Contribuies Sociais

FABIANA DEL PADRE TOM

Mestre e Doutora - PUC/SP
Professora da PUC/SP

Autora dos livros:

A prova no direito tributrio, Ed. Noeses.

Contribuies para a seguridade social luz da Constituio

Federal, Ed. Juru.

Pressuposto para anlise do tema:

Delimitao
minuciosa
em relao s diversas
competncia
tributria
espcies tributrias:
1.
2.
3.
4.
5.

Imposto
Taxa
Contribuio de melhoria
Emprstimo compulsrio
Contribuio

Fabiana Del Padre Tom

Classificao tripartida

Ponto de partida: regra-matriz de incidncia

(h.i/b.c)

Critrio: vinculao da hiptese de incidncia

atuao estatal (no confundir com vinculao do
produto da arrecadao)

Tributo no-vinculado: imposto

Tributo vinculado:
- diretamente: taxa
- indiretamente: contribuio
de
melhoria/contribuies

Fabiana Del Padre Tom

Destinao legal e
previso de restituio
-

Relevncia

Argumentos contrrios: dados posteriores

extino do liame tributrio/ afetao das receitas
pblicas no interfere na natureza jurdica / art.
4, II, CTN

Art. 167, IV, da CF: So vedados a vinculao de

receita de impostos a rgo, fundo ou despesa

- Arts. 148, 149 e 195, da CF: exigem determinada

previso legal de destinao/restituio
Fabiana Del Padre Tom

Classificao em 5 espcies

Imposto
Taxa
Contribuio de melhoria
Emprstimo compulsrio
Contribuio

Ponto de partida: normas constitucionais de

competncia

Critrios: vinculao da h.i. atuao estatal /

destinao legal / previso legal de restituio

Fabiana Del Padre Tom

As contribuies podem ser criadas para as

seguintes finalidades:

1. social
2. de interveno no domnio econmico
3. de interesse das categorias profissionais ou
econmicas
(*4. para custeio do servio de iluminao pblica
149-A, EC 39/02)
-

Relao entre finalidade e destinao:

realizao concreta da finalidade. A destinao
fundante da norma de competncia Misabel
Derzi.
Fabiana Del Padre Tom

Espcies de Contribuio
1) sociais: 1.1) gerais
1.2) seguridade social (195, CF)
1.2.1) sade
1.2.2) assistncia social
1.2.3) previdncia social
2) interveno no domnio econmico
3) interesse
econmicas

das

categorias

profissionais

4) custeio da iluminao pblica (EC 39/02)

Fabiana Del Padre Tom

ou

Contribuies sociais
1) Gerais art. 149, CF
2) Destinadas ao financiamento da seguridade
social.
Art. 195, CF/88:
devidas pelo empregador ou empresa:
1. salrio e demais rendimentos do trabalho;
2. receita ou faturamento; e
3. lucro; (EC 20/98)
devidas pelo trabalhador;
devidas pelo importador de bens e servios (EC
42/02).
Fabiana Del Padre Tom

As Contribuies Sociais e a Lei

Complementar

A lei ordinria , via de regra, o veculo

introdutor adequado para a instituio de todos
os
tributos
e,
conseqentemente,
das
contribuies sociais.

Contudo, o 4 do art. 195 estabeleceu que a lei

poder instituir outras fontes destinadas
garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social, desde que obedecido o
disposto no art. 154, I.

Fabiana Del Padre Tom

Normas gerais de direito tributrio

Art. 146 da CF/88:
Cabe lei complementar:
I dispor sobre conflitos de competncia (...)
II regular as limitaes constitucionais ao poder
de tributar
III estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem
como, em relao aos impostos discriminados
nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e
decadncia tributrios
(...).

Que significa ser contribuio social?

Arts. 193 a 232 da CF/88
Sade
Previdncia social
Assistncia social
Educao, cultura e desporto
Cincia e tecnologia
Comunicao social
Meio ambiente
Famlia, criana, adolescente e idoso
ndios
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Evoluo legislativa constitucional

Art. 195. A seguridade social
Art. 195. A seguridade
ser financiada por toda a
social ser financiada
sociedade, (...) e das seguintes
por toda a sociedade,
contribuies sociais:
(...) e das seguintes
contribuies sociais:
I do empregador, da empresa
I dos empregadores, e da entidade a ela equiparada
incidente sobre a folha na forma da lei, incidentes sobre:
de salrios, o
a) a folha de salrios e demais
faturamento e o lucro;
rendimentos do trabalho pagos
ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste
servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
Fabiana Del Padre Tom

Contribuio com fundamento na alnea

a, do inciso I, do art. 195:
Hiptese:
critrio material: pagar ou creditar salrios e
demais rendimentos do trabalho;
critrio espacial: territrio nacional;
critrio temporal: momento do pagamento ou
creditamento do salrio e demais rendimentos do
trabalho;
Consequente:
critrio pessoal: ativo: Unio; passivo: empregador,
empresa e entidade a ela equiparada na forma da lei;
critrio quantitativo: base de clculo: valor da
folha de salrio e dos demais rendimentos pagos ou
creditados; alquota: percentual fixado em lei.
Fabiana Del Padre Tom

Salrio e demais rendimentos do

trabalho

O vocbulo salrio abrange a remunerao da

categoria de trabalhadores formada pelos
empregados. Decorre da existncia de vnculo
empregatcio, onde a prestao do servio
realizada de forma no eventual, em relao de
subordinao (art. 3 da CLT).

Demais rendimentos do trabalho pagos ou

creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica
que lhe preste servio = remunerao pelo
servio prestado sem vnculo empregatcio

Em ambos os casos exige-se pagamento que

configure contraprestao do trabalho.

Fabiana Del Padre Tom

No tributao das verbas

indenizatrias
REsp. 746.858/RS
TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA.
VERBAS INDENIZATRIAS. NO INCIDNCIA. Esta
Corte j decidiu que as verbas rescisrias
especiais recebidas pelo trabalhador a ttulo de
indenizao por frias transformadas em
pecnia, licena prmio no gozada, ausncia
permitida ao trabalho ou extino do contrato de
trabalho por dispensa incentivada possuem
carter indenizatrio, pelo que no possvel a
incidncia de contribuio previdenciria.

Fabiana Del Padre Tom

Aviso prvio indenizado

O Decreto 6.727/09 revogou dispositivo do

Regulamento da Previdncia Social que
determinava que o valor do aviso prvio
indenizado no integrava a base de clculo
das contribuies previdencirias.
IN SRFB n 925/09 determinou a tributao do
aviso prvio indenizado
Fabiana Del Padre Tom

1. Antes da EC 20/98: aviso prvio indenizado

salrio? No.

2.Depois da EC 20/98 e antes do Dec. 6.727: aviso

prvio indenizado salrio ou rendimento do
trabalho da pessoa fsica que presta servio? No.

Depois do Dec. 6.727: aviso prvio indenizado

salrio ou rendimento do trabalho da pessoa fsica
que presta servio? No.

Fabiana Del Padre Tom

Auxlio doena

Pago pela empresa durante os 15 primeiros dias

do afastamento do empregado por motivo de
doena
Remunera o trabalho?
Qual?
O empregado no est afastado?
Ento indenizao e no remunerao
pelo trabalho prestado.
Fabiana Del Padre Tom

Lei 8.212/91 art. 28, 9.

No integram o salrio de contribuio:
A parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na
forma da legislao prpria.
E se pago em dinheiro?
RE 478410: isso no altera a obrigao e no descaracteriza a
natureza do instituto.

A parcela "in natura" recebida de acordo com os programas

de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e da
Previdncia Social

E se pago em dinheiro? Mesmo raciocnio.

Fabiana Del Padre Tom

Contribuio com fundamento na alnea

b, do inciso I, do art. 195:
Hiptese:

critrio material: auferir receita ou faturamento;

critrio espacial: territrio nacional;

critrio temporal: instante em que a receita ou o

faturamento forem auferidos;
Consequente:

critrio pessoal: ativo: Unio; passivo: empregador,

empresa e entidade a ela equiparada na forma da lei;

critrio quantitativo: base de clculo: montante da

receita ou do faturamento auferidos; alquota:
percentual fixado em lei.
Fabiana Del Padre Tom

Qual o fundamento para a coexistncia de PIS e

de COFINS, duas contribuies sobre o
faturamento (ou receita)?

LC 70/91 COFINS sobre faturamento, assim

considerado a receita bruta das vendas de
mercadorias, de mercadorias e servios e de
servio de qualquer natureza.

PIS j existia no ordenamento (LC 7/70) e foi

recepcionada pelo art. 239 da CF/88.

O STF, na ADC-1/DF, considerou admissvel a

dupla incidncia sobre o faturamento.

Fabiana Del Padre Tom

Histrico legislativo

CF/88: autorizava a tributao do faturamento

Lei n 9.718/98, de 27/11/98: elegeu como

base de clculo o faturamento, mas o
equiparou totalidade das receitas auferidas.

EC n 20, de 16/12/98: alterou a redao do

art. 195, CF, autorizando tributao da receita.

STF RE 357.950/RS: O sistema jurdico no

contempla a figura da constitucionalidade
superveniente.

Fabiana Del Padre Tom

Coexistncia de contribuintes tributados pelo

faturamento e de contribuintes tributados pela
receita

Faturamento: contribuintes sujeitos ao regime

cumulativo do PIS e COFINS Lei n 9.718/98

Receita: contribuintes sujeitos ao regime nocumulativo do PIS e COFINS Leis n 10.637/02 e

10.833/03
Fabiana Del Padre Tom

Qual a amplitude do termo

faturamento?

Faturamento restringe-se ao resultado da venda

de mercadorias, de servios ou de mercadorias e
servios?
ou

- Faturamento abrange todas a receitas

operacionais?
Fabiana Del Padre Tom

O problema permanece!

As Leis 10.637/02 e 10.833/03 elegeram o

faturamento das empresas como fato gerador
e base de clculo do PIS e da COFINS, e no
prprio artigo em que o fizeram, procuraram
explicitar que o faturamento por elas escolhido
seria o total das receitas.

O legislador tributrio no pode alterar conceito

de direito privado utilizado pela Constituio para
repartir competncias.
Fabiana Del Padre Tom

Ingresso X Receita

Ingressos: no integram o patrimnio do

contribuinte

Receitas: incorporam-se ao patrimnio do

contribuinte

Receitas de terceiros: so meros ingressos

para o contribuinte (ex: agncias de viagens)

Fabiana Del Padre Tom

Cooperado
(produtor da
cana-deacar)

Fabiana Del Padre Tom

Cooperativa
(intermedirio;
produtor do
lcool)

Terceiros
(adquirentes
do lcool)

Tributao dos atos cooperativos

As cooperativas no praticam ato de mercado.

As atividades de produo, comercializao do

bem, prestao de servios ou operaes de
crdito so praticadas pelas cooperativas, porm
em nome dos cooperados, que so os beneficiados
pelos atos praticados por aquelas.

Ato cooperado no gera faturamento STJ, REsp

591.298/MG.
Fabiana Del Padre Tom

Contribuio com fundamento na

alnea c, do inciso I, do art. 195:

Hiptese:

critrio material: auferir lucro;

critrio espacial: territrio nacional;

critrio temporal: momento em que o lucro for

auferido;
Consequente:

critrio pessoal: ativo: Unio; passivo:

empregador, empresa e entidade a ela
equiparada na forma da lei;

critrio quantitativo: base de clculo:

quantum do lucro auferido; alquota: fixada em
lei.
Fabiana Del Padre Tom

Imunidade das receitas de

exportao

Abrange PIS e COFINS

Abrange tambm a CSLL?

Art. 149, 2, I: As contribuies sociais e de

interveno no domnio econmico de que trata o
caput deste artigo: I no incidiro sobre as receitas
decorrentes de exportao;

Equiparao s receitas decorrentes de exportao

das receitas de venda Zona Franca de Manaus
(Decreto 288/67, regulamentado pelo Decreto
61.244/67)
Fabiana Del Padre Tom

RE N. 564.413-SC
RELATOR: MIN. MARCO AURLIO
IMUNIDADE CAPACIDADE ATIVA TRIBUTRIA. A imunidade
encerra exceo constitucional capacidade ativa tributria, cabendo
interpretar os preceitos regedores de forma estrita.
IMUNIDADE EXPORTAO RECEITA LUCRO. A
imunidade prevista no inciso I do 2 do artigo 149 da Carta Federal
no alcana o lucro das empresas exportadoras.
LUCRO CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
EMPRESAS EXPORTADORAS. Incide no lucro das empresas
exportadoras a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

Fabiana Del Padre Tom

Contribuio com fundamento no

inciso IV do art. 195:
Hiptese:

critrio material: importar bens e servios

do exterior;

critrio espacial: territrio nacional;

critrio temporal: momento da importao;

Consequente:

critrio pessoal: ativo: Unio; passivo:

importador;

critrio quantitativo: base de clculo:

valor aduaneiro; alquota: fixada em lei.
Fabiana Del Padre Tom

PIS e COFINS-importao
Lei n 10.865/04
Fundamento de validade: art. 195, IV, da CF
CF: Art. 149. 2. As contribuies sociais e de
interveno do domnio econmico de que trata o
caput deste artigo: (...) III - podero ter alquotas: a)
ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao e, no caso de
importao, o valor aduaneiro;
Fabiana Del Padre Tom

fabiana@barroscarvalho.com.br