Universidad Nacional del Centro del Per

ltimos Cambios en las NIIF

Anlisis de la NIIF 16 Arrendamientos

Jos Carlos Capuay Vsquez

Gerente de Investigacin y Consultora en NIIF
Ladersam Consultores (BKR International en Per)

NIIF 16 Arrendamientos
[Objetivos de la Sesin]

1. Conocer la aplicacin de las NIIF en el contexto peruano

2. Contabilizar los derechos de uso y evaluar las diferencias con el
anterior modelo de arrendamiento
3. Estimar

el

impacto

de

las

cuotas

variables

futuras

en

el

reconocimiento del ingreso o gasto por arrendamiento

4. Identificar bajo qu condiciones un acuerdo debe ser contabilizado
como un arrendamiento
5. Repasar algunos aspectos tributarios asociados al tema

Ladersam Consultores

Pgina

Aplicacin de las NIIF

[Contexto Peruano]

Aos 30

Aos 70

Aos 90

2000-2010

Marco Contable

Marco Contable

Modelo

Internacional

Local

Contable

Principios contables: Ente,

Moneda, Empresa En Marcha,
Prudencia y Costo Histrico

Principios contables: Ente,

Moneda, Empresa En Marcha,
Prudencia y Costo Histrico

US GAAP y NIC
Modelo de Revaluacin y
Ajustes por Inflacin

US GAAP y NIC: Escuelas

Contables en el Per

US GAAP y NIC:
Instrumentos Financieros y
Activos Biolgicos a VR

US GAAP y NIC: Revaluaciones

voluntarias y aplicacin del REI
Art. 223 LGS: Los EEFF se
preparan y presentan bajo PCGA
CNC: Los PCGA en el Per son
las NIIF aprobadas por el CNC.

US GAAP y NIIF: Creacin

del Marco Conceptual para
la Informacin Financiera

CH

VR

2010-2018

> 2018
Ladersam Consultores

Pgina

Aplicacin de las NIIF

[Contexto Peruano]

Aos 90

Marco Contable

Marco Contable

Modelo

Internacional

Local

Contable

US GAAP y NIC:
Instrumentos Financieros y
Activos Biolgicos a VR

2000-2010

US GAAP y NIIF: Creacin

del Marco Conceptual para
la Informacin Financiera

2010-2018

US GAAP y NIIF:
Nuevo Marco Conceptual
Modelo de Consolidacin
de EEFF
Modelo sofisticado de VR

> 2018

US GAAP y NIC: Revaluaciones

voluntarias y aplicacin del REI
Art. 223 LGS: Los EEFF se
preparan y presentan bajo PCGA
CNC: Los PCGA en el Per son
las NIIF aprobadas por el CNC.
Art. 223 LGS: EEFF bajo PCGA
CNC: PCGA=NIIF / Elimina desfase.
PCGE: Sobre base NIIF.
CONASEV: Empresas Supervisadas
SBS: Adopcin parcial
Ley 29720 y SMV: Empresas No
Supervisadas
PDT/Informes Sunat/RTF: Base NIIF

CH

VR

US GAAP y NIIF:
NIIF 9 IF
NIIF 15 Ingresos
NIIF 16 - Arrendamientos

Ladersam Consultores

PCGA = NIIF = NIIF Futura?

4

Con
Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Contabilizacin de los derechos de uso]
CASO 1: La empresa HBP, dedicada a la venta y alquiler de equipos de cmputo, arrienda el
01.01.15 a Ajecol 30 equipos de cmputo por un plazo de 3 aos, pagando una cuota mensual de
S/. 1,742. De acuerdo al precio de lista de HBP, el precio unitario de c/computadora es 2,000. El
acuerdo no establece opcin de compra.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,742
Cuentas por pagar

Ladersam Consultores

Haber
1,742

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Contabilizacin de los derechos de uso]
CASO 1: La empresa HBP, dedicada a la venta y alquiler de equipos de cmputo, arrienda el
01.01.15 a Ajecol 30 equipos de cmputo por un plazo de 3 aos, pagando una cuota mensual de
S/. 1,742. De acuerdo al precio de lista de HBP, el precio unitario de c/computadora es 2,000. El
acuerdo no establece opcin de compra.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,742
Cuentas por pagar

NIC 17
Haber
1,742

Transferencia de Prop.
OC < VR cuando se ejerce
Plazo Cubre > Vida Econo
VR Pagos Mnimos es = VR
Naturaleza Especializada
Arrendamiento Financiero

Ladersam Consultores

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Contabilizacin de los derechos de uso]
CASO 1: La empresa HBP, dedicada a la venta y alquiler de equipos de cmputo, arrienda el
01.01.15 a Ajecol 30 equipos de cmputo por un plazo de 3 aos, pagando una cuota mensual de
S/. 1,742. De acuerdo al precio de lista de HBP, el precio unitario de c/computadora es 2,000. El
acuerdo no establece opcin de compra.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,742
Cuentas por pagar

NIC 17
Haber
1,742

----------- 1 ----------- Debe Haber

Equipos de Cmputo 60,000
Obligacin financiera
60,000
----------- 2 ----------- Debe
Gasto financiero
1,475
Obligacin financiera

Haber
1,475

----------- 3 ----------- Debe Haber

Obligacin financiera 20,904
Efectivo
20,904
----------- 4 ----------- Debe Haber
Gasto depreciacin
20,000
Depreciacin acumulada
20,000

Ladersam Consultores

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Contabilizacin de los derechos de uso]
CASO 1: La empresa HBP, dedicada a la venta y alquiler de equipos de cmputo, arrienda el
01.01.15 a Ajecol 30 equipos de cmputo por un plazo de 3 aos, pagando una cuota mensual de
S/. 1,742. De acuerdo al precio de lista de HBP, el precio unitario de c/computadora es 2,000. El
acuerdo no establece opcin de compra.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,742
Cuentas por pagar

NIC 17
Haber
1,742

NIIF 16

----------- 1 ----------- Debe Haber

Equipos de Cmputo 60,000
Obligacin financiera
60,000
----------- 2 ----------- Debe
Gasto financiero
1,475
Obligacin financiera

Haber

Opciones al Inicio

Arrendamientos de corto
plazo

1,475

----------- 3 ----------- Debe Haber

Obligacin financiera 20,904
Efectivo
20,904

y
Activos de bajo valor

----------- 4 ----------- Debe Haber

Gasto depreciacin
20,000
Depreciacin acumulada
20,000

Ladersam Consultores

Arrendatario

PCGA o NIC 17

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Contabilizacin de los derechos de uso]
CASO 1: La empresa HBP, dedicada a la venta y alquiler de equipos de cmputo, arrienda el
01.01.15 a Ajecol 30 equipos de cmputo por un plazo de 3 aos, pagando una cuota mensual de
S/. 1,742. De acuerdo al precio de lista de HBP, el precio unitario de c/computadora es 2,000. El
acuerdo no establece opcin de compra.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Cuentas por cobrar
1,742
Ingreso por alquiler

NIC 17
Haber
1,742

NIIF 16

----------- 1 ----------- Debe Haber

Cuentas por cobrar 60,000
Ingreso por venta de bienes 60,000
----------- 2 ----------- Debe Haber
Costo Neto de Enaj. 54,000
Equipos de Cmputo
54,000

Ladersam Consultores

----------- 3 ----------- Debe

Cuenta por cobrar
1,475
Ingreso Financiero

Haber

----------- 4 ----------- Debe

Efectivo
20,904
Cuenta por cobrar

Haber

Arrendador

1,475

Opciones al Inicio

Arrendamientos de corto
plazo
y
Activos de bajo valor

PCGA o NIC 17

20,904

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,000
Cuentas por pagar

Haber
1,000

----------- 2 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Haber

----------- 3 ----------- Debe

Gasto por alquiler
2,000
Cuentas por pagar

Haber

----------- 4 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Ladersam Consultores

XXX

2,000
Haber
XXX

10

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,000
Cuentas por pagar

NIC 17
Haber
1,000

----------- 2 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Haber

----------- 3 ----------- Debe

Gasto por alquiler
2,000
Cuentas por pagar

Haber

----------- 4 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Ladersam Consultores

XXX

Transferencia de Prop.
OC < VR cuando se ejerce
Plazo Cubre > Vida Econo
VR Pagos Mnimos es = VR

2,000
Haber
XXX

Naturaleza Especializada
Arrendamiento Financiero

11

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,000
Cuentas por pagar

NIC 17
Haber
1,000

----------- 2 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Haber

----------- 3 ----------- Debe

Gasto por alquiler
2,000
Cuentas por pagar

Haber

----------- 4 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Ladersam Consultores

XXX

2,000
Haber
XXX

12

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,000
Cuentas por pagar

NIC 17
Haber
1,000

----------- 2 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Haber

----------- 3 ----------- Debe

Gasto por alquiler
2,000
Cuentas por pagar

Haber

----------- 4 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Ladersam Consultores

XXX

2,000
Haber
XXX

NIIF 16

----------- 1 ----------- Debe Haber

Gasto por alquiler
1,712.5
Cuentas por pagar
1,712.5
----------- 2 ----------- Debe Haber
Gasto por alquiler
1,712.5
Cuentas por pagar
1,712.5
----------- 3 ----------- Debe Haber
Gasto por alquiler
1,712.5
Cuentas por pagar
1,712.5
----------- 4 ----------- Debe Haber
Gasto por alquiler
1,712.5
Cuentas por pagar
1,712.5

13

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,000
Cuentas por pagar

NIC 17
Haber
1,000

----------- 2 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Haber

----------- 3 ----------- Debe

Gasto por alquiler
2,000
Cuentas por pagar

Haber

----------- 4 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Ladersam Consultores

NIIF 16

XXX

2,000
Haber
XXX

14

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,000
Cuentas por pagar

NIC 17
Haber
1,000

----------- 2 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Haber

----------- 3 ----------- Debe

Gasto por alquiler
2,000
Cuentas por pagar

Haber

----------- 4 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

NIIF 16

XXX

2,000
Haber
XXX
*Tasa Inters Implcita: 4%

Ladersam Consultores

15

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Gasto por alquiler
1,000
Cuentas por pagar

NIC 17
Haber
1,000

----------- 2 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Haber

----------- 3 ----------- Debe

Gasto por alquiler
2,000
Cuentas por pagar

Haber

----------- 4 ----------- Debe

Gasto por alquiler
XXX
Cuentas por pagar

Ladersam Consultores

XXX

2,000
Haber
XXX

NIIF 16

----------- 1 ----------- Debe Haber

Gasto por alquiler
1,712.5
Cuentas por pagar
1,712.5

----------- 1 ----------- Debe

Derecho de uso
6,210
Obligacin financiera

----------- 2 ----------- Debe Haber

Gasto por alquiler
1,712.5
Cuentas por pagar
1,712.5

----------- 2 ----------- Debe

Haber
Gasto financiero
248
Obligacin financiera
248

----------- 3 ----------- Debe Haber

Gasto por alquiler
1,712.5
Cuentas por pagar
1,712.5

----------- 3 ----------- Debe

Obligacin financiera 1,000
Efectivo

Haber

----------- 4 ----------- Debe Haber

Gasto por alquiler
1,712.5
Cuentas por pagar
1,712.5

----------- 4 ----------- Debe

Gasto depreciacin
1,553
Depreciacin acumulada

Haber

Arrendatario

16

Pgina

Haber
6,210

1,000

1,553

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
1,000
Ingreso por alquiler
----------- 2 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
XXX
Ingreso por alquiler
----------- 3 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
2,000
Ingreso por alquiler
----------- 4 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
XXX
Ingreso por alquiler

Ladersam Consultores

NIC 17
Haber
1,000
Haber
XXX
Haber
2,000
Haber
XXX

NIIF 16

----------- 1 ----------- Debe Haber

Cuenta por cobrar
1,712.5
Ingreso por alquiler
1,712.5
----------- 2 ----------- Debe Haber
Cuenta por cobrar
1,712.5
Ingreso por alquiler
1,712.5
----------- 3 ----------- Debe Haber
Cuenta por cobrar
1,712.5
Ingreso por alquiler
1,712.5
----------- 4 ----------- Debe Haber
Cuenta por cobrar
1,712.5
Ingreso por alquiler
1,712.5

Arrendador

17

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
1,000
Ingreso por alquiler
----------- 2 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
XXX
Ingreso por alquiler
----------- 3 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
2,000
Ingreso por alquiler
----------- 4 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
XXX
Ingreso por alquiler

Ladersam Consultores

NIC 17

NIIF 16

Haber
1,000
Haber
XXX
Haber
2,000
Haber
XXX

Arrendador

18

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Estimacin de cuotas variables futuras]
CASO 2: La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer ao
pagar una cuota de S/. 1,000, por el segundo ao un incremento del 35% o el ndice de inflacin el
que fuera el mayor, por el tercero ao una cuota ascendente a 2 mil, por el cuarto ao del contrato
un incremento del 25% o el ndice de inflacin el que fuera el mayor. El ndice actual es 30%.

PCGA
----------- 1 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
1,000
Ingreso por alquiler
----------- 2 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
XXX
Ingreso por alquiler
----------- 3 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
2,000
Ingreso por alquiler
----------- 4 ----------- Debe
Cuenta por cobrar
XXX
Ingreso por alquiler

Ladersam Consultores

NIC 17
Haber
1,000
Haber
XXX
Haber
2,000
Haber
XXX

NIIF 16

----------- 1 ----------- Debe Haber

Cuenta por cobrar
1,712.5
Ingreso por alquiler
1,712.5

----------- 1 ----------- Debe

Haber
Cuenta por cobrar
1,737.5
Ingreso por alquiler
1,737.5

----------- 2 ----------- Debe Haber

Cuenta por cobrar
1,712.5
Ingreso por alquiler
1,712.5

----------- 2 ----------- Debe

Haber
Cuenta por cobrar
1,737.5
Ingreso por alquiler
1,737.5

----------- 3 ----------- Debe Haber

Cuenta por cobrar
1,712.5
Ingreso por alquiler
1,712.5

----------- 3 ----------- Debe

Haber
Cuenta por cobrar
1,737.5
Ingreso por alquiler
1,737.5

----------- 4 ----------- Debe Haber

Cuenta por cobrar
1,712.5
Ingreso por alquiler
1,712.5

----------- 4 ----------- Debe

Haber
Cuenta por cobrar
1,737.5
Ingreso por alquiler
1,737.5

Arrendador

19

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Evaluacin de arrendamientos implcitos]
CASO 3: Minera Bajamina contrata los servicios de Extreme Gases para el llenado de aire
sinttico, combustible de sus mquinas excavadoras; pagando una cuota mensual. La cuota mensual
es determinada por la cantidad de horas en que las mquinas del proveedor han sido utilizadas.
Para ofrecer este servicio, el proveedor instala sus mquinas dentro de la mina.

PCGA

CINIIF4/NIC 17
Cumplimiento de 2 condiciones:

Prestacin de
Servicios

1. El acuerdo depende de un activo

especfico

NIIF 16
Condiciones que deben cumplirse:

Activo identificado

2. El acuerdo traspasa el derecho

de uso del activo

Arrendatario obtiene los

beneficios econmicos?

a) Capacidad de Operar
b) Capacidad de Controlar acceso
c) nico beneficiado por el uso y Precio
)No es fijado x Unidad de Producto
)No es igual a su valor de Mercado
Ladersam Consultores

Arrendatario controla el
uso del activo?
S es o contiene un
arrendamiento
20

Pgina

NIIF 16 Arrendamientos
[Evaluacin de arrendamientos implcitos]
PCGA

CINIIF4/NIC 17
Cumplimiento de 2 condiciones:

Prestacin de

1. El acuerdo depende de un activo

especfico

Servicios

NIIF 16
Condiciones que deben cumplirse:

Activo identificado

2. El acuerdo traspasa el derecho

Arrendatario obtiene los

beneficios econmicos?

de uso del activo

a) Capacidad de Operar
b) Capacidad de Controlar acceso
c) nico beneficiado por el uso y Precio
)No es fijado x Unidad de Producto
)No es igual a su valor de Mercado

Comodato
Usufructo

Cesin en Uso

S es o contiene un
arrendamiento

Compra Venta Con Reserva de Dominio

Derechos de Superficie

Ladersam Consultores

Arrendatario controla el
uso del activo?

Concesiones

Venta con Obligacin de Recompra

21

Pgina

Aspectos tributarios
[NIC 17 Arrendamientos]
Contexto Tributario de interpretacin

[Caso IBM]

Contribuyentes
a) Contablemente bajo NIIF Contabilizacin de Arrendamiento Financiero
b) Tributariamente Debe ser deducible va DJ el gasto por la cuota de

arrendamiento.
Administracin Tributaria
a) Fondo econmico Intencin de compraventa de activos
b) Opina que la Contabilizacin como arrendamiento financiero reafirma su

postura.
Tribunal Fiscal
a) Independientemente que no sea entidad financiera, la naturaleza de
arrendamiento financiera no se desvirta.
b) Inconcluso el tratamiento de la deducibilidad de la depreciacin.
Ladersam Consultores

22

Pgina

carlos.capunay@pucp.pe
202 6100 / 994 834 175

Muchas Gracias!
ltimos Cambios en las NIIF
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Jos Carlos Capuay Vsquez

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