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Planeamiento

de Auditora.
Expositor: C.P.C. Alex Cuzcano

Contenido

Proceso general de una auditoria de estados financieros.


Independencia.
Procedimientos para obtener una comprensin de la entidad

ambiente incluyendo
el control interno.
suDeterminacin
la importancia
relativa

de la auditoria

de
(Materialidad).
de analtica de los estados financieros de la
Elaboracin
entidad.
el programa de auditora.
Establecer

Colegio de Contadores de Lima

Elementos de auditoria

Estados
Financieros

Empresas

Dictamen

AUDITOR
OBJETO

OBJETIVO

Proceso general de una auditoria de estados financieros

Aceptacin /
Continuacin

Planificacin

Ejecucin

Finalizacin

NIA 210 -Trminos de los compromisos de


auditora.
Consideraciones de tica respecto de la
independencia y competencia profesional
El compromiso muestra trminos
adecuados

Colegio de Contadores de Lima

Aceptacin /
Continuacin

Planificacin

Ejecucin

Finalizacin

NIA 300 -Planemiento.


Debe planificarse la auditora para que sea efectiva.
Planeamiento es desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la
auditora.
Considerar:
Conocimiento del negocio (NIA 310),
Comprensin de la entidad y su ambiente incluyendo el control
interno. (NIA 315)
Entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control
interno,
Riesgo y materialidad (incluyendo el riesgo de fraude),
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos,
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.Colegio de Contadores de Lima

Aceptacin /
Continuacin

Planificacin

Ejecucin

Finalizacin

Pruebas sustantivas
Procedimientos de

control
Proporcionan
evidencia de que los
controles clave existen
y de que son aplicados
efectiva y
uniformemente

Proporcionan evidencia directa


sobre la validez de las
transacciones y saldos
incluidos en los registros
contables o EEFF y, por
consiguiente, sobre la validez
de las aserciones
Procedimientos analticos
Procedimientos de detalle
sobre transacciones o saldos
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Aceptacin /
Continuacin

Planificacin

Ejecucin

Finalizacin

Establecer conclusiones
Dictamen del auditor
independiente

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Aserciones Afirmaciones de la gerencia, explcitas o implcitas,


incorporadas en los estados financieros.

que estn

Aserciones sobre
transacciones y eventos:

Aserciones sobre saldos


de cuentas:

Aserciones sobre
presentacin y revelacin:

- Ocurrencia
- Integridad (Totalidad)
- Precisin
- Corte
- Clasificacin

- Existencia.
- Derechos y
obligaciones
- Integridad (Totalidad)
- Valuacin

- Ocurrencia y derechos y
obligaciones
- Integridad (Totalidad)
- Clasificacin e
inteligibilidad
- Precisin y valuacin

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Independencia

Independencia
Estamos
sujetos
a
requerimientos
ticos
Relevantes del Cdigo
de tica de Contadores
Profesionales de la
El
Cdigo IFAC requiere, que seamos independientes de la Entidad sujeta a la
Federacin
auditora.
Internacional
de
Contadores (el Cdigo
El
Cdigo
IFAC describe
la Independencia de la siguiente manera:
IFAC)
relacionado
con
Independencia
del pensamiento
y la Independencia en apariencia.
los Compromisos
de
Auditora de Estados
Nuestra
independencia de la Entidad, salvaguarda nuestra habilidad para
Financieros.
formar una Opinin de Auditora sin ser afectada por las influencias que
podran comprometer esa opinin. La independencia mejora nuestra
habilidad para actuar con integridad, para ser objetivo y mantener una
actitud de Escepticismo Profesional.

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Ejemplo

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Comprensin de la
entidad y su ambiente
incluyendo el control
interno. (NIA 315)

Comprender la entidad
Deberemos obtener una comprensin de lo siguiente:

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Factores de industria relevante, regulacin y otros factores externos


incluyendo el Marco de Informacin Financiera Aplicable.

La naturaleza de la Entidad, incluyendo, sus operaciones, estructuras de


propiedad y de Gobierno, tipos de inversiones que la Entidad est haciendo
y los planes que va a hacer, la manera en que la Entidad est estructurada
y cmo se financia. Permitirnos comprender las clases de transacciones,
saldos de cuenta y revelaciones a esperarse en los Estados Financieros.

La seleccin y aplicacin de polticas contables de la Entidad, incluyendo


las razones para cambios a las mismas.

Los objetivos y estrategias de la Entidad y los Riesgos de Negocios


relacionados que pueden resultar en Riesgos de Error Material.

La medicin y revisin del desempeo financiero de la Entidad. [ISA 315.11]

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Comprensin del control interno.


El Control Interno se disea, implementa y mantiene para cubrir los Riesgos
de Negocios identificados que amenazan el logro de cualquiera de los
objetivos de la Entidad que se relacionan con:
La confiabilidad de la informacin financiera de la
entidad.
La eficacia y eficiencia de sus
operaciones.
Su cumplimiento con las leyes y regulaciones
aplicables.
La manera en la cual se disea, implementa y mantiene el Control Interno
vara con el tamao y complejidad de una Entidad. [ISA 315.A44].

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Comprensin del control interno.


Los componentes del control interno son:

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1.

El Ambiente del Control.

2.

El Proceso de Evaluacin del Riesgo por parte de la Entidad.

3.

El Sistema de Informacin, incluyendo los procesos de negocios


relacionados, Relevante para la Informacin Financiera, y la
Comunicacin.

4.

Actividades de Control.

5.

Monitoreo de los Controles.

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Ambiente del Control


El Ambiente de Control incluye las
funciones
de
Gobierno
y
administracin,
as
como
las
actitudes, conocimiento, y acciones
de los Encargados del Gobierno y la
El
Ambiente derespecto
Control alestablece
Administracin
Control el buen ejemplo a seguir de una
organizacin,
la conciencia
Interno de que
la influye
Entidad
y su de Control de su gente. [ISA 315.A69].
importancia en la Entidad.
Deberemos obtener una comprensin del Ambiente de Control y debemos
evaluar si:

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La Administracin con la supervisin de los Encargados del Gobierno, ha


creado y mantenido una cultura de honestidad y comportamiento tico.

Las fortalezas en los elementos de Ambiente de Control en conjunto


proporcionan una base apropiada para los dems componentes de Control
Interno. [ISA 315.14]

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Ambiente del Control


Los elementos del Ambiente de Control que pueden ser relevantes al obtener
una comprensin son:

Comunicacin y cumplimiento de la integridad y los valores ticos: Son


el producto de las normas ticas y de comportamiento de la Entidad, cmo se comunican
y cmo se cumplen en la prctica.

Compromiso con la capacidad: Es el conocimiento y habilidades necesarias para


lograr las tareas que definen el trabajo de una persona.

Participacin de los Encargados del Gobierno: La importancia de las


responsabilidades de los Encargados del Gobierno se reconoce en los cdigos de la
prctica y otras leyes y regulaciones o gua producidas para el beneficio de los
Encargados del Gobierno. Otras responsabilidades de los Encargados del Gobierno
incluyen la supervisin del diseo y operacin eficaz de los procedimientos de denuncia
interna y el proceso para revisar la efectividad del Control Interno de la Entidad.

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Ambiente del Control

Filosofa y estilo de operacin de la Administracin: La filosofa y estilo de


operacin de la Administracin abarcan un amplio rango de caractersticas como por
ejemplo las actitudes y acciones de la Administracin hacia la informacin financiera
pueden manifestarse por s solas mediante la seleccin conservadora o agresiva de los
principios de contabilidad alternativos disponibles, o la escrupulosidad y conservadurismo
con los cuales se desarrollan las Estimaciones Contables.

Estructura de organizacin: Establecer una estructura de organizacin relevante


incluye la consideracin de reas clave de autoridad y responsabilidad y lneas de
informacin apropiadas. Lo apropiado de la estructura de organizacin de una Entidad
depende, en parte, de su tamao y la naturaleza de sus actividades.

Asignacin de autoridad y responsabilidad: Asuntos como la manera en que


se asignan la autoridad y responsabilidad de las actividades de operacin y cmo se
establecen las relaciones de informacin y las jerarquas de autorizacin

Polticas y prcticas de recursos humanos: Las polticas y prcticas que se


relacionan con acciones, por ejemplo, de reclutamiento, orientacin, capacitacin,
evaluacin, asesora, promocin, compensacin y correccin.

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Evaluacin del riesgo por parte de la Entidad


Deberemos obtener una comprensin de si la Entidad tiene un proceso para:

Identificar los Riesgos de Negocios relevantes para los objetivos de la


informacin financiera.

Estimar la importancia de los riesgos.

Evaluar la probabilidad de su ocurrencia.

Decidir acerca de las acciones para cubrir los riesgos.

Forma la base de cmo la Administracin determina los riesgos que se van a


administrar. Si este proceso es apropiado a las circunstancias, incluyendo la
naturaleza, tamao y complejidad de la Entidad.

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Sistema de informacin relevante para la


informacin financiera y comunicacin
Debemos obtener una comprensin del Sistema de Informacin, incluyendo los
procesos de negocios relacionados, relevante para la Informacin Financiera,
incluyendo las reas siguientes:

Las clases de transacciones en las operaciones que son significativas para los

Estados Financieros.
Los procedimientos, dentro de Tecnologa de Informacin y los sistemas
manuales, por los cuales esas transacciones son iniciadas, registradas,
procesadas, corregidas segn es necesario, transferidas al mayor general y
reportadas en los Estados Financieros.
Cmo el sistema de informacin captura los eventos y condiciones, aparte de

las transacciones, que son significativas para los Estados Financieros.


El proceso de informacin financiera usado para preparar los Estados
Financieros de la Entidad, incluyendo las Estimaciones Contables y
revelaciones significativas.

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Los controles relacionados con los asientos de diario, incluyendo asientos de


diario no estndar usados para registrar transacciones o ajustes no recurrentes,
inusuales.
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Actividades de Control
Las Actividades de Control son las polticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las directrices de la Administracin se lleven a cabo. Las
Actividades de Control, ya sea dentro de TI o los sistemas manuales, tienen
varios objetivos y se aplican en varios niveles organizacionales y funcionales.
Ejemplos de Actividades de Control especficas incluyen aqullas que se
relacionan con lo siguiente:

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Autorizacin.

Revisiones de desempeo.

Procesamiento de la informacin (Incluyendo Controles de Aplicacin y


Controles Generales de TI).

Controles fsicos (Salvaguarda de los activos).

Segregacin de funciones.

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Monitoreo de los controles


Deberemos obtener una comprensin de las actividades principales que la
Entidad usa para monitorear el Control Interno sobre la informacin
financiera, incluyendo aquellas relacionadas con aquellas Actividades de
Control relevantes para la auditora, y cmo la Entidad inicia acciones
correctivas para las deficiencias en sus Controles.
Si la Entidad tiene una Funcin de Auditora Interna, deberemos obtener una
comprensin de lo siguiente para determinar si la Funcin de Auditora Interna
es probable que sea relevante para la auditora

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Importancia relativa de
auditoria (Materialidad
- NIA 320).

Definicin
La informacin es
de
importancia
relativa
si
su
omisin
o
La
importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado
representacin
en
las circunstancias
particulares de su omisin o representacin
errnea
pudiera
errnea.
As, lalas
importancia relativa ofrece un punto de separacin de la
influir
en
partida
en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que
decisiones
deba
tener la informacin
para ser til
econmicas
de
los
usuarios
tomadas
con
base
en
los
estados
financieros.

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Relacin entre importancia relativa y el riesgo de


auditora

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor


expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para
informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un
asunto de juicio profesional.

Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de


importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones errneas de importancia relativa.

La importancia relativa debe ser considerada por el auditor cuando:


a)

Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;


y

b)

Evala el efecto de las representaciones errneas.

Existe una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de


auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el
riesgo de auditora y viceversa.
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Ejemplo

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GUA PARA LA
DETERMINACIN
MATERIALIDAD
CONDICIN

DE LA

PARMETROS

RANGO

Entidades basadas en utilidades e ingresos

Utilidad antes de impuestos


Ingresos

3% - 10%
0.5% - 1%

Entidades basadas en activos o fondos de


inversin

Activos totales
Activos netos (patrimonio)

1% - 2%
2% - 5%

Entidades no lucrativas

Utilidad bruta
Gastos

0.5% - 2%
0.5% - 2%

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Elaboracin de
analtica de los
estados financieros
de la entidad.

Analtica de estados financieros


Se requiere que realicemos Procedimientos Analticos Preliminares como
parte de nuestros Procedimientos de Evaluacin del Riesgo:
1)

Para ayudar a obtener nuestra comprensin general de la Entidad y su


ambiente y

2)

Para obtener una comprensin general del contenido de los Estados


Financieros y los cambios significativos de operacin o contables que
pueden haber ocurrido desde el Compromiso de Auditora anterior.

Dichos Procedimientos de Evaluacin del Riesgo nos familiarizan con la


liquidez y rentabilidad de la Entidad y nos ayudan a identificar asuntos que
ponen en duda la habilidad de la Entidad de continuar como un negocio en
marcha.
Realizar Procedimientos Analticos Preliminares implica buscar cambios
inusuales en los Estados Financieros o la ausencia de cambios esperados,
para ayudarnos a identificar los Riesgos de Error Material.

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Analtica de estados financieros


Durante la realizacin y preparacin de la analtica preliminar debemos considerar las siguientes

actividades:
Obtener informacin financiera y no
financiera:

Debemos obtener la informacin financiera ms reciente preparada por la compaa y la


informacin financiera del perodo anterior en un formato comparable.

Tambin debemos obtener los presupuestos del perodo actual, los Pronsticos u otra
documentacin si creemos que se prepararon usando supuestos razonables. Esta informacin, si
est disponible, puede usarse para desarrollar expectativas acerca de la informacin financiera del
perodo actual.

Comparar la informacin:

Debemos realizar las comparaciones entre los estados financieros intermedios y las del ao
anterior.
El objetivo es identificar las condiciones que pueden indicar Riesgos de Error Material de los Estados
Financieros,

Cambios producto
inusualesde:
o la ausencia de cambios esperados en los saldos de cuenta y/o
relaciones financieras claves.
Relaciones financieras y no financieras clave.
Capacidad de produccin en relacin con las ventas registradas y cambios en los
inventarios

Limitaciones fsicas sobre el almacenamiento del inventario en relacin con los saldos del

inventario.

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Analtica de estados financieros


Discutir fluctuaciones o relaciones inusuales o inesperadas
con la administracin:

Luego de identificado las fluctuaciones o relaciones inusuales o inesperadas debemos


evidencia
obtener
de auditoria corroborativa mediante la discusin de los resultados con la
Administracin y determinar si ofrecen explicaciones razonables de las fluctuaciones.
Es
importante que las explicaciones sean consistentes con nuestra comprensin de la Entidad
y
su ambiente.
Podemos considerar
tambin examinar
la evidencia
Nuestras
indagaciones
a la Administracin
son de naturaleza
dedocumental
alto nivel y de
se soporte.
dirigen
hacia
identificar posibles causas de las fluctuaciones y determinar su efecto, si lo hubiera, sobre
la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditora.

Anlisis adicional de informacin financiera


Este anlisis adicional puede realizarse para ayudar a reducir la causa de una fluctuacin
para
un saldo de cuenta particular o grupo de saldos de cuenta. Esto nos ayuda en
nuestra evaluacin del riesgo para determinar con precisin los riesgos de Error Material
para las clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones y las Aseveraciones
relativas, as como para desarrollar un plan de auditora apropiado.

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Ejemplo

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Programa de
auditora.

Programa de Auditoria
El programada de auditoria se documenta en el memorndum de la planeacin de
la auditora, el cual se prepara una vez que hemos:

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Obtenido una comprensin de la entidad y su ambiente, incluyendo su control


interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de Error material en los
Estados Financieros y disear y realizar Procedimientos de Auditora
Adicionales,

Realizado los Procedimientos de evaluacin del riesgo necesarios y

Realizado algunas otras actividades de planeacin necesarias en las


circunstancias.

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Programa de Auditoria
Debemos resumir nuestro Plan de Auditora mediante la preparacin de un
memorndum de la planeacin de la auditora para:
Describir el alcance y direccin esperados del Compromiso de
Auditora.
Destacar todos los temas y Riesgos Significativos identificados durante
nuestras actividades de planeacin y de evaluacin del riesgo, as como
nuestras decisiones respecto a la confianza en los Controles.

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Proporcionar evidencia de que hemos planeado apropiadamente el Compromiso


de Auditora y hemos respondido al Riesgo del Compromiso, Riesgos
Penetrantes, Riesgos Especficos y otros asuntos que afectan el Compromiso
de Auditora.

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Contenido del programa de Auditoria


El memorndum de la planeacin de la auditora generalmente cubre los siguientes
asuntos:

Nuestra evaluacin del riesgo del compromiso y nuestras respuestas planeadas.

Nuestra identificacin de los riesgos penetrantes y la respuesta planeada.

Nuestra evaluacin y conclusiones iniciales respecto a la independencia y


posible conflicto de intereses.
Otros temas significativos que surjan de nuestras actividades de
planeacin, los cuales pueden incluir lo siguiente:

Nuestras conclusiones preliminares respecto a los componentes del Control Interno.


Materialidad.
Nuestra clasificacin del uso de las computadores de la Entidad y el uso de un
Especialista.
Cambios en la entidad y su ambiente que afectan el compromiso de auditora.
Cambios significativos en el Proceso Contable.

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Nuestra estrategia para cubrir los errores potenciales de los saldos de Cuenta o
revelaciones significativos.

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Caso Practico

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GRACIAS
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