Los delitos

tributarios: La
Defraudacin
Fiscal.
Derecho Empresarial II

El derecho tributario que es un derecho econmico

regula las infracciones penales de orden tributario.
No cabe duda que en la sociedad actual los delitos
tributarios han merecido una especial atencin por
parte de las legislaciones nacionales, ya que su
mbito de afectacin toca a la organizacin misma
del Estado en cuanto a la funcionalidad econmica
de la administracin pblica, esto es,a la actividad
financiera del Estado.

LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN LA

LEGISLACIN ECUATORIANA.

El Cdigo Tributario en su artculo 341

establece que las infracciones tributarias se
clasifican en delitos, contravenciones y faltas
reglamentarias.

Constituyen delitos el contrabando y la

defraudacin.

EL DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL

En el artculo 379 del Cdigo Tributario se

determina que constituye defraudacin todo acto
de simulacin, ocultacin, falsedad o engao que
induce a error en la determinacin de la
obligacin tributaria, o por los que se deja de
pagar en todo o en parte los tributos realmente
debidos, en provecho propio o de un tercero.

Casos especiales de defraudacin:

La falsa declaracin de mercaderas, cifras,

datos, circunstancias o antecedentes que
influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria.

La falsificacin o alteracin de permisos, guas

de movilizacin, facturas, actas de cargo o
descargo, marcas, etiquetas y cualquier otro
documento
destinado
a
garantizar
la
fabricacin, consumo y control de bebidas
alcohlicas.

Casos especiales de defraudacin:

La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de

costos, deducciones, rebajas o retenciones,
inexistentes o superiores a los que procedan
legalmente y, en general, la utilizacin en las
declaraciones tributarias o en los informes
que se suministren a la Direccin General de
Rentas, de datos falsos, incompletos o
desfigurados, de los cuales se derive un menor
impuesto causado.

Casos especiales de defraudacin:

En el caso de la declaracin de retenciones en

la fuente, constituye defraudacin el hecho
de no incluir en la declaracin la totalidad de
las retenciones que han debido realizarse, el
efectuar las retenciones y no declararlas o el
declararlas por un valor inferior. En este caso,
la sancin se calcular sobre el valor de la
retencin no efectuada o no declarada.

Casos especiales de defraudacin:

La alteracin dolosa en libros de contabilidad, en

perjuicio del acreedor tributario, de anotaciones,
asientos u operaciones relativas a la actividad
econmica, as como el registro contable de
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.

Llevar doble contabilidad, con distintos asientos,

para el mismo negocio o actividad econmica.

Casos especiales de defraudacin:

La destruccin total o parcial, de los libros de

contabilidad u otros exigidos por las normas
tributarias, o de los documentos que los
respalden, para evadir el pago o disminuir el
valor de obligaciones tributarias.

La falta de entrega, total o parcial, despus de

diez das de vencido el plazo para entregar al
sujeto activo los tributos recaudados, por parte
de los agentes de retencin o percepcin, de
los impuestos retenidos o percibidos.

Casos especiales de defraudacin:

La falta de entrega por los agentes de percepcin

de los tributos que hubieren recaudado en un
plazo mayor de tres meses contados desde dicha
recaudacin ser sancionada con la clausura del
establecimiento, que se mantendr hasta que los
valores percibidos sean entregados.

La falta de emisin o entrega de facturas, notas o

boletas de venta, la emisin incompleta o falsa de
stas y el no uso o uso parcial de los sellos o
cualquier otro tipo de documento de control
establecido por el Reglamento de esta Ley.

Casos especiales de defraudacin:

Declarar como propios bienes o derechos

ajenos.

Utilizar
identidad
o
identificacin
supuesta o falsa en la solicitud de
inscripcin.

Sujetos: Activo y Pasivo.

Desde la perspectiva de la obligacin tributaria, el

sujeto activo es el ente acreedor del tributo.

El sujeto pasivo es la persona natural o jurdica obligada

legalmente al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea como contribuyente o como responsable.
La ley tambin hace extensiva la consideracin de
sujetos pasivos a las herencias yacentes, a las
comunidades de bienes y a las dems entidades que sin
tener personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o un patrimonio independiente de los de sus
miembros, que sea susceptible de imposicin.

Objeto de la accin

Por otro lado, tenemos el objeto material de la infraccin que

es la persona, objeto o cosa sobre la que recae la accin
material del delito, 1en este caso se trata de todos aquellos
elementos (actos) con los que se ha promovido la simulacin,
ocultacin, falsedad o engao y que han provocado la falta de
recaudacin tributaria. Es importante desde el punto de vista
procesal de la acusacin establecer todos los actos que
puedan ser verificables, los que a su vez, permitan demostrar
el cometimiento del ilcito.

Facultad Determinadora

Segn nuestra legislacin, consiste en el acto o conjunto de

actos reglados realizados por la administracin que buscan
establecer en cada caso particular la existencia del hecho
generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta
del tributo. El ejercicio de esta facultad comprende: la
verificacin, complementacin o enmienda de las
declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta
la existencia de hechos imponibles; y, la adopcin de las
medidas legales que se estime convenientes para esa
determinacin.

Accin Tpica y Resultado.

La accin tpica del delito de defraudacin consiste en

todo acto de simulacin, ocultacin, falsedad o engao,
que induce a error en la determinacin de la obligacin
tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en
parte los tributos realmente debidos, en provecho
propio o de un tercero. Vemos pues, que se han
tipificado mecanismos que siendo dolosos estn
encaminados a producir error en la determinacin o
falta de pago de los tributos.

El resultado de la accin, es el dao verificado en la

falta de recaudacin del tributo.

Elementos Subjetivos

Dolo y Culpa:

En los delitos de defraudacin fiscal no se admite

la culpa, ya que en todos ellos existe el nimo
fraudulento como una manifestacin de dolo
genrico.

El art. 342 del Cdigo Tributario establece que

para la configuracin de los delitos se requiere la
existencia de dolo o culpa. Para la de las
contravenciones y faltas reglamentarias, basta la
transgresin de la norma.

Elementos Subjetivos

No existe ni un solo caso de defraudacin

que requiera dolo, lo que excluye
automticamente la presencia de la
culpa. Los medios o mecanismos que
inducen al error en la determinacin o al
no pago del tributo son maliciosos y
tienen la intencin de causar dao. No
existe la posibilidad de utilizar dichos
medios por imprudencia, impericia,
negligencia.

Concurso de Personas.

Dada la complejidad con la que se cometen

los
delitos
econmicos,
cobra
vital
importancia el concurso de personas en el
delito. La responsabilidad en nuestro sistema
penal se establece a travs de la gradacin a
ttulo de autores, cmplices y encubridores.

El art. 353 establece las sanciones para los

cmplices y encubridores, a los primeros se
les aplicar una sancin equivalente a los dos
tercios de la que se imponga al autor; y, a los
segundos, una equivalente a la mitad.

Sanciones

El Cdigo Tributario establece en el art. 349 el rgimen de

penas aplicables, las cuales consisten en:

1.- Decomiso.

2.- Multa.

3.- Prisin.

4.- Cancelacin de inscripciones en los registros pblicos.

5.- Cancelacin de patentes y autorizaciones.

6.- Clausura del establecimiento o negocio.

7.- Suspensin o destitucin del desempeo de cargos

pblicos.

Delitos tributarios
segn el COIP
Cdigo Orgnico Integral Penal

SECCION QUINTA
Delitos contra el rgimen de desarrollo

Art. 298.- Defraudacin tributaria.- La persona que simule, oculte, omita, falsee
o engae en la determinacin de la obligacin tributaria, para dejar de pagar en
todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un
tercero, ser sancionada cuando:

1. Utilice identidad o identificacin supuesta o falsa en la solicitud de inscripcin,

actualizacin o cancelacin de los registros que llevan las administraciones
tributarias.

2. Utilice datos, informacin o documentacin falsa o adulterada en la solicitud

de inscripcin, actualizacin o cancelacin de los registros que llevan las
administraciones tributarias.

3. Realice actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre

clausurado.

4. Imprima o haga uso de comprobantes de venta o de retencin o de documentos

complementarios que no sean autorizados por la Administracin Tributaria.

5. Proporcione a la administracin tributaria informes, reportes con mercancas,

datos, cifras, circunstancias o antecedentes falsos, incompletos, desfigurados o
adulterados.

6. Haga constar en las declaraciones tributarias datos falsos,

incompletos, desfigurados o adulterados, siempre que el
contribuyente no haya ejercido, dentro del ao siguiente a la
declaracin, el derecho a presentar la declaracin sustitutiva en la
forma prevista en la ley.

7. Falsifique o altere permisos, guas, facturas, actas, marcas,

etiquetas o cualquier otro tipo de control de fabricacin, consumo,
transporte, importacin y exportacin de bienes gravados.

8. Altere libros o registros informticos de contabilidad,

anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad
econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos.

9. Lleve doble contabilidad con distintos asientos en libros o

registros informticos, para el mismo negocio o actividad
econmica.

10. Destruya total o parcialmente, los libros o registros informticos

de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias o los
documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir el
valor de obligaciones tributarias.

11. Venda para consumo aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y
declare falsamente volumen o grado alcohlico del producto sujeto al tributo,
fuera del lmite de tolerancia establecido por el INEN, as como la venta fuera del
cupo establecido por el Servicio de Rentas Internas, del alcohol etlico que se
destine a la fabricacin de bebidas alcohlicas, productos farmacuticos y aguas
de tocador.

12. Emita, acepte o presente a la administracin tributaria comprobantes de

venta, de retencin o documentos complementarios por operaciones inexistentes o
cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real.

13. Emita comprobantes de venta por operaciones realizadas con empresas

fantasmas, inexistentes o supuestas.

14. Presente a la administracin tributaria comprobantes de venta por operaciones

realizadas con empresas fantasmas, inexistentes o supuestas.

15. Omita ingresos, incluya costos, gastos, deducciones, exoneraciones, rebajas o

retenciones falsas o inexistentes o superiores a las que procedan legalmente, para
evitar el pago de los tributos debidos.

16. Extienda a terceros el beneficio de un derecho a subsidios, rebajas,

exenciones, estmulos fiscales o se beneficie de los mismos sin derecho.

17. Simule uno o ms actos, contratos para obtener o dar un beneficio

de subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal.

18. Exista falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los
agentes de retencin o percepcin de los impuestos retenidos o
percibidos, despus de diez das de vencido el plazo establecido en la
norma para hacerlo.

19. Exista obtencin indebida de una devolucin de tributos, intereses

o multas.

Penas

Las penas aplicables al delito de defraudacin son:

En los casos de los numerales del 1 al 11, ser sancionada

con pena privativa de libertad de uno a tres aos.

En los casos de los numerales del 12 al 14, ser sancionada

con pena privativa de libertad de tres a cinco aos. Cuando
el monto de los comprobantes de venta supere los cien
salarios bsicos unificados del trabajador en general, ser
sancionada con el mximo de la pena privativa de libertad
prevista para estos delitos.

En los casos de los numerales del 15 al 17, ser sancionada con

pena privativa de libertad de cinco a siete aos. Cuando los
impuestos defraudados superen los cien salarios bsicos
unificados del trabajador en general, ser sancionada con el
mximo de la pena privativa de libertad prevista para estos
delitos.

En el caso de los numerales 18 y 19, ser sancionada con pena

privativa de libertad de cinco a siete aos. Cuando los
impuestos retenidos o percibidos que no hayan sido declarados
o pagados, as como en los casos de impuestos que hayan sido
devueltos dolosamente, superen los cien salarios bsicos
unificados del trabajador en general, ser sancionada con pena
privativa de libertad de siete a diez aos.

Constituye defraudacin agravada y ser sancionada con el

mximo de la pena prevista para cada caso, la cometida con la
participacin de uno o ms funcionarios o servidores de la
administracin tributaria y acarrear, adems, la destitucin del
cargo de dichos funcionarios o servidores.

En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra

entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya
una unidad econmica o un patrimonio independiente de la de sus
miembros, de conformidad con lo dispuesto en este Cdigo, sern
sancionadas con pena de extincin de la persona jurdica y multa
de cincuenta a cien salarios bsicos unificados del trabajador en
general.

Las personas que ejercen control sobre la persona jurdica o

que presten sus servicios como empleadas, trabajadoras o
profesionales, sern responsables como autoras si han
participado en la defraudacin tributaria en beneficio de la
persona jurdica, aunque no hayan actuado con mandato
alguno.

En los casos en los que la o el agente de retencin o agente de

percepcin sea una institucin del Estado, la o el funcionario
encargado de la recaudacin, declaracin y entrega de los
impuestos percibidos o retenidos al sujeto activo, adems de
la pena privativa de libertad por la defraudacin, sin prejuicio
de que se configure un delito ms grave, ser sancionado con
la destitucin y quedar inhabilitado para ocupar cargos
pblicos por seis meses.

Cada caso ser investigado, juzgado y sancionado sin perjuicio

del cumplimiento de las obligaciones tributarias, as como del
pago de los impuestos debidos.