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CONTABILIDAD II

CONTABILIDAD II

PROCEDIMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DEL


ACTIVO REALIZABLE
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al trmino de la unidad, el alumno valoriza las existencias
aplicando los mtodos aceptados por la autoridad tributaria y
efecta el registro contable del costo de la mercadera vendida.

TEMAS A DESARROLLAR:
3.1 La valuacin de Inventarios.

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INTRODUCCION:
Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias
detectadas en una toma inventarios mensuales, semestrales o
anuales, por tanto resulta importante para la empresa su
adecuado reconocimiento y presentacin de los estados
financieros.

Costo de compra (o
transformacin) o valor
de ingreso al
patrimonio (medicin
de entrada)

Estado de
Situacin
Financiera
Existencia
Estado de
Resultado Integral
Costo de Ventas (o
servicio)

Costo del bien o


valor segn formula
del costo (medicin
de salida)

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RECONOCIMIENTO Y MEDIDION DE
ENTRADA:

Con que valor le


voy a dar salida?

Con que valor lo


voy a ingresar?

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RECONOCIMIENTO Y MEDIDION DE ENTRADA: (valuacin
inicial)
La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identificacin de los
inventarios, la misma que nos seala que se reconocern como
INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesin de la
empresa, que:
- Sern vendidos
en el curso normal de las operaciones
comerciales;
- Se encuentran en proceso de produccin con vistas a ser
vendidos;
Ejemplo oEmpresa de comercializacin, produccin y de
- En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el
servicios
:
tiles
de Limpieza para
proceso de produccin, o en la prestacin de
servicios.
Mercadera

Materia
Prima

servicio de
mantenimiento

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Acorde con o expresado en el prrafo 82 del marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera se
denomina reconocimiento al proceso de incorporacin en el
balance o estado de resultados, de una partida que cumpla con la
definicin de elemento y que cumpla con los criterios para su
reconocimiento.
El prrafo 9 de la NIC 2 seala que los inventarios se
medirn al costo o al valor neto de realizacin, segn cual
sea menor.
1era
Opc.

Costo de
adquisici
n al
05.02.12
$ 1,000

2da
Opc.

Valor de
Mercado
al
28.02.12
$ 950
Valor de
Mercado
al
28.02.12
$ 1,100

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Para
recordar:
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo
en el curso normal de la operacin menos los costos estimados
para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo
la venta.

CRITERIOS DE VALORACION
Valor razonable es el
importe por el cual
puede ser
intercambiado un
activo, o cancelado un
pasivo, entre un
comprador y
un vendedor
interesado y
debidamente
informado, que
realizan una
transaccin libre.

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Una empresa posee dos activos:
Un mobiliario, sobre el que se estima que actualmente se puede vender
en el mercado, como bien usado, por un precio de 8,000 soles, siendo
necesario para venderlo incurrir en unos costos de 900 soles (anuncios y
comisiones).
Unos productos en curso, que una vez terminados tendran un precio de
venta en el mercado de 12,000 soles. Los costos necesarios para su
terminacin se estiman en 3,000 soles.

Los valores netos realizables de la maquinaria y de los


productos en curso son:
Maquinaria: 8,000 900 = 7,100
Productos en curso: 12,000 3,000 = 9,000

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Costo de los inventarios (Entradas) NIC
prrafo 11
Valor de Compra
Transporte (flete)
Costo de
Adquisicin

Seguro
Tributos no
reembolsable
Otros Costos

Costo de
Transformacin

Costos Directos
Costos Indirectos

Otros Costos:

(atribuibles a la
adquisicin de la
mercadera)
Se considera en este
grupo a todo aquel
costo en que hubiera
incurrido para dar a
los inventarios su
condicin y ubicacin
actuales

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COSTO DE ADQUISICION

VALOR DE
LA COMPRA

ESTIBA

TRANSPORT
E

PUESTO PARA LA
VENTA

DESESTIBA

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COSTO DE
TRASFORMACION

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MEDIDION DE SALIDA O FORMULA DEL COSTO
Uno de los aspectos mas importantes es el valor por el que se
retiran las existencias, muchas veces el activo mas importante de
una empresa que origina el gasto mas significativo; sealando la
existencias de un flujo por el cual inicialmente se reconocen con
la informacin recolectada y acumulada, y posteriormente se dan
de baja (retiran) a medida que los bienes son vendidos o
acumulados a una fecha de corte.

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PRIMERAS ENTADAS PRIMERAS SALIDAS
(PEPS)
El mtodo PEPS (o FIFO, First In First Out) se basa en la suposicin
que los primeros artculos en entrar son los primeros artculos en
salir, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio son las
ultimas quedando registradas a los ltimos precios de adquisicin.

Al finalizar el periodo contable las existencias quedan


valuadas a los ltimos precios de costo de adquisicin o
produccin por lo que el inventario final que aparece en el
estado
de
situacin
financiera
quedara
valuado
prcticamente a costos actuales o muy cercanos al costo
de reposicin por otra parte el costo de ventas quedara
valuado prcticamente a los costos del inventario inicial y
a los de las primeras compras del ejercicio por lo que el
importe que aparecer en el estado de resultados ser
obsoleto o no actualizado.

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PROMEDIO PONDERADO
Si se utiliza el mtodo o formula del costo promedio ponderado, el
costo de cada unidad de producto se determinara a partir del
promedio ponderado del costo de los articulo similares, posedos al
principio del periodo, y del costo de los mismos artculos
comprados o producidos durante el mismo.
Este promedio puede calcularse peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de
la empresa. (promedio mvil o promedio mensual)
Una limitacin de este mtodo es que los cambios en los
costos de reposicin corrientes del inventario quedan
ocultos porque estos costos se promedian con los costos
mas antiguos.

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Caso N 1 - Primeras Entradas Primeras Salidas


Empresa Laboratorios RAC SAC., dedicada a la comercializacin de
productos farmacuticos, durante el mes de abril, del presente ejercicio
econmico, realiza los siguientes movimientos en su almacn:

Producto:

31/03
02/04
05/04
17/04
20/04
28/04

Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u)

Inventario inicial 150 cajas a S/.4.50 c/u


Compra 400 cajas a S/.5.00 c/u
Vende 280 cajas a S/.8.00 c/u
Vende 60 cajas a S/.8.00 c/u
Compra 700 cajas a S/.6.50 c/u
Vende 720 cajas a S/.9.00 c/u

Valorizacin de existencias: METODO PEPS

Periodo: Abril ao 1 / Producto: Cajas de Pantomicina (20 unidades c/u)


D
a
1

UNIDADES
Operacin

Saldo
anterior
Compras

Entrada Salida
s
s

Costo
PEPS

Costo
unitario
Saldo

150

4.50

VALORES EN SOLES
Entrada
s

Salida
s

2,000

2,675

Saldo
675

400

550

5.00

Ventas

150

400

4.50

675

2,000

Ventas

130

270

5.00

650

1,350

17

Ventas

60

210

5.00

300

1,050

20

Compras

700

910

6.50

4,550

5,600

28

Ventas

210

700

5.00

1,050

4,550

28

Ventas

510

190

6.50

3,315

1,235

COSTO DE VENTAS

5,990

Para comprobar que el costo de la mercadera vendida es correcto,


aplicaremos la siguiente frmula:
Valores en soles
Saldo (stock) inicial
S/. 675.00
Ms compras
6,550.00
Menos saldo (stock) final
(1,235.00)
= Costo de ventas
5,990.00

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El registro contable ser como sigue:

69

20

Debe
----------------------1-------------------------COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
MERCADERAS
201
manufacturadas

5,990.0
0

Mercaderas

Haber

5,990.
00

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Caso N 2 Promedio ponderado


Con la misma informacin de la empresa Laboratorios RAC SAC, del
caso anterior aplique, para el movimiento de mercaderas, el Mtodo del
Costo Promedio.

Producto:

31/03
02/04
05/04
17/04
20/04
28/04

Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u)

Inventario inicial 150 cajas a S/.4.50 c/u


Compra 400 cajas a S/.5.00 c/u
Vende 280 cajas a S/.8.00 c/u
Vende 60 cajas a S/.8.00 c/u
Compra 700 cajas a S/.6.50 c/u
Vende 720 cajas a S/.9.00 c/u

Valorizacin de existencias: METODO PROMEDIO PONDRADO

Periodo: Abril ao 1 / Producto: Cajas de Pantomicina (20 unidades c/u)


D
a
1

UNIDADES
Operacin

Saldo
anterior
Compras

Entrada Salida
s
s

Saldo

Costo
unitario

Costo
PROM
EDIO

150

4.50

VALORES EN SOLES
Entrada
s

2,000

Salida
Saldo
s
675.00

400

550

5.00

4.864

Ventas

280

270

4.864

1,361.92

17

Ventas

60

210

4.864

291.84

20

Compras

700

910

6.50

6.122

4,550

28

Ventas

720

190

6.122

4,407.
84
6,061.
60

COSTO DE VENTAS

Para comprobar que el costo de la mercadera vendida es correcto,


aplicaremos la siguiente frmula:
Valores en soles
Saldo (stock) inicial
S/. 675.00
Ms compras
6,550.00
Menos saldo (stock) final
(1,163.40)
= Costo de ventas
6,061.60

2,675.
00
1,313.
08
1,021.
24
5,571.
24
1,163.
40

CONTABILIDAD II

El registro contable ser como sigue:

69

20

Debe
----------------------1-------------------------COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
MERCADERAS
201
manufacturadas

6,061.6
0

Mercaderas

Haber

6,061.
60

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Comparacin de mtodos

Mtodo
- PEPS

Existencia Final Costo de Ventas


(190 cajas)
(1,060 cajas)
S/.
S/.
1,235.00
5,990.00

Promedio
Ponderado

1,163.40

6,061.60

Incidencia en la utilidad bruta

PEPS

Ventas (340 cajas a


8.00 c/u)

S/

Ventas (720 cajas a S/.9.00


c/u)
Costo de Ventas

2,720.00

Promedio
ponderado
2,720.00

6,480.00

6,480.00

(5,990.00)

(6,061.60)

3,210.00

3,138.40

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Caso N 2 - Primeras Entradas Primeras Salidas


Empresa Laboratorios RAC SAC., dedicada a la comercializacin de
productos farmacuticos, durante el mes de abril, del presente ejercicio
econmico, realiza los siguientes movimientos en su almacn:
Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u)

02/05
03/05
10/05
13/05
18/05
25/05
27/05
30/05
31/05

Inventario inicial 1500 cajas a S/.2.50 c/u


Compra 40 cajas a S/.3.00 c/u
Vende 380 cajas a S/.5.00 c/u
Vende 100 cajas a S/.7.00 c/u
Compra 500 cajas a S/.3.50 c/u
Vende 20 cajas a S/.6.00 c/u
Compra 200 cajas a S/.3.20 c/u
Vende 150 cajas a S/.6.00 c/u
Vende 250 cajas a S/.6.50 c/u

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Caso N 2 - Promedio ponderado


Empresa Laboratorios RAC SAC., dedicada a la comercializacin de
productos farmacuticos, durante el mes de abril, del presente ejercicio
econmico, realiza los siguientes movimientos en su almacn:
Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u)

02/05
03/05
10/05
13/05
18/05
25/05
27/05
30/05
31/05

Inventario inicial 500 cajas a S/.2.50 c/u


Compra 40 cajas a S/.3.00 c/u
Vende 380 cajas a S/.5.00 c/u
Vende 100 cajas a S/.7.00 c/u
Compra 500 cajas a S/.3.50 c/u
Vende 20 cajas a S/.6.00 c/u
Compra 200 cajas a S/.3.20 c/u
Vende 150 cajas a S/.6.00 c/u
Vende 80 cajas a S/.6.50 c/u

CONTABILIDAD II
Caso N 3 - Promedio ponderado
Empresa Laboratorios RAC SAC., dedicada a la comercializacin de
productos farmacuticos, durante el mes de abril, del presente ejercicio
econmico, realiza los siguientes movimientos en su almacn:
Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u)

02/05
03/05
10/05
13/05
18/05
25/05
27/05
28/05
30/05
31/05

Inventario inicial 600 cajas a S/.3.50 c/u


Compra 180 cajas a S/.3.20 c/u
Vende 650 cajas a S/.6.00 c/u
Vende 50 cajas a S/.8.00 c/u
Compra 500 cajas a S/.3.10 c/u
Vende 520 cajas a S/.6.00 c/u
Compra 600 cajas a S/.3.30 c/u
Vende 320 cajas a S/.7.00 c/u
Vende 160 cajas a S/.6.50 c/u
Vende 50 cajas a S/.7.50 c/u

CONTABILIDAD II

Caso N 3 - Primeras Entradas Primeras Salidas


Empresa Laboratorios RAC SAC., dedicada a la comercializacin de
productos farmacuticos, durante el mes de abril, del presente ejercicio
econmico, realiza los siguientes movimientos en su almacn:
Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u)

02/05
03/05
10/05
13/05
18/05
25/05
27/05
30/05
31/05

Inventario inicial 250 cajas a S/.1.50 c/u


Compra 400 cajas a S/.3.10 c/u
Vende 260 cajas a S/.5.00 c/u
Vende 80 cajas a S/.7.00 c/u
Compra 120 cajas a S/.3.20 c/u
Vende 150 cajas a S/.6.00 c/u
Compra 25 cajas a S/.3.30 c/u
Vende 50 cajas a S/.6.00 c/u
Vende 190 cajas a S/.6.50 c/u