TEMA 1: CONCEPTO Y

CLASIFICACIN DE LA
AUDITORA
1. LOS USUARIOS DE LA
INFORMACIN CONTABLE
2. NECESIDAD DE LA
AUDITORA
3. CONCEPTO Y CLASES
4. AUDITORA INTERNAAUDITORIA EXTERNA

1.
LOS USUARIOS
DE LA
INFORMACIN
CONTABLE

ACCIONISTAS

TRABAJADORES

CLIENTES

ADMINISTRACIN

EMPRESA

PROVEEDORES

ENTIDADES FINANCIERAS

SOCIEDAD
DIRECTIVOS

LOS DIRECTIVOS

UTILIZAN LA INFORMACIN
CONTABLE PARA TOMAR
DECISIONES QUE LES
PEMITAN GESTIONAR LA
EMPRESA.

LOS ACCIONISTAS
TOMAN LA INFORMACIN CONTABLE
PARA CONTROLAR LAS DECISIONES
DE LOS DIRECTIVOS CUANDO
PROPIEDAD Y GESTIN ESTN
SEPARADAS.

FINALIDADES DE LA
CONTABILIDAD
SERVIR PARA CONTROLAR LA

GERENCIA REALIZADA POR LOS

DIRECTIVOS.
SER TIL PARA LA TOMA DE
DECISIONES
QUE PERMITA REPARTIR EL
EXCEDENTE ENTRE LOS AGENTES
PARTICIPANTES.

2. NECESIDAD DE LA
AUDITORIA

LA INFORMACIN CONTABLE
NO ES NEUTRAL POR:
ERRORES INVOLUNTARIOS EN SU

APLICACIN
POR ERRORES VOLUNTARIOS QUE
OCULTEN O MANIPULEN LA
INFORMACIN
POR LA FLEXIBILIDAD DE APLICACIN
DE LAS NORMAS A FAVOR DE UNOS Y
EN DETRIMENTO DE OTROS.

LA CONTABILIDAD DEBE
SER:
COMPRENSIBLE
RELEVANTE
FIABLE
COMPARABLE
OPORTUNA

3. CONCEPTO Y CLASES
DE AUDITORA
ACTIVIDAD REALIZADA POR UN PROFESIONAL
INDEPENDIENTE QUE CONSISTE EN REVISAR Y
VERIFICAR LA INFORMACIN CONTABLE CON
EL
OBJETO
DE
EMITIR
UN
INFORME
EXPRESANDO SU OPININ SOBRE SI DICHAS
CUENTAS EXPRESAN LA IMAGEN FIEL DEL
PATRIMONIO Y DE LA SITUACIN FIANANCIERA
DE LA EMPRESA, AS COMO EL RESULTADO DE
SUS
OPERACIONES
Y
LOS
RECURSOS
OBTENIDOS Y APLICADOS EN EL PERIODO
EXAMINADO,
DE
ACUERDO
CON
LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

CLASIFICACIN:

EN FUNCIN DEL SUJETO

AUDITORA INTERNA: REALIZADA

POR UN TRABAJADOR ASESOR DE LA

EMPRESA
AUDITORA EXTERNA: REALIZADA
POR PERSONAL INDEPENDIENTE

EN FUNCION DEL OBJETO

AUDITORA FINANCIERA O CONTABLE:
AUDITORA DE LOS ESTADOS
CONTABLES
AUDITORA ADMINISTRATIVA:
EVALUACIN DE LOS SISTEMAS DE
CONTROL INTERNO
AUDITORA DE SISTEMAS: ANALIZA
LOS PROCEDIMIENTOS
ORGANIZATIVOS
AUDITORA OPERATIVA: EVALA LA
EFICACIA DE LOS PROCEDIMIENTOS
ORGANIZATIVOS.

SEGN LA AMPLITUD DEL TRABAJO

AUDITORIA TOTAL O COMPLETA:

REVISA LA TOTALIDAD DE
OPERACIONES
AUDITORIA PARCIAL O DE ALCANCE
LIMITADO: SE CENTRA EN UN REA
DE LA EMPRESA, EN UNA OPERACIN
O CONJUNTO DE OPERACIONES
ESPECFICAS

AUDITORIA INTERNAEXTERNA
LA AUDITORIA INTERNA ES UNA

ACTIVIDAD INDEPENDIENTE DE
EVALUACIN DENTRO DE UNA
EMPRESA, QUE CONSISTE EN
REVISAR LAS OPERACIONES, COMO
UN SERVICIO A LA DIRECCIN. ES UN
RGANO ASESOR A LA DIRECCIN

FUNCIONES DE LA A. INTERNA
EXAMINAR LA SUFICIENCIA Y APLICACIN DE LOS

CONTROLES INTERNOS, FINANCIEROS,

CONTABLES Y OPERATIVOS.
EVALUAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LAS
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS.
VERIFICAR LA EXISTENCIA DE ACTIVOS Y
PROMOVER MEDIDAS DE PROTECCIN
VERIFICAR LA FIABILIDAD DE LA INFORMACIN
RECIBIDA
INFORMAR DE LAS IRREGUALARE
COLABORAR CON LA AUDITORA EXTERNA

DIFERENCIAS ENTRE A.INTERNA Y

A.EXTERNA
POR LA POSICIN: LA AUDITORA EXTERNA
SE REALIZA POR PERSONAL
INDEPENDIENTE A LA EMPRESA. EL
AUDITOR INTERNO ES UN EMPLEADO DE
LA EMPRESA
POR LA UTILIDAD: LA AUDITORA EXTERNA
TIENE UTILIDAD EXTERNA E INTERNA. LA
AUDITORA INTERNA SLO TIENE UTILIDAD
INTERNA

POR LOS OBJETIVOS:

A. EXTERNA: EXPRESAR UNA OPININ
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EXAMINADOS Y SUGERIR AL CLIENTE
PROCEDIMIENTOS PARA LA MEJORA Y
PERFECCIONAMIENTO DE SU SISTEMA
DE CONTROL INTERNO
A. INTERNA: FUNCIN DE
ASESORAMIENTO Y FUNCIN DE
CONTROL

 POR LA RESPONSABILIDAD: EL AUDITOR

INTERNO TIENE SLO

RESPONSABILIDAD INTERNA MIENTRAS
QUE EL AUDITOR EXTERNO CONTRAE
RESPONSABILIDAD INTERNA Y EXTERNA.
POR LA PERIODICIDAD DE ACTUACIN:
LA AUDITORIA EXTERNA ES UN TRABAJO
DISCONTNUO. EL AUDITOR INTERNO
REALIZA UN TRABAJO CONTINUO
DENTRO DE LA EMPRESA EN LA QUE
EST CONTRATADO.

 POR LAS NORMAS A LAS QUE ESTN

SUJETOS: EL AUDITOR EXTERNO

EST SUJETO A NORMAS DE TIPO
TICO Y PROFESIONAL (CDIGO DE
COMERCIO, NORMAS GENERALES DE
AUDITORA Y NORMAS DEL
INSTITUTO). EL AUDITOR INTERNO
EST SUJETO A LAS NORMAS DE SU
EMPRESA

 POR EL ENFOQUE DE SU TRABAJO: EL

AUDITOR EXTERNO REVISA Y EVALUA

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y
DETERMINA LAS PRUEBAS QUE DEBE
REALIZAR; EXAMINA LOS CONTROLES
CONTABLES NO TIENE POR OBJETO
DESCUBRIR FRAUDES.
EL AUDITOR INTERNO EXAMINA TANTO
LOS CONTROLES CONTABLES COMO
LOS ADMINISTRATIVOS Y SU REVISIN
ES MAS AMPLIA. SU OBJETIVO ES
PREVENIR Y DESCUBRIR FRAUDES.

REGULACIN DE LA AUDITORA EN
ESPAA TEMA 2
2.1 LA REGULACIN LEGAL DE LA AUDITORA
2.2 ORGANIZACIN DE LA AUDITORA
CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO A LAS
EMPRESAS
CONTENIDOS DE LA NORMA EN RELACIN
CON LOS AUDITORES
CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO AL
TRABAJO DE LOS AUDITORES

REGULACIN DE LA AUDITORA

LEY DE AUDITORA DE CUENTAS DE

12 DE JULIO DE 1988
REGLAMENTO QUE DESARROLLA LA
LEY
RESOLUCIONES DEL ICAD

JUSTIFICACIN A LA LEY

LA EXIGENCIA DE DOTAR DE MXIMA

TRANSPARENCIA A LA INFORMACIN
CONTABLE HACE QUE EXISTAN
TCNICAS DE REVISIN QUE
PERMITAN OBTENER UNA OPININ
CUALIFICADA SOBRE SU FIABILIDAD

ORGANIZACIN DE LA AUDITORIA
MINISTERIO DE ECONOMA

I.C.A.D.
ROAD

COPORACIONES DE DERECHO PBLICO:

IACJCE
REA
RGA

INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA DE CUENTAS (ICAD)

ES UN ORGANISMO AUTNOMO

DEPENDIENTE DEL MINISTERIO DE

ECONOMA CON LAS SIGUIENTES
FUNCIONES:

 ESTABLECER PRINCIPIOS Y NORMAS

CONTABLES
CONTROL Y DISCIPLINA EN EL EJERCICIO
DE LA ACTIVIDAD
ESTABLECIMIENTO Y SUPERVISIN DE UN
REGISTRO OFICIAL DE AUDITORES DE
CUENTAS (ROAD)
DETERMINAR LAS NORMAS BSICAS PARA
EL EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL
HOMOLOGAR Y PUBLICAR NORMAS DE
AUDITORIA ELABORADAS POR LAS
CORPORACIONES
REALIZAR Y PROMOVER LA INVESTIGACIN

R.O.A.D.(PERSONAS FSICAS Y JURDICAS)

SER MAYOR DE EDAD
NACIONALIDAD ESPAOLA O EUROPEA
CARECER DE ANTECEDENTES PENALES
OBTENER AUTORIZACIN DEL ICAD
PRESTAR FIANZA COMO GARANTA DE
SUS RESPONSABILIDADES

CORPORACIONES DE DERECHO
PBLICO (NO COLEGIOS PROFESIONALES)

FUNCIONES:
ELABORAR NORMAS TCNICAS DE
AUDITORA
REALIZAR EXMENES DE APTITUD
ORGANIZAR CURSOS DE FORMACIN
TERICA Y PERMANENTE
EFECTUAR CONTROLES DE CALIDAD
PROPONER AL ICAD EXPEDIENTES DE
SANCIONES.

2.3 CONTENIDO DE LA NORMA

RESPECTO A LAS EMPRESAS
OBLIGACIN
OBLIGACIN DE
DE
AUDITAR
AUDITAR LAS
LAS
CUENTAS
CUENTAS
ANUALES
ANUALES

POR MOTIVOS OBJETIVOS

SOCIEDADES CUYOS TTULOS COTICEN EN

BOLSA
QUE EMITAN OBLIGACIONES EN SUBASTA
PBLICA
QUE SE DEDIQUEN HABITUALMENTE A LA
INTERMEDIACIN FINANCIERA
QUE TENGAN POR OBJETO ACTIVIDAD
RELACIONADA CON LA LEY DE REGULACIN
DEL SEGURO PRIVADO
LAS OBLIGADAS A FORMULAR CUENTAS
ANUALES QUE RECIBAN SUBVENCIONES,
AYUDAS, REALICEN OBRAS O SERVICIOS O
SUMINISTREN BIENES AL ESTADO > 600000

POR MOTIVOS DE TAMAO

ESTN EXENTAS LAS

SOCIEDADES QUE
PUEDAN PRESENTAR
BALANCE ABREVIADO
ESTN OBLIGADAS LAS
SOCIEDADES QUE
DURANTE DOS
EJERCICIOS
CONSECUTIVOS
SUPEREN DOS DE LOS
TRES PARMETROS
SIGUIENTES

CIFRA DE
ACTIVOS

2.373.997

CIFRA DE
NEGOCIO
S
N DE
TRABAJADORES

4.747.995

50

POR SOLICITUD DE LOS ACCIONISTAS

CUANDO UN NMERO DE

ACCIONISTAS QUE REPRESENTEN AL

MENOS EL 5% DEL CAPITAL SOCIAL
AS LO SOLICITE AL REGISTRADOR
MERCANTIL

CUANDO AS LO ACUERDE
EL JUZGADO COMPETENTE

OBLIGACIONES DE LA SOCIEDAD AUDITADA

COLABORAR CON LOS AUDITORES

PONIENDO A SU DISPONIBILIDAD LA
INFORMACIN SOLICITADA
EMITIR UNA CARTA DE
MANIFESTACIONES
DEPOSITAR EL INFORME DE
AUDITORA EN EL REGISTRO
MERCANTIL.

CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO A LOS

AUDITORES

EL AUDITOR DEBE SER:

COMPETENTE (AQUELLOS INSCRITOS
EN EL ROAD)
INDEPENDENTE EN LA APLICACIN
DE SU CRITERIO

ACCESO A LA AUDITORA
VA ACADMICA

VA PROFESIONAL

TTULO UNIVERSITARIO

NIVEL INGRESO A UNIVERSIDAD

CURSO DE ENSEANZA TEORICA

EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL 1 FASE TERICA

ORMACIN PRCTICA:3 AOS 2 CON AUDI

FORMACIN PRCTICA: 8 AOS 5 CON A
EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL DE LA SEGUNDA FASE PRCTICA
INSCRIPCIN EN EL ROAD

NOMBRAMIENTO DE AUDITORES

POR JUNTA GENERAL DE SOCIOS, ANTES

DE FINALIZAR EL EJERCICIO A AUDITAR

POR EL REGISTRADOR MERCANTIL SI LA
JUNTA NO LO HACE O LO SOLICITAN EL 5%
DEL CAPITAL SOCIAL
POR EL JUEZ A PETICIN FUNDADA QUE
QUIEN ACREDITE INTERS LEGTIMO

DURACIN DEL CARGO

PERIODO INICIAL NO INFERIOR A 3
AOS NI SUPERIOR A 9
POSTERIORMENTE SE PODR
CONTRATAR AO A AO.

TRIPLE RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: SON RESPONSABLES

DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA

VIGENTE SOBRE AUDITORA
CIVIL Y PENAL: RESPONDER DIRECTA Y
SOLIDARIAMENTE FRENTE A LAS
ENTIDADES AUDITADAS Y FRENTE A
TERCEROS POR LOS DAOS Y PERJUICIOS
DERIVADOS DEL INCUMPLIMIENTO DE SUS
OBLIGACIONES.

CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO AL

TRABAJO DE LOS AUDITORES: NORMAS
TCNICAS DE AUDITORA
Las normas tcnicas de auditora regulan las
condiciones que debe reunir el auditor de
cuentas y su cumplimiento en el ejercicio
de su actividad.
Establecen que el auditor debe determinar
el alcance de su trabajo y decidir las
pruebas a realizar. Para ello debe tener en
cuenta los conceptos de importancia
relativa y riesgo.

NORMAS TCNICAS (CONTINUACIN)

Se clasifican en 3 apartados:
1. Normas de carcter personal o
general
2. Normas relacionadas con la
ejecucin del trabajo
3. Normas sobre la emisin de
informes.

Normas Tecnicas de carcter general

Condiciones que debe reunir el auditor y su
comportamiento en la actividad:
1. Competencia
2. Independencia

3.
4.
5.
6.
7.

Independencia
Integridad
Objetividad

Diligencia
Responsabilidad
Secreto profesional
Honorarios
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