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los
supuestos
de
suspensin
de
plazo
de
prescripcin establecidos en el
artculo 46 estn relacionados
con
un
procedimiento
de
fiscalizacin
parcial,
la
suspensin tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y perodo que
hubiera sido materia de dicho
DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
Slo a pedido de parte, nunca de oficio.
Puede oponerse en cualquier etapa del
procedimiento administrativo o judicial.
Segn JOO TF es posible que en la queja
formulada contra un procedimiento de
cobranza coactiva se pueda cuestionar el que
no se haya declarado la prescripcin .
RENUNCIA DE LA PRESCRIPCIN
Ocurre cuando no obstante haber
transcurrido
el
plazo,
se
paga
voluntariamente la obligacin. Puede ser
parcial o total.
DIPLOMADO EN
DERECHO TRIBUTARIO
TERCERA SESIN
Expositor: Dr. Julio Fernndez
Cartagena
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La administracin Tributaria es la
entidad
de
derecho
pblico
encargada por ley del desempeo de
las funciones relacionadas con la
aplicacin y recaudacin de un
determinado tributo. Puede ser o no
el propio acreedor tributario.
FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
De fiscalizacin y determinacin
Sancionatoria
De recaudacin
De
resolucin
de
asuntos
contenciosos y no contenciosos
De cobranza coactiva
De denuncia
9
RGANOS ADMINISTRADORES DE
TRIBUTOS
De tributos del Gobierno Central
SUNAT,
administra
los
tributos
internos
(con
exclusin
de
los
municipales) y derechos arancelarios.
Art. 1, D. Leg. 501 y art. 50 C.T.
RGANOS ADMINISTRADORES DE
TRIBUTOS
De
tributos
de
Organismos
Descentralizados Autnomos, Instituciones
Pblicas Descentralizadas e Instituciones
Autnomas
A la SUNAT, las aportaciones al Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP)
Los mismos organismos o instituciones,
respecto de las contribuciones y tasas que la
ley les asigna por los servicios o funciones que
cumplen. Ejemplo: SMV, SENATI, INDECOPI, etc.
11
RGANOS DE RESOLUCIN
Son los competentes para conocer en la instancia
que les corresponde, de los procedimientos
contenciosos y no contenciosos que en la va
administrativa siguen los contribuyentes sobre
cuestiones tributarias.
La competencia de los rganos de reclamacin no
puede ser extendida ni delegada a otras
entidades (art. 134 C.T.)
En ningn caso puede haber ms de 2 instancias
antes de recurrir al Tribunal Fiscal (art. 124 C.T.)
12
RGANOS DE RESOLUCIN
Tributos administrados por SUNAT
En primera instancia: La SUNAT
En segunda instancia: El Tribunal Fiscal
Tributos
administrados
Municipios Provinciales
por
los
RGANOS DE RESOLUCIN
Tributos administrados
Distritales
por
los
Municipios
Tributos
administrados
instituciones
por
organismos
14
FACULTAD DE
FISCALIZACIN
Es la facultad para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones y la
procedencia de beneficios tributarios.
Presupone la existencia de terceros o
deudores tributarios que deban
realizar las prestaciones para hacer
posible esa comprobacin.
Son titulares de esta facultad los
rganos
de
la
Administracin
Tributaria.
15
LA DISCRECIONALIDAD EN LA
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar.
En los casos en que la Administracin Tributaria
se
encuentra
facultada
para
actuar
discrecionalmente
optar
por
la
decisin
administrativa que considere ms conveniente
para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley
16
LA DISCRECIONALIDAD EN LA
FACULTAD DE FISCALIZACIN
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Si bien la Administracin Tributaria tiene
facultades discrecionales para el ejercicio de su
facultad de fiscalizacin, este debe ceirse al
mandato legal.
Diferenciar DISCRECIONALIDAD VS ARBITRARIEDAD
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA EN LA FISCALIZACIN (art. 62)
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA EN LA FISCALIZACIN (art. 62)
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA EN LA FISCALIZACIN (art. 62)
De autorizar libros
de actas,
registros y libros contables.
Colocar sellos, carteles con motivo
del ejercicio de sus funciones.
De
exigir
la
designacin
de
representantes para acceder a
informacin
de
terceros
en
fiscalizacin
de
precios
de
transferencia
20
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Segn el Glosario Tributario publicado por
SUNAT, la fiscalizacin es la:
() revisin, control y verificacin que realiza
la Administracin Tributaria respecto de los
tributos que administra, sin la necesidad que
el contribuyente lo solicite, verificando de esta
forma el correcto cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
El requerimiento
Art. 4 del DS. 085-2007-EF
Mediante el Requerimiento se solicita al
Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o
presentacin, de informes, anlisis, libros de
actas, registros y libros contables y dems
documentos y/o informacin, relacionados
con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios.
El requerimiento
Art. 4 del DS. 085-2007-EF
Tambin, ser utilizado para:
a)
Solicitar
la
sustentacin
legal
y/o
documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso
del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones
del Procedimiento de Fiscalizacin, indicando las
observaciones
formuladas
e
infracciones
detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
El requerimiento
Art. 4 del DS. 085-2007-EF
Las Actas
Art. 5 del DS 085-2007-EF
Las Actas
Art. 5 del DS 085-2007-EF
Las Actas no pierden su carcter de
documento pblico ni se invalida su
contenido, an cuando presenten
observaciones,
aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto
Fiscalizado manifieste su negativa
y/u omita suscribirla o se niegue a
recibirla.
Plazo de la Fiscalizacin
La doctrina apoyaba la tesis que un procedimiento
sin plazo implicara un quebrantamiento al Principio
de Seguridad Jurdica.
(...)
Las situaciones que mas repugnan al derecho a la
seguridad son probablemente las dilaciones
indefinidas de los procedimientos destinados a
liquidar el tributo.
(Csar Garca Novoa)
PLAZO DE FISCALIZACIN
Antes de la modificacin D.Leg. 981 no existan plazos
delimitados, por lo que en muchos casos, el
procedimiento de fiscalizacin poda demorar meses e
incluso aos.
Por su parte el Tribunal Fiscal consider que el plazo est
limitado a las actuaciones que la Administracin Tributaria
requiera realizar para hacer efectivo el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, dentro de los
parmetros de razonabilidad.
Plazo de Fiscalizacin
Num. 1 Art. 62-A CT
El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un
(1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la administracin en
el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin.
De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.
Plazo de Fiscalizacin
Fin?
Inicio
Cuando se entregue la totalidad
documentacin e informacin
solicitada 1 Requerimiento
Num. 1 art. 62 A - CT
Causales de suspensin
Excepcin
2 aos
Plazo de Fiscalizacin
Num 2 Art. 62-A CT
Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
- Exista complejidad de la fiscalizacin, tales como
elevado volumen de operaciones, dispersin geogrfica
de las actividades, complejidad del proceso productivo,
otras circunstancias.
-Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
que determinen indicios de evasin fiscal.
-Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
Plazo de Fiscalizacin
Num 4 Art. 62-A CT
Efectos del plazo:
Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento
de fiscalizacin, no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria
en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante el
plazo del referido procedimiento por el tributo y
perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de
los dems actos o informacin que la
Administracin Tributaria pueda realizar o recibir
de terceros o de la informacin que sta pueda
elaborar.
Plazo de fiscalizacin
Num 5 Art. 62-A
17/4/2007
Notificacin
Requerimiento
17/4/2007
Inicio del
Computo ?
3/3/2008
Resultado
Requerimiento
Excepciones al plazo
4/10/06
Not. Req.
2004 sin
tributo*
*No
*No tena
tena por
por
finalidad
finalidad
fiscalizar,
fiscalizar, sino
sino
relevar
relevar info.
info.
para
para analizar
analizar yy
planificar
planificar una
una
fiscalizacin
fiscalizacin
31/10/06
Presenta lo
requerido en
mesa de partes
No se cierra
requerimiento.
1/4/08
Vence plazo
1/4/07
Procedimiento en
trmite
Inicio de cmputo
22/7/08
Req. nueva
fiscalizacin
(Renta 2004)
El Procedimiento de Fiscalizacin
Implicancias del Art. 108 y 109 CT
Fin
Inicio
Notif. Carta y
requerimiento.
Nulidad de
RD y RM
Notif. RD y RM
FISCALIZACIN PARCIAL
61
ANTES DE (Art.
LA
MODIFICACIN DEL
DECRETO LEGISLATIVO
1113
La
determinacin de la
obligacin tributaria efectuada
por el deudor tributario est
sujeta
a
fiscalizacin
o
verificacin
por
la
Administracin Tributaria, la
que podr modificarla cuando
constate
la
omisin
o
inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin,
Orden de Pago o Resolucin
de
Multa
(Fiscalizacin
definitiva).
C.T.)
DESPUS DE LA
MODIFICACIN DEL
DECRETO LEGISLATIVO
1113
Se adiciona la figura de la
fiscalizacin parcial.
En principio, esta fiscalizacin
tendr un plazo mximo de 6
meses.
Esta fiscalizacin podr
ampliarse a otros aspectos no
incluidos en la comunicacin
inicial.
Esta
fiscalizacin
podr
devenir en una definitiva.
FISCALIZACIN PARCIAL
Csar Talledo Maz: La figura de la acotacin
parcial
se
introdujo
para
agilizar
el
procedimiento de determinacin
de la
obligacin tributaria obviando la necesidad de
una fiscalizacin integral.
Luis Hernndez Berenguel: La distincin entre
determinacin parcial y definitiva que permita
a la Administracin realizar
fiscalizaciones
parciales y fiscalizaciones integrales creemos
que tuvo su justificacin en las insuficientes
facultades de fiscalizacin que el Cdigo
Tributario conceda a la Administracin Tributaria
FISCALIZACIN PARCIAL
FISCALIZACIN PARCIAL
Modificacin
al
art.
61
establece:
La
fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte,
uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
SUNAT no estar obligada a
fiscalizar un tributo en su
totalidad, sino solo ciertas
operaciones. Ejemplo: Podr
fiscalizar solo el rgimen de
percepciones
del
contribuyente y no todos los
elementos del IGV.
OBLIGACIONES DE
SUNAT
FACULTADES DE
SUNAT
PRESCRIPCIN EN LA
FISCALIZACIN PARCIAL
(Art.
45)
La notificacin de SUNAT sobre el inicio de una
fiscalizacin parcial no interrumpir el plazo de
prescripcin de la facultad de la Administracin
para determinar la obligacin tributaria.
La notificacin de SUNAT sobre el inicio de una
fiscalizacin parcial no interrumpir el plazo de
prescripcin de la accin de aplicar sanciones.
PRESCRIPCIN EN LA
FISCALIZACIN PARCIAL
(Art. 46)
PRESCRIPCIN EN LA
FISCALIZACIN PARCIAL
(Artculo 46 Continuacin)
Significa que la suspensin del plazo de las
fiscalizaciones definitiva y parcial implica la
suspensin del plazo de prescripcin de las
facultades mencionadas.
Las causales de suspensin del plazo de
fiscalizacin se encuentran en el numeral 6
del art. 62-A, aplicable tambin a la
fiscalizacin parcial.
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
(Artculo 77)