Material de Estudio basado

en las Normas
Internacionales de Auditora
AUDITORA 2013

Cr. C. Mora

PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS

Cr. C. Mora

ALCANCE
Trata del uso del auditor de procedimientos

analticos como procedimientos sustantivos

(procedimientos analticos sustantivos).

Tambin trata de la responsabilidad del auditor de

efectuar procedimientos analticos cerca del final de

la auditora para ayudar al auditor cuando forma una
conclusin general sobre los estados financieros.

La NIA 315 trata del uso de procedimientos

analticos como procedimientos de evaluacin del

riesgo y la 330 incluye requisitos y lineamientos
respecto de la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora en respuesta a los
riesgos evaluados; estos procedimientos pueden
incluir procedimientos analticos sustantivos.
Cr. C. Mora

OBJETIVOS
a) Obtener evidencia de auditora relevante y

confiable cuando use procedimientos

analticos
sustantivos; y
b) Disear y efectuar procedimientos

analticos
cerca del final de la auditora
que ayuden al auditor cuando forme una
conclusin general en cuanto a si los estados
financieros son congruentes con el
entendimiento de la entidad
por el auditor.

Cr. C. Mora

DEFINICION
Para fines de las NIA, el trmino "procedimientos
analticos" significa evaluaciones de
informacin financiera mediante anlisis de
relaciones factibles entre datos, tanto
financieros como no financieros.

Los procedimientos analticos tambin abarcan

la investigacin que sea necesaria de
fluctuaciones o relaciones identificadas que
sean inconsistentes con otra informacin
relevante o que difieran por un monto
importante de los valores esperados.
Cr. C. Mora

REQUERIMIENTOS
Procedimientos analticos sustantivos
Al disear y efectuar procedimientos analticos sustantivos, ya
sea solos o en combinacin con pruebas de detalle, como
procedimientos sustantivos de acuerdo con la NIA 330, el
auditor deber:
a) Determinar lo adecuado de los procedimientos analticos

sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en

cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas
de detalle, si las hay, para estas aseveraciones;
b) Evaluar la confiabilidad de los datos con los que

desarrolla el
auditor la expectativa de los montos
registrados o
coeficientes determinados, tomando en
cuenta la fuente,
comparabilidad y naturaleza, y
relevancia de la informacin
disponible, y los
controles sobre la preparacin;
Cr. C. Mora

REQUERIMIENTOS
Procedimientos analticos
sustantivos (Cont.)
c) Desarrollar una expectativa de los montos

registrados
o coeficientes determinados y
evaluar si la expectativa es suficientemente
precisa para
identificar un error significativo
que, individualmente o junto con otros errores,
pueda hacer que los estados financieros no
estn presentados
adecuadamente; y
d) Determinar el monto de cualquier diferencia

entre los montos registrados y los esperados,

que sea aceptable sin mayor investigacin, segn
requiere esta norma.
Cr. C. Mora

Procedimientos analticos que

facilitan una conclusin global

El auditor disear y aplicar, en una

fecha cercana a la finalizacin de la

auditora, procedimientos analticos
que le faciliten alcanzar una
conclusin global sobre si los estados
financieros son congruentes con su
conocimiento de la entidad.

Cr. C. Mora

Investigacin de resultados de los

procedimientos analticos
Si los procedimientos analticos efectuados de

acuerdo con esta NIA identifican fluctuaciones o

relaciones que son inconsistentes con otra
informacin relevante o que difieran por un monto
importante de los valores esperados, el auditor
deber investigar estas diferencias por medio de:
a) Indagar ante la direccin y obtener evidencia de

auditora apropiada relevante a las respuestas

de sta; y
b) Efectuar otros procedimientos de auditora

segn

sea necesario en las circunstancias.

Cr. C. Mora

Cr. C. Mora

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MATERIAL ADICIONAL BASADO EN

UN TEXTO ANTERIOR DE LA NIA y
DOCTRINA

Cr. C. Mora

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Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices y tendencias

significativos, incluyendo la investigacin de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra informacin significativa o
que que se desvan de las cantidades o importes estimados
pronosticados.
aplicar en las etapas de planeamiento y conclusin
incluyen comparar la informacin con
informacin comparable de perodos anteriores
estimaciones anticipadas de resultados futuros
informacin de la industria de naturaleza similar
incluyen considerar relaciones
entre elementos con patrones de comportamiento
entre informacin financiera y no financiera
Empleados y monto de remuneraciones)
Cr. C. Mora

(ej.

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Los procedimientos analticos son usados para:

asistir al auditor en el planeamiento (nat., alcance y oport)
procedimientos sustantivos
como revisin general en la etapa de conclusin
Procedimientos Analticos en el Planeamiento de la Auditora
el auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de
planeamiento de la auditora como asistencia en la comprensin y
conocimiento del negocio y en la identificacin de reas de riesgo
potencial.
puede dar indicios de aspectos del negocio desconocidos para el
auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de otros procedimientos de auditora.
se utiliza tanto informacin financiera como no financiera, como
por ejemplo, la relacin entre las ventas y la superficie del
rea de ventas o el volumen de bienes vendidos.
Cr. C. Mora

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Aplicacin de Procedimientos Analticos como una Prueba Sustantiva de

Auditora
La confianza en pruebas sustantivas para reduccin del riesgo de
deteccin puede derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos
analticos, o de una combinacin de ambas
La decisin sobre qu procedimientos utilizar se basa en el juicio del
auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los
procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin
Indagar a la direccin sobre la disponibilidad de la informacin
necesaria y la confiabilidad de dicha informacin, y los resultados de
estos procedimientos aplicados
por el ente.
Cuando intente aplicar procedimientos analticos como una prueba
sustantiva debe tener en cuenta una serie de cuestiones, como las
siguientes:

Cr. C. Mora

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 Objetivos de los procedimientos analticos y confiabilidad

Caractersticas del ente y el grado en que la informacin puede ser
desagregada.
Disponibilidad de la informacin financiera como no financiera,
Confiabilidad de la informacin disponible.
Categora de la informacin disponible. (presupuestos que son
expectativas ms que como metas
Fuente de la informacin disponible. (externas o internas)
Comparatividad de la informacin disponible.
Conocimiento de auditoras pasadas y entendimiento de la
efectividad de los sistemas contables y de control interno y
del tipo de problemas que dieron origen a ajustes contables.

Cr. C. Mora

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Aplicacin de Procedimientos Analticos en la Revisin General en la

Conclusin de la Auditora
El auditor debe aplicar procedimientos analticos al final o cerca del final
de la auditora cuando est obteniendo una conclusin general sobre si
los estados contables, en su conjunto, son consistentes con el
conocimiento que el auditor tiene del negocio.
Las conclusiones estn dirigidas a confirmar las conclusiones alcanzadas
durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los
estados contables y a la obtencin de una conclusin general. Sin
embargo,
tambin
pueden
identificar
reas
que
requieran
procedimientos adicionales.
Nivel de Confianza Alcanzado con la Aplicacin de Procedimientos
Analticos
La aplicacin de procedimientos analticos se basa en la expectativa de
que existen relaciones entre los datos y que estas persisten en el
tiempo, en ausencia de condiciones que demuestren lo contrario

Cr. C. Mora

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La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre

la integridad, exactitud y validez de la informacin.
El grado de confianza depende de las siguientes cuestiones:
a.

Significatividad de los tems involucrados. (si bienes de

cambio es significativo no confa solo en la aplicacin de PA)

b.

Otros procedimientos de auditora. (para cobrabilidad de los

crditos verifica asimismo cobros posteriores)

c. Exactitud con que pueden predecirse los resultados

esperados (se espera mayor consistencia en la comparacin de
mrgenes de ganancia bruta que de gastos de publicidad)
d.

los

Evaluaciones de riesgos inherentes y de control. (control

interno sobre el procesamiento de pedidos dbil = riesgo de
control alto, para concluir sobre crditos por ventas, puede
requerirse una mayor confianza derivada de pruebas de detalle
de transacciones y saldos)

Cr. C. Mora

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Investigacin de tems Inusuales

Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o
relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin
relevante, o que se desvan de las cantidades o importes estimados
pronosticados, el auditor debe investigar y obtener explicaciones
adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente
comienza con indagaciones a la direccin, seguidas, por:
(a) Corroboracin de sus respuestas comparndolas con el
conocimiento del auditor y con otra evidencia obtenida; y
(b) Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos
basados en los resultados de dichas indagaciones
Cr. C. Mora

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ETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIN ANALTICA

1. DISEO, que significa estructurar la prueba y

definir su precisin

2. REALIZACIN, que implica obtener los datos,

organizar

efectuar los clculos y resumir u

sus resultados

3. INTERPRETACIN, que significa determinar si

la relacin es efectivamente explicable o

previsible
Cr. C. Mora

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FACTORES para la INTERPRETACIN de los DATOS

A. CALIDAD DE LA RELACIN
CREDIBILIDAD
una relacin es creble si razonablemente puede esperarse
RELEVANCIA
provee evidencia significativa para los propsitos de la prueba
CONSISTENCIA
grado de persistencia de la relacin en el futuro
INDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE
preferible que la variable independiente sea objeto de otros
procedimientos de auditora o sea de fuentes externas

Cr. C. Mora

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B. CALIDAD DE LOS DATOS

CALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA
la evidencia de fuentes externas es vista como ms confiable
FORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOS
puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el
auditor no deposita confianza
CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN NO CONTABLE
la afectan los mismos factores que a la informacin contable
INTEGRIDAD DE LA POBLACIN
aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la poblacin
debe estar completa

Cr. C. Mora

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C. PRECISIN DE LA PRUEBA
TCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA
SEGURIDAD
las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de
seguridad limitada se utilizan como complemento de
otros
procedimientos sustantivos
FRECUENCIA DE LAS MEDICIONES
a ms largo perodo de disposicin de datos y mayor
frecuencia de produccin de datos mayor precisin
GRADO DE DESAGREGACIN DE LA PRUEBA
se refiere al nivel de detalle en que la poblacin se
segmenta
GRADO DE COMPLEJIDAD
no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas
interpretaciones de las variaciones
Cr. C. Mora

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REVISIN ANALTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIN

a. Anlisis de variaciones horizontales

b. Anlisis de la composicin vertical
c. ndices financieros
d. Comparacin de balances con presupuestos
e. Determinacin de relaciones entre cuentas
patrimoniales y de resultados
f. Anlisis comparativo de unidades producidas, vendidas,
mermas, empleados, etc.

Cr. C. Mora

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LA REVISIN ANALTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA

a. Prueba de amortizaciones
b. Prueba de ingresos
c. Anlisis de mrgenes de utilidad
d. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrn
comisiones / ventas - ingresos brutos / ventas
cargas sociales / remuneraciones
e. Anlisis de la evolucin de sueldos y jornales

LA REVISIN ANALTICA DE LOS ESTADOS CONTABLES

Consiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de
este perodo con los del perodo anterior para detectar posibles
inconsistencias, errores o cambios en su preparacin
Cr. C. Mora

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EJEMPLOS DE TCNICAS DE ALTA SEGURIDAD

Ingresos por ventas
Amortizaciones

unidades vendidas por precio de vta

tasa de amortizacin aplicada al costo
del activo, considerando altas, bajas
y bienes amortizados

Ingreso de alquiler

nmero de unidades alquiladas por

de inmobiliaria

promedio confiable por unidad

Intereses de prstamos comparacin de la tasa de inters

convenida con la relacin entre
intereses pagados y los prstamos
recibidos

Cr. C. Mora

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EJEMPLOS DE TCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADA

Integridad de las ventas
revisin mrgenes brutos, de
faltantes de inventarios, revisin
precio de venta promedio mensual
Existencia ctas por cobrar

revisin tendencias ventas y NC

Exactitud ctas por pagar

anlisis mensual del crdito obtenido
de proveedores, expresado en das
Existencia de compras/gtos

comparacin de compras y gastos

reales y presupuestados

Exactitud costos laborales

revisin pago promedio por empleado

Cr. C. Mora

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EJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVA

PRUEBA DE INGRESOS
objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a travs
de un clculo global de unidades por precio unitario
seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve
compleja cuando se trata de muchos productos o servicios
precios unitarios diferentes

con

independientemente la seguridad de los datos no contables

depende de:
procedimientos de auditora aplicados
evaluacin de la integridad a travs del movimiento de stock
beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia,
ventas facturadas a los precios correctos, monto de ventas
correctamente determinadas, informacin sobre ventas
correctamente procesada

Cr. C. Mora

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NIA 520

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
MODIFICADA - VIGENTE A PARTIR
DEL 15 DE DICIEMBRE DE 2004

Cr. C. Mora

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SE ELIMINARON LOS PRRAFOS 14 a

16 RELATIVOS AL GRADO DE
CONFIABILIDAD EN LOS
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Y SE
REFERENCIA A LAS NORMAS SOBRE
RIESGO DE AUDITORA

(NIA

s 315, 330 y 500)

Cr. C. Mora

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SE AGREGAN LOS PRRAFOS 12a A 12f EN EL CAPTULO:

CONVENIENCIA DE USAR PROCEDIMIENTOS

ANALTICOS SUSTANTIVOS
12.a. Los procedimientos analticos sustantivos son
generalmente ms aplicables para grandes
volmenes de transacciones que tienden a ser
predecibles en el tiempo
12.b. Para determinar la conveniencia de utilizar
procedimientos analticos sustantivos a nivel de
las afirmaciones, el auditor considera:
La evaluacin del riesgo de afirmaciones
errneas de importancia relativa
Cualquier otro test realizado hacia las mismas
afirmaciones
Cr. C. Mora

30

CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN
12.c. Est influenciada por su fuente y naturaleza
y depende de las circunstancias en que fue
obtenida.
Para determinar su confiabilidad el auditor
considera:
fuente, comparabilidad y naturaleza de la
informacin disponible
controles sobre la preparacin de la
informacin
12.d. El auditor considera testeos de controles, si
los hubiera, sobre la preparacin por la
entidad de la informacin utilizada por l.
Cr. C. Mora

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SI LAS EXPECTATIVAS SON SUFICIENTEMENTE

PRECISAS
12.e. Cuando evala si las expectativas pueden ser
desarrolladas en forma suficientemente
precisa,
el auditor considera lo siguiente:
la correccin con que pueden predecirse las
expectativas resultantes de procedimientos
analticos sustantivos
el grado en que la informacin puede ser
desagregada
disponibilidad de informacin
financiera y no
Cr. C. Mora

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DIFERENCIAS ACEPTABLES ENTRE LOS IMPORTES

REGISTRADOS Y LOS VALORES ESPERADOS
12.f. Cuando se disea y llevan a cabo
procedimientos analticos sustantivos el auditor
debe considerar el monto de las diferencias que
puede aceptar sin incrementar la investigacin
12.g. Cuando el auditor realiza procedimientos
analticos sustantivos a una fecha intermedia debe
considerar como los temas antes indicados
(12.a
12.f) afectan la posibilidad de obtener
suficiente
adecuada evidencia de auditora para el perodo
restante
Cr. C. Mora

33

Cr. C. Mora

34

MUESTREO DE AUDITORA

Cr. C. Mora

35

ALCANCE
Trata del uso del muestreo de auditora estadstico y no

estadstico cuando disea y selecciona la muestra de

auditora, desarrollando pruebas de control y pruebas
de detalle, y evaluando los resultados de la muestra.
Complementa la NIA 500 que trata de la
responsabilidad del auditor para disear y desarrollar
procedimientos de auditora para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinin del auditor.

La NIA 500 proporciona lineamientos sobre los medios

disponibles al auditor para seleccionar las partidas para

pruebas
Cr. C. Mora

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OBJETIVO
El objetivo del auditor, cuando usa

muestreo de auditora, es
proporcionar una base razonable
para que el auditor extraiga
conclusiones sobre la poblacin de la
que se selecciona la muestra.

Cr. C. Mora

37

DEFINICIONES
a) Muestreo de auditora (muestreo). b) Poblacin.

c) Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusin del

auditor pueda ser diferente si la poblacin entera se
sujetara al
mismo procedimiento de auditora. El riesgo
de muestreo
puede llevar a dos tipos de conclusiones
errneas:
i) En el caso de una prueba de controles, que los controles

sean ms efectivos de los que realmente son, o en el caso

de una prueba de detalles, que no exista un error material
relativa cuando de hecho s existe. Al auditor le interesa
este tipo de conclusiones errneas porque afectan la
efectividad de la auditora y es ms probable que lleven a
una opinin de auditora inapropiada.

ii) Que los controles sean menos efectivos de lo que

realmente son, o que exista un error material cuando de

hecho no existe. Este tipo de conclusiones errneas afecta
a la eficiencia de la auditora, ya que, de manera usual,
causara trabajo adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.
Cr. C. Mora

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d) Riesgo ajeno al muestreo. El riesgo de que el auditor

alcance una conclusin errnea por cualquier razn no
relacionada con el riesgo de muestreo
e) Anomala. Un error o desviacin que se puede demostrar
que
no es representativa de errores o desviaciones
en una
poblacin.
f) Unidad de muestreo. Las partidas individuales que
constituyen una poblacin.
g) Muestreo estadstico. Un enfoque de muestreo que tiene
las siguientes caractersticas:
i) Seleccin aleatorio de las partidas de muestra; y
ii) Uso de la teora de probabilidades para evaluar los

resultados de la muestra, incluyendo medicin del

riesgo de muestreo. Un enfoque de muestreo que no
tiene las caractersticas i) y ii) se considera un muestreo
no estadstico.
Cr. C. Mora

39

h) Estratificacin. El proceso de dividir una poblacin en

sub-poblaciones, cada una de las cuales es un grupo
de unidades de muestreo que tienen caractersticas
similares (a menudo valor monetario).
i) Error tolerable. Es un monto monetario que fija el

auditor, respecto del cual el auditor busca obtener un

nivel apropiado de seguridad de que el monto
monetario que fija el auditor no es excedido por un
error en la poblacin.
j) Tasa tolerable de desviacin. Una tasa de desviacin
de los procedimientos de control interno prescritos
que fija el auditor, respecto de la cual el auditor
busca obtener un nivel apropiado de seguridad de
que la tasa real de desviacin en la poblacin no
excede la tasa de desviacin que fija el auditor.
Cr. C. Mora

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REQUERIMIENTOS
Diseo, tamao y seleccin de la muestra de
elementos a comprobar
Cuando disea una muestra de auditora, el auditor

deber considerar el propsito del procedimiento de

auditora y las caractersticas de la poblacin de la
cual se sacar la muestra.

El auditor deber determinar un tamao de muestra

suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un

nivel aceptable bajo.

El auditor deber seleccionar partidas para la

muestra de tal modo que cada unidad de muestreo

en la poblacin tenga una oportunidad de seleccin.
Cr. C. Mora

41

Aplicacin de procedimientos de
auditora
El auditor aplicar procedimientos de auditora, apropiados

al propsito, sobre cada partida seleccionada.

Si el procedimiento de auditora no es aplicable a la partida

seleccionada, aplicar el procedimiento en una partida

de reemplazo.

Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de

auditora diseados, o procedimientos alternativos

adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratar
dicho elemento:
como una desviacin del control establecido, en el caso de

pruebas de controles,

o una incorreccin, en el caso de pruebas de detalles.

Cr. C. Mora

42

Naturaleza y causa de desviaciones y

errores
El auditor investigar la naturaleza y causa de cualesquier

desviaciones o incorreccin identificadas, y evaluar su

posible efecto en el objetico del procedimiento y en otras
reas de la auditora.

En circunstancias extremadamente poco frecuentes

cuando el auditor considere que un error o

desviacin descubierta en una muestra sea una
anomala, obtendr un alto grado de certeza de que
dicho error o desviacin no es representativa de la
poblacin.
Adquirir este grado de certidumbre desarrollando
procedimientos adicionales de auditora para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora de que la
incorreccin o la desviacin no afecta al resto de la
poblacin.
Cr. C. Mora

43

Extrapolacin de las incorrecciones

Para las pruebas de detalles, el auditor deber

proyectar a la poblacin los errores encontrados

en la muestra.

Evaluacin de resultados del muestreo

de auditora
El auditor evaluar:
a) Los resultados de la muestra; y
b) Si el uso del muestreo de auditora ha dado

una
base razonable para conclusiones sobre
la poblacin que se ha sometido a prueba.
Cr. C. Mora

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EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAO

DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROLES

Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar

el tamao de la muestra para pruebas de controles.
Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen
que el auditor no modifica la naturaleza o el momento de realizacin de
las pruebas de controles ni modifica, de algn otro modo, el enfoque de
los procedimientos sustantivos en respuesta a los riesgos valorados

Cr. C. Mora

45

FACTOR

EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA

1. Un
Increment
incremento de la o
medida en que
la valoracin del
riesgo realizada
por el auditor
tiene en cuenta
los controles
relevantes.

Cuanto mayor sea el grado de

seguridad que el auditor pretenda
obtener de la eficacia operativa de
los controles, menor ser su
valoracin del riesgo de
incorreccin material y mayor
tendr que ser el tamao de la
muestra.
Cuando la valoracin del riesgo de
incorreccin material en las
afirmaciones realizada por el
auditor comporta una expectativa
de eficacia operativa de los
controles, se requiere que el auditor
realice pruebas de controles.
En igualdad de condiciones, cuanto
mayor sea la confianza que el
auditor deposita en la eficacia
operativa de los controles al realizar
la valoracin
del
Cr. C.
Morariesgo, mayor ser46

FACTOR

EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA

2. Un
incremento en
el % de
desviacin
tolerable

Disminuci Cuanto menor sea el porcentaje de

n
desviacin tolerable, mayor tendr
que ser el tamao de la muestra.

3. Un
incremento en
el % de
desviacin
esperado en la
poblacin que
se ha de
comprobar.

Increment
o

Cuanto mayor sea el % de

desviacin esperado, mayor ser el
tamao de la muestra para que el
auditor pueda realizar una
estimacin razonable del % de
desviacin real. Los factores
relevantes para la consideracin por
el auditor del % de desviacin
esperado incluyen su conocimiento
del negocio, los cambios de personal
o en el control interno, los
resultados de los procedimientos
aplicados en periodos anteriores y
de otros procedimientos. Los
elevados % esperados de desviacin
de los controles, por lo general, no
47
Cr. C. Mora
justifican sino,
a lo sumo, una escasa

FACTOR

EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA

4. Un
incremento del
grado de
seguridad
deseado por el
auditor de que
el porcentaje de
desviacin
existente en la
poblacin no
supera el
porcentaje de
desviacin
tolerable

Incremen
to

Cuanto mayor sea el grado de

seguridad deseado por el auditor
de que los resultados de la
muestra son, de hecho,
indicativos de la incidencia real
de la desviacin en la poblacin,
mayor tendr que ser el tamao
de la muestra.

5. Un
incremento en
el nmero de
unidades de
muestreo de la
poblacin.

Efecto
insignifica
nte

En el caso de poblaciones
grandes, el tamao real de la
poblacin tiene poco o ningn
efecto sobre el tamao de la
muestra. Por otra parte, en el
caso de poblaciones pequeas, el
C. Mora
muestreo Cr.
de
auditora puede no 48

Ejemplos de factores que influyen en el

tamao de la muestra para pruebas de detalle

Los siguientes son factores que el auditor puede

considerar al determinar el tamao de la muestra para
pruebas de detalle.
Estos factores, que han de ser considerados
conjuntamente, suponen que el auditor no modifica el
enfoque de las pruebas de controles ni modifica, de
algn otro modo, la naturaleza o el momento de
realizacin de los procedimientos sustantivos en
respuesta a los riesgos valorados
Cr. C. Mora

49

FACTOR
1. Un
incremento
del riesgo de
incorreccin
material
valorado por
el auditor.

EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA

Incremento

Cuanto mayor sea el riesgo de

incorreccin material valorado,
mayor ser el tamao de la
muestra. La valoracin realizada del
riesgo de incorreccin material se ve
afectada por el riesgo inherente y
por el riesgo de control.
Por ejemplo, si el auditor no realiza
pruebas de controles, su valoracin
del riesgo no puede verse reducida
por la eficacia operativa de los
controles.
Por lo tanto, con el fin de reducir el
riesgo auditora a un nivel
aceptablemente bajo, necesita un
riesgo de deteccin bajo y
depender ms de procedimientos
sustantivos.
Cuanto mayor sea la evidencia de
auditora que se obtenga de pruebas
de detalle (es decir, cuanto menor
50
Cr. C. Mora
sea el riesgo de deteccin), mayor

FACTOR
2. Un
incremento en
el empleo de
otros
procedimiento
s sustantivos
dirigidos a la
misma
afirmacin.

EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA

Disminuci
n

Cuanto ms confe en otros

procedimientos sustantivos
(pruebas de detalle o
procedimientos analticos
sustantivos) para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de deteccin
relativo a una determinada
poblacin, menor grado de
seguridad requerir el auditor del
muestreo y, en consecuencia, el
tamao de la muestra puede ser
ms pequeo.

3. Un
Incremento
incremento
del grado de
seguridad
deseado por el
auditor de que
la incorreccin
existente en la
poblacin no

Cuanto mayor sea el grado de

seguridad requerido por el auditor
de que los resultados de la muestra
son, de hecho, indicativos del
importe real de la incorreccin
existente en la poblacin, mayor
tendr que ser el tamao de la
muestra.
Cr. C. Mora

51

FACTOR

EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA

4. Un
Disminucin
incremento de
la incorreccin
tolerable.
5. Un
Incremento
incremento del
importe de la
incorreccin
que el auditor
prev
encontrar en la
poblacin.

Cuanto menor sea la incorreccin

tolerable, mayor tendr que ser el
tamao de la muestra.
Cuanto mayor sea el importe de la
incorreccin que prev encontrar
en la poblacin, mayor tendr que
ser el tamao de la muestra con el
fin de realizar una estimacin
razonable del importe real de la
incorreccin existente en la
poblacin.
Los factores relevantes para la
consideracin del importe esperado
de la incorreccin incluyen el
grado de subjetividad en la
determinacin de los valores de los
elementos, los resultados de los
procedimientos de valoracin del
riesgo, los resultados de las
52
Cr. C. Mora
pruebas de controles,
los

FACTOR

EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA

6.
Disminucin Cuando exista una amplia variedad en
Estratificaci
el valor monetario de los elementos de
n de la
la
poblacin, puede ser til
poblacin
estratificar la poblacin. As, la
cuando
suma de las muestras de los diversos
resulte
estratos, por lo general, ser menor
adecuado.
que la que habra sido necesaria si se
hubiese extrado una muestra del
conjunto de la poblacin.
7.
Efecto
En el caso de poblaciones grandes, el
El nmero de insignifica tamao real de la poblacin tiene poco
o ningn efecto sobre el tamao de la
unidades de
nte
muestra.
muestreo de
Para poblaciones pequeas, el muestreo
la poblacin.
a menudo, no es tan eficiente como
otros medios alternativos. (No
obstante, cuando se utiliza el
muestreo por unidad monetaria, un
incremento en el valor monetario de la
poblacin incrementa el tamao de la
muestra, a menos que se contrarreste
Cr. C. Mora

53

Mtodos de seleccin de muestras

Existen muchos mtodos de seleccin de

muestras.
Los principales mtodos son los
siguientes:
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(a) La seleccin aleatoria (aplicada a travs de generadores de

nmeros aleatorios; por ejemplo, mediante tablas de nmeros
aleatorios)

(b) La seleccin sistemtica, la cual consiste en dividir el nmero de

unidades de muestreo de la poblacin por el tamao de la
muestra
para obtener un intervalo de muestreo.
Aunque el punto de partida se puede determinar de forma
incidental, es ms probable que la muestra sea
verdaderamente
aleatoria si se determina mediante una
herramienta informtica
para la generacin de nmeros aleatorios o mediante tablas de nmeros
aleatorios.
En caso de recurrir a la seleccin sistemtica, el auditor
tendra que verificar que las unidades de muestreo de la
poblacin
no estn estructuradas de tal modo que el
intervalo de muestreo
corresponda a un determinado patrn de la poblacin

Cr. C. Mora

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(c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de seleccin

ponderada por el valor (como se describe en el anexo 1) en
la que el
tamao, la seleccin y la evaluacin de la muestra
tienen como
resultado una conclusin en valores monetarios.

(d) La seleccin incidental, en la cual el auditor selecciona la

muestra
sin recurrir a una tcnica estructurada.
Aunque no se utilice una tcnica estructurada, el auditor
evitar, no obstante, cualquier sesgo consciente o
previsibilidad
(por ejemplo, evitar seleccionar elementos de difcil localizacin, o
seleccionar o evitar siempre los
primeros o ltimos registros de
una pgina) y, en
consecuencia, intentar asegurarse de que todos
los
elementos de la poblacin tengan posibilidad de ser
seleccionados.
La seleccin incidental no es adecuada en caso de muestreo
estadstico

Cr. C. Mora

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(e) La seleccin en bloque, la cual implica la seleccin de uno o de

varios bloques de elementos contiguos de la poblacin
Generalmente, la seleccin en bloque no se puede utilizar en el
muestreo estadstico debido a que la mayora de las
poblaciones se
estructuran de forma que los elementos de
una secuencia tengan
presumiblemente caractersticas
similares entre ellos y diferentes
de las de otros elementos
de la poblacin.
Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de
elementos puede ser un procedimiento de auditora
adecuado, rara
vez ser una tcnica de seleccin de
muestras adecuada si el auditor
intenta realizar, sobre la
base de la muestra, inferencias vlidas
para la poblacin
entera.

Cr. C. Mora

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Cr. C. Mora

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NIA 540
AUDITORA DE ESTIMACIONES
CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR
RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIN
RELACIONADA A REVELAR

Cr. C. Mora

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ALCANCE
Esta (NIA) trata las responsabilidades del auditor relativas a las
estimaciones contables del valor razonable y a las revelaciones
vinculadas en una auditoria de EEFF . Abunda en como deben
aplicarse la NIA 315 Y la 330 y otras relevantes en relacin con
las estimaciones contables.

Tambin incluye requisitos y lineamientos sobre representaciones

errneas de estimaciones individuales e indicadores de posible
sesgo de la direccin

Cr. C. Mora

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NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES

La naturaleza y confiabilidad de la informacin disponible a la
direccin para soporte al hacer una estimacin contable vara
ampliamente, lo que afecta el grado de certeza de la estimacin
asociada con las estimaciones contables.

El grado de certeza de la estimacin afecta a su vez los riesgos de

representacin errnea de las estimaciones contables, incluyendo
el sesgo de la direccin, intencional o no.

Cr. C. Mora

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NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES

El objetivo de su medicin puede variar dependiendo del marco de
referencia y la partida contable que se reporta.
En algunos casos es pronosticar el resultado de una o ms
transacciones, hechos o condiciones contables, que dan origen a
la necesidad de la estimacin contable.
En otros, se expresa en trminos del valor de una transaccin actual o
partida del EEFF con base en condiciones corrientes a la fecha de
la medicin, como precio estimado de mercado para un tipo
particular de activo o pasivo.
Una diferencia entre el desenlace de una estimacin y la cantidad
originalmente reconocida en los EEFF no constituye
necesariamente una incorreccin, como en las estimaciones del
valor razonable, ya que cualquier desenlace observado siempre
resulta afectado por hechos o condiciones posteriores
Cr. C. Mora

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OBJETIVO DEL AUDITOR

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:

a) Son razonables las estimaciones contables,

incluyendo las estimaciones contables del valor
razonable, en los EEFF, ya sean reconocidas o
reveladas; y

b) Son adecuadas las revelaciones vinculadas en los

EEFF, en el contexto del marco de referencia de
informacin contable aplicable.
Cr. C. Mora

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DEFINICIONES
"Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto
monetario de una partida en ausencia de un medio preciso de
medicin.
Son ejemplos:

Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable

estimado.

Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles

estimadas.

Ingreso acumulado.

Impuestos diferidos.

Para una prdida por un caso legal.

Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.

Para cumplir con reclamaciones de garanta.

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DEFINICIONES
Estimacin puntual o rango del auditor: cantidad o rango de
cantidades, derivadas de la evidencia obtenida para utilizar en la
evaluacin de una estimacin puntual de la direccin
Incertidumbre en la estimacin: la susceptibilidad de una estimacin
contable y de la informacin revelada relacionada a una falta
inherente de precisin en su medida
Sesgo de la direccin" Falta de neutralidad en la preparacin de la
informacin.
Falta de certeza de la estimacin Es la susceptibilidad relacionada a una
falta de precisin inherente en su medicin
Resultado de una estimacin contable Importe resultante de la
resolucin final de las transacciones, hechos o condiciones en que se
basa la estimacin contable.

Cr. C. Mora

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PROCEDIMIENTOS DE VALORACIN DEL RIESGO Y

ACTIVIDADES vinculadas
El auditor deber obtener conocimiento de:
a) Los requisitos del marco de referencia, aplicable
relevante a las estimaciones contables
b) Como identifica la direccin las transacciones,
hechos y condiciones que puedan dar origen a
que se reconozcan o revelen estimaciones
contables
c) Como hace la direccin las estimaciones
contables y un entendimiento de los datos sobre
los que se basan, incluyendo
Cr. C. Mora

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PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DE RIESGO Y

ACTIVIDADES vinculadas
i)

El mtodo o modelo usado para hacer la estimacin.

ii)

Los controles relevantes

iii) Si ha usado la direccin a un experto

iv) Los supuestos fundamentales de las estimaciones
contables
v)

Si se ha producido o debera, un cambio del periodo

anterior en los mtodos para hacer las estimaciones
contables y si es as, los motivos, y

vi) Si ha evaluado la direccin y cmo, el efecto de la

incertidumbre en la estimacin.
Cr. C. Mora

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IDENTIFICACION Y VALORACIN DEL RIESGO DE

INCORRECCIN MATERIAL

Al identificar y valorar los riesgos de incorreccin

material, el auditor evaluar el grado de
incertidumbrer de la estimacin asociada con una
estimacin contable

El auditor deber determinar si a su juicio,

cualquiera de las estimaciones contables que se
han identificado con un elevado grado de
incertidumbre en la estimacin, dan origen a
riesgos importantes.

Cr. C. Mora

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RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE

INCORRECCIN MATERIAL

Con base a los riesgos valorados, el auditor

determinar:
a) Si la direccin aplic de manera apropiada los
requisitos del marco de referencia de informacin
financiera aplicable relevantes a la estimacin
contable y
b) Si los mtodos para hacer las estimaciones son
apropiados y se han aplicado en forma
consistente y si son apropiados en las
circunstancias los cambios, si los hay, en
estimaciones contables o en el mtodo para
hacerlas desde el ejercicio anterior.
Cr. C. Mora

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RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE

INCORRECCIN MATERIAL
Al responder a los riesgos valorados, el auditor
realizar una o ms de las siguientes actuaciones,
tomando en cuenta la naturaleza de la estimacin
contable:

Determinar si los hechos acaecidos hasta la fecha

del informe proporcionan evidencias sobre la
estimacin.

Someter a prueba el modo en que la direccin

realiz la estimacin contable y los datos en que
sta se basa, para lo cual evala:

Lo apropiado del mtodo

70
Cr. C. Mora de la direccin
La razonabilidad de los supuestos

c) Realizacin de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles

relativos a la estimacin contable, junto con procedimientos
sustantivos.

d) Desarrollar una estimacin puntual o establecimiento de un rango para

evaluar la estimacin puntual de la direccin.

Cuando hiptesis o mtodos diferentes obtendr conocimiento

suficiente de los de la direccin para cerciorarse de que la
estimacin puntual o rango del auditor tiene en cuenta variables
relevantes

Si concluye que resulta adecuado utilizar un rango, reducir el

rango, sobre la base de la evidencia disponible, hasta que todos
los desenlaces incluidos se consideren razonables

Al determinar los asuntos anteriores deber considerar el auditor si se

requieren habilidades o conocimiento especiales en relacin a uno o
mas aspectos de las estimaciones contables para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoria

Cr. C. Mora

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PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A LOS

RIESGOS IMPORTANTES
INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACIN
Para ello el auditor evaluar:

Modo en que la direccin ha considerado los supuestos o resultados

alternativos y motivos para rechazarlos, o cmo ha tratado la falta de
certeza de la estimacin para hacer la estimacin contable

Si los supuestos importantes usados son razonables

El propsito de la direccin de llevar a cabo cursos de accin

especficos y su capacidad para hacerlo.

Si a su juicio la direccin no trat de manera adecuada los efectos de la

incertidumbre sobre las estimaciones contables que dan lugar a
riesgos importantes, el auditor establecer un rango para evaluar lo
razonable de la estimacin contable.

Cr. C. Mora

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PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A LOS

RIESGOS IMPORTANTES

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y DE MEDICIN

Para estimaciones contables que den origen a riesgos
importantes, el auditor obtendr suficiente
evidencia apropiada de auditora sobre si:

La decisin de la direccin de reconocer o no las

estimaciones contables en los EEFF

Las bases seleccionadas para la medicin de las

estimaciones contables estn de acuerdo con los
requisitos del marco de referencia de informacin
contable aplicable
Cr. C. Mora

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EVALUACIN DE LA RAZONABILIDAD DE LAS

ESTIMACIONES CONTABLES Y DETERMINACIN DE
INCORRECCIONES

Sobre la base de la evidencia de auditora

obtenida, el auditor evaluar si las
estimaciones contables contenidas en los
estados financieros son razonables de acuerdo
con el marco de informacin financiera
aplicable, o si contienen incorrecciones

Cr. C. Mora

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REVELACIN DE INFORMACIN RELACIONADA CON

LAS ESTIMACIONES CONTABLES

El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y

adecuada sobre si la informacin revelada en los EEFF
relativa a las estimaciones se adeca a los
requerimientos establecidos en el marco de
informacin financiera aplicable.
En el caso de las estimaciones contables que den
lugar a riesgos significativos, el auditor evaluar,
asimismo, la adecuacin de la informacin revelada
en los estados acerca de la incertidumbre en la
estimacin existente, de acuerdo con el marco.
Cr. C. Mora

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INDICADORES DE POSIBLE SESGO DE LA DIRECCIN

El auditor revisar los juicios y decisiones de la direccin al
hacer las estimaciones contables, para identificar si hay
indicadores de posible sesgo
Los indicadores de posible sesgo no constituyen por s
mismos incorrecciones para los fines de extraer
conclusiones sobre lo razonable de las estimaciones
contables individuales

MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor obtendr manifestaciones escritas de la
direccin y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno sobre si consideran razonables las hiptesis
significativas empleadas en la realizacin de
estimaciones contables
Cr. C. Mora

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DOCUMENTACIN
EL AUDITOR INCLUIR EN LA DOCUMENTACION DE
AUDITORA:
a) La base para las conclusiones del auditor sobre lo
razonable de las estimaciones contables y su
revelacin, que de origen a riesgos importantes; y
b) Los indicadores del posible sesgo de la direccin,
si los hay

Cr. C. Mora

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Ejemplos de situaciones en las que pueden ser

requeridas estimaciones distintas de las del valor
razonable son los siguientes:

Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

Obsolescencia de las existencias
Obligaciones por garantas
Mtodo de amortizacin o vida til de los activos
Provisin relativa al valor contable de una inversin cuando existe
incertidumbre sobre su recuperabilidad
Resultado de contratos a largo plazo
Costes derivados de resoluciones de litigios y sentencias

Cr. C. Mora

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Otros ejemplos de situaciones en las que pueden ser

necesarias estimaciones contables del valor razonable
son los siguientes:

Instrumentos financieros complejos, que no se negocian en

activos y abiertos

mercados

Pagos basados en acciones

Activos no corrientes mantenidos para su venta
Determinados activos o pasivos adquiridos en una combinacin de
negocios, incluidos el fondo de comercio y los activos intangibles
Transacciones que implican el intercambio de activos o pasivos
entre partes independientes sin contraprestacin monetaria,
por
ejemplo, un intercambio no monetario de las instalaciones industriales
de diferentes lneas de negocio

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fin
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