Aula 2

Princpios
Tributrios

Prof. Dr. Gustavo Fossati, LL.M.

Doutor em Direito Tributrio pela
Universidade de Mnster Alemanha
Advogado

Princpios constitucionais tributrios

Princpios:
espcie de norma jurdica
dotados de elevado grau de abstrao
maior necessidade de sua concretizao

plano de sopesamento (Gewichtsebene); regras, plano de validade

(Geltungsebene)
cada princpio incorpora um dever-ser ideal, o qual deve ser buscado pelo
operador do Direito, desde o legislador ao intrprete e aplicador do Direito
dimenso de peso - sujeitos ao sopesamento, ponderao:
Esta atividade da essncia do exame da Proporcionalidade, o qual inerente
ideia de Direito e imanente ao prprio conceito de justia

dimenso mnima de peso: princpios de maior fundamentalidade

Direito Tributrio: Princpio da Capacidade Contributiva

Legalidade Tributria
art. 5, II, CF:
ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa
seno em virtude de lei

art. 150, I, CF:

vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios exigir ou
aumentar tributo sem lei que o estabelea
Lei ORDINRIA
a ela se equiparam as MP (que tem fora de lei)

Origem atribuda Magna Carta inglesa (1215)

absorvida pela Constituio dos Estados Unidos, art. 1, Seo
8: no taxation without representation

Excees ao Princpio da Legalidade

art. 153, 1, CF:

facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas do II, IE, IPI e IOF
o Poder Executivo pode, por atos infralegais, alterar as alquotas
(decreto do Presidente da Repblica, portaria do MF)
o poder de alterar as alquotas pode ser delegado, mediante ato
infralegal, orgo da Adm. Pb. Federal, como a Cmara de
Comrcio Exterior (STF, Pleno, RE 570.680, de 2009).
admite-se a majorao de alquotas por portarias ministeriais (STJ,
2. Turma, REsp 1.123.249, de 2009)
comrcio exterior, produo nacional e economia

art. 155, 4, IV, CF:

as alquotas do ICMS nas operaes com combustveis e
lubrificantes sero definidas mediante deliberao dos Estados e
DF, por convnio, configurando exceo ao Princpio da Legalidade

Anterioridade
art. 150, III, b, CF:
vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou

EC 42:
acrescentou a alnea c ao art. 150, III, criando a Anterioridade Nonagesimal (vedado cobrar
tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b)
as exigncias so cumulativas

Aps a EC 42:
as contribuies sociais continuam sujeitas apenas Anterioridade Nonagesimal (art. 195,
6)
com exceo dos II, IE, IPI, IOF, extraordinrio de guerra e empr. comp. do art. 148, I, os
demais tributos sujeitam-se cumulativamente Anterioridade de Exerccio e Anterioridade
Nonagesimal

No h mais a exigncia de prvia autorizao oramentria, previso na lei anual

oramentria (Princpio da Anualidade, art. 141, 34, da Constituio de 1946)

Excees ao Princpio da
Anterioridade
Tributo:

Ant. de Exerccio
(III, b)

Ant. Nonagesimal
(III, c)

Tributos em geral

Aplicvel

Aplicvel

Emp. Comp.
Emergencial

No se aplica

No se aplica

II

No se aplica

No se aplica

IE

No se aplica

No se aplica

IPI

No se aplica

aplicvel

IOF

No se aplica

No se aplica

Imposto extr. de
guerra

No se aplica

No se aplica

IR

aplicvel

No se aplica

Base de clculo do
IPVA

aplicvel

No se aplica

Base de clculo do
IPTU

aplicvel

No se aplica

Taxas, contribuies de melhoria e os tributos dos Estados e

Municpios devem sempre observar o Princ. da
Anterioridade e da Anterioridade Nonagesimal,
cumulativamente exigida

Excees:

i) a permisso para reduzir e restabelecer alquotas de ICMS

que incidam uma nica vez sobre combustveis e
lubrificantes (CF, art. 155, 4, IV, c no se aplica a
Anterioridade de Exerccio)
Restabelecer implica aqui majorao em relao
situao anterior

ii) a alquota da CIDE, relativa s atividades de importao

ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel, poder ser
reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se
lhe aplicando a Anterioridade de Exerccio (art. 177, 4, I, b

iii) medida provisria:

que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V (II, IE, IPI e
IOF), e 154, II (impostos extraordinrios de guerra), s
produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele
em que foi editada

O Princpio da Anterioridade clusula ptrea, no podendo

ser abolido nem mesmo por emenda constitucional - Art.
60, 4, IV:
No ser objeto de deliberao a proposta de emenda
tendente a abolir os direitos e garantias individuais

Irretroatividade

No podem ser exigidos tributos em

relao a fatos geradores ocorridos antes
da vigncia da lei que os houver institudo
ou aumentado (Art. 150, III, a).
Ressalva:
art. 106, CTN:
a lei aplica-se a ato ou fato pretrito em qualquer
caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos
dispositivos interpretados

Smula 584/STF

Por fora da Irretroatividade, concluise no mais prevalecer a Smula

584/STF:
Ao imposto de renda calculado sobre os
rendimentos do ano-base, aplica-se a lei
vigente no exerccio financeiro em que
deve ser apresentada a declarao

 Doutrina:
rechaa maciamente a Smula 584 do STF
a smula viola a Irretroatividade
mesmo luz da CF/88, ela continou sendo aplicada,
apesar de algumas decises em sentido contrrio
Pleno do STF j proferiu deciso contrria a ela,
assinalando a sua revogao

A Corte pronunciou a inconstitucionalidade da

majorao da CSLL durante o curso do perodo de
apurao, por ofensa Anterioridade Nonagesimal
(STF, Pleno, RE 587.008, de 2011):
A irretroatividade da lei ao fato gerador e a
anterioridade da lei tributria so garantias que
constituem desdobramentos inequvocos do Princpio da
Segurana jurdica

Tributao de fatos com causas pretritas

Tributao de fatos com causas anteriores vigncia da lei

O STF considera apenas a Anterioridade frente ao aspecto
temporal da norma tributria (momento em que ela
incide):
Ex.1: II:
STF desconsidera o momento da celebrao dos contratos, do embarque
dos produtos e at mesmo a data de sua entrada fsica no territrio
nacional
Vale o aspecto temporal (o desembarao aduaneiro)
permitindo a aplicao da lei ou do decreto que majorou as alquotas
aps a celebrao do contrato de importao, aps o embarque dos
produtos e at mesmo aps a sua entrada fsica no territrio nacional,
desde que seja anterior ao registro da declarao de importao
(STF, Pleno, RE 225.602, de 1998)

STJ
inexistncia de retroatividade no caso de
aplicao de alquota majorada aps a entrada
da mercadoria no Pas, mas antes do registro
da declarao de importao
o fato gerador do II consuma-se na data do
registro da declarao de importao na
repartio aduaneira
STJ, 1. Turma, REsp 1.016.132, de 2009

Ex.2: IE
1. Turma do STJ:
o fato gerador do IE contado do registro da
exportao no Siscomex
O registro de venda do negcio jurdico celebrado
que produz efeitos no exterior no se confunde
com o registro de exportao, momento em
que a lei considera ocorrida a sada da
mercadoria exportada
No caso, o registro de exportao ocorreu em
19.10.94, posterior data da publicao da MP
655/94, de 14.10.94. Legalidade da majorao da
alquota (REsp 964.151, de 2008)

Retroatividade de leis
interpretativas
art. 106, I, CTN:
a lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
em qualquer caso, quando seja expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao
dos dispositivos interpretados

Somente deve se admitir a retroatividade de leis

interpretativas quando
o resultado concreto for favorvel ao contribuinte
ou for apenas expressar o exato alcance do preceito
interpretado pela doutrina ou pela jurisprudncia

STF e STJ afirmaram a inconstitucionalidade

do art. 4, segunda parte, da LC 118/2005
STF, Pleno:
At a LC 118/2005, valia a orientao STJ: para os tributos
sujeitos lanamento por homologao, o prazo para
repetio ou compensao do indbito = 10 anos,
contados do seu fato gerador
A LC 118/2005 apesar de interpretativa, implicou inovao
normativa, tendo reduzido o prazo de 10 anos contados do
fato gerador para 5 anos contados do pagamento indevido
H ofensa ao Princpio da Seguranca Jurdica
Permite-se a aplicao do prazo reduzido relativamente s
aes ajuizadas aps a vacatio legis (120 dias) = a partir
de 9 de junho de 2005 (RE 566.621, de 2011)

 STF Pleno:
As leis interpretativas no ofendem o postulado
fundamental da diviso funcional do poder, pois
no so espcies normativas imunes ao controle
jurisdicional
O Princpio da Irretroatividade visa a inibir o
Poder Pblico de provocar restrio gravosa ao
status libertatis da pessoa (CF, art. 5, XL), ao
contribuinte em matria tributria (CF, art.
150, III, a) e segurana jurdica nas relaes
sociais (CF, art. 5, XXXVI)
Se a lei no provocou qualquer destes gravames,
nada impede que o Estado edite e prescreva atos
normativos com efeito retroativo (ADI 605 MC, de
91)

 STJ Corte Especial:

Prescrio da ao de repetio do indbito
tributrio:
art. 3 da LC 118/2005 conferiu um sentido e um
alcance diferente daquele dado pelo Judicirio,
isto , inovou no plano normativo
Tratando-se de preceito normativo
modificativo, no apenas interpretativo, o art. 3
da LC 118/2005 somente poder ter eficcia
prospectiva, incidindo apenas sobre situaes
que venham a ocorrer a partir da sua vigncia (AI
nos EREsp 644.736, de 2007)

Isonomia
art. 5, caput, CF:
Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza
Princpio da Igualdade Formal
Princpio da Isonomia:
tratar de maneira igual os que se encontram em situao igual

Sistema Tributrio Nacional:

veda as pessoas jurdicas de Direito Pblico instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (art. 150,
II)
objetivo desta regra:
revogar as isenes de IR ento vigentes sobre parte dos vencimentos de
parlamentares, magistrados e militares, como antes fora assegurado a
professores, jornalistas, autores de obras literrias e outros

Tratamento desigual dos

desiguais
consagrado expressamente pelo art. 151, I
ressalva a possibilidade de serem concedidos
incentivos fiscais
Escopo: promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as
diferentes regies do Pas
ressalva feita ao alcance do mandamento de
instituio de tributos federais uniformes no
territrio nacional

Critrios legtimos e ilegtimos no

Direito Tributrio
A) impostos capacidade contributiva (art. 145, 1)
B) contribuies proporcionalidade entre o efeito da
ao estatal (o seu reflexo no patrimnio dos particulares)
e o seu custo. Ou pela proporcionalidade entre o custo da
obra pblica e a valorizao que esta trouxe para o imvel
do particular
C) taxas critrio da retribuio ou remunerao. Cada
um consome uma certa quantidade de servico pblico e
remunera o custo daquela quantidade (STF, Pleno, ADI
2.586, de 2002; Geraldo Ataliba, Rev. De Dir. Trib., 51/140)

A CF traz algumas distines referentes s pessoas jurdicas:

i) quanto ao porte da empresa (art. 146, III, c e d)

ii) quanto s caractersticas da atividade econmica ou
profissional desenvolvida, da utilizao intensiva de mo
de obra, das condies estruturais do mercado de
trabalho (art. 195, 9 e 12)
Quanto s pessoas fsicas, a CF veda expressamente o
tratamento desigual entre contribuintes que se
encontram em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo da ocupao profissional ou
funo por eles exercida (art. 150, II)

Em relao extrafiscalidade e as restries

isonomia, o STF declarou a constitucionalidade:
a) de incentivos fiscais de IPVA
para empresas que possuam pelo menos 30% de seus
empregados com idade superior a 40 anos
Finalidade: atenuao dos bices obteno e manuteno
de empregos por trabalhadores nesta faixa etria (STF,
Pleno, ADI 1.276, de 2002)

b) da adoo de tipos difereciados de alquotas

conforme o tipo de combustvel utilizado (lcool ou
gasolina), a fim de estimular o consumo do combustvel
renovvel de produo nacional (STF, 1. Turma, RE
236.931, de 1999)

 c) da reduo da taxa florestal de polcia

para as indstrias que comprovem a realizao de
reflorestamento de acordo com seu consumo de carvo
vegetal (STF, 1. Turma, RE 239.397, de 2000)

d) da excluso do SIMPLES
de micro e pequenas empresas, cujos scios tem condio de
disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado
ADI da Confederao Nacional das Profisses Liberais contra
a excluso das profisses liberais dos benefcios tributrios
trazidos pelos SIMPLES
Rel Min. Maurcio Corra afirmou que no h ofensa ao
Princpio da Isonomia Tributria (STF, Pleno, ADI 1.643, de
2002)

Capacidade Contributiva

Antecedente remoto no Brasil:

Constituio Imperial de 1824, art. 179,
15:
ningum ser isento de contribuir para as
despesas do Estado em proporo dos seus
haveres

Adam Smith - 1776

todo cidado deve contribuir para o
Estado na proporo das suas
possibilidades, isto , na proporo da
sua renda auferida sob a proteo do
Estado
A. Smith, Wealth of Nations, Bk. V, Ch.
II, Pt. II, S. 350

Art. 13 da Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado da Frana de

1789

Article 13 Pour l'entretien de la

force publique, et pour les dpenses
d'administration, une contribution
commune est indispensable; elle doit
tre galement rpartie entre les
citoyens, en raison de leurs facults

Art. 134 der Weimarer

Reichsverfassung
Art. 134 WRV: Alle Brger ohne
Unterschied tragen im Verhltnis
ihrer Mittel zu allen ffentlichen
Lasten nach Magabe der Gesetze
bei

CF/88
Art. 145, 1:
Sempre que possvel, os impostos tero
carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do
contribuinte

Proibio de Confisco
CF, art. 150, IV:
vedado utilizar tributo com efeito de
confisco

 A Suprema Corte argentina definia como

confiscatrios impostos sobre o patrimnio
que absorvam mais de 33% da renda do
imvel, calculada segundo o rendimento
normal de uma correta e adequada
explorao
(Hctor Villegas, Curso de finanzas,
derecho financiero y tributario, 4. Ed.,
1990, p. 198).

 O Segundo Senado do Tribunal Constitucional Federal

alemao derivou, do art. 14, II, 2 da GG, o chamado
Halbteilungsgrundsatz (Princpio da Divisao pela
Metade), segundo o qual o uso da propriedade deve servir
simultaneamente funcao privada e ao bem da
coletividade:
O Imposto sobre o Patrimonio somente pode ser agregado aos
demais impostos sobre a receita, at onde a carga tributria total
da receita devida na anlise tipificada de receitas, despesas
dedutveis e demais desoneracoes permaneca prxima de uma
divisao pela metade entre o privado e o pblico
(BVerfGE 93, 121, LS 3. Cfr. Einheitswertbeschlsse v. 22.6.95 zu
Vermgens- und Erbschaftsteuer: BVerfGE 93, 121 (VSt) und 93,
165 (ErbSt)).

 Dez anos depois das decisoes sobre o valor

unitrio, o Segundo Senado do BVerfG se
distanciou, na decisao de 18.1.2006, da
ideia do limite superior da carga tributria.
Conforme decidido, um limite superior
absoluto, vinculante de forma geral, de
carga tributria, prximo a uma divisao pela
metade, nao pode ser extrado do art. 14 I
1; II 2 da GG (BVerfGE 115, 97, 114).

Progressividade
O STF entende nao ser um principio aplicavel a todos
os tributos, sendo necessaria autorizacao constitucional
para a instituicao da progressividade (Cfr. Res 386.098,
227.033, 234.105, 225.132, 229.457)
H regra especfica para a progressividade nos
seguintes impostos:
a) IR
b) ITR
c) IPTU (progressividade fiscal do art. 156, 1, I e
progressividade extrafiscal do art. 182, 4, II, para que o
proprietrio do solo urbano nao edificado, subutilizado ou nao
utilizado promoca seu adequado aproveitamento)

No-cumulatividade
O Princpio da No-cumulatividade aplica-se ao
IPI, ICMS e aos impostos residuais
Significa diminuir, compensar do imposto devido
em cada operao, o imposto pago nas operaes
anteriores
Ex.: se na venda do fabricante ao atacadista foi pago
10 de imposto, e na venda do atacadista ao varejista
devido 20, o valor a pagar, nesta operao, ser 10,
que a diferena entre o valor a pagar e o valor pago
nas operaes anteriores

 O termos e limites da compensao no

matria constitucional, pois o art. 155, 2, XII,
c, CF diz caber lei complementar disciplinar
o regime de compensao do imposto
Segundo Difini, pode a lei complementar,
validamente, dispor sobre as operaes que
geram ou no crdito fiscal, permitindo a
compensao com o imposto a pagar (LC
87/96)

Seletividade

Prin. Seletividade adequao, aos impostos indiretos, do Prin. Cap.

Contr.
bens e servicos suprfluos e nao essenciais s necessidades vitais
bsicas
bens e servicos essenciais, especialmente aqueles integrantes do
Mnimo Existencial pessoal e familiar
IPI ser seletivo, em funcao da essencialidade do produto (art. 153,
3, I)
ICMS poder ser seletivo em funcao da essencialidade das
mercadorias e dos servicos (art. 155, 2, III)

Praticabilidade Tributria
diretamente ligada ao praticvel
vinculada Reserva de Possibilidade (Mglichkeitsvorbehalt ou
Vorbehalt des Mglichen)
o legislador obrigado a laborar buscando a simplificacao das
normas, especialmente aquelas voltadas para a afericao e cobranca
dos tributos.
recorre a abstracoes generalizantes, tais como:
i) presuncoes
ii) ficcoes
iii) normas de simplificacao
iv) conceitos jurdicos indeterminados
v) clusulas gerais