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TRIBUTACIN APLICADA

SEMESTRE 2016-I
CPC Adolfo Santa Cruz Miranda

TRIBUTACIN INTERNACIONAL

CONCEPTO DE TRIBUTACIN INTERNACIONAL

Desde finales del siglo pasado el hecho econmico mas


relevante ha sido la apertura de mercados y la globalizacin.
Desaparecen las barreras arancelarias y se establece una
interdependencia de reglas externas.

Lo que sucede en la poltica econmica mundial repercute con


fuerza en los pases. La globalizacin genera la bsqueda de la
productividad y una asignacin eficiente de recursos de capital,
mano de obra y logsticos. La movilidad del capital de las
empresas multinacionales es ms fluida que la de los bienes.

A pesar de los avances de la economa subsisten las barreras


fiscales. La soberana de los estados (ius imperium) mantiene
diferencias en materia de legislacin tributaria. La acelerada
desaparicin de las barreras al intercambio de mercancas y el
capital internacional han generado la denominada fiscalidad
internacional.

CONCEPTO DE TRIBUTACIN INTERNACIONAL

Interdependencia de reglas externas: Lo que suceda en


la poltica econmica de cada pas repercute en otros
pases. La globalizacin ha trado una bsqueda de
asignacin eficiente de recursos. Ej.: Mano de obra
china, la ms barata.

Vivimos para el mundo. De ah surgen los TLC.


Factores:

Perfeccionamiento de los mercados financieros.

Espectacular incremento del tamao de las empresas


multinacionales.

CONCEPTO DE TRIBUTACIN INTERNACIONAL

Ahora el comercio exterior significa no solo importacin


y exportacin, sino capitales internacionales de
corporaciones multinacionales, vinculacin econmica y
mano de obra calificada.

Los aranceles antes protegan a las empresas


productoras nacionales. Ahora se busca una
competencia plana con los productos de terceros
pases.

CONCEPTOS
FUNDAMENTALES
TRIBUTACIN INTERNACIONAL

DE

LA

La tributacin o Fiscalidad Internacional se origina por


la desaparicin de las barreras al intercambio de
mercancas internacionales sobre todo la ms
inestable que es el capital internacional.

CONCEPTOS
FUNDAMENTALES
TRIBUTACIN INTERNACIONAL

DE

LA

El fenmeno que de forma ms intensa ha influido en


la economa desde finales del siglo XX ha sido el de
globalizacin
econmica,
que
incorpora
la
interdependencia econmica entre los pases derivada
del incremento del flujo de bienes y servicios, de
capitales y por la difusin de la tecnologa de la
informacin.

El fenmeno de la globalizacin ha involucrado a los


pases desarrollados como a los pases en vas de
desarrollo o pases emergentes: Caso del Per, Chile
y Colombia entre otros.

CONCEPTOS
FUNDAMENTALES
TRIBUTACIN INTERNACIONAL

DE

LA

El fenmeno de la globalizacin ha afectado no solo el


mbito econmico, sino tambin las estructuras
polticas y sociales de los pases.

A consecuencia de ello, se ha generado una


internacionalizacin de la mano de obra y la inversin
extranjera directa de las empresas multinacionales a
travs de subsidiarias o filiales constituidas como
empresas domiciliadas o, mediante los denominados
Establecimientos permanentes.

CONCEPTOS
FUNDAMENTALES
TRIBUTACIN INTERNACIONAL

DE

LA

Por su parte, la tecnologa de la informacin va internet


es una compuerta para el acceso en tiempo real a
cualquier hecho, noticia o conocimiento que se
produzca en cualquier parte del mundo.

Los Estados ya no son ms economas cerradas o


domsticas que mantienen una poltica de imposicin
de barreras a la inversin extranjera.

IMPLICANCIAS
DE
INTERNACIONAL EN
ECONOMA ABIERTA

LA
TRIBUTACIN
UN ESCENARIO DE

Objetivo: Analizar la problemtica fiscal que acompa


a la sustitucin del modelo de relaciones econmicas
basado en el Import-Export, por el modelo de flujo de
capitales internacionales.

En el modelo Import-Export las empresas de cada pas


producen bienes o servicios, utilizando insumos
nacionales o importados. Estos bienes o servicios se
venden en el propio pas o se exportan a terceros
pases.

IMPLICANCIAS
DE
INTERNACIONAL EN
ECONOMA ABIERTA

LA
TRIBUTACIN
UN ESCENARIO DE

El Modelo genera una tributacin directa (Impuesto a la


Renta) para las empresas localizadas en un pas, sea que
rija el principio de tributacin en la fuente o el de residencia,
vale decir que sus contribuyentes domiciliados tributen sobre
sus rentas de fuente mundial.

El Modelo tambin incluye una tributacin indirecta sobre el


consumo, que genera un impuesto al valor agregado con
efecto en el consumidor final, siendo relevante que los
bienes se vendan en el pas o se exporten. En el caso del
IGV peruano, el traslado de impuestos en la exportacin no
gravada de bienes o servicios es compensada por el crdito
fiscal aceptable como saldo a favor de exportacin y el
beneficio fiscal del pago de otros impuestos que
corresponden al contribuyente.

IMPLICANCIAS
DE
INTERNACIONAL EN
ECONOMA ABIERTA

LA
TRIBUTACIN
UN ESCENARIO DE

Con el cambio de modelo se incrementaron los flujos


de capitales y mano de obra calificada, modificndose
significativamente las relaciones econmicas entre los
pases. En este nuevo escenario se generalizan las
inversiones transnacionales como elemento subjetivo
de las relaciones econmicas; as como el
mantenimiento de las soberanas nacionales en la
tributacin.

El tema principal de este proceso es la posibilidad que


disponen los contribuyentes para orientar las bases
imponibles de una jurisdiccin a otra, como
consecuencia de la movilidad de capital, bienes y
personas (fenmeno llamado deslocalizacin).

IMPLICANCIAS
DE
INTERNACIONAL EN
ECONOMA ABIERTA

LA
TRIBUTACIN
UN ESCENARIO DE

Impuesto sobre la renta de personas jurdicas:

Localizacin de actividades productivas en un pas


u otro: Las bases imponibles se generan en el pas en
el cual se implanten las actividades productivas. El
fenmeno cobr especial importancia por el aumento
de empresas multinacionales y su facilidad para tener
centros de produccin en todo el mundo.

Tratamiento de precios de transferencia: Con la


posibilidad de manipular precios desplazando bases
imponibles de un pas a otro, buscando la mejor
tributacin.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS


FSICAS

Derivado del alto grado de movilidad de la mano de obra


calificada y la incorporacin de las siguientes cuestiones:

1.

Posible creacin de regmenes fiscales preferenciales


con el fin de atraer mano de obra calificada en pases
que la requieren, generando una menor tributacin para
contribuyentes que generan mayores rentas, lo que
contradice al principio de equidad vertical.

2.

La existencia cada vez mayor de rentas obtenidas por


personas fsicas en el extranjero va unida, en muchos
casos a la dificultad de obtener informacin sobre ellas.

La tributacin en economas abiertas ha generado una


competencia fiscal sana y otra perjudicial de los
denominados parasos fiscales.

TRIBUTACIN APLICADA
LOS TRATADOS INTERNACIONALES
EN MATERIA TRIBUTARIA

MARCO LEGAL DE LOS TRATADOS


INTERNACIONALES EN EL PER

Constitucin Poltica, Artculo N 74: Los tributos se


crean, modifican o derogan o se establece una
exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto
Legislativo en caso de delegacin de facultades. Salvo
los aranceles y tasas que se regulan mediante Decreto
Supremo.

El Estado al ejercer potestad tributaria debe respetar los


principios de reserva de la Ley y los de igualdad y
respeto a los derechos fundamentales de la persona
humana. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.

MARCO LEGAL DE LOS TRATADOS


INTERNACIONALES EN EL PER
Los Artculos 55 al 57 de la Constitucin Poltica de 1993 regulan
el proceso de aprobacin de los Tratados Internacionales. Existen
dos tipos de tratados. Aquellos cuyo contenido se considera de
mayor importancia requieren de una obligada autorizacin
parlamentaria, en los aspectos tributarios y presupuestales,
existen tres condiciones vinculantes :
a) Los tratados que crean, modifican o suprimen tributos.
b) Los tratados que exigen la modificacin o derogacin de alguna
ley y que requieren medidas legislativas para su ejecucin.
c) Los tratados que versan sobre obligaciones financieras del Estado.
Los tratados que afectan disposiciones constitucionales deben ser
aprobados por el mismo procedimiento que rige la reforma de la
Constitucin. Ms de 2/3 en dos legislaturas o mayora simple y
referndum.

MARCO LEGAL DE LOS TRATADOS


INTERNACIONALES EN EL PER

Los tratados que requieren aprobacin parlamentaria estn


dotados de plena fuerza para modificar, suspender o derogar
leyes.
Por otro lado, los llamados tratados ejecutivos
aprobados por el gobierno sin intervencin del Congreso,
limitan su accin a disposiciones de carcter reglamentario.

Los tratados internacionales no pueden ser derogados por


normas del derecho interno. Cualquier conflicto entre un tratado
y la ley se resuelve aplicando lo dispuesto por los tratados.
Debe tomarse en consideracin lo dispuesto por el Artculo N
27 de la Convencin de Viena de 23.MAY.1969. Un pas solo
podr intervenir en oposicin de tratados vigentes a travs del
procedimiento de denuncia que dispone el Derecho
Internacional.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


Cdigo Tributario Norma III
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Las disposiciones constitucionales.


Los tratados internacionales aprobados por el Congreso
y ratificados por el Presidente de la Repblica.
Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
Las leyes orgnicas o especiales que norman la
creacin de tributos regionales o municipales.
Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.
La jurisprudencia (RTF de Observancia Obligatoria).
Las resoluciones de carcter general emitidas por la
SUNAT.
La doctrina jurdica: Principios Constitucionales.

EL FENMENO DE LA DOBLE IMPOSICIN

El mantenimiento de la soberana fiscal en el mbito nacional y


la generalizacin de las operaciones internacionales de
movimiento de capitales son los factores que provocan el
fenmeno de la doble imposicin. La problemtica de la doble
imposicin ha incorporado las siguientes soluciones:

Soluciones unilaterales aceptadas internacionalmente:

Incorpora el mtodo de exencin y el de imputacin:

1.

2.

Mtodo de Exencin: El pas de residencia no computa entre


las rentas que grava las obtenidas en otras jurisdicciones para
que sean gravadas en la jurisdiccin en la cual se obtienen.
Mtodo de Imputacin: Las rentas obtenidas en otra
jurisdiccin se incluyen dentro de las rentas que grava el pas
de residencia (fuente mundial), pero se concede un crdito por
el impuesto sobre la renta pagada en el pas de fuente, hasta
el lmite del que se pague en el pas de residencia.

TRATADOS INTERNACIONALES - CDI

Soluciones Bilaterales: Los Convenios para evitar la


doble imposicin entre pases (CDI).

Los CDI solucionan las discrepancias existentes entre las


legislaciones nacionales, de las que surgen problemas de
doble imposicin.

Con los CDI se realiza una distribucin de las facultades


impositivas de los pases con problemas tributarios entre
ellos.

Los CDI se refieren fundamentalmente a las


discrepancias que afectan al Impuesto a la Renta y, de
corresponder al patrimonio.

TRATADOS INTERNACIONALES - CDI

Para efectos de la imposicin indirecta, consumo o IVA, la


aceptacin general de tributacin exclusiva en el pas de
destino ha hecho innecesario este tipo de convenios.

Los CDIs se basan en los modelos marco OCDE ONU.


A partir de dicho Convenio Marco los pases pueden
escoger sus propios modelos. El modelo que ms se
utiliza es el de la OCDE.

La aprobacin de un CDI genera que las respectivas


administraciones tributarias estudien los puntos de
friccin en sus respectivas legislaciones. A partir de ese
estudio se establece un reparto de la potestad tributaria
equitativo con las situaciones de conflicto. La renuncia de
ambas partes a la recaudacin que reciban, debe generar
una situacin de neutralidad y justicia para los
contribuyentes.

LOS TRATADOS DE LIBRE COMERCIO

Un TLC es un acuerdo comercial que vincula a dos o ms


pases con el objetivo de ampliar su comercio de bienes y
servicios. Desde su vigencia un TLC determina las
relaciones econmico-comerciales entre las partes. Puede
incluir materias distintas a la eliminacin de aranceles.

Un TLC deja sin efecto las barreras arancelarias a la


importacin de productos entre los pases comprendidos en
l y toda medida que impide el ingreso de los productos al
territorio de ambos pases.

Regula todas las reas comerciales para la compra de


bienes y el comercio de servicios entre los nacionales de
ambos pases.

LOS TRATADOS DE LIBRE COMERCIO

Establecen mecanismos para asegurar los derechos y


obligaciones negociados para productos, servicios y
bienes de capital.

Garantiza los derechos y obligaciones de las personas


naturales y jurdicas de los pases signatarios cuando
inviertan en el otro pas.

Asegura que se cumplan los derechos y obligaciones


negociados mediante mecanismos que solucionen los
problemas generados en el comercio de productos,
servicios o inversiones de capital.

TLC VIGENTES O EN PROCESO SUSCRITOS POR


EL PER
Pas
Estados Unidos

TLC

Vigente

Singapur

TLC

Vigente

Canad

TLC

En negociacin

Chile

Acuerdo de
Complementaci
n

Vigente

Unin Europea

TLC

Aprobado, en
proceso

China

TLC

Aprobado, en
proceso

Mxico

Acuerdo de
Complementaci
n

Vigente

Corea del Sur

TLC

En negociacin

OTROS ACUERDOS:

Mercosur, Panam, Tailandia, Japn, Cuba, CAN, Costa


Rica , UNION EUROPEA y Venezuela.

Los mercados ms importantes son EE.UU. y China. En


el caso del primero el Per atiende principalmente la
demanda en agroexportacin y textiles. Con China el
Per atiende menos del 1% de la demanda de frutas y
hortalizas.

INCIDENCIA DE LOS TLC EN OTRAS MATERIAS

Facilitacin del comercio exterior.

Simplificacin
Estado.

Mejora de la administracin judicial en materia comercial


y contencioso-administrativa.

Promocin a las inversiones privadas y pblicas


mediante las Asociaciones Pblicas Privadas (APP).

Innovacin tecnolgica y promocin del empleo en la


micro, pequea y mediana empresa.

administrativa

modernizacin

del

TRIBUTACIN APLICADA
LA DOBLE IMPOSICIN
INTERNACIONAL Y LOS
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN

LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL

La doble imposicin puede ser nacional o internacional.


Interesa el anlisis de la doble imposicin internacional
porque los sujetos que exigen la pretensin econmica del
tributo son estados y el fenmeno de la imposicin es una
manifestacin de la soberana estatal.

La doble o mltiple imposicin se produce cuando un mismo


supuesto gravable determina el nacimiento de una o ms
obligaciones tributarias por el mismo o anlogo concepto y
en un mismo perodo de tiempo.

LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL

Doble Imposicin Jurdica Internacional: Se conoce como


jurdica a la doble imposicin, cuando un supuesto gravable
determina el nacimiento de diversas obligaciones tributarias en
una misma persona por el mismo o anlogo concepto y por el
mismo perodo. Una misma persona con obligaciones en
diferentes estados.

Doble Imposicin Econmica Internacional: Cuando un


supuesto gravable determina el nacimiento de obligaciones
tributarias, en dos personas diferentes, por el mismo, o anlogo
concepto y por el mismo perodo. Ej. : Tributacin en cabeza de la
empresa y como dividendos cuando los no domiciliados tambin
tributan en su pas por el criterio de residencia.

Causas de la Doble Imposicin: Utilizacin de los Estados de


diferentes criterios de imposicin. Uno estipula el criterio de fuente
y el otro el de residencia.

LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL

Ejemplo de doble imposicin por criterios de residencia o


fuente:

Lugar de constitucin de una sociedad en un pas. En


otro pas se considera como residencia el domicilio de la
sede. Ambos son criterios de residencia y habr doble
imposicin por tener ambos pases potestades
tributarias.

Si en pas A se utiliza el criterio fuente productora (sede


social) y el pas B se utiliza el criterio fuente pagadora,
estaremos ante un caso de doble imposicin

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Independientemente de que se cuente con un Convenio para


evitar la doble imposicin, los Estados autnomamente pueden
utilizar los siguientes mtodos :

Mtodo de Exencin : Cuando el Estado de residencia, deja


exentas las rentas generadas en el extranjero, puesto que ya
han tributado en el pas de la fuente. el pas de la residencia
renuncia a su soberana unilateralmente e inaplica su potestad
soberana. Existen dos modalidades.
Exencin ntegra : Estado de residencia renuncia totalmente a
gravar la renta procedente del extranjero. Sujeto solo tributa en
pas fuente.

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Ejemplo :
1 Sujeto
2 pases: A = pas de origen; B = pas de residencia
.
Renta antes de impuestos generada en el pas
A = 1.000.000.
-Tipo impositivo en el pas A =20%.
.
Renta antes de impuestos generada en el
pas B = 5.000.000.
-Tipo impositivo en el pas B:
Hasta 4.000.000 .............................................15%
Exceso sobre 4.000.000 y hasta 5.000.000. ..20%
Exceso sobre 5.000.000 ................................ 30%

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Solucin:

Pas A Clculo del Impuesto


1.000.000 x 0,20 = 200.000

Pas B
RENTA = 5.000.000(no incorpora renta extranjera)
TASA = 4.000.000 x 0,15 = 600.000
1.000.000 x 0.20 = 200.000
IMP.
=
800.000

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Exencin con progresividad : Las rentas obtenidas en el


extranjero son exoneradas del impuesto. Se suman a las
rentas nacionales, para conocer las tasas que se debe
aplicar en el estado de residencia del sujeto pasivo.

Ejemplo :

1 Sujeto
2 pases: A = pas de origen (fuente); B = pas de residencia
.
Renta antes de impuestos generada en el pas
A = 1.000.000.
- Tipo impositivo en el pas A =20%.

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Renta antes de impuestos generada en el
pas B = 5.000.000.
-Tipo impositivo en el pas B:
Hasta 4.000.000 ............................................ 15%
Exceso sobre 4.000.000 y hasta 5.000.000. ..20%
Exceso sobre 5.000.000 ................................ 30%
.

Solucin:

Pas A Clculo del Impuesto


1.000.000 x 0,20 = 200.000

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Pas B
RENTA
TASA

= 5.000.000+1.000.000 = 6.000.000
= 4.000.000 x 0,15 =
600.000
1.000.000 x 0.20 =
200.000
1.000.000 x 0.30 =
300.000
Clculo de Tasa Media
IMPUESTO = 1.100.000
TM
= 1.100.000/6000.000
TM
= 0.1833
RENTA
= 5.000.000
IMPUESTO = 5.000.000 x 0.1833 = 916.667

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Mtodo de Imputacin: Cuando estado de residencia


permite deducir de la cuota del Impuesto, el impuesto
pagado en el extranjero. Existen dos modalidades :

Imputacin ntegra: Estado de residencia permite deducir


del impuesto, ntegramente el importe soportado en el pas
de la fuente, sin lmite.
Ejemplo :

1 Sujeto
2 pases: A = pas de origen; B = pas de residencia
.
Renta antes de impuestos generada en el pas
A = 1.000.000.
-Tipo impositivo en el pas A =20%.

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Renta antes de impuestos generada en el
pas B = 5.000.000.
-Tipo impositivo en el pas B: 30%
.

Solucin:

Pas A- Clculo del Impuesto


TASA
= 1.000.000 x 0,20 = 200.000
Pas B
RENTA
= 5.000.000+(800.000+200.000)= 6.000.000
IMPUESTO = 6.000.000 x 0,30 =
1.800.000
(-) Crdito
(200.000)
IMPUESTO A PAGAR
1.600.000

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Imputacin ordinaria: Cuando el estado de residencia permite


deducir el importe que hubiese correspondido pagar por las
rentas del extranjero. Se acepta el crdito del exterior o el
impuesto que le grava el pas, el que sea menor, va la aplicacin
de la tasa media del contribuyente.

Ejemplo I :
1 Sujeto
2 pases: A = pas de origen; B = pas de residencia
.
Renta antes de impuestos generada en el pas
A = 1.000.000.
-Tipo impositivo en el pas A =20%.
Renta antes de impuestos generada en el
pas B = 5.000.000.
-Tipo impositivo en el pas B: 30%

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Solucin:
Pas A Clculo del Impuesto
1.000.000 x 0,20 = 200.000
Pas B
RENTA
= 5.000.000+(800.000+200.000)= 6.000.000
IMPUESTO = 6.000.000 x 0,30 =
1.800.000
(-) Crdito
(200.000)
IMPUESTO =
1.600.000
Limite:
El menor de:
Crdito =
200.000
1.000.000 x 0.30 = 300.000

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Ejemplo II :

1 Sujeto
2 pases: A = pas de origen; B = pas de residencia
.
Renta antes de impuestos generada en el pas
A = 1.000.000.
-Tipo impositivo en el pas A =20%.
.
Renta antes de impuestos generada en el
pas B = 5.000.000.
-Tipo impositivo en el pas B: 15%

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Solucin:
Pas A Clculo del Impuesto
TASA
= 1.000.000 x 0,20 = 200.000
Pas B
RENTA
= 5.000.000+(800.000+200.000)= 6.000.000
TASA
= 6.000.000 x 0,15 =
900.000
(-) Crdito
(150.000)
IMPUESTO
=
750.000
Limite:
El menor de:
Crdito =
200.000
= 1.000.000 x 0.15 = 150.000

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Ejemplo III :

1 Sujeto
3 pases: A y B = pas de origen de renta; R = pas de
residencia
.
Renta antes de impuestos generada en el pas
A = 1.000.000.
-Tipo impositivo en el pas A =20%.
.
Renta antes de impuestos generada en el
pas B = 2.000.000.
-Tipo impositivo en el pas B: 40%
.
Renta antes de impuestos generada en el
pas R = 5.000.000.
-Tipo impositivo en el pas R: 30%

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Solucin:

Pas A Clculo del Impuesto


= 1.000.000 x 0,20 = 200.000

Pas B
2.000.000 x 0,40 = 800.000

Pas R
RTA = 5.000.000+(800.000+200.000)+(1.200.000+800.000)
IMPUESTO = 8.000.000 x 0,30 = 2.400.000
(-) Crdito
(800.000)
1.600.000

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Menor Pas A: Crdito =
= 1.000.000 x 0.30 =

200.000
300.000

Menor Pas B: =
800.000
Crdito = 2.000.000 x 0.30 = 600.000

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

El Tax Sparing : Cuando existe una exoneracin en el pas


de fuente, el estado de residencia permite deducir de la
cuota del impuesto, el importe que tericamente debi
pagarse y no se pag en el pas de la fuente. A consecuencia
de la exoneracin se reconoce el beneficio fiscal en el pas
de la residencia.

Ejemplo :
1 Sujeto
2 pases: A = pas de origen; B = pas de residencia
.
Renta antes de impuestos generada en el pas
A = 1.000.000.
.
Renta antes de impuestos generada en el
pas B = 5.000.000.
.
Tipo impositivo en el pas B 30%

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Casos:
a)
Tipo impositivo en el pas A =20%.
b)
Concede un incentivo fiscal por las rentas obtenidas de 5
aos
Se reconoce exoneracin establecida en el Impuesto a la
renta del pas de la fuente.
Solucin:

Pas A
TASA = 1.000.000 x 0,20 =
200.000

Pas B
RTA = 5.000.000+(800.000+200.000)= 6.000.000
IMP. = 6.000.000 x 0,30 =
1.800.000
(-) Crdito
(200.000)
IMPUESTO A PAGAR =
1.600.000

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN


Lmite:
El menor
de

Crdito =
200.000
= 1.000.000 x 0.30 = 300.000

LOS CONVENIOS ENTRE PASES PARA EVITAR LA


DOBLE IMPOSICIN

OBJETIVOS DE LOS CONVENIOS (CDI) :

Evitar la doble imposicin internacional.


Prevenir el fraude fiscal.
Distribuir la potestad tributaria.
Evitar que terceros gocen de las ventajas que se originan
entre los pases signantes del Convenio.
Existen actualmente los Convenios marco modelo OCDE y
modelo naciones Unidas. ltimo CDI: Per y Mxico. Vigente
desde 19,FEB.2014. Ratificado D.S.N 003-2014-RE

LOS CONVENIOS ENTRE PASES PARA EVITAR LA


DOBLE IMPOSICIN

Ventajas de los Convenios: Proveen un marco jurdico


establecido para cualquier operacin que afecte ambos
estados.

Ventajas de carcter Tcnico Fiscal: Colaboracin entre


las dos administraciones tributarias implicadas, ya que
establece quines son las personas y cules los impuestos a
los que van alcanzar las medidas de coordinacin.

Intercambio de informacin.

Soluciona los problemas que puedan venir por distinto


tratamiento tributario a los sujetos susceptibles de gravamen.

til en temas de subcapitalizacin (thin capitalization).

CDI SUSCRITOS POR EL PER


1.

Rgimen para evitar la doble imposicin en los pases


de la Comunidad Andina. Decisin 578. aplicable desde
el 1 de enero 2005.

2.

CDI con Chile. Aplicable desde el 01 de enero 2004.

3.

CDI con Canad. Aplicable desde el 01 de enero 2004.

4.

CDI con Brasil. Aplicable desde el 01 de enero 2010.

NUEVOS CDI DESDE EL 2015


5.

CDI con los Estados Unidos Mexicanos. Aplicable


desde el 01 de enero 2015.

6.

CDI con la Repblica de Corea del Sur. Aplicable


desde el 01 de enero 2015.

7.

Convenio con la Confederacin Suiza. Aplicable desde


el 01 de enero 2015.

8.

CDI con la Repblica de Portugal. Aplicable desde el


01 de enero 2015.

CONVENIO MARCO
MODELO OCDE

LOS CONVENIOS ENTRE PASES PARA EVITAR LA


DOBLE IMPOSICIN

El prototipo actual para la suscripcin de convenios para evitar la


doble imposicin es el modelo marco elaborado por la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
Modelo OCDE. En base a dicho modelo se han suscrito los
convenios del Per con Chile y el Canad. El modelo marco
contiene las siguientes caractersticas :
Personas comprendidas :
mbito subjetivo: Incluye a los residentes de uno o de los dos
Estados contratantes. Los que no son residentes no tienen
derecho a que se les aplique el Convenio.
mbito de Aplicacin: Se consideran los impuestos sobre la
renta y el patrimonio, incluidos los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles
(Ganancias de capital), los impuestos sobre el importe global de
los sueldos pagados por las empresas, as como los impuestos
sobre las rentas imputadas de goce o disfrute.

LOS CONVENIOS ENTRE PASES PARA EVITAR LA


DOBLE IMPOSICIN

El convenio se aplicar tambin a los impuestos de naturaleza


idntica o anloga que se puedan aadir a los actuales, o
sustituirlos con posterioridad a la fecha de la firma. Cualquier
modificacin posterior, tratndose de tributos de naturaleza
idntica o anloga, no afectar a la vigencia del convenio. Ej.:
Idntica : Igual, Impuesto a la Renta. Anlogo : Impuesto Temporal
a los Activos Netos.
Incluye a entidades carentes de personalidad jurdica que
constituyen unidades independientes susceptibles de tributacin.
Ejm. : Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente. Agrupacin de personas, considerada como una
persona jurdica a efectos fiscales, ejemplo las fundaciones.
Trfico Internacional : El transporte efectuado por un buque o
una aeronave explotados por una empresa cuya sede de direccin
efectiva est situada en un Estado contratante. Se aplica el criterio
de sede de direccin efectiva no donde se encuentra el buque.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Criterios para definir la residencia :

La vivienda permanente.

Donde tengan el centro de intereses vitales.

La residencia habitual.

La nacionalidad del deudor tributario.

Lo resuelven las autoridades competentes.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Para definir la residencia en el caso de las personas jurdicas


el criterio bsico es el de sede de direccin efectiva.

Concepto de Establecimiento Permanente (EP): Se define


como el lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa
realiza toda o parte de su actividad. Involucra el concepto de
instalacin de negocios como todo local, material o
instalacin utilizados para realizar las actividades de la
empresa. Ejemplos: Mquinas expendedoras de alimentos,
sucursales, agencias.

Base fija: Concepto equivalente a EP. Se refiere a


actividades profesionales. La norma se refiere a los servicios
profesionales con una organizacin mnima para desarrollar
el servicio.

LOS CONVENIOS ENTRE PASES PARA EVITAR LA


DOBLE IMPOSICIN
ATRIBUCIN DE INGRESOS DEL EP:
mtodos:

Existen dos

Mtodo
de
contabilidad
separada:
Determinacin
independiente y separada de beneficios del EP con su propia
contabilidad. Se le trata como empresa distinta y separada
de su casa central establecida en el otro pas. Debe aplicarse
el precio normal de mercado en las transacciones entre la
casa central y el EP.

Determinacin de beneficios del EP: Se deducen los gastos


incurridos, entre ellos los gastos de direccin y generales de
administracin, tanto si se efectan en el Estado donde se
encuentra el EP o en la otra parte. Se autoriza al fisco para
hacer ajustes cuando entre el EP y su casa central no se
usen los precios normales de mercado.

CONVENIO MARCO
MODELO NACIONES UNIDAS

RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE


TRIBUTACIN Y PREVENIR LA
EVASIN FISCAL
DECISIN 578 COMUNIDAD ANDINA
(01.ENE.05)
PER, BOLIVIA, COLOMBIA
Y ECUADOR

MBITO DE APLICACIN (Art. 1)

La Decisin 578 es aplicable a las personas domiciliadas


en cualquiera de los pases miembros de la Comunidad
Andina.

Se aplica a los Impuestos a la Renta de Per, Bolivia,


Colombia y Ecuador. En Venezuela se aplicaba sobre el
Impuesto a la renta y el Impuesto a los activos
empresariales.

La Decisin se aplica a las modificaciones que se


introduzcan a dichos impuestos y cualquier otro impuesto
que en razn de su base gravable o materia imponible
fuera esencial y econmicamente anlogo al que
establezcan los pases miembros a futuro.

Comentario : No incluye Impuestos al Patrimonio.

DEFINICIONES GENERALES (Art. 2)

El trmino persona incluye a las personas fsicas o


naturales y a las personas morales o jurdicas, as como
cualquier otra entidad o grupo de personas, asociadas o
no, sujetas a responsabilidad tributaria.

El trmino empresa significa una organizacin constituida


por una o ms personas que realiza una actividad lucrativa.

Una empresa domicilia en el pas que seala su


instrumento de constitucin. Si no lo seala, la empresa
domicilia donde se encuentra su administracin efectiva.

La expresin fuente productora se refiere a la actividad,


derecho o bien que genere o pueda generar renta.

JURISDICCIN TRIBUTARIA (Art. 3)

Independientemente del domicilio de las personas, las


rentas de cualquier naturaleza que obtengan, solo se
gravan en el pas miembro en que tales rentas tengan su
fuente productora, salvo los casos de excepcin previstas
en le Decisin. Los dems pases miembros que gravan las
referidas rentas, deben considerarlas como exoneradas
para efectos del Impuesto a la Renta.

Comentario : Criterio diferente rige para el Convenio


Marco OCDE que utiliza el criterio de residencia para
gravar los beneficios empresariales, dividendos, intereses y
regalas. La LIR peruana establece para sus domiciliados el
criterio de residencia o de fuente mundial que no sera
aplicable cuando se aplique la Decisin 578.

DIFERENCIAS ENTRE CONVENIO MODELO OCDE


Y CONVENIO MODELO NACIONES UNIDAS

El
Convenio
Marco
Modelo
OCDE
grava
preferentemente en el pas de residencia del sujeto
pasivo.

Por contrario el Convenio Modelo Naciones Unidas


grava en el pas de la fuente de la renta. En el pas de
residencia la renta se considera inafecta o exonerada.

DIFERENCIAS ENTRE CONVENIO MODELO OCDE


Y CONVENIO MODELO NACIONES UNIDAS

El Convenio Modelo OCDE aplica un esquema de


tributacin compartida para las rentas pasivas (regalas,
intereses y dividendos). Vale decir que la renta se grava en
el pas de residencia, pero se permite tambin el
gravamen en el pas fuente con reduccin del Impuesto
(lmites).

En el Convenio Modelo Naciones Unidas no existe


tributacin compartida.

El Convenio Modelo OCDE utiliza como criterio de


domicilio para las personas jurdicas la sede de direccin
efectiva. El Convenio Modelo NN.UU. aplica como
domicilio de las personas jurdicas el lugar de constitucin.

DEFINICIONES GENERALES (Art. 2)

El Modelo OCDE seala como persona a entidades sin


personalidad jurdica susceptibles de tributacin, como los
contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente. Tambin se consideran a las fundaciones.

El Convenio considera que una empresa puede ser constituida por


una o ms personas para realizar una actividad lucrativa. De
acuerdo con la Ley General de Sociedades una empresa en
cualquiera de sus modalidades debe estar constituida por un
mnimo de dos personas. Sin embargo, el Artculo 14 de la LIR
considera como persona jurdica para efectos tributarios a las
E.I.R.L.

El Modelo OCDE considera que para definir residencia en el caso


de las personas jurdicas el criterio bsico es el de sede de
direccin efectiva. La LIR peruana seala como domiciliadas (Art.
7) a las personas jurdicas constituidas en el pas.

CRITERIOS PARA EL TRATAMIENTO


DE LAS OPERACIONES CON NO
DOMICILIADOS
Tomado de Temas tributarios
empresariales - Dr. Jorge Luis Picn

CRITERIOS PARA EL TRATAMIENTO DE LAS


OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS

Son aplicables las siguientes situaciones:

Una prestacin realizada por un no domiciliado puede


ser deducible para el clculo de la renta neta de la
empresa y generarle la obligacin de actuar como
agente de retencin respecto del Impuesto a la Renta
aplicable a los no domiciliados (Ejm.: Asist. tcnica ).

Una prestacin realizada por un no domiciliado puede


ser deducible para el clculo de la renta neta de la
empresa y no generarle la obligacin de retener el
Impuesto a la Renta aplicable a los no domiciliados (Art.
9, inc. e) LIR por servicios prestados fuera del Per).

CRITERIOS PARA EL TRATAMIENTO DE LAS


OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS

Una prestacin realizada por un no domiciliado puede no ser


deducible para el clculo de la renta neta de la empresa y
generarle la obligacin de actuar como agente de retencin
del Impuesto a la Renta aplicable a los no domiciliados (Ejm.:
parasos fiscales).

Una prestacin realizada por un no domiciliado puede


generar el pago del IGV por ser un servicio utilizado en el
pas y ser aplicable como crdito fiscal (cuando el usuario
realice operaciones gravadas con IGV).

Una prestacin realizada por un no domiciliado puede


generar el pago del IGV por ser un servicio utilizado en el
pas y no ser aplicable como crdito fiscal (cuando el usuario
realice operaciones inafectas o exoneradas).

DEDUCCIN DE GASTOS CON NO DOMICILIADOS


RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

A los gastos realizados en el exterior les resulta


aplicable el segundo prrafo del Art. 51 A de la LIR,
segn el cual se presumir que tales gastos han sido
ocasionados por renta de fuente extranjera (salvo
prueba en contrario).

Dicha presuncin implica que se presume que dichos


gastos no son deducibles contra las rentas de fuente
peruana.

La operacin se debe sustentar con un comprobante de


pago que cumpla con las reglas del pas del emisor y
dicho documento debe contener la informacin mnima
descrita en la norma.

Ley del Impuesto a la Renta, Artculo 51 - A

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con


los correspondientes documentos emitidos en el
exterior, de conformidad a las disposiciones legales del
pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; la fecha y el monto
de la misma.

Si el proveedor del gasto reside o presta sus servicios


desde un establecimiento permanente en un paraso
fiscal (lugar de baja o nula imposicin); o siendo
domiciliado en otro pas, se le paga a travs de un
paraso fiscal, el gasto no ser deducible.

RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE NO


DOMICILIADOS

Error al efectuar la retencin

El error derivado de la no retencin del Impuesto del no


domiciliado o una retencin en menor cantidad que la
sealada por la norma genera al contribuyente la siguiente
deuda tributaria:

Ser responsable del Impuesto no retenido, debiendo


pagarlo a la SUNAT.
Se le aplicar una multa del 50% del monto no retenido.
Se le aplicar una multa del 50% del monto no declarado.

Es decir, se le cobrar el monto no retenido, multas


equivalente al 100% del monto no retenido (susceptibles de
gradualidad) ms intereses moratorios aplicables a ambos
conceptos (a la fecha 1,2% mensual).

ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA RETENCIN

Determinar si se est ante un sujeto no domiciliado


segn lo establecen los artculos 6, 7 y 8 de la LIR.

Determinar si el sujeto no domiciliado es residente de un


pas con el cual el Per haya suscrito un convenio para
evitar la doble imposicin (CDI).

Determinar si el sujeto no domiciliado genera una renta


de fuente peruana segn lo dispone los Artculo 9, 10 y
11 de la LIR.

ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA RETENCIN

Determinar si se est ante una operacin que solo en


parte es renta de fuente peruana, segn lo dispone los
Artculos 12 y 48 de la LIR.

Determinar la base imponible de la retencin segn lo


dispuesto por el Artculo 76 de la LIR.

Determinar la alcuota de la retencin al sujeto no


domiciliado segn lo disponen los Artculos 54 y 56 de la
LIR.