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AGENDA
1 El sistema tributario Chileno, una visin resumida de no especialista
El 2004, el estado chileno obtuvo cerca US $ 15 billones en impuestos del gobierno central,
equivalente al 16% del PIB.
Si se incluyen los impuestos de los gobiernos locales, la carga tributaria, excluyendo las
contribuciones al sistema de seguridad social, sube a casi el 18% del PIB
Con estas cifras, Chile est ligeramente sobre el promedio latinoamericano, donde, segn el
Servicio de Impuestos Internos (SII) chileno, la carga promedio alcanzaba al 14,1%, en ese
ao, fluctuando desde un monto tan pequeo como el 10%, en algunos de los pases ms
pobres de la regin, hasta el 21,1% en Brasil.
Pero esto est muy por debajo del promedio de 26,2% de los pases del G7,no obstante no
muy por debajo de Estados Unidos, con un 22,7%.
La tributacin efectiva y final recae en las personas, existiendo un impuesto a los negocios,
que sirve como crdito o pago anticipado al momento de determinar y pagar el impuesto a la
renta personal.
Entre el 2001 y el 2005, bajo un plan para compensar prdidas de ingresos resultantes de
cortes establecidos en la tributacin personal, la tasa de este impuesto a los negocios fue
incrementado gradualmente desde el 15% al 17%.
En la mayora de los pases industrializados, las tasas tributarias corporativas oscilan entre el
30% y el 40 %.
En resumen .
El impuesto del 17% -que corresponde al as denominado impuesto de primera categoraes una especie de pago anticipado que sirve de crdito a los impuestos personales.
De manera similar, los no residentes que son propietarios de negocios en Chile estn
obligados a pagar un impuesto adicional sobre la renta recibida en Chile, que generalmente
es cobrado a una tasa del 35% y contra el cual, el impuesto de primera categora tambin
puede ser acreditado.
10
EL IVA
11
El IVA es regresivo : el gerente de una compaa y el lustra botas pagan la igual cantidad de
impuestos por comprar el mismo artculo.
El IVA lo pagan los ms pobres : el quintil ms rico de la poblacin paga una fraccin ms
pequea de su ingreso en IVA, que el restante 80%.
Pero las ms ricos aportan ms: El sector mas rico de la poblacin aporta mas de la mitad
de la recaudacin del IVA.
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De todas formas , el debate acerca de la tasa del IVA queda a un lado si se intenta llegar al
fondo del problema que es conocer cual es la mejor y mas eficiente manera de distribuir los
ingresos
En resumen, parece ser que la calidad y el enfoque del gasto fiscal son mucho ms
importantes que un punto ms o menos de IVA
13
14
Aparentemente esta estructura tributaria fue diseada con el fin de incentivar a los
propietarios para continuar reinvirtiendo las utilidades de la compaa.
Originalmente fue pensado como el primer paso hacia una nueva estructura tributaria, bajo
la cual el gasto de cada uno de los contribuyentes habra sido evaluado y dividido entre
consumo tributable y ahorros e inversin libres de impuestos, pero que nunca se materializ
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Los impuestos personales son de tasa variable y progresiva. Esto es, a mayor ingreso , mayor
impuesto y van desde un tramo donde hay exencin del tributo hasta una tasa del 40%.
Esta misma situacin es la que generara la bsqueda de formas de evadir el pago de estos
impuestos o de reducir su cobro tributario.
Algunas investigaciones sugieren que las tasas tributarias marginalmente ms altas, son uno
de los motivos principales por los cuales los europeos tienden a trabajar menos horas que sus
pares de EE.UU.. y constituyen un gran desincentivo para obtener mayores ingresos entre los
actores ms productivos de la sociedad.
16
Muchos individuos de altos ingresos, canalizan sus ingresos a travs de una compaa
establecida especficamente para dicho propsito.
Esto significa que, a pesar de que ellos pagan el 17% de impuestos de primera categora, con
una tasa as, pueden disminuir el mayor impuesto sobre el ingreso principal, hasta que retiren
las ganancias de la compaa.
En la prctica y como resultado de lo anterior, slo alrededor de 10.000 contribuyentes
personas naturales, pagan realmente el impuesto a la renta personal a la tasa ms alta.
Tambin ha aparecido el fenmeno del emprendimiento en diferentes tipos de actividades del
quehacer del pas que tradicionalmente eran realizadas por personas y no por empresas, lo
que ha obligado a estas ltimas a constituirse en empresarios tambin para propsitos
tributarios ( deportistas, estrellas de televisin).
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Tribunales tributarios
Un problema pendiente de resolver
Una de los puntos mas controversiales hoy en da es el cuestionado rol de los tribunales
tributarios. Estos son la ltima instancia administrativa cuando una empresa o persona
natural ha sido fiscalizada por el SII y de esa revisin se han girado impuestos, multas u
otro tipo de sanciones, que el contribuyente debe pagar. En esos casos, su instancia de
apelacin son estos tribunales tributarios.
Tanto los tribunales tributarios chilenos y como los jueces que los operan, son parte
integrante del SII, que siguen las instrucciones emitidas por el Director del Servicio y por lo
tanto resulta muy difcil de creer en la imparcialidad de sus fallos.
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19
20
un sistema basado en la
relacin debitos y crditos de
las empresas;
En
Comnmente
las infracciones
a su cumplimiento incluyen
drsticas sanciones.
Tasa General
Tasa Especial
Argentina
21%
Si
Brasil
N/A
Si
Chile
19%
N/A
Colombia
18%
Si
Ecuador
13%
N/A
Mxico
17%
Si
Per
17%
N/A
Venezuela
14%
N/A
Uruguay
23%
Si
21
Pas
Fecha
regulaci
n
Cumplimiento
con OECD *
Sanciones
especficas?
Exige
documenta
cin?
Grado de
Fiscalizacin?
Argentina
2000
Si
Si
Si
Alto
Brasil
1997
No
Ordinarias
No
Alto
Chile
2003
Si
Si
No
Alto
Colombia
2004
Si
Ordinarias
Si
Alto
Ecuador
2005
Si
Aun no
Si
Aun no
Mxico
1994/1997
Si
Si
Si
Alto
Per
2001
Si
Si
Si
Alto
Venezuela
2002
Si
Si
Si
Alto
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Control de
Cambios
Prstamos
Retencin
sobre
intereses
Retencin sobre
dividendos
Retencin
por
parasos
fiscales
Argentina
Si
No
15,05% o
35%
N/A
35%
Brasil
Si
No
15%
0%
25%
Chile
Si
Si
35% o 4%
35%
35%
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Back
(con crdito de
1 Categora
pagado)
Mxico
No
Si
4,9% o 10%
Ninguno
23
40%
Asuntos de cumplimiento
Impuestos anuales en Amrica Latina
Pas
Fecha
Declarac.
se permite
mayor
plazo?
se permite
grupos
consolidados?
Forma de
declarar
Se requiere
certificacin
de
auditores?
Considera
devolucin o
incentivos?
Pagos
provisorios
?
Argentina
Mayo
No
No
Disco o en
persona
Si
No
Anual y
trimestral
Brasil
Junio
No
No
Internet o
disco
No
No
Mensual o
trimestral
Chile
Abril
No
No
Internet
No,
Si
Mensual
(donaciones,
capacitacin)
Colombia
Abril
No
No
En persona
Si
No
Anual y
trimestral
Mxico
Marzo
No
Si
Internet o
Disco
Si
No
Mensual
con ajuste al
final del ao
Per
Marzo
No
No
Disco o en
persona
No
No
Mensual
Venezuela
Marzo
No
No
En persona
No
No
Mensual
24
Limitaciones para
su utilizacin.
Argentina
5 aos
Ninguna
Si
Brasil
Indefinida
Hasta el 30% de la
utilidad tributable del
ao.
No
Chile
Indefinida
Si
Colombia
5 aos
Ninguna
No
Mxico
10 aos
Ninguna
Si
Per
4 aos
Ninguna
Si
Venezuela
3 aos
Ninguna
No
25
Asuntos de cumplimiento(cont)
Periodo sujeto a fiscalizacin tributaria en Amrica Latina
Pas
Numero
de aos
Contados desde:
Posibilidad de extensin
Argentina
5 aos
Brasil
5 aos
Chile
3 aos
Colombia
2 aos
Mxico
5 aos
Per
4 10
aos
Venezuela
46
aos
26
27
Para las personas y compaas de un pas que trabajan en otro, siempre existe el peligro de
que ambos gobiernos traten de gravar con impuestos el mismo ingreso.
Bajo un tratado de doble tributacin, los dos gobiernos se dividen los impuestos y acuerdan
medidas para compartir la aplicacin de la ley y la informacin, asegurando as que ninguna
persona o empresa est utilizando las normas para evadir pagos en cualquier lugar en que se
encuentre.
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Principio de Residencia: utiliza el lugar de residencia del contribuyente como la base para el
establecimiento de las obligaciones tributarias. Los residentes de un pas son gravados uniformemente
sobre el total de sus ingresos, sin preocuparse de la fuente de ese ingreso (domstico o extranjero). A su
vez, los no residentes no son gravados por el pas anfitrin sobre sus ingresos originados en dicho pas.
Principio de Fuente: enfatiza donde se origina el ingreso (fuente) como la base para establecer las
responsabilidades tributarias. De acuerdo a este principio, el ingreso originado en el pas anfitrin es
gravado uniformemente, sin preocuparse de la residencia del receptor del ingreso. Los residentes del pas
anfitrin no son gravados por el pas anfitrin sobre sus ingresos de fuente extranjera.
El problema de la doble tributacin internacional sobre un mismo ingreso se origina cuando ambos
principios se mezclan, ya sea dentro del pas o entre diferentes pases.
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Hablamos del problema de la doble tributacin cuando un pas grava la renta de sus
contribuyentes (principio de residencia) y otro Estado grava tambin a algunos de esos sujetos
en base al criterio de la fuente donde se origin la renta.
Ejemplo: una persona domiciliada en Chile gravar sus rentas tanto nacionales como
extranjeras segn nuestra legislacin; sin embargo si esta persona presta servicios en el
extranjero, esas rentas tambin sern gravadas en el extranjero.
30
Soluciones
31
Argentina
Mxico
Brasil
Noruega
Canad
Nueva Zelanda
Per
Croacia
Polonia
Dinamarca
Reino Unido
Ecuador
Suecia
Francia
Espaa
32
Suscritos
Irlanda
Malasia
Paraguay
Portugal
Rusia
Tailandia
Negociacin Concluida
Sudfrica
33
En Negociacin
Australia
Hungra
Blgica
India
China
Italia
Colombia
Kuwait
Cuba
Estados Unidos
Finlandia
Holanda
Repblica Checa
Suiza
Venezuela
34
35
Qu es la planificacin tributaria?
Definicin:
Proceso orientado a proveer una gua apropiada para orientar las acciones y
actos, considerando las posibles implicancias tributarias de los mismos.
Objetivos:
* Generalmente el minimizar la cantidad de dinero que una persona o empresa
debe transferir o traspasar al Estado a travs de los tributos.
* Optimizar el uso de los recursos en el tiempo.
..
36
37
38
39
Elusin tributaria:
Evasin Tributaria :
1.
2.
3.
4.
Abuso de derechos
5.
6.
7.
Retiros excesivos.
8.
Gastos innecesarios
41
42
Cmo ha reaccionado la
administracin tributaria chilena
frente a estos dos fenmenos
Un rpido vistazo a las normas
43
6. Gastos rechazados.
3.Establecimiento de ficciones ( se
considerar )
4.Tasacin de la base imponible (Art. 64 C.T.)
8. Prstamos rechazados.
MEDIDAS DE ANTIEVASION
45
PLANIFICACION TRIBUTARIA -
Cundo ?
46
PROPUESTA FORMAL DE LA
MEJOR ALTERNATIVA
SUPERVISION Y ACTUALIZACIN DE LA ALTERNATIVA
SELECCIONADA
47
48
Ingreso Brutos
- (Costos Directos)
Ingreso bruto antes de gastos
- (Gastos necesarios)
Ingreso Neto
+/- Ajustes ( diferencias temporarias)
Ingreso Neto antes de Impuestos o R.L.I.
49
50
- Uso del plazo en ciertas operaciones (En caso de tributar en base renta percibida) Ejs.
Profesionales y Sociedades de Profesionales.
51
52
1.
Impuesto a la Renta
Timbres y estampillas
Derechos de Aduana
Patente Municipal
Otros impuestos
54
55
3. Incentivos Fiscales
- Exenciones
56
57
Advertencia Importante!!
Transacciones con Jurisdicciones de bajo control fiscal
(Acuerdos con la OECD )
La OECD ha adoptado listas negras para ciertos parasos fiscales en
relacin a :
Evasin tributaria
Precios de transferencia; y
Lavado de dinero
58
5. Conflicto de Leyes
Legislacin aplicable en cada pas
6.Doble tributacin
a) Doble Tributacin Interna (Ejs .Impuesto sobre utilidades sociales +Impuesto
sobre dividendos).
b) Doble Tributacin Internacional
59
60
Resumen
61
Planificacin o Evasin
Tributaria? Un asunto de tica
62
80 %
ms que el ao pasado fue el gasto en
servicios de consultora tributaria para empresas
latinoamericanas.
(Source: International Tax Review)
63
60%
e incluso ms en impuestos pueden
llegar a pagar las empresas que no
realizan planificacin tributaria
64
30%
.
65
US$ 850
por hora puede llegar a ganar un
especialista tributario en Londres y US$ 750
en Nueva York . En Amrica Latina, con
excepcin de Caracas y Sao Paulo, los
honorarios no son mas altos que US$ 450 por
hora.
66
El escndalo Enron no slo signific la desaparicin de una de las mas importantes empresas
auditoras del mundo, sino que implic que las restantes Firmas perdieran flexibilidad para
asesorar a las empresas en materias financieras y tributarias simultneamente.
En razn a lo anterior, en todas las principales economas del mundo, las regulaciones se han
endurecido y el campo de accin para la comisin de actos ilcitos o al lmite de la legalidad
es cada vez ms reducido.
En Amrica Latina, las prcticas evasivas y la corrupcin amenazan con impedir el desarrollo
de las economas locales toda vez que constituye una amenaza para la inversin extrajera,
principalmente aquella que proviene desde Estados Unidos y Europa.
67
Por desgracia esto no siempre puede ser visto con claridad por los inversionistas extranjeros,
toda vez que Amrica Latina de se ve como un todo, es decir como un solo pas.
Por ello el desafo mas importante constituye el lograr una uniformidad de criterios y el
fortalecimiento de las administraciones tributarias de todos los pases de la regin.
68
69
Tasa de incumplimiento
New Zeeland
5,1
Sweden
5,4
Israel
7,8
Portugal
14
South Africa
14,6
Chile (2001)
15,7
Canada
23
Spain
26
Uruguay
29,7
Argentina
31,5
Honduras
35,4
Colombia
35,8
Hungary
36,3
Mxico
37,1
Ecuador
38,2
Filipinas
40,8
Bolivia
43,9
Guatemala
52,5
Peru
68,2
70
71
72
Asuntos internos
73
Justicia e imparcialidad
Uso confidencial de la informacin de los
contribuyentes
Sistema Tributario eficiente y eficaz.
Administracin responsable
Transparencia
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En los ltimos aos las organizaciones internacionales como Naciones Unidas, la OEA y Transparency
International entre otras, han estado trabajando en varias iniciativas destinadas a luchar contra la
corrupcin.
Esfuerzos especiales se han hecho en instituciones como la Organizacin Mundial De Aduanas (The World
Custom Organization).
A la vanguardia en la lucha contra la corrupcin establecieron el tema de la integridad en su agenda el ao
1993. Actualmente, estn desarrollando diversas herramientas para ayudar a las administraciones
aduaneras en todo el mundo y promover la integridad ente sus funcionarios..
La Organizacin Internacional para la Cooperacin y el Desarrollo (OCDE), es una organizacin integrada
por aquellos pases desarrollados que aceptan los principios de democracia representativa y la economa
de libre mercado.
En la actualidad esta organizacin provee una instancia donde los gobiernos pueden comparar
experiencias y buscar respuestas a problemas comunes, identificar las mejores prcticas y coordinar
polticas locales e internacionales. Es parte activa de los tratados comerciales internacionales y de las
iniciativa en contra del lavado de dinero en el mundo.
Recientemente Chile ha sido invitado a participar como miembro de esta organizacin.
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CONCLUSIONES
La lucha contra la corrupcin en cualquier pas de Amrica Latina, debe incluir la promocin y
divulgacin de una cultura tica para la Administracin Pblica, la que traer beneficios para
los contribuyentes, apoyar las iniciativas locales de mejoramiento de los sistemas tributarios,
contribuir al desarrollo de una democracia real y al establecimiento del Estado de Derecho.
76
Muchas Gracias!!!!
Santiago de Chile, Julio 5 de 2007
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