FACULTAD DE CIENCIAS

EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA: Seminario de
Imposicin al Consumo
.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

INTEGRANTES:
Castillo Huancas Elky Nain
Coronado Arteaga Magui
Delgado Martinez Edgar Jesus
Montalvo Cervantes Jorge Luis
Salazar Garca Chacho Dalmer

CAPITULO
VI
DEL
CRDITO
FISCAL

ARTCULO 18 REQUISITOS
SUSTANCIALES
RESPALDA

CREDITO
FISCAL

Constituido
por el
Impuesto
General a
las Ventas

n
g
i
s
n
co

o
d
a

Separadamen
te en el
comprobante
de pago

Adquisicin de
bienes, servicios
Contratos de
construccin
Pago en la
importacin del
bien
Utilizacin de
servicios prestados
por no
domiciliados
en el pas

ARTCULO 18 REQUISITOS
SUSTANCIALES
OTORGAN
CREDITO
FISCAL

Adquisicin de bienes,
servicios
Contratos de construccin
Pago en la importacin del
bien
Utilizacin de servicios
prestados por no
domiciliados
en el pas

Compras aceptadas como

gasto o costo para el
Impuesto a la Renta

Las compras deben ser

destinadas a operaciones
gravadas con IGV

ARTCULO 19 REQUISITOS
FORMALES
ACREDITE

INCISO
A
REQUISITOS
PARA PARA
EJERCER EL
DERECHO AL
CRDITO
FISCAL

Que el IGV est

consignado por
separado en el
comprobante de pago
Los comprobantes de
pago y documentos, de
acuerdo con las
normas pertinentes,
sustentan el crdito
fiscal.

Adquisicin de
bienes, servicios
Contratos de
construccin
Pago en la
importacin del
bien
Utilizacin de
servicios prestados
por no
domiciliados
en el pas

ARTCULO 19 REQUISITOS
FORMALES
INCISO
B
Los
comprobant
es de pago o
documentos

Obtenida a
travs de la
SUNAT

CONSIGNE
N

El nombre
Nmero del
RUC del
emisor

No permitan
confusin al
contrastarlos
con la
informacin

ARTCULO 19 REQUISITOS
FORMALES
INCISO
C

El sujeto del
Impuesto en su
Registro de
Compras.

Comprobantes de
pago
Notas de dbito
Documentos
emitidos por la
SUNAT
Referidos en el inciso
a)

Hayan sido
anotados en
cualquier
momento

debiendo
Ser legalizado
antes de su uso

ARTCULO 19 REQUISITOS
FORMALES

relacionado
Con el Registro
de Compras

ej
er
ci

El incumplimiento
o el cumplimiento
parcial, tardo o
defectuoso de los
deberes formales

do

INCISO
C

No implicar
la prdida del
Derecho al
Crdito Fiscal

En el periodo al
que corresponda
la adquisicin, sin
perjuicio de las
infracciones
tributarias
tipificad
En el Cdigoas
Tributario que
resulten
aplicables

Proceder la
Subsanacin

Hubiera consignado
por un monto
equivocado
Comprobantes de pago
emitidos por sujetos no
domiciliados

no ser

di

Pago hubiera omitido

consignar
separadamente el
monto del impuesto;
estando obligado a
ello

ch
o

ARTCULO 19 REQUISITOS
FORMALES
El Comprobante de

Crdito Fiscal
se podr
aplicar
a partir

Del mes en que

se efectu la
subsanacin

De aplicacin lo
dispuesto en el inciso
AyB

ARTCULO 19 REQUISITOS
FORMALES
Comprobante
de Pago
Notas de
dbito
Documentos
que incumplan

Se hubiera
efectuado

Adquisicin
de bienes
Requisitos
legales
Requisitos
reglamentarios

El pago del
impuesto
El pago de la
percepcin

No
perdern el
derecho a
Crdito
Fiscal

Prestacin de
servicios
Contratos de
construccin
Pago en la
importacin

El pago total de
la operacin

cuando

ARTCULO 19 REQUISITOS
FORMALES
Los servicios
prestados por no
domiciliados,
utilizados en el pas

el

Derecho al
C.F
Sociedades de
hecho
Consorcios
Joint Ventures

Que no
lleven
contabilidad
independien
te

Crdito fiscal
se sustenta
en el
documento

que

El operador
atribuir a
cada parte
contratante
segn
La participacin en
los gastos, el
impuesto que
hubiese gravado

Acredite el
pago del
impuesto.
Adquisicin
de bienes
Prestacin
de servicios
Contratos
de
construcci
n
Pago en la
importacin

ARTCULO 20 IMPUESTO QUE

GRAVA RETIRO NO GENERA
CRDITO FISCAL

El Impuesto en ningn caso

que grava
el retiro de
bienes

Podr ser
deducido
como
crdito

ni

po
dr

s
er

Considerado
como costo o
gasto por el
adquirente.

ARTCULO 21 SERVICIOS PRESTADOS POR NO

DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGA
ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS,
TELEX Y TELEGRFICOS

UTILIZACIN DE
SERVICIOS
PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS
SERVICIOS DE
SUMINISTRO DE
ENERGA ELCTRICA,
AGUA POTABLE, Y
SERVICIOS FINALES
TELEFNICOS, TLEX Y
TELEGRFICOS

El Crdito Fiscal podr

aplicarse nicamente
cuando el Impuesto
hubiera sido pagado
El Crdito Fiscal podr
aplicarse al vencimiento del
plazo para el pago del
servicio o en la fecha de
pago, lo que ocurra
primero.

ARTCULO 22 REINTEGRO DEL

CRDITO FISCAL
En el caso de venta
de bienes
depreciables
destinados a formar
parte del activo fijo
Antes de transcurrido
el plazo de dos (2)
aos de haber sido
puestos en
funcionamiento
Y en un precio menor
al de su adquisicin

EL CRDITO
FISCAL

Aplicado en la
adquisicin de
dichos bienes
deber
reintegrarse en
el mes de la
venta.

en

Proporcin
que
corresponda
a la
diferencia de
precio

ARTCULO 22 REINTEGRO DEL

CRDITO FISCAL
La desaparicin
La destruccin
La prdida de
bienes

Cuya adquisicin
gener un crdito
fiscal

Determina la
prdida del mismo.

as como

Bienes
terminados en
cuya
elaboracin se
hayan
utilizado
Bienes e insumos
cuya adquisicin
tambin gener
crdito fiscal

ARTCULO 22 REINTEGRO DEL

CRDITO FISCAL
Deber efectuarse en la
fecha en que
corresponda

declarar

Las operaciones que se realicen en el

periodo tributario. En que se
produzcan los hechos que originan el
mismo.

SE EXCLUYEN DE LA OBLIGACIN DEL

REINTEGRO
Desaparicin, destruccin o
prdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor
La desaparicin, destruccin o prdida
de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros

La venta de los bienes del

activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados

Las mermas y
desmedros
debidamente

ARTCULO 23 OPERACIONES
GRAVADAS
Y NO GRAVADAS
Para determinar el C.F,
cuando el sujeto del
Impuesto realice
conjuntamente
operaciones gravadas y
no gravadas

deber

La transferencia
del terreno.

Seguirse el procedimiento
que seale el
Reglamento.

Se considerarn
como operaciones
no gravadas

ARTCULO 24 FIDEICOMISO DE
TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y
LIQUIDACIN
DE
EMPRESAS
FIDEICOMISO
DE
TITULIZACIN

El fideicomitente
podr transferir al
patrimonio
fideicometido
Operaciones que hubiera
realizado para el
cumplimiento de sus
fines, con ocasin de su
extincin.

el

Crdito fiscal que corresponda a los

activos transferidos para su
constitucin.
el

a las

Patrimonio fideicometido
podr transferir al
fideicomitente el
remanente del crdito
fiscal que corresponda

ARTCULO 24 FIDEICOMISO DE
TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y
LIQUIDACIN DE EMPRESAS
Tratndose de la
reorganizacin de
empresas se podr
transferir a la nueva
empresa

Liquidacin de empresas
no procede la devolucin
del crdito fiscal.

a la

Que subsiste o a
la adquirente
el

a
en l

Crdito fiscal existente a

la fecha de la
reorganizacin.

ARTCULO 25 CRDITO FISCAL

MAYOR AL IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes
determinado el monto
del crdito fiscal sea
mayor que el monto del
Impuesto Bruto

el

dicho

ta
s
a
h

Agotarlo

Exceso constituir
saldo a favor del
sujeto del Impuesto.

Saldo se aplicar como

crdito fiscal en los
meses siguientes

ARTCULO 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

La
s
de ded
re be uc
no spa rn cio
qu tas ldad est nes
de e e de as ar
ac ber l ve crd por
ue e nd it
rd m ed o
no o c itir or
rm on de
as la
s
.

ARTCULO 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL

Se deducir:

ARTCULO 28.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES.

ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTA

De Los Viticos y el Impuesto a la Renta.Conforme al articulo 37 del D.S. N 054-99-EF se establece que
son gastos deducibles a fin de determinar la renta neta d tercera
categora aquellos que sean necesarios para producir y mantener
la fuente, as los gastos de viajes sern deducibles en tanto sean
necesario de acuerdo con la actividad productora de ingresos de
la empresa X S.A.

Para los gastos de

viticos estos debern
estar acreditados
mediante comprobante
de pago no pudiendo
exceder del 54% de la
R.M.V por da.

Por todo lo sealado en los

gastos por viticos no se
considere como crdito fiscal el
impuesto correspondiente
(18%) sobre el exceso del
monto por viatico diario
aceptado de acuerdo al
impuesto a la renta

ARTCULO 19.- REQUISITOS FOR

18
%

79.
2
519.
2

ARTCULO 20.- IMPUESTO QUE G

RETIRO NO GENERA CRDITO FIS

ARTCULO
21.SERVICIOS
PRESTADOS
POR
NO
DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE
SUMINISTRO
DE
ENERGA
ELCTRICA,
AGUA
POTABLE,
SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX
Y TELEGRFICOS

COVERSION A MONEDA NACIONAL:

Tipo de cambio

3.481

Base imponible (3.481*264.75)

S/. 921.59

I.G.V. (18%)

165.8862

TOTAL

1087.4762

En este caso, contrato anterior se tiene que la

obligacin tributaria nace en la fecha de
vencimiento del pazo para el pago del servicio,
siendo la conversin moneda nacional utilizando
el tipo de cambio del da 5-02-09 as mismo a la
fecha de cancelacin de deuda total se
incrementara o disminuir segn corresponda
producto de la diferencia cambiara existencia
entre la fecha de provisin y fecha de
cancelacin.

ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

ARTCULO 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO

GRAVADAS

Cmo proceder a utilizar el IGV como crdito fiscal para el

mes de gasto de 2009?. Sealando que un contribuyente
realiza operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto.
DATOS:
Compras gravadas con el IGV S/. 50,000.00
IGV

9,000.00

Ventas gravadas de agosto 2009

70,000.OO

Ventas gravadas de gasto 2009

26,000.00

Total ventas gravadas de

septiembre 08 a agosto de 09

3700,500.00

Total ventas gravadas de

septiembre 08 a agosto de 09

350,500.00

ARTCULO 24.- FIDEICOMISO DE

TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y
LIQUIDACIN DE EMPRESAS

ARTCULO 25.- CRDITO FISCAL MAYOR

AL IMPUESTO BRUTO

Calculo del descuento:

Valor de venta:
IGV (18% de 4067.80)
Total factura N 004-002001
Descuento (10% de 4840.68)

S/. 4,067.80
S/. 730.204
S/. 4800.004
S/. 480.0004

Nota de crdito.Valor de venta:

I.G.V. (18% de 406.78)
Total nota de crdito:

S/. 406.78
S/. 73.22
S/. 480.0004

CAPITULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL

ARTCULO 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

ARTCULO 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL
ARTCULO 28.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

CASO N 1: PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA PRESTADO?
El contador de la empresa LOS HIGUAIN S.R.L. nos comenta que durante el mes de Junio de
2010 se prest un servicio de mantenimiento a la empresa YAN SENG S.A.C. por una valor de S/.
10,000 ms IGV, no obstante a la fecha, la citada empresa no ha cumplido con pagar la
contraprestacin respectiva, pues argumenta que no contabiliz la factura en su debido momento.
En este contexto, la empresa YAN SENG S.A.C. exige que para poder pagar la retribucin, el
prestador del servicio emita una Nota de Crdito para volver a emitir un comprobante de pago
pero con fecha actual. Al respecto, nos consulta si dicho tratamiento es el correcto.
SOLUCION:
En relacin a la consulta expuesta por el contador de la empresa HIGUAIN S.R.L., es pertinente
considerar lo siguiente:

a)El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago expresa que las notas de crdito
se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

b) De lo anterior, podra pensarse que es posible la emisin de una Nota de Crdito para anular un
Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con anterioridad. No obstante, si concordamos esta
norma con el inciso b) del artculo 26 dela Leydel IGV podra ser que ello no sea as. En efecto, de
acuerdo a esta ltima norma, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte
del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de
ventas de bienes o de prestacin de servicios. En este supuesto, la anulacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn
corresponda.

c)Como puede observarse del prrafo anterior, creemos que la posibilidad de anular un
comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo una nota de crdito, est
restringido nicamente a los casos en que el servicio no se haya prestado y en tanto se efecte
la devolucin de la retribucin efectuada.

d)Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de Comprobante de Pago,

as comola Leydel IGV hacen referencia a anulaciones, debe entenderse que estn referidos a
supuestos en los cuales el servicio no se ha prestado, pues como es lgico, resulta imposible
que un servicio prestado se devuelva, supuesto que s ocurre tratndose de bienes tangibles.

En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la empresa LOS

HIGUAIN S.R.L. no podra emitir una Nota de Crdito por la anulacin del comprobante de pago
originalmente emitido por el servicio prestado en Junio de 2010 y emitir a la vez un nuevo
comprobante de pago con fecha de Setiembre del 2010.

Es importante mencionar que si la empresa YAN SENG S.A.C. no cumple con cancelar la cuenta
por pagar que mantiene con la empresa LOS HIGUAIN S.R.L., esta ltima podr iniciarlas
acciones legales para forzar su cobranza o en todo caso para reconocer la imposibilidad de la
misma. De ser as, recordemos que la normatividad del Impuesto ala Rentaha previsto el
supuesto de la provisin de cobranza dudosa, para reconocer la contingencia en el pago de las
cuentas por cobrar.

CASO N 2: LA VENTA DEBIENES DEPRECIADOS ESTA GRAVADA CON EL

IGV?
La empresa IDOLO S.A.C. ha decidido vender un vehculo que se encuentra
totalmente depreciado. Sobre el particular nos piden ayuda para determinar el
tratamiento contable y tributario de esta operacin considerando que el valor de
la transferencia de dicho bien ser de S/. 5,000 y que tanto el valor de
adquisicin como la depreciacin acumulada es de S/. 25,000.
SOLUCION:
En relacin a la consulta planteada por la empresa IDOLO S.A.C. y a efecto de desarrollarla es preciso
considerar lo siguiente:

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, consideramos que la operacin descrita por la empresa IDOLO S.A.C. debera
estar enfocada a dos tributos principalmente:

Impuesto General a las ventas (IGV)

Como se sabe, el IGV grava entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. En ese
aspecto, y de acuerdo a lo anteriormente sealado, la venta del vehculo totalmente depreciado que
efecte la empresa IDOLO S.A.C. estar gravada con este impuesto. Ello traera como consecuencia
que al valor de la venta del vehculo depreciado, la empresa IDOLO S.A.C. tendra que adicionar el
19% por concepto de este impuesto.

 Impuesto ala Renta(IR)

Respecto del Impuesto ala Renta, es preciso considerar en principio que todos los ingresos que
obtuviera una empresa, cualquiera sea su origen, estn gravados con este impuesto, salvo que los
mismos estn exonerados o inafectos.

En ese sentido, debemos tomar en cuenta que el ingreso que obtenga la empresa IDOLO S.A.C.
producto de la venta del vehculo totalmente depreciado, estar alcanzado con las normas del Impuesto
ala Renta, constituyendo este monto, base imponible para la determinacin de los pagos a cuenta de
este impuesto.

No obstante, cabe precisar que cuando se determine el Impuesto ala Rentadel ejercicio, no se podr
deducir costo computable alguno, pues al estar el bien totalmente depreciado, ste ser cero.

TRATAMIENTO CONTABLE