NOCIONES DE DERECHO

TRIBUTARIO

Actividad financiera del

Estado
El estado para el cumplimiento de sus
fines necesita obtener recursos.
Estos pueden provenir:
Precio de venta de bienes y servicios.
Tributos.
Crdito pblico.
Emisin.
Otros (privatizaciones, monopolio del
juego, etc.).

Recursos del Estado

Son aquellas riquezas que se devengan a

favor del Estado para cumplir sus fines, y
que en tal carcter ingresan en su
tesorera.
Recursos ORIGINARIOS
Provienen del patrimonio del Estado

Recursos DERIVADOS
Provienen del patrimonio de los
particulares
Crdito pblico
Tributos

Tributos
Desde el punto de vista de las finanzas pblicas, los
tributos son prestaciones obligatorias, generalmente
en dinero, exigidas por el Estado en virtud de su
poder de imperio, para atender sus necesidades y
realizar sus fines polticos, econmicos y sociales.
Son retraimientos de parte de la riqueza individual o
particular que se operan a favor del Estado merced a
su poder de imposicin.

CARACTERSTICAS:
COERCIN
COMNMENTE EN DINERO
OBTENER RECURSOS
EN VIRTUD DE UNA LEY
CLASIFICACIN:
IMPUESTOS
TASAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES

IMPUESTO

TASA

LA PRESTACIN EXIGIDA AL
OBLIGADO ES INDEPENDIENTE DE
TODA ACTIVIDAD RELATIVA A L.
HAY UNA ACTIVIDAD ESTATAL
MATERIALIZADA EN LA PRESTACIN
DE UN SERVICIO PBLICO
INDIVIDUALIZADO EN EL
CONTRIBUYENTE.

LA ACTIVIDAD ESTATAL GENERA UN

CONTRIBUCIN ESPECIAL BENEFICIO AL
CONTRIBUYENTE.
ESPECIAL

Geraldo Ataliba:
TRIBUTOS VINCULADOS (tasas y contribuciones
especiales): la prestacin depende de un hecho
generador, que es siempre el desempeo de una
actividad estatal referida al obligado.

TRIBUTOS NO VINCULADOS (impuestos): el hecho

generador est desvinculado de cualquier tipo de
actividad estatal referida al contribuyente.

TODOS LOS TRIBUTOS, CUALQUIERA SEA SU

DENOMINACIN TIENEN SU FUNDAMENTO EN EL
PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO Y POSEEN
ANLOGA ESTRUCTURA JURDICA.

DIFERENCIA

PRESUPUESTO DE HECHO
ASUMIDO POR EL LEGISLADOR
COMO DETERMINANTE DEL
TRIBUTO

IMPUESTO
Es el tributo tpico, el que representa mejor
el gnero, a tal punto que prcticamente se
confunde con l. Es el ms redituable para
el fisco.
Son impuestos los tributos exigidos sin
contraprestacin, cuyo hecho imponible
est constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurdica o econmica
que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo como
consecuencia de la posesin de un
patrimonio, la circulacin de bienes o la
adquisicin o gasto de la renta (Ley
General Espaola Art. 26).

Clasificacin de los
impuestos
INTERNOS: se perciben dentro de los
lmites del pas.
EXTERNOS: entrada y salida de
mercaderas del pas.

Clasificacin de los
impuestos
ORDINARIOS (PERMANENTES): vigencia
permanente (sin lmite de tiempo en
cuanto a su duracin). Rigen mientras no
se deroguen (ej.: IVA).
EXTRAORDINARIOS (TRANSITORIOS):
Tienen un lapso determinado de duracin,
transcurrido el cual, supuestamente dejan
de existir (ej.: IBP).
La realidad demuestra que ciertos impuestos
son legislados como de emergencia, pero
como son sucesivamente prorrogados,
tienden a perpetuarse.

Clasificacin de los
impuestos
REALES U OBJETIVOS: consideran
exclusivamente la riqueza gravada con
prescindencia de la situacin personal del
contribuyente (ej.: impuestos al consumo).
PERSONALES O SUBJETIVOS: tienen en
cuenta la especial situacin del
contribuyente, valorando todos los
conceptos que integran su capacidad
contributiva (ej.: impuesto a la renta para
PF).

Clasificacin de los
impuestos
PROPORCIONALES: mantienen una
relacin constante entre su cuanta y el
valor de la riqueza gravada. Tienen una
alcuota nica (ej.: impuestos al
consumo)
PROGRESIVOS: aumentan a medida que
se incrementa el valor de la riqueza
gravada. La alcuota aumenta a medida
que crece el monto gravado (ej.:
impuestos a la renta).

Clasificacin de los
impuestos
DIRECTOS O INDIRECTOS:
Posibilidad
de
TRASLACIN
(transferencia econmica de la carga
impositiva de su pagador a un 3).
DETERMINACIN Y COBRO:
Directo: cosas o situaciones permanentes y
en
base
a
padrones
(ej.:
impuesto
inmobiliario).
Indirecto: actos o situaciones accidentales
(ej.: consumos).

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA GRAVADA.

Clasificacin de los
impuestos
FINANCIEROS: son las prestaciones
exigidas por el Estado; su fin exclusivo o
principal es cubrir los gastos pblicos,
sin retribucin especfica.
DE ORDENAMIENTO: son las
prestaciones de dinero a las que recurre
el Estado no prioritariamente para
lograr sus ingresos sino para determinar
una conducta, un hecho u omisin.

DISTRIBUCION DE POTESTADES
TRIBUTARIAS (C.N.)
Art. 121: PCIAS CONSERVAN
EL PODER NO DELEGADO.

Art. 126: PCIAS NO EJERCEN EL

PODER DELEGADO A LA NACIN.

DISTRIBUCION DE POTESTADES
TRIBUTARIAS (C.N.)
NACIN:
EXCLUSIVA Y PERMANENTE:

Derechos de exportacin e importacin. (4, 9,

75 inc.1) y 126)

CONCURRENTE
PROVINCIAS:

PERMANENTE

LAS

Impuestos Indirectos. (4 y 75, inc 2), prrafo

1).

TRANSITORIA Y CONDICIONADA:
directos (75, inc. 2, prrafo 2)

CON

Impuestos

Por tiempo determinado.

Proporcionalmente iguales en todo el territorio.
Defensa, seguridad comn y bien general lo
exijan.

DISTRIBUCION DE POTESTADES
TRIBUTARIAS (C.N.)
PROVINCIAS:
CONCURRENTE Y PERMANENTE CON LA
NACION:
Impuestos Indirectos (Arts. 75, inc. 2, primer
prrafo y 121).

PERMANENTE Y EXCLUSIVA
Impuestos directos

SALVO: Nacin haga uso de la opcin del Art. 75,

inc. 2, segundo prrafo).

MUNICIPIOS:
Las que les
provinciales.

fijen

las

Constituciones

Relacin Jurdica Tributaria y

Obligacin Tributaria
Relacin jurdica tributaria: Es una
relacin que muestra una multiplicidad
de vnculos obligacionales que se dan
entre
el
Estado,
contribuyente,
responsables y terceros.
Est integrada por correlativos derechos
y obligaciones emergentes del poder
tributario, que alcanzan al Estado, por
una parte, y a los contribuyentes y
terceros por otra.

Los sujetos obligados al cumplimiento son

distintos:
Contenido patrimonial Contribuyentes
(sujetos pasivos por deuda propia) y
Responsables (sujetos
pasivos por deuda ajena).
Deberes tributarios Contribuyentes
Responsables
Terceros

INCUMPLIMIENTO
Acarrea consecuencias distintas:
DELITO TRIBUTARIO (infraccin tributaria
material) - Ejemplos: Omisin y defraudacin
fiscales.
INFRACCIN TRIBUTARIA FORMAL Ejemplos: Omisin de inscripcin, de
registracin de operaciones, de emisin y
conservacin de comprobantes, de
presentacin de DDJJ.

CONSECUENCIA DE ESTA
DIFERENCIACIN ENTRE OBLIGACIN,
SUJETO Y SANCIN
Derecho Tributario MATERIAL:
Objeto OBLIGACIN JURDICA
TRIBUTARIA

Derecho Tributario FORMAL:

Objeto Deberes tributarios
Organismo recaudador del Estado
(funciones, competencia, facultades)
Procedimientos
Obligaciones de hacer y no hacer

Obligacin Tributaria
Es el vnculo jurdico en virtud del
cual un sujeto (deudor) debe dar
a otro que acta ejercitando el
poder
tributario
(acreedor)
sumas de dinero o cantidad de
cosas determinadas por ley.
Contenido

obligacin
patrimonial (obligacin de dar,
nunca de hacer)

Obligacin Tributaria
Es un vnculo de ORDEN PERSONAL
Sujeto activo Estado o sus delegaciones
establecidas por ley.
Sujeto pasivo persona individual o
colectiva, tanto con plena capacidad
jurdica segn los principios del derecho
privado o dispone nicamente de un
patrimonio de afectacin y constituyen
entes con capacidad de desarrollar
actividades econmicas autnomas.

Elementos de la obligacin
tributaria
Sujetos
Activo
Pasivo

Objeto

Sujeto activo de la OJT

Estado en sus diversas
manifestaciones:
Nacin
Provincia
Municipios

Nacin + Provincias: Poder

Tributario Originario
Municipios: originario o derivado

Sujeto pasivo de la OJT

La
correlacin
existente
entre
TRIBUTO y OBLIGACION TRIBUTARIA
(sta es una consecuencia de aqul)
implica que existe una relacin entre
el sujeto pasivo del tributo (persona
individual o colectiva sometida al
poder tributario) y el sujeto pasivo
de la obligacin tributaria (persona
llamada por la ley al cumplimiento de
la obligacin)

Sujeto pasivo de la OJT

No necesariamente existe identidad
entre ambas partes.
Generalmente el sujeto del impuesto
(contribuyente) es el sujeto de la
obligacin.
En casos particulares la ley fiscal
atribuye la condicin de sujeto pasivo de
la obligacin a personas distintas del
contribuyente, que se suman a ste o
actan paralelamente a l o lo sustituyen
completamente.

Sujeto pasivo de la OJT

ES LA PERSONA INDIVIDUAL O
COLECTIVA A CUYO CARGO PONE
LA LEY EL CUMPLIMIENTO DE LA
PRESTACIN Y QUE PUEDE SER
EL DEUDOR (contribuyente) O UN
TERCERO.

Sujeto pasivo de la OJT

LAS
PERSONAS
INDIVIDUALES
O
COLECTIVAS CON PERSONALIDAD SEGN EL
DERECHO PRIVADO, EN PRINCIPIO SON
SUJETOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS,
SIN PERJUICIO DE QUE LA LEGISLACIN, EN
CASOS PARTICULARES, NO LA RECONOZCA.
PUEDEN EXISTIR ENTES CARENTES DE
PERSONALIDAD
JURDICA
SEGN
EL
DERECHO PRIVADO PERO QUE PUEDEN SER
INSTITUDOS EN SUJETOS PASIVOS DE LA
OT.

Sujeto pasivo de la OJT

PERSONA (individual o colectiva)
QUE
POR DISPOSICIN DE LA LEY EST
OBLIGADA AL CUMPLIMIENTO DE LA
PRESTACIN, ya sea a ttulo PROPIO
(Contribuyente) o AJENO (Responsable).
Responsable deuda propia: verifica el
hecho imponible. Si la ley no lo menciona
no se viola el principio de legalidad.
APARECE POR INFERENCIA O IMPLICANCIA.
Responsable cumplimiento deuda ajena:
deben estar expresamente en la ley. NO
APARECEN
POR
IMPLICANCIA
O
INFERENCIA.

Sujeto pasivo de la OJT

Transmisin por convenio de la
calidad de deudor.
La obligacin tributaria = obligacin ex
lege.
Slo la ley puede fijar la calidad de
deudor o responsable.
Los particulares NO pueden modificar
esta situacin por acuerdo de partes.
LA CONDICIN DE DEUDOR NO ES
TRASMISIBLE O SUSTITUIBLE POR
CONVENIO.

Sujeto pasivo de la OJT

Responsable SOLIDARIO:
Hay solidaridad tributaria cuando la ley
prescribe que dos o ms sujetos pasivos
quedan obligados al cumplimiento total
de la misma prestacin.
Hay un doble vnculo obligacional y una
nica prestacin.
Puede ser establecida entre distintas
categoras
de
sujetos
pasivos
(contribuyentes entre s o con personas
ajenas a la OT).

Sujeto pasivo de la OJT

Contribuyentes entre s:
Son varios sujetos pasivos los que
realizan el hecho imponible.
Son destinatarios legales de una
porcin del tributo, pero por
solidaridad puede exigrsele a
cualquiera de ellos el cumplimiento de
la prestacin total, sin perjuicio de
tener derecho al resarcimiento.

Con personas ajenas a la OT:

Debe haber mencin expresa en la ley.

Sujeto pasivo de la OJT

Efectos de la solidaridad:
El fisco acreedor puede exigir la
totalidad de la deuda tributaria a
cualquiera de los sujetos solidarios o
a todos en conjunto.
Si la deuda se extingue para uno, la
extincin opera para todos.
Si el fisco reclama la deuda a uno y
ste
resulta
insolvente,
puede
reclamar esa deuda a otros.
La interrupcin de la prescripcin
que opera para uno, opera para
todos.

Sujeto pasivo de la OJT

Responsables SUSTITUTOS:
El legislador instituye al sustituto tributario
cuando decide reemplazar ab initio al realizador del
hecho imponible.
El sustituto ocupa el lugar del realizador y lo
desplaza de la OT.
Elementos comunes:
Son nombrados por el legislador por tener algn
nexo jurdico o econmico con el realizador.
Son totalmente ajenos al hecho imponible, que se
configura o realiza respecto del realizador.
Consecuencias:
Deben estar expresamente nombrados.
No deben soportar pecuniariamente la carga del
tributo (accin de regreso).

Objeto de la OJT
Distinguir:
Objeto de la OJT: Prestacin que debe
cumplir el sujeto pasivo (pago de
suma de dinero o la entrega de una
cantidad de cosas).
Objeto del tributo: Presupuesto de
hecho que la ley establece como
determinante del gravamen.
Posesin de riqueza (renta o patrimonio).
Realizacin de un acto.

Constituye el presupuesto o
antecedente de la OT.

Objeto de la OJT
Naturaleza de la prestacin:
Otras exigencias o deberes que la ley
impone al deudor o a terceros: ajenos
a la OT pero no a la relacin jurdica
tributaria.
Intereses por mora y actualizacin: son
una prolongacin de la obligacin. Es
una obligacin accesoria de la
principal.
Multa: su naturaleza jurdica es
distinta de la del tributo.
No pueden considerarse accesorias, an
cuando puedan estar incluidas en el acto
de determinacin del gravamen.

Determinacin de la OT
Es el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de
los
particulares
o
de
ambos
coordinadamente,
destinados
a
establecer en cada caso particular,
la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y
el alcance de la obligacin.

Determinacin de la OT
Carcter: (naturaleza y efectos
jurdicos del acto de determinacin)
Efecto declarativo
Efecto constitutivo
Efecto declarativo:
La deuda impositiva nace al producirse la
circunstancia de hecho que, segn la ley, le
da nacimiento.
La funcin de la determinacin consiste en
declarar y precisar el monto de la obligacin,
pero en modo alguno su nacimiento depende
de que se produzca la determinacin.
La determinacin slo exterioriza algo que
preexiste.

Determinacin de la OT
Efecto constitutivo:
No basta que se cumpla el presupuesto
de hecho previsto por la ley para que
nazca la OT.
Es necesario un acto expreso de la
administracin
que
establezca
la
existencia de la obligacin en cada caso
y que precise su monto. Antes de la
determinacin puede haber una relacin
jurdica pretributaria, pero la deuda slo
se constituye y es exigible a partir del
acto de determinacin.

Determinacin de la
OT

Aspecto prctico de la cuestin:

Es necesario saber si la existencia y cuanta de la

obligacin tributaria deben establecerse segn la
ley vigente y considerando las circunstancias
fcticas existentes al momento de produccin del
hecho imponible o, si por el contrario, tal
obligacin tributaria debe regirse por la ley y
circunstancias del momento en que se produzca la
determinacin.
Nuestra legislacin declarativo.
El deudor o responsable al formular la declaracin
o la administracin en el caso de determinacin de
oficio, no crean nada ni perfeccionan obligacin
alguna; simplemente reconocen o declaran en
cuanto ha lugar por derecho, la existencia de una
situacin de carcter obligacional, nacida por
imperio de la ley.

GNESIS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

LEY

FUENTE DE LA OT

QU CIRCUNSTANCIA HACE QUE ESE MANDATO

GENERAL E IMPERSONAL SE MATERIALICE EN
UN CRDITO PARA EL ESTADO?
El crdito para el Estado se materializa en el momento de
producirse o verificarse el PRESUPUESTO DE HECHO
ADOPTADO POR LA LEY COMO DETERMINANTE DE
LA TRIBUTACIN (HECHO IMPONIBLE)

Hecho imponible
Obligacin tributaria nace de la ley.
Exige como requisito fundamental para su
nacimiento QUE SE VERIFIQUE EN LA
REALIDAD FCTICA EL HECHO O LOS HECHOS
DEFINIDOS ABSTRACTAMENTE POR LA LEY
COMO SUPUESTOS DE LA OBLIGACION.
Presupuesto de hecho = hecho imponible.
El hecho imponible no crea el impuesto. Lo
crea la ley.
Es un hecho jurdico (hecho que por
voluntad de la ley genera efectos jurdicos).
Tiene un presupuesto econmico.

Hecho Imponible Elementos

MATERIAL
Hecho en s mismo considerado
SUBJETIVO

Determinacin del sujeto o de los sujetos que

resultan obligados al pago del impuesto

TEMPORAL

Momento en el cual el legislador considera

que se realiz el acto para gravar la operacin

ESPACIAL

mbito territorial en el que el Estado puede

extender la potestad tributaria. Depende de los
momentos de vinculacin

CUANTITATIVO

Base imponible = base de medicin

Hecho imponible. Elemento

material
Es un elemento descriptivo.
Generalmente es un verbo.
A veces se lo hace de manera
simple y otros de manera
compleja.

Hecho imponible. Elemento

subjetivo
Sujeto llamado a cumplir la
prestacin. Es a quien se le
atribuyen las consecuencias del
hecho imponible.
Puede ser:
El que verifica el hecho imponible
(contribuyente o deudor)
Otros (responsables solidarios o
sustitutos)

Hecho imponible. Elemento

espacial
Lugar donde el sujeto lleva a cabo el
elemento objetivo o donde se encuadra
en la descripcin legal.
Necesidad de considerar los criterios de
atribucin
de
potestad
tributaria:
poltico, social o econmico.
Responden a la posibilidad de:

Ejercer eficientemente el poder

fiscal.
Obtener la finalidad econmico
social buscada por la ley fiscal.

Hecho imponible. Elemento

temporal

Momento en el que el legislador

considera que se configura la
descripcin
del
comportamiento
objetivo llevado a cabo por el
sujeto en el lugar determinado.
Importancia:
Irretroactividad de la ley
Ley aplicable
Cmputo de la prescripcin

Cierra la OT:
a partir de ahora
tenemos una relacin de crdito.

Hecho imponible. Elemento

cuantificante
No es un elemento constitutivo.
Acaecido el HI, debe pagarse el
impuesto.
Necesidad
de
su
cuantificacin.
Puede
aplicarse
al
elemento
objetivo o a otro, pero debe
responder estrictamente al objeto.
Pueden
usarse
presunciones
o
ficciones.
Siempre debe surgir de la ley.

Exenciones y beneficios
tributarios
Exclusin de objeto: exclusin ex ante

Exenciones y beneficios tributarios:

Cuando se concreta la hiptesis de incidencia
(hecho imponible) surge la obligacin de pagar el
tributo.
Exenciones y beneficios: producen un efecto
neutralizador de la OT. Enervan la eficacia
generadora de la OT.
Son hiptesis legales neutralizantes de la OT. Hay
dispensa de pago.
Exclusin ex post
Exencin: la desconexin entre hiptesis y
mandamiento es total.
Beneficio: la desconexin es parcial.
Cuantitativamente parcial (paga pero menos)
Temporalmente parcial (no se produce disminucin
pero se dispensa el pago por un tiempo).