CURSO

:DERECHO TRIBUTARIO I.

CICLO/SECC. : VII/49T
CATEDRTICO

:DR. RUBN SANABRIA O

ASISTENTES :CSAR VILLEGAS LEVANO

ROSA MARIA FLOREZ Z.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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TEMA N 7
DERECHO MATERIAL (PARTE I):

RELACIN TRIBUTARIA

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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Al trmino de la clase el alumno:

Comprender la definicin de la Relacin

Tributaria.
Identificar las caractersticas y elementos
de la Relacin Tributaria.
Reconocer la Capacidad Contributiva
como el fundamento econmico de la
existencia de los tributos.
Distinguir el Domicilio de la Residencia.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA RELACION JURIDICA

CIVIL
CIVIL

Derecho
Derecho Privado
Privado
Tutela Jurisdiccional
- JUEZ

SUJETO
A

SUJETO
B

TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
Derecho Pblico
Derecho Pblico
(COACTIVA)
(COACTIVA)

SUJETO ACTIVO
(Cautelante)

SUJETO PASIVO
(obligado)
(HORIZONTAL)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

(VERTICAL)

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La Relacin Tributaria:
Definicin
DEBER TRIBUTARIO
(Relacin-Deber)
Hiptesis de
Incidencia
Tributaria

NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Hecho generador
imponible
Art.
Art.22del
delCT
CT

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
(Relacin-Obligacin)

5/30

OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Art.

1.- CT. Concepto de la obligacin

tributaria.
La obligacin tributaria que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria siendo exigible coactivamente.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

6/30

LA RELACIN-OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Caractersticas:
Elementos:
1.

DE NATURALEZA LEGAL.

1.

DE DERECHO PBLICO.

1.

EXIGIBLE COACTIVAMENTE.

1.

1.

1.

Art.
Art.11del
delCT
CT

SUJETO ACTIVO.
(CAUTELANTE)

Art.
Art.44del
delCT
CT

SUJETO PASIVO. (OBLIGADO)

Art.
Art.77yy88del
delCT
CT

OBJETO: OBLIGACIN
TRIBUTARIA.

Art.
Art.11del
delCT
CT

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

7/30

Elementos de la Relacin Tributaria:

1. SUJETO ACTIVO
(ACREEDOR TRIBUTARIO)

GOBIERNO CENTRAL
GOBIERNO REGIONAL
GOBIERNO LOCAL

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Art.
Art.44del
delCT
CT

Entidades Pblicas de
Derecho Privado con
personera jurdica
propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
administradores,
expresamente.
Ej. SENATI, SENCICO, BCO.
NACIN
8/30

CONCURRENCIA DE ACREEDORES
TRIBUTARIOS
(art. 5 CT)

GOB. CENTRAL

GOB. REG.

GOB. LOCAL

ENTIDADES
DE DERECHO
PBLICO

Son acreedores
tributarios
del mismo
DEUDOR TRIBUTARIO

Si la suma no alcanza a cubrir la totalidad de la deuda tributaria

CONCURREN PROPORCIONALMENTE A SUS RESPECTIVAS ACREEENCIAS

Ejemplo:
Ejemplo:un
undeudor
deudortributario
tributariotiene
tienedeudas
deudastributarias
tributariascon
conlalaMunicipalidad,
Municipalidad,lalaSunat,
Sunat,
Senati,
Senati,etc.;
etc.;elelEjecutor
EjecutorCoactivo
Coactivoembarga
embargasus
susbienes
bienesyylos
los remata.
remata.SiSilalasuma
sumano
noalcanza
alcanzaaa
cubrir
cubrirlalatotalidad
totalidaddedelaladeuda
deudacada
cadaacreedor
acreedorconcurre
concurrededemanera
maneraproporcional.
proporcional.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

9/30

Elementos de la Relacin Tributaria:

2. SUJETO PASIVO
(DEUDOR TRIBUTARIO)

CONTRIBUYENTE
Es aqul que realiza o,
respecto del cual, se
produce el hecho
generador de la
obligacin tributaria
descrita en la ley.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Art.
Art. 88del
delCT
CT

Art.
Art.77del
delCT
CT

RESPONSABLE
Es aqul que, sin tener la
condicin de contribuyente,
debe cumplir con la
obligacin atribuida a ste.
*Puede ser Originaria o
Derivada.
Art.
Art.99del
delCT
CT
10/30

Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.
A.1. Responsabilidad Solidaria.
A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
B. Responsabilidad por causa derivada.
B.1. Responsabilidad Sucesoria
Art.
Art.16
16alal20
20del
delCT
CT
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

11/30

Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.
A.1. Responsabilidad Solidaria.
Se da cuando un tercero asume la Obligacin
Tributaria al lado del contribuyente, por estar
en relacin con los actos que dan nacimiento a
la misma; por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual.
Ejemplo: Los representantes legales de personas
jurdicas, los agentes de retencin o percepcin,
cuando hubieran omitido la retencin o percepcin.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Arts. 16, 17, 18 y

19 del C.T.
12/30

SON RESPONSABLES SOLIARIOS:

EN CALIDAD DE REPRESENTANTES

Art. 16 del TUO del CT.

1.

Padres tutores y curadores de los incapaces.

Representantes legales de las Personas Jurdicas. Ej.
Directores y gerentes de las empresas.
Administradores de los entes colectivos que carecen
de personera jurdica. Ej. Sucesiones indivisas, Junta
de Propietarios.
Mandatarios, administradores gestores de negocios y
albaceas.
Sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y
los de sociedades y otras entidades.

2.
3.

4.
5.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

13/30

Responsabilidad tributaria:
A.

Responsabilidad por causa originaria.

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
Se da cuando un tercero ocupa el lugar del
contribuyente en la Relacin Tributaria. El
sustituto reemplaza al contribuyente y es el nico
obligado frente al acreedor.
Ejemplo: Los agentes de retencin o
percepcin, una vez efectuada la retencin o
percepcin. Los agentes pasan a ser los nicos
responsables ante la Administracin Tributaria.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Arts. 18 num. 2
del C.T.
14/30

Responsabilidad tributaria:
B. Responsabilidad por causa derivada.
B.1.Responsabilidad Sucesoria.
Se da cuando un tercero se encuentra obligado
al cumplimiento de una prestacin en defecto
del contribuyente. Es necesario que el
acreedor se dirija primero contra el contribuyente
y, si ste no satisface su crdito, deber dirigirse
contra el sucesor.
Ejemplo: Los herederos y legatarios, hasta el lmite de
lo que reciban; los socios que reciban bienes por
liquidacin de sociedades, hasta el lmite del valor de
dichos bienes.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Arts. 17 num. 1,
2 y 3 del C.T.

15/30

3. Objeto: la Obligacin Tributaria

La Obligacin Tributaria es un concepto

amplio. Puede tratarse de diversas formas de
Obligaciones: Obligaciones Econmicas,
Obligaciones Formales y obligaciones
Funcionales.

Todo tributo comprende una obligacin

tributaria; pero no toda obligacin
tributaria deviene en un tributo.

Ejemplo:
- La declaracin que hace el contribuyente ante la SUNAT es una Obligacin
tributaria pero no es el pago de tributo propiamente.
- Inscribirse en los Registros es una obligacin tributaria pero no es el pago del tributo.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Art.
Art.11del
delCT
CT

Art.
Art.87
87alal91
91del
delCT
CT 16/30

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Capacidad tributaria:

Capacidad contributiva:

Consiste en la aptitud
potencial para realizar el
hecho
generador
imponible
que
el
legislador ha estimado
para el nacimiento de la
obligacin tributaria.

Es la capacidad econmica del

sujeto pasivo para contribuir a la
cobertura de los gastos pblicos.

La
capacidad
contributiva
supone que el sujeto pasivo es
titular de un patrimonio o de una
renta, los cuales una vez
cubierto los gastos vitales,
son aptos para hacer frente al
pago de tributos.

*Capacidad
patrimonio
tributaria.

legal ligada a un
materia de carga

Principio
Principioimplcito
implcitoen
enlalaConstitucin
Constitucin
Art.
Art.74.
74.conc.
conc.Art.
Art.21
21del
delCT
CT
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Un elemento especial de esta

capacidad es la existencia de
cierta manifestacin de riqueza o
incremento patrimonial.
SENTENCIA
SENTENCIADEL
DELTC.
TC.Exp.
Exp.N
N033-2004-AI/TC
033-2004-AI/TC
Principios
Rectores
de
la
Tributacin
Principios Rectores de la Tributacinen
enlalaConst.
Const.

17/30

Capacidad Contributiva en la legislacin

peruana.

El Art. 21 del C.T. determina la

capacidad tributaria de los sujetos
pasivos, estableciendo la primaca
de la norma especial (tributaria)
sobre la norma general (civil).
La capacidad de ejercicio de una
persona podr estar limitada o no
existir y, sin embargo, bajo ciertas
circunstancias
podr
tener
capacidad contributiva.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

18/30

DOMICILIO Y RESIDENCIA
DOMICILIO

Punto de referencia
geogrfico, fijado
dentro del territorio
nacional.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

RESIDENCIA

Se trata de una
situacin, un status
jurdico que nos
otorga el Estado.

19/30

PROBLEMA: DOMICILIO Y RESIDENCIA

- ADQUISICIN Y PRDIDA DE LA RESIDENCIA
A. Adquisicin.- Antes:
Permanencia en el pas por dos (2) aos o ms en forma
continua, las ausencias temporales de hasta 90 das calendario en
cada ejercicio gravable no interrumpe la continuidad.
- Ahora: Permanencia en el pas ms de (183) das calendario
durante un periodo cualquiera de (12) meses.
B.

Prdida.Ausencia del pas ms de (183) das calendario dentro de un periodo

cualquiera de (12) meses.
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA USA EL TEMA DEL
DOMICILIO PARA ESTABLECER LA RESIDENCIA

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

20/30

Domicilio Fiscal:

Definicin:

Es el punto de referencia
geogrfico, fijado dentro del
territorio nacional, para todo
efecto tributario; sin perjuicio
de la facultad del sujeto pasivo
de sealar expresamente un
domicilio procesal al iniciar
cada
uno
de
sus
procedimientos tributarios.
2do
2doprrafo
prrafodel
delArt.
Art.11
11del
delCT
CT
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

21/30

Cambio de domicilio fiscal a iniciativa de

la administracin tributaria:
La Administracin Tributaria est facultada a
requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal:
a) Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda
al lugar donde el contribuyente realiza sus
actividades.
b) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio
fiscal declarado.
c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en
una zona de difcil acceso para las verificaciones por
parte de la SUNAT.

4to
4toprrafo
prrafodel
delArt.
Art.11
11del
delCT
CT

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

R.S.096-96/SUNAT
22/30

Presuncin de domicilio fiscal de

personas naturales:
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:
a) El de su permanencia habitual. cuando es mayor a 6
meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y
Estado Civil (RENIEC). (agregado por DL. 981 15/03/07)
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Art.
Art.12
12del
delCT
CT

23/30

Presuncin de domicilio fiscal de

personas jurdicas:
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:
a) El lugar de direccin o administracin efectiva.
b) El lugar donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
c) El lugar donde se encuentren los bienes relacionados
con la generacin de obligaciones tributarias.
d) El domicilio fiscal de su representante legal.
Art.
Art.13
13del
delCT
CT
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

24/30

Un dato
especial:
La Administracin Tributaria podr establecer
de oficio el domicilio fiscal en dos casos:
1.

Cuando las personas obligadas a fijar su

domicilio fiscal no lo hagan.

2. Cuando la Administracin Tributaria haya

requerido el cambio del domicilio fiscal y
hubiere transcurrido (2) das de la
notificacin sin que el deudor tributario haya
modificado su domicilio fiscal.
* En ambos casos el domicilio se fijar
teniendo en cuenta los supuestos de
presuncin de domicilio fiscal.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

6to
6toprrafo
prrafodel
delArt.
Art.11
11del
delCT.
CT.
25/30

Al trmino de la clase el alumno es competente en:

Comprender la definicin de la Relacin

Tributaria.
Identificar las caractersticas y elementos de la
Relacin Tributaria.
Reconocer la Capacidad Contributiva como el
fundamento econmico de la existencia de los
tributos.
Distinguir el Domicilio de la Residencia.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

26/30

CUESTIONARIO
1.

Defina la Relacin Tributaria.

2.

Cules son las caractersticas de la Relacin Tributaria?

3.

Cules son los elementos de la Relacin Tributaria?

4.

Cul es la diferencia entre los contribuyentes y los responsables?

5.

Distinga entre Capacidad Tributaria y Capacidad Contributiva?

6.

Qu entiende por domicilio fiscal? Qu importancia tiene su

fijacin?

7.

Cundo la Administracin Tributaria puede requerir que se fije nuevo

domicilio fiscal?

8.

La Administracin Tributaria puede fijar de oficio el domicilio fiscal?

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

27/30

RESOLUCION DEL TRIBUNAL

FISCAL - R T F

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N 00701-4-1997

la Relacin Jurdica Tributaria.
Que la recurrente no tienen la condicin de deudor tributario como
contribuyente, as como tampoco tiene la condicin de agente de
retencin o percepcin conforme a lo previsto en los artculos 7,8,9
y 10 del Cdigo Tributario, por lo que no se origina una relacin
jurdica tributaria entre la Municipalidad y la citada empresa..

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N 319-3-97

Responsabilidad Solidaria en la deuda tributaria.
Se revoca la resolucin de intendencia por cuanto la responsabilidad
solidaria no puede presumirse sino que debe acreditarse la
participacin, en este caso del supuesto representante de la empresa,
en la decisin de no pagar los tributos.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

28/30

LECTURAS SUGERIDAS

Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006) Algunas reflexiones sobre la

responsabilidad tributaria en la sujecin pasiva. En Revista IX Jornadas
Nacionales de Derecho Tributario. Instituto Peruano de Derecho Tributario,
Lima, pp 264-274.

Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta

edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: La Relacin tributaria (pp. 175-191)

Villegas Hctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario; 1ra

Edic. Edit. Depalma. Buenos Aires.
Lectura: Derecho Tributario Material (pp. 317 a 348)

Barrios Orbegoso, Ral (1988) Derecho Tributario Teora General del

Impuesto. 2da edicin. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima.
Lectura: Relacin Jurdica Tributaria (pp. 25 a 56)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

29/30

BIBLIOGRAFA

1.

Barrios Orbegoso, Ral (1988) Derecho Tributario Teora General del

Impuesto. 2da edicin. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima Per. 120 p.

2.

Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006) Algunas reflexiones

sobre la responsabilidad tributaria en la sujecin pasiva. En Revista
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Instituto Peruano de
Derecho Tributario, Lima, pp 264-274.
Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios.
5ta. ed. Lima, Ed. Grfica Horizonte.
Sotelo Castaeda, Eduardo (2000) Sujecin pasiva en la obligacin
tributaria. En : Derecho y Sociedad N 15. Lima, pp. 193-209.
Tarsitano, Alberto (1994) El Principio Constitucional de Capacidad
Contributiva. En Temas de Derecho Constitucional Tributario. Buenos
Aires, Ediciones Depalma, pp. 301-376.
Villegas, Hctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario, Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 258-263 y 316-326.

3.
4.
5.

6.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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