IGV DEBITO Y CREDITO

Venta de bienes y prestacin de servicios en el pas

Concepto

El IGV o Impuesto al Valor Agregado - IVA, es

considerado como uno indirecto, quien soporta
la carga econmica del mismo no es obligado
tributario (vendedor de bienes o prestador de
servicios), sino un tercero(comprador o
consumidor final) que viene a ser el "obligado
econmico o de hecho". Analizar su alcance
con efectos econmicos del impuesto.

En
elIGV,
el
sujeto
pasivo
del
impuestotraslada (fenmeno econmico)la
carga econmica del tributo a un tercero.
2

Concepto

Plurifsico(grava todas las fases del ciclo de

produccin y distribucin).

No acumulativo(solo grava el valor aadido).

Mtodo de base financiera de impuesto

contra impuesto(dbito contra crdito).

Principio de neutralidad econmica y el de

afectacin de la carga econmica al consumidor
final o utilizador final de bienes y servicios
gravados.

Impuesto General a las Ventas

Las Hiptesis de Incidencia

La venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin de servicios en el pas.
La utilizacin de servicios en el pas
prestados por no domiciliados.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles.
Importacin de bienes.
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VENTA EN EL PAIS DE BIENES

MUEBLES
Todo acto de transferencia de propiedad

a ttulo

oneroso
VENTA
EXPROPIACIN

PERMUTA

DACIN EN PAGO

ADJUDICACIN

VENTA
Est gravada la venta de bienes muebles
efectuada en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, sean estos nuevos
o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.

JURISPRUDENCIA
COMPRA VENTA CON RESERVA DE PROPIEDAD

RTF N 588-2-2001
...en el caso de ventas con reservas de propiedad, el hecho imponible se
verifica con la mencionada operacin de venta y no en el momento en que
jurdicamente se transfiere la propiedad.

JURISPRUDENCIA
COMPRA VENTA CON RESERVA DE PROPIEDAD

RTF N 03998-5-2003
...la NIC 18, que trata sobre el reconocimiento de ingresos, establece que
si una empresa retiene solo un riesgo no significativo de la propiedad, la
transaccin es una venta y el ingreso reconocido como tal, como por
ejemplo cuando el vendedor retiene el ttulo legal de los productos
involucrados solamente para protegerse de la cobrabilidad del importe de
la deuda.

BIEN MUEBLE
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro.
Los derechos referentes a los mismos.
Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares.
Las naves y aeronaves.
Los documentos y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados bienes.
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BIENES INTANGIBLES
Signos Distintivos:
Son derechos de propiedad industrial adquiridos sea por el registro
o el uso de los mismos (marcas, los nombres comerciales, los
rtulos de establecimientos).

Los Derechos de Autor:

Son derechos de la propiedad intelectual

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BIENES INTANGIBLES
Invencin:
Son derechos de la propiedad industrial, donde se aprecia una
creacin intelectual novedosa, y que permite a su titular el
aprovechamiento exclusivo y excluyente durante determinado
lapso.

Derecho de llave:
Concepto ntimamente vinculado al fondo de comercio, que est
integrado por el valor de la clientela, el nombre comercial, la
marca y todo elemento que redunde en el crdito y fama del
negocio.

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BIENES NO CONSIDERADOS
MUEBLES
1. La moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de stas.
2. Las acciones, participaciones sociales, contratos de
colaboracin empresarial, asociaciones en
participacin y similares.
3. Facturas y otros documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo
que la transferencia de stos implique la de un
bien corporal, una nave o aeronave.
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JURISPRUDENCIA
BIENES MUEBLES (INTANGIBLES)

RTF N 4404-2-2004
El goodwill y las patentes califican como bienes muebles y
su transferencia est gravada con el IGV.
El goodwill y el derecho de llave son conceptos similares y se
refieren al buen nombre, reputacin y valoracin de la
fidelidad de los clientes.

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JURISPRUDENCIA
LA VENTA DE CONCESIONES MINERAS

RTF N 5905-1-2004
No se encuentra gravada la venta de una concesin minera
por que constituye un bien intangible que no comparte
ninguna de las caractersticas de los bienes intangibles
gravados con el IGV (intangibles calificados como muebles)
por ser considerados por la legislacin minera y civil como
inmueble.

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VENTA-retiros
Retiro de bienes

Retiro de bienes que efecte el propietario, socio o

titular de la empresa o la empresa misma.
En general, todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales.

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RETIRO DE BIENES
Autoconsumo

Transferencia
gratuita

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Apropiacin de bienes de la
empresa por el propietario,
socio o titular.
Consumo que realice la
empresa de los bienes de su
produccin o negocio.
Entrega de bienes a trabajadores
cuando sea de su libre disposicin,
y no necesarios.
Todo acto de transferencia
gratuita de propiedad.
Entrega de bienes por convenio
colectivo que no es condicin de
trabajo

REQUISITOS DEL RETIRO

Debe realizarlo una empresa.
Debe ser gratuito (sin contraprestacin).No debe ser

parte de la prestacin.
Debe ser bien mueble (no servicios) susceptible de

valoracin econmica.

17

OBJETIVOS DE GRAVAR EL RETIRO

Neutralizar el IGV
Aplicado como Crdito Fiscal

18

Evitar que algunos

Consumos estn
Fuera del campo
Del IGV

NO CONSTITUYEN RETIRO DE BIENES

Transferencias gratuitas vinculadas a fines empresariales no gravadas
con IGV

Los casos previstos en el numeral 2, inciso a) del

Artculo 3 de la Ley del IGV.
Entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas.
Consecuencia de mermas y desmedros (ver diapositivas
16 y 17) bajo amparo de la Ley del Impuesto a la Renta.

19

Entrega a ttulo gratuito de material documental con la

finalidad de promocionar bienes y servicios.

MERMAS
Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las
existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.
Ejem / proceso productivo.
-La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la
industria editorial
- La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para
caballeros, en la industria del calzado.
-Ejm / comercio
-La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin, por efecto de
la evaporacin o volatilidad de la gasolina.
- La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la
manipulacin en su venta por el farmacutico.
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DESMEDROS
Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados (en carcter y calidad).
Ejemplo
La gaseosa Kola cuya fecha de vencimiento en la botella
dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas.
La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en
estado de descomposicin, en la industria de conservas de
frutas.

21

JURISPRUDENCIA
MUESTRAS MDICAS

RTF N 7164-2-2002
las muestras mdicas estn destinadas a promover o hacer conocer
las cualidades del producto mediante la entrega gratuita de estos
productos a los profesionales mdicos, clientela y pblico en general
no obstante la entrega de muestras mdicas debe estar debidamente
sustentada con documentos que permitan identificar debidamente los
productos que son transferidos gratuitamente en calidad de muestras
mdicas; as como el destino de las mismas; de lo contrario se presta a
ser utilizada como un mecanismo de evasin, ocultando verdaderas
ventas o ingresos gravados

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NO CONSTITUYEN RETIRO DE BIENES

Transferencias gratuitas vinculadas a fines empresariales no gravadas
con IGV

La entrega de bienes muebles que efecten las empresas

como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas

(cumplan requisitos).
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen.
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que
ocurran similares condiciones.

23

Conste en el comprobante de pago o nota de crdito

respectiva.

NO CONSTITUYEN RETIRO DE BIENES

Transferencias gratuitas vinculadas a fines empresariales no gravadas
con IGV

EXCESO GRAVADO CON IGV

La entrega a ttulo gratuito de bienes que efectan las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes y servicios, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda el 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos 12
meses, con un lmite mximo de 20 UIT.
El exceso se encontrar gravado con el IGV.
24

JURISPRUDENCIA
BIENES ENTREGAGOS EN CALIDAD DE PROMOCIN

RTF N 444-3-98
constituyen prcticas usuales de una empresa ()
puesto que para introducir un nuevo producto, o mantener
en el mercado uno ya existente es comn que las empresas
entreguen sus productos, sin condicin previa de venta,
buscando con ello promocionar dichos productos, con el
nimo de competir en el mercado para incrementar sus
ventas, objetivo principal de toda empresa.
25

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el

reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
En la venta de naves y aeronaves, en la fecha en que se

suscribe el respectivo contrato.

26

Decreto Supremo N 130-2005-EF

Inciso d), numeral 1), Artculo 3 del Reglamento
Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en
que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste
debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Norma de precisin desde el 01.03.2004 (Primera Disposicin
Final)?

27

FISCO RECTIFICA EL ERROR

Mediante el Decreto Supremo N 186-2005-EF, se precis alcances
sobre emisin de comprobantes de pago.
ANTES DEL D.S.
N 130-2005-EF
Hasta el 31.10.2005
Se entiende como fecha en que se
emita el comprobante de pago: la
fecha en que ste se emita.

28

A PARTIR D.S.N 1302005-EF

A partir del 01.11.2005
Se entiende como fecha en que se
emita el comprobante de pago: La
fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de
Pago, ste debe ser emitido o se
emita, lo que ocurra primero.

JURISPRUDENCIA
DETERMINACIN DE LA FECHA DE ENTREGA DEL BIEN

RTF N 620-5-2004
El RLIGV dispone que se entiende por fecha de entrega de un bien
la fecha en que ste queda a disposicin del adquirente.
Teniendo en cuenta lo pactado por las partes, se concluye que para
que los bienes materia del contrato sean puestos a disposicin del
comprador; y por lo tanto ste adquiera la propiedad, resultaba
necesario que se realice el pesaje, muestreo y determinacin de la
humedad de los concentrados () por lo tanto una vez que el
comprador daba la conformidad, ste pasaba a tenerlos a su
disposicin.
29

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
En la venta de signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares (intangibles), en la
fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando
se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra primero.

30

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos

anticipadamente a la entrega de un bien o puesta a

disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de
obligacin tributaria, por el monto percibido.

Excepcin:
Entrega de dinero en calidad de arras de retractacin,
antes que exista la obligacin de entregar el bien,
siempre que no supere el 15% del valor total de
venta.
31

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN

En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la

fecha en que se emita el comprobante de pago de

acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero.

32

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
LA COMISIN
El comisionista: vende por cuenta de un tercero

A entrega a B para que venda por cuenta de A

Se perfecciona la venta cuando B le entrega a C
33

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
LA CONSIGNACIN
El consignatario: vende a ttulo propio

Recin cuando se realiza la ltima transferencia se

perfeccionan todas las anteriores y se consideran
gravadas
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Determinacin del Impuesto

El impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo, del Impuesto Bruto de cada periodo, el
Crdito Fiscal.
Impuesto Bruto
Crdito Fiscal
Impuesto a pagar
Tanto en la importacin de bienes como en la utilizacin
de servicios en el pas prestados por no domiciliados, el
Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

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Impuesto Bruto

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin

gravada:
Tasa del impuesto
16% + 2%
Base imponible
El Impuesto Bruto correspondiente por cada periodo
tributario:
IBruto +
IBruto +
IBruto +
IBruto

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DEBITO FISCAL
Base imponible
Venta de bienes: Valor de venta
Servicios: Valor total de la retribucin
Contratos de construccin: Valor de construccin
Venta de Inmuebles: Ingreso percibido menos valor
del terreno
Importaciones: Valor determinado por Aduanas mas ad
valorem

37

DEBITO FISCAL
Valor de venta o de retribucin
Es el total que queda obligado a pagar el adquirente o
usuario del servicio, incluyendo cargos adicionales,
servicios
complementarios,
intereses,
gastos
reembolsados.
ISC: forma parte de la base imponible del IGV
Recargo a consumo: no est gravado con el IGV
NO forman parte de la base imponible: los depsitos en
garanta por devolucin de envases, los descuentos y la
diferencia en cambio

38

DEBITO FISCAL

Base imponible en retiro de bienes y entrega gratuita

Retiro de bienes: operaciones con terceros o valor de
mercado
Entrega gratuita: valor de mercado

39

40

DEBITO FISCAL
Descuentos y Bonificaciones
Corresponde a prcticas usuales del mercado
Se otorguen con carcter general
No constituyan retiro de bienes
Consten en el comprobante de pago o nota de crdito
respectiva

41

DEBITO FISCAL

Base imponible cuando:

No existe comprobante de pago: valor de mercado, salvo
prueba en contrario
No est determinado el precio: De oficio por SUNAT tomando
como referencia valor de mercado o por antecedentes o base
presunta
Retiro de bienes: Si no hay valor de mercado, es costo de
produccin o adquisicin del bien

42

DEBITO FISCAL
Casos especiales:
Permuta de bienes y/o servicios: Cada parte efecta una
venta a valor de mercado. En bienes por servicios, se
considera el valor de los bienes salvo que el del servicio sea
mayor.
Primera venta de inmuebles: Se presume que el terreno
representa el 50% del valor de transferencia

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CREDITO FISCAL

Definicin
IGV que grav la adquisicin de bienes y servicios
Requisitos sustanciales
1. Que las adquisiciones sean permitidas como costo o gasto
para el IR
2. Que las adquisiciones se destinen a operaciones
gravadas con el IGV

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CREDITO FISCAL
Requisitos formales
Que el impuesto est consignado por separado en el
comprobante de pago (factura, ticket de maquina registradora,
liquidacin de compra, documentos autorizados)
Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos conforme
a las disposiciones sobre la materia
Que los comprobantes de pago hayan sido anotados en el
Registro de Compras dentro del plazo establecido en el
Reglamento. Plazo: periodo de emisin o por excepcin,
recibidos con retraso, cuatro periodos tributarios computados a
partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin
del documento.

45

CREDITO FISCAL
Requisitos formales
No dan derecho a crdito fiscal, el IGV consignado en: (i)
Documentos no fidedignos o falsos; (ii) que no rena los
requisitos legales o reglamentarios; y, (iii) Contribuyente en un
rgimen que no habilite a otorgar documentos con derecho a
CF.
En caso de (i) y (ii), por excepcin se puede tomar CF:
cuando el pago del IGV se realiz mediante cheque y cumpla
con determinados requisitos reglamentarios
Utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados,
el CF se sustenta con el documento que acredita el pago del
impuesto y podr ser aplicado a partir del mes de su pago.
- Importaciones, se debe anotar la DUA.
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CREDITO FISCAL
Impuesto que grava el retiro no genera crdito fiscal
El impuesto que grava el retiro de bienes no puede ser
deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como
costo o gasto por el adquiriente.
Crdito fiscal en servicios pblicos
En los servicios de suministro de energa elctrica, agua
potable y servicios finales telefnicos, telex y telegrficos, el
CF se puede utilizar a partir de la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que
ocurra primero.

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CREDITO FISCAL
Reintegro de crdito fiscal
Venta de activos antes de los dos aos de su puesta en
funcionamiento, a un precio menor al de su adquisicin, salvo
bienes adquiridos mediante leasing.
Bienes que por su naturaleza requieran reposicin en plazo
menor a dos aos, si la venta es antes de transcurrido un ao.
Requiere de informe tcnico.
Desaparicin, destruccin o prdida de bienes, as como la de
bienes terminados en cuya elaboracin se utiliz insumos que
generaron crdito fiscal. Se excluye: (i) Caso fortuito o fuerza
mayor; (ii) delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros; (iii) bienes del activo fijo
totalmente depreciados, (iv) mermas o desmedros debidamente
acreditados
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CREDITO FISCAL
Operaciones gravadas y no gravadas
Atribucin directa
Prorrata del crdito fiscal

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