Auditoría, Definiciones, Tipos, Objetivos

UNIVERSIDAD
UNIVERSIDAD NACIONAL
NACIONAL MAYOR
MAYOR DE
DE SAN
SAN MARCOS
MARCOS
FACULTAD
DE
CIENCIAS
CONTABLES
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
Auditoria financiera
MAGLORIO ACEVEDO MARZANO
Doctorado en Ciencias Empresariales.

Maestra en Auditora
Contador Pblico Colegiado
Licenciado en Administracin
Especialista en Auditora Gubernamental
Especialista en Auditora de Gestin
Docente Escuela Nacional de Control
Ex-Docente Universidad Ricardo Palma
Docente Universidad Mayor de San Marcos
Participacin Congresos Nacionales e internacionales
Ex- Funcionario Contralora General Repblica
Experiencia en el SNC 30 aos
Socio de la firma: Acevedo Mariluz & Asociados
Asesor y Consultor de Empresas y Negocios.
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD I. MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORA FINANCIERA.
Conceptos, objetivos y enfoques de la auditoria.
Los Estados financieros bsicos
Las Aseveraciones de la Gerencia sobre los Estados Financieros.
Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA).
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas-NAGAS
Normas Internacionales de Auditora-NIAS
Control de lectura obligatorio
CONCEPTOS BASICOS AUDITORIA A LOS

ESTADOS FINANCIEROS
1.
AUDITOR .Proviene del latn audire, or, y en otros tiempo signific simplemente
oyente.
El significado procede de que el auditor oye o escucha las
aclaraciones de la persona cuyo trabajo se inspecciona.
2.
AUDITAR .-
Diccionario Real Academia Espaola 1989: revisar y verificar con

detalle la contabilidad de una empresa y organizacin.

ESTADOS FINANCIEROS
Auditora es el empleo o cargo del auditor, el tribunal o despacho del auditor.
Auditor es una palabra cuyo origen y razn de existencia (etimologa) se encuentra

en el latn auditor, el que oye dado que proviene del verbo audire, que significa
or.Por consiguiente, auditor en el oyente, el oidor.
Tiene cabida en los mas importantes idiomas modernos:
Francs (auditor),
Italiano (auditore),
Ingls(auditor),
Portugus (auditor),
Castellano (auditor),
Alemn zuhorer,, etc.
Fuente: Auditora 2005-Autor Samuel A. Mantilla

9/11/16
CONCEPTOS BASICOS AUDITORIA A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
3.
AUDITORIA .-
Auditoria contable, como el proceso realizado por un auditor

que recurre al examen de libros, cuentas y registros de una
empresa para precisar si es correcto el estado financiero de la
misma, y si los comprobantes estn debidamente presentados.
La revisin de la contabilidad de una empresa, de una
sociedad, etc., realizada por un auditor.
La revisin sistemtica de una actividad o de una situacin
para evaluar el cumplimiento de las reglas o criterios objetivos
a que aquellas deben someterse, a la auditoria contable como
la revisin y verificacin de las cuentas y de la situacin
econmica de una empresa, realizada por un experto
independiente.

ESTADOS FINANCIEROS
Auditing Concepts Commitee. Reports of the Comit on Basic Auditing

Review, expresa que :
La
auditora es un proceso sistemtico para obtener y
evaluar evidencia de una manera objetiva respecto de las

afirmaciones concernientes a actos econmicos para
determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos y, comunicar los
resultados a los terceros interesados.

ESTADOS FINANCIEROS
La auditoria de estados financieros tiene por

objetivo determinar si los estados financieros de
una
empresa
auditada
presentan
razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujo de
efectivo de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, de cuyo
resultado se emite el correspondiente dictamen.
Fuente: MAGU-Per
9/11/16
CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA A LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Es
el examen de informacin por parte de

una tercera persona, distinta que la prepar
y del usuario, con la intencin de establecer
su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar
la utilidad que tal informacin posee.
Fuente: Auditora un Nuevo Enfoque Empresarial- AUTOR: c. Slosee y tros
9/11/16
CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Auditar en el proceso de acumular y evaluar evidencia,

realizado por un profesional independiente y competente a
cerca de la informacin cuantificable de una entidad
econmica especfica, con el propsito de determinar e
informar sobre el grado de correspondencia existente entre
la informacin cuantificable y los criterios establecidos.
Un concepto de auditora mas comprensible sera el

considerar la auditora como un examen sistemtico de los
estados financieros, registros y transacciones realizadas para
determinar la adherencia de los PCGA, a las polticas de
direccin o a los requerimientos establecidos.
Fuente:Manual de Auditoria- Autor: J.A. Cashin y otros
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10
Los
auditores se comprometen a reunir evidencia y a

proporcionar un nivel de seguridad que los estados
financieros siguen los principios de contabilidad
generalmente aceptados y otra base adoptable de
contabilidad.
Una auditoria comprende la bsqueda y verificacin de

los registros contables y el examen de otra evidencia
que soporte a estos estados financieros.
Fuente:
Auditora con Enfoque Integral
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11
CONCPETOS BSICOS DE AUDITORIA DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
UNA AUDITORA COMPRENDE LA BUSQUEDA Y VERIFICACIN DE LOS REGISTROS CONTABLES Y EL

EXAMEN DE OTRAS EVIDENCIAS QUE SOPORTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
, LOS AUDITORES PARA EMITIR UN INFORME DE AUDITORIA REQUIIEREN REUNIR EVIDENCIAS Y

COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA, INSPECCIONADO DOCUMENTOS,
OBSERVANDO ACTIVOS, INVESTIGANDO DENTRO Y FUERA DE LA EMPRESA, Y APLICAR OTROS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
EL INFORME DE AUDITORA EN OPINION DE LOS AUDITORES, LOS ESTADOS FINANCIEROS SE

AJUSTAN A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
UNA ADUITORIA CONSIDERA LAS AFIRMACIONES DE LA GERENCIA CON RESPECTO A QUE LOS
ACTIVOS RELACIONADOS EN EL BALANCE GENERAL REALMENTE EXISTEN, QUE LA EMPRESAS ES
PROPIETARIA DE LOS ACTIVOS, LAS VALUACIONES ASIGNADOS A LOS ACTIVOS SE HA
ESTABLECIDOS DE CONFORMIDAD CON PCGA, SI TODAS LAS OPERACIONES ESTN REGISTRADOS,
LA VENTAS REPORTADAS OCURRIERON LOS COSTOS Y GASTOS SON APLICABLES AL PERIODO.
Auditora Financiera
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12
CONCPETOS BSICOS DE AUDITORIA DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Es
la acumulacin y evaluacin de evidencia

basada en informacin para determinar y
reportar sobre el grado de correspondencia
entre la informacin y los criterios
establecidos.
La
auditoria debe realizarla una persona

independiente y competente.
Auditora Financiera
Fuente: Auditora Un Enfoque Integral- autor: Alvin A. Arens y otros

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13
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

AUDITABLES
BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS O ESTADO DE RESULTADOS.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
ASEVERACIONES DE LA GERENCIA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ASEVERACIN DE DERECHOS Y OBLIGACIONES
ASEVERACION DE EXISTENCIAS
ASEVERACION DE INTEGRIDAD
ASEVERACION DE MEDICION
ASEVERACION DE OCURRENCIA
ASEVERACION DE PROPIEDAD
ASEVERACION DE PRESENTACIN Y REVELACION
ASEVERACIN DE VALUACIN
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
FINANCIERA
DETERMINAR, S LOS ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA

ADMINISTRACION DE LA EMPRESA, HA SIDO PREPARADO DE ACUERDO A:
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PCGA.
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD -NIC Y
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

NIIF.
RESULTADO EMITIR EL DICTAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
LOS INFORMES DE AUDITORIA CORRESPONDIENTE.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS-PCGA
1.
EQUIDAD
2.
ENTE ENTIDAD
3.
BIENES ECONOMICOS
4.
UNIDAD DE MEDIDA
5.
EMPRESA EN MARCHA
6.
EVALUACIN AL COSTO
7.
PERIODO
8.
DEVENGADO
9.
OBJETIVIDAD
10.
REALIZACION
11.
PRUDENCIA
12.
UNIFORMIDAD
13.
MATERIALIDAD (IMPORTANCIA RELATIVA)
14.
EXPOSICIN
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD - NIC
NIC 1- PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
NIC 2- EXISTENCIAS
NIC 7- ESTADP DE FLUJOS DE EFECTIVO
NIC 8- POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC 10- HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE
NIC 11- CONTRATOS DE CONSTRUCCION
NIC 12- IMPUESTO SOBRE GANACIAS
NIC 14- INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS
NIC 16- INMOVILIZADO MATERIAL
NIC 17- ARRENDAMIENTOS
NIC 18- INGRESOS ORDINARIOS
CONTABILIDAD - NIC
NIC 19- RETRIBUCIONES A LOS EMPLEADOS
NIC 20- CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES OFICIALES E INFORMACION A REVELAR

SOBRE AYUDAS PUBLICAS
NIC 21- ESFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA

EXTRANJERA
NIC 23- COSTES POR INTERESES
NIC 24- INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS
NIC 26- CONTABILIZACION E INFORMACION FINANCIERA SOBRE PLANES DE PRESTAMOS POR

RETIRO
NIC 27- ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
NIC 28- INVERSIONES EN ENTIDADES ASOCIADAS
NIC 29- INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
NIC 30-INFORMACION A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y ENTIDADES

FINANCIERAS SIMILARES
CONTABILIDAD - NIC
NIC 31- PARTICIPACION EN NEGOCIOS CONJUNTOS
NIC 32- INSTRUMENTOS FINANCIEROS : PRESENTACION
NIC 33- GASTOS POR ACCIN
NIC 34- INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA
NIC 36- DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
NIC 37- PROVISIONES , ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
NIC 38- ACTIVOS INTANGIBLES
NIC 39- INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y VALORACION
NIC 40- INVERSIONES INMOBILIARIAS
NIC 41- AGRICULTURA
INFORMACION FINANCIERA
NIIF 1
Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de In

formacin Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
INFORMACION FINANCIERA
NIIF
9 Instrumentos Financieros
NIIF
10Estados Financieros Consolidados
NIIF
11 Acuerdos Conjuntos
NIIF
12Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF
13Medicin del Valor Razonable
NIIF
14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF
15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADOS-NAGAS
Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos
por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamerica en 1948.
Las NAGAS en el Per
Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II Congreso de Contadores
Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en
el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la ciudad de
Arequipa.
Estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos, que ejercen la
auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su
actuacin profesional.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS GENERALES O PERSONALES
1. Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional.
"La Auditoria debe ser

efectuada por personal que
tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como
Auditor".

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor

debe mantener independencia de criterio".
2. Independencia de criterio
La independencia puede concebirse como
la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de
presiones (polticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).

3.Cuidado y diligencia Profesional
"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y

en la preparacin del dictamen".
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAS)
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son ms
especficas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora
en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de
campo y elaboracin del
informe).
El propsito principal de este

grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se
requiere previamente una
adecuado
planeamiento
estratgico y evaluacin de los
controles internos.

4. Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada

apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos

aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.
5. Estudio y evaluacin del Control Interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la

estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos
a auditora) como base para establecer el grado
de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora".

(NAGAS)
6. Evidencia
suficiente y
competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,

mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin
se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

(NAGAS)
NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME
Regulan
la ltima fase del proceso de

auditora, es decir la elaboracin del informe,
para lo cual, el Auditor habr acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados
financieros estn presentados de acuerdo
a principios de contabilidad generalmente
aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente

aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad,
aprobadas
como
buenas
y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
la profesin contable.
Opinin Del
Auditor
El dictamen debe contener la expresin de una

opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin.
En todos los casos, en que el nombre de un

auditor est asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicacin clara de
la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando.

(NAGAS)
El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su

dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su

capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance,
estrategia y tcnicas que habr de aplicar en una auditora, as
como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:
Preservar la independencia mental.
Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad

profesional adquiridas.
Cumplir con las normas o criterios que se le sealen.
Capacitarse en forma continua
ASPECTOS TICOS EN LAS LABORES DE AUDITORA

1. Exhibir
2. Exhibir lealtad a
sus empleadores.
honestidad,
objetividad y
diligencia
4. Abstenerse de
diligencia. actividades
que puedan
comprometer su
objetividad
3. No participar
conscientemente en
actividades
impropias o ilegales
5. Tratar la
informacin
confidencial como
tal.
7. Esforzarse
continuamente para
mejorar su
competencia
profesional y
efectividad.
6. Tener el debido
esmero profesional
cuando realice
tareas de Auditora
Perfil
del auditor
Conocimientos
Habilidades y destrezas
Experiencia
Responsabilidad profesional
Estructura de pensamiento
tica
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Normas Internacionales de Auditora
Nmero de Tema y Ttulo de la NIA
100 199
Asuntos Introductorios
100
Contratos de Aseguramiento
120
Marco de Referencia de lasNormasInternacionales de Auditora
200 299
Responsabilidades
200
Objetivos yPrincipiosGenerales que Rigen unaAuditorade Estados Financieros
210
Trminos de los Trabajos de Auditora
220
Control deCalidadparael Trabajode Auditora
230
Documentacin
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar elFraudey Error en una Auditora de Estados Financieros
250
Consideracin deLeyesy Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros
260
Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del Mando
300 399
Planeacin
300
Planeacin
310
Conocimiento del negocio
320
Importancia relativa de la auditora
400 499
Control Interno
400
Evaluacin deriesgosycontrolinterno
401
Auditora en unambientedesistemasdeinformacincomputarizado.
402
Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizanorganizacionesde servicios

500 599
500
EvidenciadeAuditora
Evidencia de auditora
501
Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas
505
Confirmaciones externas
510
Trabajos iniciales Balances de apertura
520
Procedimientos analticos
530
Muestreo en la auditora y otrosprocedimientosdepruebas selectivas
540
Auditora de estimaciones contables
545
Auditora de mediciones y revelaciones hechas avalorrazonable
550
Partes relacionadas
560
Hechos posteriores
570
Negocio en marcha
580
Representaciones de la administracin
600 699
UsodelTrabajodeOtros
600
Uso del trabajo de otro auditor
610
Consideracin del trabajo de auditora interna
620
Uso del trabajo de un experto
700 799
Conclusionesy Dictamen deAuditora
700
El dictamen del auditor sobre los estados financieros
710
Comparativos
720
Otra informacin endocumentosque contienenestados financierosauditados
800 899
reas Especializadas
800
El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial
810
El examen de informacin financiera prospectiva
900 999
Servicios Relacionados
910
Trabajos para revisar estados financieros
920
Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera
930
Trabajos para compilar informacin financiera

1000 1100
DeclaracionesInternacionales deAuditora
1000
Procedimiento de confirmacin entre bancos
1001
Ambientes de CIS Microcomputadoras independientes
1002
Ambientes de CIS Sistemadecomputadorasen lnea
1003
Ambientes de CIS Sistemas de base de datos
1004
La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos
1005
Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas
1006
La auditora debancoscomerciales internacionales
1008
Evaluacin delriesgoy elcontrol interno Caractersticas y consideraciones del CIS
1009
Tcnicas de auditora con ayuda de computadora
1010
1012
La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros
Auditora de instrumentos financieros derivados
Auditoria Financiera:
Algunos
conceptos
Comprobacin de la legalidad y
regularidad de la utilizacin de los
recursos, llevada a cabo por
auditores independientes, para
determinar si las actividades y
procedimientos organizativos se
ajustan a las normas y criterios
previamente establecidos y en qu
medida.
Auditoria Financiera:
Es el examen de los estados
financieros en su conjunto, para
expresar opinin acerca de si stos
presentan o no razonablemente la
situacin econmica financiera y de
resultados, de conformidad con
principios de contabilidad
generalmente aceptados (NIIF)
Algunos
conceptos
Auditora Financiera
Asegurarse de la confiabilidad de los
estados financieros y el de emitir una
opinin acerca de la razonabilidad de
las cifras presentadas en ellos.
Objetivos
Servir como gua para las decisiones
futuras de la administracin respecto a
asuntos tales como control,
pronsticos, anlisis e informacin
Estados
Financieros
auditados
Para que los EEFF sean

confiables debe verificarse que la
informacin que contienen se
encuentra libre de errores y
desviaciones importantes.
La auditoria constituye una

herramienta que da una
seguridad razonable a los
usuarios, que la informacin
auditada que leen, cumple con
representar una situacin real.
Normas Internacionales
de Auditoria
(NIA)
Las Normas Internacionales de

Auditoria
Las NIA son ordenamientos internacionales para ser aplicados en la

auditoria de estados financieros, y segn sea necesario, a la auditoria de
otra informacin y servicios relacionados.
Contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con

los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro
tipo.
Normas Internacionales de Auditoria

Para
que los EEFF sean confiables debe

verificarse que la informacin que
contienen se encuentra libre de errores
y desviaciones importantes.
La
auditoria constituye una herramienta

que da una seguridad razonable a los
usuarios, que la informacin auditada
que leen, cumple con representar una
situacin real.
200- OBJETIVO Y
PRINCIPIOS
BSICOS QUE
RIGEN LA
AUDITORIA EEFF
210- EL
COMPROMISO
DE AUDITORIA
310CONOCIMIENTO
DEL NEGOCIO
Principales
Principales
NIA
NIA
320MATERIALIDAD
NIA -500
EVIDENCIAS DE
AUDITORIA
NIA-400
EVALUACION DE
RIESGOS
PRINCIPIOS GENERALES DE UNA

INDEPENDENCIA
INTEGRIDAD
OBJETIVIDAD
PRINCIPIOS
TICOS
COMPETENCIA Y
CUIDADO PROFESIONAL
CONFIDENCIALIDAD
CONDUCTA PROFESIONAL
NORMATIVIDAD TCNICA
NIA 210Compromiso de auditoria

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria
(NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:

a.
ponerse de acuerdo en los trminos del compromiso

con el cliente; y
b.
la respuesta del auditor frente a requerimientos del

cliente para cambiar los trminos del compromiso a
uno que brinde un menor nivel de seguridad
NIA 210Compromiso de auditoria
El auditor y el cliente debern estar de acuerdo en los trminos del compromiso. Seria
necesario que los trminos acordados sean registrados en una carta compromiso de auditoria
u otra forma apropiada de contrato.
Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relacionadas a

auditorias de estados financieros.
Los lineamientos son tambin aplicables a servicios
afines. En caso de la prestacin de otros servicios como servicios de consultora tributaria
contable o asesora a la gerencia, puede ser conveniente emitir cartas por separado.
CARTA COMPROMISO
Es de inters, tanto del cliente como del auditor, que este ltimo enve una carta
compromiso, de preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar
interpretaciones equivocadas respecto al compromiso.
La carta compromiso sustenta y confirma la aceptacin de la designacin del auditor,

el objetivo y alcance de la auditoria, el grado de la responsabilidad del auditor para
con el cliente y los tipos de informes.
Contenido principal de la CARTA COMPROMISO
El objetivo de la auditoria, responsabilidad de la

gerencia; el alcance , haciendo referencia a la legislacin
aplicable, los tipos de informe, el hecho de que, a causa
de la naturaleza de las pruebas y por otras limitaciones
inherentes y del control interno, exista el riesgo inevitable
de que quede sin detectar alguna distorsin material;
acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin
u otra informacin solicitada, para efectos de la auditoria.
Contenido principal de la CARTA COMPROMISO
El auditor puede tambin incluir en la carta: los acuerdos sobre

el planeamiento de la auditoria., expectativa de recibir de la
gerencia una carta de representacin hecha en relacin con la
auditoria, solicitar al cliente la confirmacin de los trminos del
compromiso acusando recibo de la carta compromiso,
descripcin de cualquier otra carta o informe que el auditor
prevea emitir para el cliente, bases sobre las que son calculados
los honorarios y cronogramas de facturacin, etc.
NIA 300EL PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORIA
NIA -300
PLANEAMIENTO
DE AUDITORIA
NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
Planeamiento del trabajo:

El planeamiento adecuado del trabajo de
auditoria ayuda a asegurar que se preste
atencin apropiada a las reas
importantes de la auditoria, que se
identifiquen los problemas potenciales y
que se concluya el trabajo
expeditivamente.
Planeamiento del trabajo:

El planeamiento consiste
en la asignacin
adecuada de labores a
los asistentes y en la
coordinacin del trabajo
realizado por otros
auditores y expertos.
El Plan Global de Auditora:
El auditor debera desarrollar y documentar un Plan Global de auditoria describiendo el

alcance y la conduccin esperada de la auditoria.
El registro del plan global de auditoria tendr que ser lo suficientemente detallado para
guiar el desarrollo del programa de auditoria y su forma y contenido variar, dependiendo
del tamao de la entidad, la complejidad de la auditoria y la metodologa y tecnologa
especifica usadas por el auditor.
El Plan Global de Auditora incluye:
Conocimiento del negocio
Riesgo y materialidad
Naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
Otros asuntos
NIA 310-CONOCIMIENTO DEL

NEGOCIO
NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
El Conocimiento del negocio:

Al realizar una auditoria de estados financieros, el
auditor debera tener u obtener un conocimiento
del negocio de la entidad, conocimiento suficiente
como para permitirle identificar y entender
eventos, transacciones y prcticas que, a juicio
del auditor, puedan tener un efecto importante en
los estados financieros y en el examen o en el
dictamen.
NIA -310
Obtencin del Conocimiento del negocio:

Antes de aceptar un compromiso, el
auditor debera obtener un
conocimiento preliminar de la industria
y de los propietarios, de la gerencia y
operaciones de la entidad a auditar, y
debera considerar si puede obtener un
nivel adecuado de conocimiento del
negocio para llevar a cabo la auditoria.
NIA -310
Obtencin del Conocimiento

del negocio:
La obtencin del conocimiento requerido del negocio es un
proceso continuo y acumulativo de reunir y evaluar
informacin y de relacionar los resultados del conocimiento con
la evidencia y la informacin de auditoria en todas las etapas
del trabajo.
NIA -310
Fuentes del Conocimiento del negocio:

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria:
De su experiencia previa con la entidad y su industria.
De discusin con directores y personal ejecutivo de operaciones, el personal de auditoria

interna y revisin de los informes de auditoria interna, de otros auditores y asesores legales y
otros que hayan prestado servicios a la entidad o en la industria.
NIA -310
De discusin con economistas de la industria, ejecutivos de entes reguladores de la

industria, clientes, proveedores, competidores, etc.
De publicaciones relacionadas a la industria: estadsticas gubernamentales, encuestas,

textos, revistas de negocios, informes preparados por bancos y agentes de seguros,
peridicos financieros, etc.
NIA -310
De las legislaciones y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad.
De las visitas a los locales o plantas de produccin de la entidad, etc.
De los documentos producidos por la entidad: actas de sesiones, material promocional,

memorias anuales, presupuestos, informes de gerencia, manuales de polticas , manuales de
control interno, etc..
NIA-400 EVALUACIN DE RIESGOS

.
El riesgo de auditoria
es el nivel de
incertidumbre que un
auditor acepta o
admite como vlido al
momento de emitir su
opinin.
EL RIESGO DE AUDITORIA
RIESGO DE AUDITORIA, combinacin de tres elementos

1. La posibilidad
el objeto a
3. La posibilidad de
su no deteccin
no deteccin o
por parte del
neutralizacin de la
auditor, mediante
la aplicacin de
materializacin de
sus
estos errores o
procedimientos
de auditoria
irregularidades por
auditar.
el sistema de
de existencia
de errores o
irregularidades
significativas en
2. La posibilidad de
control interno del

ente auditado.
RIESGO
RIESGO
INHERENTE
INHERENTE
RIESGO
RIESGO DE
DE
CONTROL
CONTROL
RIESGOS
RIESGOS
DE
DE
AUDITORIA
AUDITORIA
RIESGO
RIESGO DE
DE
DETECCION
DETECCION
ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO

Identificacin del riesgo
Medicin o evaluacin
Control
Monitoreo
NIA-500
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Se deber obtener evidencia suficiente y apropiada de

auditoria para poder extraer conclusiones razonables
sobre las cuales basar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos.
Evidencia de auditoria
Significa la informacin obtenida por el
auditor para llegar a las conclusiones sobre
las que se basa la opinin de auditoria.
Las evidencias de auditoria comprenden:
documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e
informacin corroborativa de otras fuentes
CONFIABILIDAD DE LAS EVIDENCIAS
La confiabilidad de la
evidencia de auditoria
est influenciada:
por su fuente interna
o externa, y
por su naturaleza:
* visual,
* documentaria u
* oral.
La evidencia de
auditoria de fuentes
externas (por
ejemplo, la
confirmacin recibida
de terceros) es ms
confiable que la
generada
internamente.
La evidencia de
auditoria generada
internamente es ms
confiable cuando los
sistemas de
contabilidad y de
control interno
relacionados operan
efectivamente.
La evidencia de
auditoria obtenida
directamente por el
auditor es ms
confiable que la
obtenida de la
entidad,
La evidencia de
auditoria en forma
de documentos y
representaciones
escritas es ms
confiable que las
representaciones
orales.
CLASIFICACION DE LAS EVIDENCIAS
Las evidencias se
clasifican en:
EVIDENCIA FISICA
EVIDENCIA DOCUMENTAL
EVIDENCIA TESTIMONIAL
EVIDENCIA ANALTICA
EVIDENCIA INFORMTICA
NIA-500 EVIDENCIAS DE AUDITORIA
ATRIBUTOS
DE LAS EVIDENCIAS
DE AUDITORIA
ATRIBUTOS
DE LAS
EVIDENCIAS
DE AUDITORIA
El objetivo del auditor

independiente es obtener
evidencia con
atributos de
suficiencia y de
competencia, que le
suministre una base
razonable para formarse
una opinin de acuerdo
con las circunstancias.
La evidencia suficiente tiene carcter

cuantitativo en tanto que la evidencia
competente tiene carcter
cualitativo.
La confluencia de ambos
elementos, suficiencia y
competencia, debe proporcionar
el conocimiento necesario para
alcanzar una base objetiva de
juicio sobre los hechos
sometidos al examen
TECNICAS
y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
TCNICAS DE AUDITORIA
Tcnicas de auditoria son mtodos prcticos de investigacin y prueba

que el auditor utiliza para obtener evidencias necesarias de auditoria ,
las que a su vez le sirven como base razonable que le permita la
expresin de una opinin sobre los estados financieros en el dictamen de
auditoria.
TCNICAS DE AUDITORIA
Durante la etapa del planeamiento y la programacin de la auditoria se

determina cules tcnicas van a emplearse. Luego, stas se convierten en
procedimientos.
En nuestro pas se utilizan diferentes tcnicas de auditoria.
Tcnicas de auditoria utilizadas en el

pas:
La inspeccin
La observacin
La investigacin
El cmputo
Los procedimientos
La comparacin
La comprobacin
analticos
PAPELES DE
TRABAJO
DEL AUDITOR
PAPELES DE TRABAJO
Son los registros llevados por
el auditor
sobre los procedimientos
seguidos,
las pruebas realizadas,
las informaciones obtenidas
y las conclusiones alcanzadas
relativas a su examen.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo pueden incluir: programas de trabajo, anlisis,
memorndums, cartas de confirmacin, resmenes de documentos
del cliente, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el
auditor.
Deben ser firmados por los encargados de su elaboracin, revisin y
supervisin.
PARA QU SIRVEN LOS PAPELES DE

TRABAJO?
Ayudar al auditor en la
realizacin de su trabajo.
Proveer un fundamento importante

para la opini6n del auditor incluyendo
su
aseveraci6n
acerca
del
cumplimiento con las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
Propiedad y custodia de los

papeles de trabajo
El auditor independiente debe adoptar
procedimientos razonables para la
custodia de sus papeles de trabajo
debiendo conservarlos por un perodo de
tiempo suficiente de acuerdo con las
necesidades de su prctica y, para
satisfacer cualquier requerimiento legal
con respecto a la conservacin de los
papeles.
PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
QUE SE REDACTEN CON LIMPIEZA.

QUE SEAN EXACTOS
PONGA TTULO A CADA PAPEL DE TRABAJO

SE DEBE FIRMAR Y FECHAR CADA HOJA
INDICAR LA FUENTE DE LOS DATOS
PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
EXPLICAR LA SIMBOLOGA UTILIZADA

REFERENCIA CRUZADA A OTROS PAPELES
UTILIZAR SLO EL ANVERSO

QUE LA CIFRA FINAL CONCUERDE CON LA CIFRA
EN EL BALANCE DE COMPROBACION
NO DEJAR PUNTOS O PREGUNTAS PENDIENTES
M
O
D
E
L
O
S
P
A
P
E
L
E
S
D
E
T
R
A
B
A
J
O
PROGRAMAS
DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA
Es el enunciado lgico, ordenado y
clasificado de los procedimientos
de auditoria que han de emplearse,
la extensin que se les ha de dar y
la oportunidad en que se han de
aplicar
FINES
de los Programas
de Auditoria
Servir como gua

de
Procedimientos
a
Seguir durante el
curso de la
auditora
Servir como
registro del trabajo
del auditor,
evitando omisiones
o duplicidad en la
aplicacin de
procedimientos
Contenido
del Programa de Auditora
En general, el programa incluye primero los procedimientos
generales de auditoria y luego los procedimientos
especficos para la verificacin de cada clase de activos,
pasivos, ingresos y gastos en el orden normal en que
aparecen en el balance general.
FORMATO del Programa de Auditora
En el formato hay un espacio para las instrucciones detalladas,

seguido por columnas en las que se registran las iniciales del
auditor que logr el procedimiento, el periodo cubierto, volumen
examinado, etc., y una referencia a los papeles de trabajo donde
se encuentran los detalles del procedimiento
Ventajas
Facilita la distribucin de tareas
Provee seguridad al realizar pruebas
Se utiliza para supervisar el trabajo realizado
EL INFORME DE AUDITORIA Y EL DICTAMEN DEL

AUDITOR
Es el mensaje del auditor sobre

el trabajo que ha hecho y cmo
lo ha realizado, as como de los
resultados obtenidos. Contiene
la OPINION sobre la confiabilidad
de los estados financieros.
La fase de informacin de un
trabajo de auditoria empieza
cuando los auditores
independientes han
completado su trabajo en el
campo y se han aceptado los
ajustes que propusieron y el
cliente los ha registrado.
PASOS A SEGUIR
ANTES DE ELABORAR EL INFORME
a)
b)
c)
d)
Verificar que todas las cdulas sumarias estn cerradas

y los saldos sean iguales a las centralizadoras o
sumarias.
Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan
con los saldos de los ltimos estados financieros.
Verificar que todas las cdulas contengan las
divulgaciones obligatorias.
Verificar que contamos con toda la informacin
necesaria sobre la historia y operaciones de la
empresa.
El informe del auditor es el

medio a travs del cual se
emite un juicio tcnico sobre
los Estados Financieros que
ha examinado.
NIA 700
EL DICTAMEN DEL AUDITOR
FINANCIERO
Mediante
este
documento
el
auditor
expresa:
Que ha examinado los Estados Financieros de un ente, identificndolo.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditora,
y qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos Estados

Financieros cumplen con principios de contabilidad generalmente aceptados
vigentes, las que constituyen su marco de referencia.
Contenido del Informe

Auditoría, Definiciones, Tipos, Objetivos

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UNIVERSIDAD

MAGLORIO ACEVEDO MARZANO

Doctorado en Ciencias Empresariales.

UNIDAD I. MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORA FINANCIERA.

Conceptos, objetivos y enfoques de la auditoria.

Los Estados financieros bsicos

Las Aseveraciones de la Gerencia sobre los Estados Financieros.

Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA).

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas-NAGAS

Normas Internacionales de Auditora-NIAS

Control de lectura obligatorio

CONCEPTOS BASICOS AUDITORIA A LOS

Diccionario Real Academia Espaola 1989: revisar y verificar con

CONCEPTOS BASICOS AUDITORIA A LOS

Auditora es el empleo o cargo del auditor, el tribunal o despacho del auditor.

Auditor es una palabra cuyo origen y razn de existencia (etimologa) se encuentra

Tiene cabida en los mas importantes idiomas modernos:

Alemn zuhorer,, etc.

Fuente: Auditora 2005-Autor Samuel A. Mantilla

CONCEPTOS BASICOS AUDITORIA A LOS ESTADOS

Auditoria contable, como el proceso realizado por un auditor

CONCEPTOS BASICOS AUDITORIA A LOS

Auditing Concepts Commitee. Reports of the Comit on Basic Auditing

auditora es un proceso sistemtico para obtener y

evaluar evidencia de una manera objetiva respecto de las

CONCEPTOS BASICOS AUDITORIA A LOS

La auditoria de estados financieros tiene por

CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA A LOS

el examen de informacin por parte de

Fuente: Auditora un Nuevo Enfoque Empresarial- AUTOR: c. Slosee y tros

CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA A LOS ESTADOS

Auditar en el proceso de acumular y evaluar evidencia,

Un concepto de auditora mas comprensible sera el

Fuente:Manual de Auditoria- Autor: J.A. Cashin y otros

auditores se comprometen a reunir evidencia y a

Una auditoria comprende la bsqueda y verificacin de

Auditora con Enfoque Integral

CONCPETOS BSICOS DE AUDITORIA DE

UNA AUDITORA COMPRENDE LA BUSQUEDA Y VERIFICACIN DE LOS REGISTROS CONTABLES Y EL

, LOS AUDITORES PARA EMITIR UN INFORME DE AUDITORIA REQUIIEREN REUNIR EVIDENCIAS Y

EL INFORME DE AUDITORA EN OPINION DE LOS AUDITORES, LOS ESTADOS FINANCIEROS SE

CONCPETOS BSICOS DE AUDITORIA DE LOS

la acumulacin y evaluacin de evidencia

auditoria debe realizarla una persona

Fuente: Auditora Un Enfoque Integral- autor: Alvin A. Arens y otros

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS O ESTADO DE RESULTADOS.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

ASEVERACIN DE DERECHOS Y OBLIGACIONES

ASEVERACION DE PRESENTACIN Y REVELACION

DETERMINAR, S LOS ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD -NIC Y

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

RESULTADO EMITIR EL DICTAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y

LOS INFORMES DE AUDITORIA CORRESPONDIENTE.

MATERIALIDAD (IMPORTANCIA RELATIVA)

NIC 1- PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS