TRATAMIENTO DEL IVA EN

IMPORTACION DE SERVICIOS

La legislacin fiscal que regula las importaciones

de bienes y servicios intangibles conlleva la
interpretacin de ley del IVA y su Reglamento que
no son totalmente claras.
Pero tratndose de importacin de bienes
tangibles no hay tanta dificultad ya que la ley
aduanera tiene informacin suficiente sobre la
regulacin de la entrada al pas de dichos bienes

Para la importacin de bienes o servicios

intangibles se debe dar el tratamiento que nos
indica la Ley del IVA.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es una
contribucin de naturaleza indirecta .Esta ley
dispone que estn obligadas al pago del impuesto
al valor agregado, las personas fsicas y las
morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:

I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.

Fundamento: Articulo 1 LIVA

Son bienes tangibles los que se pueden tocar,

pesar o medir; e intangibles los que no tienen al
menos una de estas caractersticas.
Al contratar los servicios de un profesionista
independiente residente en el extranjero por un
residente en territorio nacional, sea persona fsica
o persona moral en la actualidad se contratan
utilizando las vas y redes de comunicacin
electrnica, chateando o va telefnica envindose
consultas y respuestas de la misma forma.

CONCEPTO DE IMPORTACION

I. Introduccin al pas de bienes.

II. Adquisicin por personas residentes en el pas de bienes
intangibles enajenados por personas no residentes en l.
III. Uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes
intangibles proporcionados por personas no residentes en l.
IV. Uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes
tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el
extranjero.
V. Aprovechamiento en territorio nacional de los
servicios a que se refiere el artculo 14, cuando se
presten por no residentes en el pas. Esta fraccin no es
aplicable al transporte internacional.
Fundamento: Articulo 24 LIVA

Para los efectos del artculo 24, fraccin V de la

Ley del IVA, el aprovechamiento en territorio
nacional de los servicios prestados por no
residentes en l, comprende tanto los prestados
desde el extranjero como los que se presten en el
pas.

Fundamento: Articulo 48 RLIVA

Para los efectos del artculo 24, fraccin V de la

Ley del IVA, no se considera importacin de
servicios, los prestados en el extranjero por
comisionistas y mediadores no residentes en el
pas, cuando tengan por objeto exportar bienes o
servicios

Fundamento: Articulo 49 RLIVA

CONCEPTO DE PRESTACION DE SERVICIOS

Para los efectos de esta Ley se considera prestacin de servicios

independientes:
I. La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a
favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre
o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes.
II. El transporte de personas o bienes.
III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
IV. El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la
representacin, la corredura, la consignacin y la
distribucin.
V. La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa.
VI. Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por
una persona en beneficio de otra, siempre que no est considerada
por esta Ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes.
Fundamento: Articulo 14 LIVA

La prestacin de servicios independientes tiene la

caracterstica de ser personal y no tiene la
naturaleza de actividad empresarial.

Para el tema que se esta desarrollando es

imprescindible saber cuando se considera que el
servicio se presto en Mxico.

PRESTACION DE SERVICIOS EN
TERRITORIO NACIONAL

Para los efectos de esta Ley, se entiende que se

presta el servicio en territorio nacional cuando en el
mismo se lleva a cabo, total o parcialmente, por un
residente en el pas.
Fundamento: Primer prrafo Articulo 16 LIVA
Para que se considere que el servicio fue prestado en
Mxico y pueda resultar aplicable el gravamen, se
tendrn que reunir dos requisitos:
1. Que el prestador del servicio sea residente en
Mxico.
2. Que el servicio se preste en Mxico.

Se puede concluir que la empresa que aprovecha los

servicios prestados por un residente en el extranjero
es la que queda sujeta al IVA como importador de
servicios, pues el Artculo 48 del RLIVA seala que el
aprovechamiento en territorio nacional de los
servicios prestados por no residentes en l,
comprende tanto los prestados desde el extranjero
como los que se presten en el pas.
Y dicho impuesto deber enterarse conjuntamente
con los pagos provisionales y podr ser acreditable.

MOMENTO EN QUE SE CONSIDERA QUE SE EFECTUA LA IMPORTACION

Se considera que se efecta la importacin de bienes o servicios:

I. En el momento en que el importador presente el pedimento para su trmite
en los trminos de la legislacin aduanera.
II. En caso de importacin temporal al convertirse en definitiva.
III. Tratndose de los casos previstos en las fracciones II a IV del artculo 24 de
la LIVA, en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestacin.
Cuando se pacten contraprestaciones peridicas, se atender al momento en
que se pague cada contraprestacin;
IV. En el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios
prestados en el extranjero se estar a los trminos del artculo 17 de la
LIVA.
Fundamento: Articulo 26 LIVA

En la prestacin de servicios se tendr obligacin

de pagar el impuesto en el momento en el que se
cobren efectivamente las contraprestaciones y
sobre el monto de cada una de ellas.

Fundamento: Articulo 17 LIVA

QUIEN ESTA OBLIGADO A PAGAR

EL IVA?

El causante del IVA en este acto es, el prestatario

del servicio, ya que el artculo 1o., fraccin IV, de
la LIVA as lo establece.

IV. Importen bienes o servicios.

La LIVA grava los actos o actividades realizadas y,

en este caso, el prestatario receptor del servicio,
es el que esta realizando el acto de importacin, y
la importacin es el acto gravado.

ARTICULO 5D LIVA

El impuesto se calcular por cada mes de

calendario, salvo los casos sealados en los
artculos 5o.-E, 5o.-F y 33 de esta Ley.

Los contribuyentes efectuarn el pago del

impuesto mediante declaracin que presentarn
ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da
17 del mes siguiente al que corresponda el pago.

El pago mensual ser la diferencia entre el impuesto

que corresponda al total de las actividades realizadas
en el mes por el que se efecta el pago, a excepcin
de las importaciones de bienes tangibles, y las
cantidades por las que proceda el acreditamiento
determinadas en los trminos de esta Ley. En su
caso, el contribuyente disminuir del impuesto que
corresponda al total de sus actividades, el impuesto
que se le hubiere retenido en dicho mes.

Fundamento Articulo 5D LIVA

Como podemos ver, la determinacin del

impuesto del mes es la suma de todos los actos
gravado realizados durante el mes a declarar,
esto es sumar los actos considerados en las
cuatro fracciones del artculo 1o. de la ley, y
aplicarle a esos valores la tasa del IVA que les
corresponda, a este IVA causado se le disminuir
el IVA que en los trminos de esta ley sea
acreditable.

Esta es la forma en la que se tendra que pagar el

IVA causado por la importacin de servicios, con
la aclaracin de que el IVA que se esta
declarando y pagando en el mes, an no se
puede acreditar en los trminos de la ley, ya que
la fraccin tercera del artculo 5o. nos dice que
para que el IVA trasladado al contribuyente sea
acreditable, ste debe estar efectivamente
pagado en el mes en que lo vamos a acreditar.

En este sentido, el IVA que se esta pagando por

las importaciones es pagado en la declaracin del
mes, que se presenta el 17 del mes siguiente.

Esto ocasiona un flujo de efectivo que se va a

poder aprovechar hasta el mes siguiente como
impuesto acreditable.

ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO

El acreditamiento consiste en restar el impuesto

acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los
valores sealados en esta Ley la tasa que corresponda
segn sea el caso

Para los efectos del prrafo anterior, se entiende por

impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que
haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto
que l hubiese pagado con motivo de la importacin de
bienes o servicios, en el mes de que se trate.

Fundamento Articulo 4 LIVA

Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 24

de la Ley, los contribuyentes que importan bienes
intangibles o servicios por los que deban pagar el
impuesto podrn efectuar el acreditamiento en los
trminos de la Ley en la misma declaracin de
pago mensual a que correspondan dichas
importaciones.

Fundamento Articulo 50 RIVA

PAGO VIRTUAL

Como se podr observar, el llamado Pago virtual del

IVA en la importacin de servicios e intangibles, da
la oportunidad de poder efectuar el acreditamiento
del IVA en el mismo mes en que se esta
Efectuando la importacin y causando el IVA
correspondiente.
Por lo tanto el IVA es acreditable en los trminos de
ley si aplicamos el artculo 5o.-D en el momento en
que est efectivamente pagado y en los trminos del
artculo 50 del RLIVA, en el mismo mes en que se
causa.

TRATNDOSE DE BIENES INTANGIBLES, LA

MECNICA
Y
FUNDAMENTACIN
APLICABLES ES EXACTAMENTE LA MISMA

EJEMPLO
Un contribuyente residente en Mxico persona
moral que tributa conforme al ttulo II de la LISR
contrata los servicios de una persona fsica
residente en el extranjero para que le preste
servicios profesionales en el mes de Mayo de
2013,
El residente en el extranjero nunca vendr a
territorio nacional a prestar su servicio y ser
prestado desde su domicilio ubicado en el
extranjero.

Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se debe

utilizar el tipo de cambio que establecen las disposiciones
fiscales, atendiendo a lo dispuesto por el articulo 20 del
CFF y lo dispuesto en la LIVA respecto del momento de
causacin del impuesto.

Es importante mencionar que en la importacin de bienes y

servicios intangibles, el causante es el importador, y desde
que est en vigencia la LIVA, se han venido cometiendo
omisiones al no declarar el impuesto correspondiente a
este acto al encontrarse con la idea de que se trata de un
acto no afecto al IVA o gravado a la tasa 0%.

CONCLUSIONES

Otra ptica, en relacin a intangibles es la existencia de

un IVA que se le conoce como virtual, que si no lo dejas
expresado en papeles de trabajo pierdes el derecho a su
acreditamiento en consecuencia existiendo la obligacin
del pago se corre el riesgo de que se convierta en un
crdito fiscal. Por lo tanto hay que registrar el IVA
acreditable y el causado en cuentas de orden. su efecto
virtual es cero.pero debe de estar registrada para que
el pago al proveedor sea deducible e informarlo en la
DIOT (con carcter solo informativo) como un IVA
pagado al 16% y as contar con papeles de trabajo que
reflejen dichos movimientos para un adecuado control.