NIC 31

Participaciones en negocios
conjuntos
Revisada en 2004

M. Eugnia Bailach i Aspa

Marzo 2005

NIC 31- Participacin en negocios conjuntos

I.- Alcance
Esta norma ha de ser aplicada en la
contabilizacin de las inversiones en negocios
conjuntos, as como en la presentacin de la
informacin financiera sobre los activos,
pasivos, gastos e ingresos de los negocios
conjuntos en los estados financieros de los
partcipes e inversores, independientemente de
la estructura o forma jurdica bajo la cual
tienen lugar las actividades del negocio.
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I.- Alcance
Excepciones:
Entidades de capital riesgo
Instituciones de inversin colectiva como
fondos de inversin
Que desde su reconocimiento hayan sido designadas para
ser contabilizadas a valor razonable, de acuerdo con la
NIC 39 y sus cambios se reconozcan en la cuenta de
resultados del ejercicio.

Exenciones en la aplicacin de los mtodos de

valoracin segn lo descrito en el punto IV)
cuando se trate de EEFF separados segn V)
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II.- Definiciones
Consolidacin

proporcional:

Mtodo
de
contabilizacin en el que cada partcipe incluye su
porcin de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Control: Poder de dirigir polticas financieras y de

explotacin.
Control conjunto: Acuerdo contractual para llevar a
cabo una actividad econmica de forma conjunta.

Estados financieros separados: EEFF de un

inversor, en los que las inversiones se reflejan a partir de
las cantidades invertidas.
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II.- Definiciones
Influencia significativa: Poder de intervenir en las
decisiones econmicas y financieras sin ejercer control
absoluto ni conjunto.

Inversor: parte implicada que no toma parte en el

control conjunto.
Mtodo de participacin: la inversin se registra
inicialmente al coste y es ajustada posteriormente en
funcin de los cambios.

Negocio conjunto: acuerdo contractual para realizar

una actividad econmica controlada de forma conjunta.
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II.- Definiciones
Partcipe: cada una de las partes que participa en el
control conjunto.
Acuerdo contractual: establece un control comn
sobre el negocio conjunto, asegurando que ningn
partcipe, de forma aislada, est en posicin de controlar
la actividad.

Se puede manifestar mediante contrato, actas

de reuniones o incorporando a los estatutos o
reglamentos.
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II.- Definiciones
El contrato normalmente se realiza por escrito y
trata de los siguientes temas:
Actividad, duracin temporal y obligaciones de
informar.
Nombramiento del rgano de administracin y
derechos de voto.
Aportaciones de capital hechas por los partcipes.
Reparto de produccin, ingresos, gastos y resultados.
El acuerdo puede designar a uno de los partcipes como
gerente o administrador.
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III.- Modalidades de negocio conjunto
A. Operaciones controladas conjuntamente.
Consiste en la explotacin de activos y otros recursos de los
partcipes sin la necesidad de constituir una empresa o
estructura financiera independiente.
La informacin que ha de poner de relieve en los estados
individuales y por lo tanto en los consolidados ha de ser:
Activos bajo control y pasivos en los que se ha incurrido.
Gastos efectuados y parte de los ingresos obtenidos.

No es necesario ajustes ni otras operaciones de consolidacin.

El negocio conjunto puede llevar registros contables por
separado aunque no es necesario.
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III.- Modalidades de negocio conjunto
B. Activos controlados conjuntamente.
Supone la realizacin de un negocio conjunto basado en la
explotacin de un activo.
La informacin a revelar en los estados financieros
individuales y consolidados ha de ser:

Parte de los activos controlados conjuntamente.

Cualquier pasivo con independencia de otros partcipes.
Pasivos incurridos conjuntamente con el resto de partcipes.
Cualquier ingreso por venta o uso de su parte de la produccin, junto
con los gastos incurridos.
Cualquier gasto necesario o producido por separado del resto con
relacin al proyecto conjunto.

No es necesario ajustes ni otras operaciones de consolidacin.

El negocio conjunto puede llevar registros contables por
separado aunque no es necesario.
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III.- Modalidades de negocio conjunto
C. Entidades controladas conjuntamente.
Consiste en la realizacin de un negocio conjunto mediante
la creacin de una entidad nueva. El requisito fundamental
es la existencia de un contrato que establezca control
conjunto.
Su funcionamiento es idntico al resto de las compaas.
La entidad llevar sus propios registros contables de
acuerdo con las normas estatales apropiadas y con las NIIF.
Cada partcipe reconocer en sus estados financieros la
aportacin
realizada
en
la
entidad
controlada
conjuntamente como una inversin.
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IV.- EEFF consolidados de un partcipe en
un negocio conjunto
A.Tratamiento preferencial.

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El mtodo recomendado por la norma es el de

consolidacin
proporcional
ya
que
refleja
mas
correctamente la esencia y la realidad econmica del
acuerdo.
Supone incorporar en el balance consolidado su
participacin en los activos y pasivos controlados
conjuntamente.
No se permite la compensacin de partidas.
El partcipe deber dejar de utilizar este mtodo en el
momento en que cese su participacin en el control
conjunto sobre la entidad.

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IV.- EEFF consolidados de un partcipe en
un negocio conjunto
B. Tratamiento alternativo.
El mtodo alternativo es el de puesta en
equivalencia que la NIC 28 describe para las
participaciones en empresas asociadas.
C. Tercer mtodo de aplicacin obligatoria.
Contabilizacin segn los establecido en la NIC 39
referida al tratamiento de los instrumentos
financieros cuando:
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La participacin tenga carcter temporal.

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V.- EEFF separados de un partcipe en
un negocio conjunto
Se elaborarn cuando :

a)
b)

Sea aplicable la excepcin al deber de

consolidar a una dominante (NIC27).
Se apliquen TODAS las siguientes
condiciones:

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El partcipe es a su vez dependiente de otra y los

restantes propietarios aceptan su no aplicacin.
Sus instrumentos de pasivo o capital no se
negocian.
No registra, ni existe proceso para hacerlo, sus
EEFF en una comisin de valores.
La dominante ltima o intermedia elabora sus
EEFF de acuerdo con las NIIF.

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V.- EEFF separados de un partcipe en
un negocio conjunto
Contabilizacin de las inversiones :
a)
b)

Por su precio de coste

Como activos financieros disponibles para la venta, segn
NIC 39

Informacin a revelar:

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El hecho de que se trata de EEFF separados y razn de

su elaboracin.
Lista de inversiones significativas en dependientes,
asociadas y entidades controladas conjuntamente
especificando nombre, residencia y proporcin de su
participacin o derechos de voto.
Descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las
inversiones incluidas en la lista anterior.
Identificacin de los EEFF consolidados elaborados de
acuerdo con la NIC 27.

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VI.- Transacciones entre un partcipe y el
negocio conjunto
A.

Aportacin o venta de activos a la empresa

controlada conjuntamente.

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Si se mantienen los activos en poder de la empresa

solamente se reconocer el beneficio o la prdida
atribuible al resto de los partcipes.
Las prdidas se reconocern inmediatamente,
siempre que evidencien disminucin en el valor.

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VI.- Transacciones entre un partcipe y el
negocio conjunto
B. Compra de activos procedentes del negocio
conjunto por parte del partcipe.
No se debe reconocer su participacin en
beneficios o prdidas hasta que los activos sean
vendidos a un tercero independiente.
Las prdidas se reconocern inmediatamente,
siempre que evidencien disminucin en el valor de
los activos, segn establece la NIC 36, Deterioro
del valor de los activos.

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VII.- Informacin sobre participaciones en
negocios conjuntos en EEFF de un inversor
El inversor en un negocio conjunto que no tenga
control conjunto sobre el mismo contabilizar la
inversin de acuerdo con la NIC 39 o bien, si
posee influencia significativa en el negocio
conjunto, de acuerdo con la NIC 28.

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VII.- Administradores de negocios conjuntos
Los administradores o gerentes de un negocio
conjunto deben tratar contablemente cualquier
retribucin percibida de acuerdo con la NIC 18,
Ingresos ordinarios.
La funcin del administrador en un negocio
conjunto es la de poner en prctica las
decisiones tomadas por consenso.

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VIII.- Informacin a incluir en los EEFF
Obligatoriamente se debe incluir en los EEFF de
forma separada:

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Importe acumulado de cada uno de los pasivos y

obligaciones contingentes, excepto cuando la
posibilidad de prdida se considere remota.
Cualquier compromiso de inversin en activos fijos.
Relacin y descripcin de las participaciones
significativas en negocios conjuntos as como el
porcentaje de participacin.
Importes totales de activos, pasivos, ingresos y gastos
si se ha utilizado el mtodo de puesta en equivalencia.
El mtodo utilizado en la contabilizacin de las
participaciones.

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IX.- Diferencias con la normativa espaola

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La normativa espaola exige la existencia de

participacin en el capital del negocio
conjunto.
El valor de contabilizacin de las inversiones
solamente admitia el menor entre el precio de
coste y el
valor de mercado. Con la
modificacin del art. 46 del Cdigo de
Comercio, se admite la utilizacin del valor
razonable en aquellos activos o pasivos
financieros que formen parte de la cartera de
negociacin.

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X.- Alternativas previstas por la norma
No es necesario preparar estados financieros
propios en las operaciones y activos
controlados conjuntamente.
Se permiten dos mtodos de consolidacin,
proporcional y puesta en equivalencia.
La obligacin de incluir los pasivos
contingentes en caso de prdida quedan al
criterio interpretativo del concepto remoto.

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XII.- SIC 13 Aportaciones no monetarias de
los partcipes
Si un partcipe aporta activos no monetarios a
cambio de una participacin en el capital,
solamente se reconocer en la cuenta de
resultados la parte correspondiente al resto de
los partcipes, con algunas excepciones:
No se haya transferido en su totalidad la propiedad de
los activos.
Que la prdida o beneficio no pueda determinarse con
suficiente fiabilidad.
Que las aportaciones monetarias sean similares a las
del resto de los partcipes.
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