Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
LA ELABORACION DE
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
CPC MARIO APAZA MEZA
NUEVOS RETOS DE
CONTADORES Y GERENTES
TRIBUTARIO
CONTABLE
Abandono de la
vieja contabilidad
basada en el
pasado
(Costo Histrico)
Aplicacin de
Precios de
Transferencia a
Valor de Mercado
en operaciones
entre vinculadas
Mudanza a la
nueva contabilidad
basada en el valor
de mercado
(Fair Value) (NIIF)
FINANCIERO
Globalizacin,
comercio
electrnico,
Instrumentos y
activos financieros
Medicin de los
activos y pasivos
a Valor Presente
(Valor Razonable)
y registrarlos en
2
los libros
Valor de mercado
En los casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado
a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado.
Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
Art. 32 de la LIR D.S. 179-2004-EF
4
Definicin de Venta
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin
de
propiedad
de
bienes,
independientemente de la denominacin que le
den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Numeral 3 Art. 2 del Rgto. De la LIGV
5
Valor de mercado
PARA LAS EXISTENCIAS
Valor de mercado
PARA LOS VALORES
Valor de mercado
PARA LOS BIENES DE ACTIVO FIJO
MBITO DE APLICACIN
Operaciones
Internacionales
Operaciones
Nacionales
10
Tipo de operacin
MANIPULACIN DE UTILIDADES
MANIPULACION EN OPERACIONES
INTERNACIONALES
Empresa B
Empresa A
Extranjero
Venta de Bienes y/o
Prestacin de Servicios
Pas con tasa de
tributacin baja
Factura precios
reducidos
Mayor
Utilidad
12
MANIPULACIN DE UTILIDADES
MANIPULACION EN OPERACIONES
NACIONALES
Consiste en trasladar mayores utilidades a
contribuyentes que tributen con una Tasa del Impuesto
a la Renta inferior, o tambin trasladar costos elevados
a partes vinculadas que tributan con una Tasa mayor
del Impuesto a la Renta con el objeto de pagar un
menor Impuesto a la Renta.
13
MANIPULACIN DE UTILIDADES
Rgimen General, IR
30%
Regin Amazona,
IR 5% y 10%
I.R.
5%
15%
0%
27%
0%
0%
0%
14
MANIPULACIN DE UTILIDADES
PRECIOS DE VENTA TRANSADOS MENORES A LOS
PRECIOS ARMS LENGTH
Empresas
Vinculadas
Vendedoras
Paga < IR
Sector Agrario
IR 15%
Con Contratos de
Estabilidad Tributaria
IR 27%
Empresas Vinculadas
Compradoras
Paga > IR con <tasa
Ubicados en CETICOS
I.R.
0%
0%
0%
0%
15
PARTES VINCULADAS
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de
manera directa o indirecta en la administracin, control de
capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de
personas participan directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Vinculadas
SITUACIONES DE VINCULACIN
Persona natural (PN) o jurdica (PJ) posea ms del 30% del
capital de otra persona jurdica (PJ), directamente o indirecta
por intermedio de un tercero.
Ms del 30% del capital de 2 o ms PJ pertenezca a una
misma PN o PJ, directamente o indirecta.
Tambin cuando el capital pertenezca en >30% a cnyuges
entre s o a PN vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad
El capital de 2 o ms PJ pertenezca, en > 30%, a socios
comunes a stas.
Las PJ tengan =>1 directo-res, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisin.
2 o ms PN o PJ consoliden Estados Financieros.
Art. 24 del Rgto. de la LIR
17
SITUACIONES DE VINCULACIN
Contrato de Colaboracin Empresarial (CEE)
Asociacin en
Participacin
Joint
Venture
SITUACIONES DE VINCULACIN
Contrato de Colaboracin Empresarial (CEE)
Contrato por el cual dos o ms personas se asocian
para participar en forma activa y directa en un
Consorcio determinado negocio con el propsito de obtener un
BE manteniendo su propia autonoma.
Contabilidad integrada.
Contribuyente IR e IGV, partes contratantes.
Exista un contrato de asociacin en participacin, algn asociado(s),
directa o indirectamente, participe en >30% en las utilidades de uno
o varios negocios del asociante.
Tambin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en
los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios
negocios del asociante.
Art. 24 del Rgto. de la LIR
19
SITUACIONES DE VINCULACIN
Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el Per.
ms
ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
PLAZO DE PAGO: Considerando el valor de los
intereses segn el plazo concedido para el pago de las
obligaciones, la tasa de inters aplicada, las
comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de
monto incluido en la financiacin.
CANTIDADES NEGOCIADAS: Sobre la base de la
documentacin de la empresa vendedora u otra parte
independiente, de la que surja la utilizacin de
descuentos o bonificaciones.
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD: Cuando el precio de
los bienes, servicios o derechos adquiridos a una parte
vinculada involucre el cargo por promocin,
propaganda o publicidad. El precio podr exceder
hasta el monto pagado, por unidad de producto y por
21
este concepto. Art. 111 del Rgto. de la LIR
ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS
COSTO DE INTERMEDIACIN
ACONDICIONAMIENTO, FLETE
Y SEGURO
NATURALEZA FSICA Y DE
CONTENIDO: En funcin de los
costos relativos a la produccin
del bien, la ejecucin del servicio
o de los costos referidos a la
generacin del derecho.
22
ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del
valor de mercado se
realizar
transaccin
por transaccin, de
acuerdo al mtodo ms
apropiado.
EXCEPTO en transacciones
separadas
estrechamente
relacionadas o se trate de
operaciones en las que no es
posible
efectuar
una
evaluacin independiente de
cada transaccin, en este
caso se realizar en forma
conjunta usando un mismo
mtodo.
23
MTODO DE VALORACIN MS
APROPIADO
Mtodo
ms
Apropiado
Menor
nivel de
ajustes
Calidad de la
informacin disponible
Art. 113 del Rgto. de la LIR
24
MTODO DE VALORACIN
1
Mtodo del precio
comparable no
controlado
Mtodo del
2 precio de
reventa
Mtodo residual
de particin de
utilidades
6
Mtodo de la
particin de
utilidades
Mtodo del
margen neto
transaccional
25
MTODO DE VALORACIN
DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el
monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado
con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Este mtodo puede ser aplicado tanto para los tangibles
como intangibles incluidos los servicios.
Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 1 del inc a) del Art.
26
113 del Rgto. de la LIR
MTODO DE VALORACIN
FUENTES DE INFORMACIN
Fuentes Internas
Fuentes Externas
Operaciones
pactadas
partes independientes.
CON
Operaciones
ENTRE
partes
independientes en operaciones
de compra
MTODO DE VALORACIN
COMPATIBILIZA
NO COMPATIBILIZA
Compatibiliza
operaciones
compraventa
bienes.
con
de
de
Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 1 del inc a) del Art.
28
113 del Rgto. de la LIR
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio comparable no
controlado (CUP)
Asuma: Precio comparable no controlado = 120
Matriz
M
CUP = 120
PT = CUP = 120
Empresa
Independiente
EI
S
Subsidiaria
29
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio de reventa
DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de
bienes y servicios (comprador) de su parte vinculada, los que
luego son objeto de reventa a una parte independiente.
Precio de adquisicin = Precio de reventa x (1 - % utilidad bruta)
Utilidad bruta
Margen de utilidad bruta = ----------------------ventas netas
Es ms fcil determinar un MB apropiado cuando el revendedor
no aade sustancialmente valor al producto.
Num. 2 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 2 del inc a) del Art.
30
113 del Rgto. de la LIR
MTODO DE VALORACIN
Fuentes Internas
Fuentes Externas
31
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio de reventa
COMPATIBILIZA
Con operaciones de distribucin, comercializacin o
reventa de bienes a los cuales no se les ha agregado
un valor significativo.
NO COMPATIBILIZA
No se aplica para prestacin de servicios.
32
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio de reventa
Asuma: Precio de reventa = 150; Margen de utilidad
apropiada a revendedor (subsidiario) = 20%
M
Matriz
Pt = Precio de
reventa 20% =
150 30 = 120
Precio de
reventa = 150
Subsidiaria
EI
Empresa
Independiente
33
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del costo incrementado
DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada.
Costo adicionado = Costo del bien x (1 + % utilidad bruta)
Utilidad bruta
Margen de costo adicionado = --------------------------Costo de ventas
Num. 3 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 3 del inc a) del Art.
34
113 del Rgto. de la LIR
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del costo incrementado
FUENTES DE INFORMACIN
Fuentes Internas
Fuentes Externas
Transacciones
comparables
ENTRE terceros independientes
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del costo incrementado
COMPATIBILIZA
Con operaciones de manufactura, fabricacin o
ensamblaje de bienes a los que no se les introduce
intangibles valiosos, se provee de bienes en proceso o
donde se proporcionan servicios que agregan bajo
riesgo a una operacin principal
36
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del costo incrementado
Asuma: Costo a la matriz = 100;
Margen apropiado a la matriz = 20%
M
Matriz
S
Subsidiaria
37
MTODO DE VALORACIN
Mtodo de la particin de utilidades
DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que
proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en
cada una de las transacciones entre partes vinculadas.
Suma de la utilidad obtenida por c/u de las partes
vinculadas = Utilidad de operacin global
Num. 4 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 4 del inc a) del Art.
113 del Rgto. de la LIR
38
MTODO DE VALORACIN
Mtodo de la particin de utilidades
COMPATIBILIZA
Con operaciones complejas en las que existen
prestaciones o funciones desarrolladas por las
partes que se encuentran estrechamente
integradas o relacionadas entre s que no permiten
la individualizacin de cada una de ellas.
til en Acuerdos Anticipados de precios de
transferencia.
39
MTODO DE VALORACIN
Mtodo de la particin de utilidades
Asume: Costo a la Matriz = 80; Precio de venta a usuario
final (IE) = 150;
Ratio de particin de utilidades apropiadas = 50; 50
M
Matriz
PT = Costo +(150
80) x 50%
= 80 + 35 = 115
Precio de
Reventa = 150
Subsidiaria
EI
Empresa
Independiente
40
MTODO DE VALORACIN
Mtodo residual de particin de utilidades
DEFINICIN
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo al mtodo de
particin de utilidades, pero distribuyendo la
utilidad global de la siguiente forma:
a) Se determinar la utilidad mnima que
corresponda a cada parte vinculada, mediante la
aplicacin de cualquier otro mtodo aprobado, sin
tomar en cuenta la utilizacin de intangibles
significativos.
Num. 5 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 5 del inc a) del Art.
113 del Rgto. de la LIR
41
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
DEFINICIN
Para contribuyentes con operaciones complejas en
las que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por las partes que se encuentran
estrechamente interesadas o relacionados entre s;
cuando no pueda identificarse los mrgenes brutos
de las operaciones o cuando sea difcil obtener
informacin confiable de alguna de las partes
involucradas en la transaccin.
42
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
RELACIONES O RATIOS:
Margen
Operativo
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
OTRAS RELACIONES:
MCAN
Utilidad Operativa
--------------------------Costos + Gastos de
Operacin
44
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
OTRAS RELACIONES:
ROA
Utilidad Operativa
--------------------------Promedio de Activos
45
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
OTRAS RELACIONES:
Berry Ratio
Margen bruto
-------------------------Gastos operativos
46
DOCUMENTACIN
Contenido mnimo
47
DOCUMENTACIN
Contenido mnimo
4. En el caso de partes vinculadas que formen parte de un
grupo econmico:
Descripcin general de las empresas del grupo.
La estructura organizacional del grupo
Los socios o integrantes de cada una de las empresas
Lugar de residencia de cada uno de los socios
Lugar de residencia o domicilio de cada una de las
empresas o lugar de constitucin de las entidades.
Lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas
a cotizar en bolsa.
Art. 116 del Rgto. de la LIR
48
DOCUMENTACIN
Contenido mnimo
5. Factores que influyen en la fijacin de los precios.
6. Estados de costos de produccin y costos de las
mercancas y/o servicios vendidos o prestados,
independientes y vinculadas.
7. Papeles de trabajo de los clculos para ajustar las
diferencias conforme al mtodo de valoracin ms
apropiado.
8. Papeles de trabajo donde se deja constancia de la
determinacin del rango y el valor resultante de la
aplicacin de la metodologa de clculo.
9. Cualquier otra documentacin o informacin relevante.
Art. 116 del Rgto. de la LIR
49
Productos
/servicios
Intangibles
Distribucin de
resultados
Flujos
operativos de
fondos
Estructura
organizacional
Art. 117 del Rgto. de la LIR
50
EE.FF.
Informacin
Econmico
financiera
Presupuestos y
proyecciones
Descripcin de
flujos financieros
Flujos de
actividades de
financiamiento
51
3
Informacin
Funcional
Descripcin de
funciones de la
empresa
Descripcin de
riesgos
Activos
asignados a la
empresa
52
4
Operaciones
bajo anlisis
Descripcin tcnica,
jurdica, econmica y
financiera
53
Descripcin de fuentes
Justificacin de la informacin
seleccionada
Determinacin del mtodo de
valoracin
Vinculacin
econmica
55
Realiza
transacciones
con
contribuyentes
comprendidos en
Importacin
Exportacin
Parasos Fiscales
Regin de la Amazona (Tasa IR 5% y 10%)
Rgimen Agrario (Tasa IR 15%)
Contratos de Estabilidad Tributaria
CETICOS
Empresas que han tenido prdidas tributarias
dentro de los 6 ltimos aos.
56
Anlisis de las
transacciones
57
Mtodos
de los PT
Globales
analizan
utilidad
Indicadores
de niveles de
Utilidad
Margen sobre
costos totales (MCA)
= UO/Cventas+GO
Se utiliza en Manufactura,
Fabricacin o ensamble de
bienes y
Prestacin de Servicios
Continua.
60
Regla del
Mejor
Mtodo para
diferentes
empresas
Venta
Compra
CUP
MNT
Servicios
61
ta
n
e
V
.
r
Ope
2do
1er cuartil cuartil
25%
50%
3er cuartl Oper.Co
m p ra
75%
4to
cuartl
100%
62
Contables
Econmicos
o de Capital
64
65
Obligados a
presentar DJ
Informativa Para el cmputo de los S/.200,000, se deben sumar las
ventas y las compras realizadas que haya efectuado
durante todo el ejercicio la empresa examinada con
todas sus partes vinculadas. En el cuadro que sigue, se
presenta una ilustracin para el clculo del referido
66
Detalle
Empresas vinculadas
B
C
D
E
Ventas
vinculadas
Compras
vinculadas
12,000 70,000
Total
105,000
Obligados a
contar con el a. Los ingresos devengados superen los (S/.
ETPT
6,000,000.00) y el monto de operaciones supere un
(S/. 1,000,000.00); y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
68
Detalle
Ventas
vinculadas
Compras
vinculadas
Empresas vinculadas
A
B
C
D
E
256,400 100,360 125,400
178,000
45,600
Total
660,160
479,070
Ajustes del
IR e IGV
Primarios
Cont.
Sector
Agrario
tasa IR 15%
Diferencia
s a favor
del fisco
Diferencias en el Valor de
venta
IR a reintegrar a V.de
Mercado
Multas rebajadas
IGV
Multas rebajadas
500,000
500,000
150,000
-75,000
75,000
37,500
95,000
23,750
-95,000
Totales
306,250
-170,000
37,500
23,750
136,250
74