
o de los costos referidos a la
generacin del derecho.

22

ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del
valor de mercado se
realizar
transaccin
por transaccin, de
acuerdo al mtodo ms
apropiado.

Art. 112 del Rgto. de la LIR

EXCEPTO en transacciones
separadas
estrechamente
relacionadas o se trate de
operaciones en las que no es
posible
efectuar
una
evaluacin independiente de
cada transaccin, en este
caso se realizar en forma
conjunta usando un mismo
mtodo.

23

MTODO DE VALORACIN MS
APROPIADO

Para establecer el mtodo de valoracin ms apropiado se


considerar, entre otros, el que:
Grado de
comparabilidad
Compatibilidad

Mtodo
ms
Apropiado

Menor
nivel de
ajustes

Calidad de la
informacin disponible
Art. 113 del Rgto. de la LIR

24

MTODO DE VALORACIN
1
Mtodo del precio
comparable no
controlado
Mtodo del
2 precio de
reventa

Mtodo residual
de particin de
utilidades
6

Mtodo del costo


3 incrementado

Mtodo de la
particin de
utilidades

Mtodo del
margen neto
transaccional
25

MTODO DE VALORACIN

Mtodo del precio comparable no


controlado (CUP)

DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el
monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado
con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Este mtodo puede ser aplicado tanto para los tangibles
como intangibles incluidos los servicios.
Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 1 del inc a) del Art.
26
113 del Rgto. de la LIR

MTODO DE VALORACIN
FUENTES DE INFORMACIN

Fuentes Internas

Fuentes Externas

Operaciones
pactadas
partes independientes.

CON

Operaciones
ENTRE
partes
independientes en operaciones
de compra

Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR


27

MTODO DE VALORACIN

Mtodo del precio comparable no


controlado (CUP)

COMPATIBILIZA

NO COMPATIBILIZA

Compatibiliza
operaciones
compraventa
bienes.

No compatibiliza cuando hay cesin


definitiva o cesin en uso de
intangibles valiosos.
No
compatibiliza
cuando
los
productos no sean anlogos y,
adems, cuando los mercados no
sean comparables y cuando en los
intangibles no valiosos, stos no
sean iguales o similares.

con
de
de

Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 1 del inc a) del Art.
28
113 del Rgto. de la LIR

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio comparable no
controlado (CUP)
Asuma: Precio comparable no controlado = 120
Matriz
M

CUP = 120

PT = CUP = 120

Empresa
Independiente
EI
S
Subsidiaria
29

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio de reventa
DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de
bienes y servicios (comprador) de su parte vinculada, los que
luego son objeto de reventa a una parte independiente.
Precio de adquisicin = Precio de reventa x (1 - % utilidad bruta)
Utilidad bruta
Margen de utilidad bruta = ----------------------ventas netas
Es ms fcil determinar un MB apropiado cuando el revendedor
no aade sustancialmente valor al producto.
Num. 2 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 2 del inc a) del Art.
30
113 del Rgto. de la LIR

MTODO DE VALORACIN

Mtodo del precio de reventa

Se inicia con el precio que se ha comprado a una


asociada un producto que es revendido a una empresa
industrial.
FUENTES DE INFORMACIN

Fuentes Internas

Fuentes Externas

El margen bruto ser el obtenido por


el propio revendedor sobre artculos
comprados y vendidos en operaciones no vinculadas comparables.
El MB conseguido por una empresa
independiente en operaciones no
vinculadas puede servir de gua.

Num. 2 del inc e) del Art. 32-A de la LIR

31

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio de reventa
COMPATIBILIZA
Con operaciones de distribucin, comercializacin o
reventa de bienes a los cuales no se les ha agregado
un valor significativo.
NO COMPATIBILIZA
No se aplica para prestacin de servicios.

32

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio de reventa
Asuma: Precio de reventa = 150; Margen de utilidad
apropiada a revendedor (subsidiario) = 20%

M
Matriz

Pt = Precio de
reventa 20% =
150 30 = 120

Precio de
reventa = 150

Subsidiaria

EI
Empresa
Independiente
33

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del costo incrementado
DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada.
Costo adicionado = Costo del bien x (1 + % utilidad bruta)
Utilidad bruta
Margen de costo adicionado = --------------------------Costo de ventas
Num. 3 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 3 del inc a) del Art.
34
113 del Rgto. de la LIR

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del costo incrementado
FUENTES DE INFORMACIN

Fuentes Internas

Transacciones comparables CON


partes independientes.

Fuentes Externas

Transacciones
comparables
ENTRE terceros independientes

Num. 3 del inc e) del Art. 32-A de la LIR


35

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del costo incrementado
COMPATIBILIZA
Con operaciones de manufactura, fabricacin o
ensamblaje de bienes a los que no se les introduce
intangibles valiosos, se provee de bienes en proceso o
donde se proporcionan servicios que agregan bajo
riesgo a una operacin principal

36

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del costo incrementado
Asuma: Costo a la matriz = 100;
Margen apropiado a la matriz = 20%

M
Matriz

PT = Costo + 20% = 100 + 20 = 120

S
Subsidiaria

37

MTODO DE VALORACIN
Mtodo de la particin de utilidades
DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que
proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en
cada una de las transacciones entre partes vinculadas.
Suma de la utilidad obtenida por c/u de las partes
vinculadas = Utilidad de operacin global
Num. 4 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 4 del inc a) del Art.
113 del Rgto. de la LIR
38

MTODO DE VALORACIN
Mtodo de la particin de utilidades
COMPATIBILIZA
Con operaciones complejas en las que existen
prestaciones o funciones desarrolladas por las
partes que se encuentran estrechamente
integradas o relacionadas entre s que no permiten
la individualizacin de cada una de ellas.
til en Acuerdos Anticipados de precios de
transferencia.
39

MTODO DE VALORACIN
Mtodo de la particin de utilidades
Asume: Costo a la Matriz = 80; Precio de venta a usuario
final (IE) = 150;
Ratio de particin de utilidades apropiadas = 50; 50

M
Matriz

PT = Costo +(150
80) x 50%
= 80 + 35 = 115

Precio de
Reventa = 150

Subsidiaria

EI

Empresa
Independiente
40

MTODO DE VALORACIN
Mtodo residual de particin de utilidades
DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo al mtodo de
particin de utilidades, pero distribuyendo la
utilidad global de la siguiente forma:
a) Se determinar la utilidad mnima que
corresponda a cada parte vinculada, mediante la
aplicacin de cualquier otro mtodo aprobado, sin
tomar en cuenta la utilizacin de intangibles
significativos.
Num. 5 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 5 del inc a) del Art.
113 del Rgto. de la LIR
41

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
DEFINICIN
Para contribuyentes con operaciones complejas en
las que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por las partes que se encuentran
estrechamente interesadas o relacionados entre s;
cuando no pueda identificarse los mrgenes brutos
de las operaciones o cuando sea difcil obtener
informacin confiable de alguna de las partes
involucradas en la transaccin.

42

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
RELACIONES O RATIOS:
Margen
Operativo

Para empresas que se dedican a


actividades de manufactura y
actividades de distribucin

El margen de operacin indica la cantidad que se


obtiene de utilidad en la actividad normal de la empresa
por cada nuevo sol de ventas.
43

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
OTRAS RELACIONES:

MCAN

Actividades de prestacin de servicios, a la


prestacin de servicios de ensamble y a las
actividades de manufactura cuando stas
deben medir como una proporcin de las
utilidades sobre costos y gastos

El MCAN est definido como la razn


de la utilidad de operacin de una
empresa, sobre la suma de sus costos
y gastos.

Utilidad Operativa
--------------------------Costos + Gastos de
Operacin
44

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
OTRAS RELACIONES:
ROA

La empresa examinada se dedica a las


actividades de arrendamiento o cuando es
claro que la empresa obtiene sus retornos
fundamentalmente del uso de sus activos

El retorno sobre activos (ROA) est


definido como la razn de la utilidad
de operacin entre el nivel de activos
utilizados en las actividades de las
empresas.

Utilidad Operativa
--------------------------Promedio de Activos
45

MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
OTRAS RELACIONES:
Berry Ratio

Se utiliza en empresas que actan


como comercializadoras, corredores
o Brokers dealers.

El Berry Ratio est definido como la


razn entre el margen bruto sobre el
nivel total de gastos de operacin.

Margen bruto
-------------------------Gastos operativos
46

DOCUMENTACIN
Contenido mnimo

1. Informacin y documentacin de las partes


vinculadas.
2. Fecha, cuanta, moneda utilizada y contratos,
acuerdos o convenios celebrados.
3. Estados financieros del ejercicio fiscal del
contribuyente.

Art. 116 del Rgto. de la LIR

47

DOCUMENTACIN
Contenido mnimo
4. En el caso de partes vinculadas que formen parte de un
grupo econmico:
Descripcin general de las empresas del grupo.
La estructura organizacional del grupo
Los socios o integrantes de cada una de las empresas
Lugar de residencia de cada uno de los socios
Lugar de residencia o domicilio de cada una de las
empresas o lugar de constitucin de las entidades.
Lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas
a cotizar en bolsa.
Art. 116 del Rgto. de la LIR

48

DOCUMENTACIN
Contenido mnimo
5. Factores que influyen en la fijacin de los precios.
6. Estados de costos de produccin y costos de las
mercancas y/o servicios vendidos o prestados,
independientes y vinculadas.
7. Papeles de trabajo de los clculos para ajustar las
diferencias conforme al mtodo de valoracin ms
apropiado.
8. Papeles de trabajo donde se deja constancia de la
determinacin del rango y el valor resultante de la
aplicacin de la metodologa de clculo.
9. Cualquier otra documentacin o informacin relevante.
Art. 116 del Rgto. de la LIR

49

CONTENIDO DEL ESTUDIO TCNICO DE


PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Acuerdos
/contratos
1
Informacin
de la
Transaccin

Productos
/servicios
Intangibles
Distribucin de
resultados

Flujos
operativos de
fondos

Estructura
organizacional
Art. 117 del Rgto. de la LIR

50

CONTENIDO DEL ESTUDIO TCNICO


DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
2

EE.FF.

Informacin
Econmico
financiera

Presupuestos y
proyecciones

Art. 117 del Rgto. de la LIR

Descripcin de
flujos financieros

Flujos de
actividades de
financiamiento

51

CONTENIDO DEL ESTUDIO TCNICO


DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

3
Informacin
Funcional

Descripcin de
funciones de la
empresa
Descripcin de
riesgos
Activos
asignados a la
empresa

Art. 117 del Rgto. de la LIR

52

CONTENIDO DEL ESTUDIO TCNICO


DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

4
Operaciones
bajo anlisis

Art. 117 del Rgto. de la LIR

Descripcin tcnica,
jurdica, econmica y
financiera

Compra y/o venta de


bienes, servicios, o
intangibles a terceros

53

CONTENIDO DEL ESTUDIO TCNICO


DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Info. disponible de operaciones
idnticas/similares de otras
empresas
5
Eleccin
Mtodo

Descripcin de fuentes
Justificacin de la informacin
seleccionada
Determinacin del mtodo de
valoracin

Art. 117 del Rgto. de la LIR

Ajustes y rango de precios o


mrgenes
54

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Objetivo
de los PT

Vinculacin
econmica

Evitar que los grupos empresariales puedan


distribuir la utilidad entre sus vinculadas con el
objeto de asignar mayor utilidad a los pases de
menor tributacin o a contribuyentes que tiene una
menor tasa de IR y de esa forma evitar la
manipulacin de la materia gravable.

Capital (tenencia accionaria o participacin)


Direccin o gestin

55

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia

Realiza
transacciones
con
contribuyentes
comprendidos en

Importacin
Exportacin
Parasos Fiscales
Regin de la Amazona (Tasa IR 5% y 10%)
Rgimen Agrario (Tasa IR 15%)
Contratos de Estabilidad Tributaria
CETICOS
Empresas que han tenido prdidas tributarias
dentro de los 6 ltimos aos.

56

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia

Anlisis de las
transacciones

Compra venta de bienes


Prestacin de servicios
Venta de Intangibles
Prstamos en dinero
Venta de Valores (acciones, participaciones,
bonos, obligaciones, etc)
Aporte de bienes
Adjudicacin de bienes por disolucin
Permuta de bienes

57

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
1.

Mtodos
de los PT

CUP se aplica para operaciones de


compra y venta
Individuales 2. Precio de Reventa (PR), se aplica slo
analizan
para operaciones de compra
precio
3. Costo Adicionado (C+), se aplica slo
para operaciones de venta

Globales
analizan
utilidad

4. Particin de Utilidades (PU), se aplica para


operaciones de compra y venta
5. Residual de Particin de Utilidades (RPU),
se aplica para operaciones de compra y
venta
6. Margen Neto Transaccional (MNT), se
aplica para operaciones de compra y
venta
58

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Se utiliza en Importacin y
reventa
Retorno sobre ventas
Distribucin,
(MUO): UO/V
comercializacin de bienes

Indicadores
de niveles de
Utilidad

Margen sobre
costos totales (MCA)
= UO/Cventas+GO

Se utiliza en Manufactura,
Fabricacin o ensamble de
bienes y
Prestacin de Servicios

Retorno sobre el capital empleado (ROCE) =


UO/AT - Inversiones (Arrendamientos)
Ratio Berry = MB/GO se aplica en Comisiones,
Seguros, Distribucin
59

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
CUP
Venta
MNT, utilizar el ratio de MUO
Comerciales
CUP
Compra PR (Distribuidoras, comercializadoras)
MNT
Regla del
CUP
Mejor
C+ (Manufactura, fabricaMtodo para
Venta
cin, ensamble)
diferentes
Industriales
MNT, utilizar el ratio MCA
empresas
Compra CUP
MNT
Servicios

Continua.

60

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia

Regla del
Mejor
Mtodo para
diferentes
empresas

Venta

CUP (Prestacin de servicios


poco complejas)
C+ (Servicios de bajo riesgo
a
una operacin principal)
MNT, utilizar el ratio de MUO

Compra

CUP
MNT

Servicios

61

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Ajustes a los precios o al margen de utilidades
1er cuartl, clculo con Excel
=CUARTIL(B2:E2,1)
Cuartiles
3er cuartl, clculo con Excel
=CUARTIL(B2:E2,3)
Rango Intercuartil = 3er cuartil - 1er cuartil
Estadsticos
Los precios o los
ratios de utilidad
deben de estar
entre el 25% y 75%

ta
n
e
V
.
r
Ope
2do
1er cuartil cuartil
25%
50%
3er cuartl Oper.Co
m p ra
75%
4to
cuartl
100%

62

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Ajustes a los precios o al margen de utilidades

Las operaciones de venta no deben de estar dentro


del primer cuartl, si lo estn se ajustan por la
mediana
correspondiente.
Estadsticos Las operaciones de compra no deben de estar dentro
del cuarto cuartl, si lo estn se ajustan por la
mediana
correspondiente.
Mediana, clculo con Excel =MEDIANA(B2:E2)

Contables

Los gastos de Investigacin y desarrollo pueden estar


contabilizados en los gastos de operacin o en el costo
de ventas.
Gastos indirectos de fabricacin pueden estar
contabilizados como gastos de operacin y no en el
costo de ventas.
63

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Ajustes a los precios o al margen de utilidades

Econmicos
o de Capital

Ajustes de cuentas por cobrar comerciales (CxC)


Ajustes de Inventarios (Inv.)
Ajustes de Inmuebles, maquinaria y equipo (IME)
Ajustes de cuentas por pagar comerciales (CxP)
Util Operacin ajustada Comparables = UO +
AjCxC + AjInv + AjIME - AjCxP

64

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)
El Art. 3 de la R. S. No. 167-200-/SUNAT (14-10-2006),
seala que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley,
tengan la condicin de domiciliados en el pas debern
presentar una declaracin jurada anual informativa
Obligados a cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la
presentar DJ declaracin:
Informativa a. El monto de operaciones supere los S/. 200,000.00;
y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.

65

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)
Las transacciones que sern objeto de la declaracin a
que se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del
inciso a), sern todas las realizadas con sus partes
vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b)
sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin.

Obligados a
presentar DJ
Informativa Para el cmputo de los S/.200,000, se deben sumar las
ventas y las compras realizadas que haya efectuado
durante todo el ejercicio la empresa examinada con
todas sus partes vinculadas. En el cuadro que sigue, se
presenta una ilustracin para el clculo del referido

66

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)

Obligados a presentar DJ Informativa

Detalle

Empresas vinculadas
B
C
D
E

Ventas
vinculadas

30,000 10,000 25,000 40,000

Compras
vinculadas

12,000 70,000

Total
105,000

10,000 25,600 117,600

42,000 80,000 25,000 50,000 25,600 222,600


67

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)

El Art. 4 de la R. S. No. 167-200-/SUNAT, establece


que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley,
tengan la condicin de domiciliados en el pas
debern contar con estudio tcnico de precios de
transferencia cuando en el ejercicio gravable:

Obligados a
contar con el a. Los ingresos devengados superen los (S/.
ETPT
6,000,000.00) y el monto de operaciones supere un
(S/. 1,000,000.00); y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
68

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)

Las transacciones que sern objeto del estudio


tcnico a que se refiere el prrafo anterior, en el
supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con
sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto
del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o
Obligados a a travs de pases o territorios de baja o nula
contar con el imposicin.
ETPT
Para el cmputo del S/.1,000,000, se deben sumar
las ventas y las compras realizadas que haya
efectuado durante todo el ejercicio la empresa
examinada con todas sus partes vinculadas. En el
cuadro que sigue, se presenta una ilustracin para el
clculo del referido monto:
69

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)

Obligados a contar con el ETPT

Detalle
Ventas
vinculadas
Compras
vinculadas

Empresas vinculadas
A
B
C
D
E
256,400 100,360 125,400
178,000
45,600

75,890 256,800 100,780

Total
660,160
479,070

302,000 176,250 382,200 100,780 178,000 1,139,230


70

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)
Operaciones de importacin o
Unilateral exportacin
operaciones con parasos fiscales
Slo IR

Ajustes del
IR e IGV

Primarios

Surte efecto tanto para el


transferente
como
para
el
adquirente
Bilateral cuando ambos se encuentren
domiciliados en el pas
Ajuste del Impuesto a la Renta e
IGV
Continua
71

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)

Se rigen por los Convenios internacionales


para evitar la doble tributacin celebrados
Correlativos por la Repblica del Per.
CAN, Art. 7 = Ecuador,
Colombia y Bolivia
Convenios
Ajustes del
Repblica de Canad, Art. 9
vigentes
IR e IGV
Repblica de Chile, Art. 9
Dividendos presuntos (4.1%, cuando al
practicarse la fiscalizacin se encuentre
Secundarios
sumas cargadas a gastos o ingresos no
declarados.
72

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)

Ventajas financieras para la Empresa:


Con la asesora de un profesional competente, le
permitir a la empresa hacer un Planeamiento
Tributario de sus Precios de Transferencia, es decir
fijar sus precios entre parte vinculadas, de tal manera
Recomenda- que dichos precios o indicadores de utilidad se
ciones para ubiquen dentro del rango intercuartilico y as evitarse
la
reintegrar al fisco el Impuesto a al Renta y las multas,
Elaboracin en el caso que los precios con vinculadas se
de un ETPT encuentren fuera del rango intercuartl.
Evtese, el reintegro el IGV e IR por las operaciones
que realice entre partes vinculadas y las multas que
ocasionan cuando los precios transados no estn a
valores de mercado, las multas son onerosas, tal
como se muestra a continuacin (datos supuestos):73

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Recomendaciones para la Elaboracin de un ETPT
Contribuyent
e Reg. Gral.
tasa IR 30%

Cont.
Sector
Agrario
tasa IR 15%

Diferencia
s a favor
del fisco

Diferencias en el Valor de
venta
IR a reintegrar a V.de
Mercado
Multas rebajadas
IGV
Multas rebajadas

500,000

500,000

150,000

-75,000

75,000

37,500
95,000
23,750

-95,000

Totales

306,250

-170,000

* Debe pedir devolucin al fisco

37,500
23,750
136,250
74

Gua Sumaria para la Elaboracin de


Precios de Transferencia
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)

Como se puede observar, el Contribuyente con una


Tasa de 30% de IR debera reintegrar un Impuesto de
S/. 150,000 y el del Sector Agrario con una Tasa de IR
de 15% pedir una devolucin de S/. 75,000, el fisco
Recomenda- se beneficia con la Tasa Diferencial (30% - 15%), vale
ciones para decir en S/. 75,000 ms las multas del IR; el IGV tiene
efecto neutro, pero con la aplicacin de las multas el
la
Elaboracin fisco se ve beneficiado. Si las cifras son mayores,
de un ETPT sern ms grandes los perjuicios financieros.
Por eso les recomendamos en realizar un
Planeamiento Tributario para obtener un punto de
equilibrio en los precios a considerar a Valores de
Mercado y de Precios de Transferencia, sino quiere
estar inmerso en el cuadro pattico antes analizado.
75

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