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Proporcionar
a
la
Administracin
Tributaria informacin no conforme con
la realidad (numeral 6 del artculo 177
del Cdigo Tributario)
Administracin
Tributaria
vericar
acreditar la falsedad
DETERMINACIN DE LA SANCIN
ARTICULO DEL
CODIGO
TRIBUTARIO
DESCRIPCION DE LA
INFRACCION
SANCION
CRITERIOS DE
GRADUALIDAD
ARTICULO 177
NUMERAL 6
CUADRO N 5
Gradualidad de la infraccin del numeral 6 del artculo 177 del Cdigo Tributario
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad
Voluntaria
II
III
0.3% de
los I
0.3% de los IN
Sin pago
80%
Criterio de frecuencia
Inducida
Con pago
90%
Sin pago
50%
Con
pago
Categoras
del
Nuevo
RUS
1a
2a oportunidad
oportunidad
3a
oportunid
ad o ms
70%
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
0.3% de
los IN
Cierre
50% UIT
Sin
posibilidad a
rebaja alguna
DETERMINACIN DE LA SANCIN
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT
(50% o 25%, tratndose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II,
respectivamente).
b) Una multa (0.3% de los IN) o el cierre para los sujetos que se
encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de
cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la noticacin de la resolucin de cierre. La
sancin de cierre podr ser sustituida por una multa equivalente al 5%
de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo
ser mayor a 8 UIT. De no existir la presentacin de declaraciones o
ingresos qu declarar, ser de aplicacin una multa equivalente al
0.3% de los IN. En ningn caso la multa podr ser menor al 50% de la
UIT.
ARTICULO
DEL CODIGO
TRIBUTARIO
DESCRIPCION DE LA
INFRACCION
SANCION
CRITERIOS DE
GRADUALIDAD
ARTICULO 177
NUMERAL 7
Comparecer
ante
la Multa
administracin
tributaria
fuera del plazo establecido cierre
para ello
multa que
sustituye el cierre
Subsanacin y/o
momento en que
comparece
Se fijan das de cierre
frecuencia
CUADRO N 6
Gradualidad de la infraccin del numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello
Gradualidad de la sancin
II
III
0.3%
de los
I
50% UIT
25%
UIT
Criterio de frecuencia
Despus de la 1
citacin pero antes
de la 2
En la 2
citacin
90%
50%
Categoras del
Nuevo RUS
a
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
Cierre
50% UIT
Sin posibilidad a
rebaja alguna
DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y
sanciones del Cdigo Tributario, la sancin por
incurrir en la infraccin bajo comentario podr
ser una multa que se determina en funcin de un
porcentaje de la UIT (50%, 25% o 20% de la UIT,
tratndose de los sujetos comprendidos en las
Tablas I, II y III, respectivamente).
ARTICULO
DEL CODIGO
TRIBUTARIO
ARTICULO
177
NUMERAL 8
DESCRIPCION DE LA
INFRACCION
Autorizar
estados
financieros
,declaraciones ,documentos
u otras informaciones
exhibidas o presentadas a
la
administracin
tributaria
conteniendo
informacin no conforme a
la realidad , o autorizar
balances anuales sin haber
cerrado los libros de
contabilidad
SANCION
CRITERIOS DE
GRADUALIDAD
Multa
Frecuencia
Gradualidad de la infraccin del numeral 8 del artculo 177 del Cdigo Tributario
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales son
haber cerrado los libros de contabilidad
50% UIT
II
25% UIT
III
20% UIT
Tablas
1a oportunidad
2a oportunidad
3a oportunidad
o ms
25% UIT
40% UIT
50% UIT
II
12% UIT
20% UIT
25% UIT
III
10% UIT
15% UIT
20% UIT
DETERMINACIN DE LA SANCIN
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje (0.3% de
los IN) y se aplica solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I
y II del Cdigo Tributario. En estos casos, la multa no podr ser menor
al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
b) Una multa (0.3% de los IN) o el cierre para los sujetos que se
encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de
cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la noticacin de la resolucin de cierre. La
sancin de cierre podr ser sustituida por una multa equivalente al 5%
de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser
mayor a 8 UIT. De no existir la presentacin de declaraciones o
ingresos qu declarar, ser de aplicacin una multa equivalente al 0.3%
de los IN. En ningn caso la multa podr ser menor al 50% de la UIT.
CUADRO N 8
Gradualidad de la infraccin del numeral 9 del artculo 177 del Cdigo Tributario
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables
Sancin segn tablas
I
0.3% de los IN
II
0.3% de los
IN
0.3% de los I
Tablas
1a oportunidad
2a oportunidad
3a oportunidad o ms
0.1% de los IN
0.2% de los IN
0.3% de los IN
II
0.1% de los IN
0.2% de los IN
0.3% de los IN
III
0.1% de los I
0.2% de los I
0.3% de los I
Criterio de frecuencia
1a opor tunidad
2a opor tunidad
5% UIT
8% UIT
11% UIT
10%
UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16%
UIT
19% UIT
3a opor tunidad o ms
8% UIT
Cierre
50% UIT
Sin posibilidad a rebaja
alguna
DETERMINACIN DE LA SANCIN
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT
(50% o 25% de la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos en las
Tablas I y II, respectivamente).
b) Una multa (0.3% de los I) o el cierre para los sujetos que se
encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de
cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la noticacin de la resolucin de cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa equivalente al
5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser
mayor a 8 UIT. De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos
qu declarar, ser de aplicacin una multa equivalente al 0.3% de los
IN. En ningn caso la multa podr ser menor al 50% de la UIT.
CUADRO N 9
Gradualidad de la infraccin del numeral 10 del artculo 177 del Cdigo Tributario
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria
Forma de subsanacin y gradualidad
II
III
0.3%
de
los I
50% UIT
25
%
UI
T
Sin pago
No aplicable
Inducida
Con
pago
Sin pago
50%
Criterio de frecuencia
Con
pago
Categor
as del
Nuev
o
RUS
1a
2a oportunidad
oportunidad
3a oportunidad o
ms
80%
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
50%
UIT
Sin posibilidad a
rebaja alguna
Subcaptulo 11
No permitir o no facilitar a la
Administracin Tributaria el uso de equipo
tcnico
de
recuperacin
visual
de
microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la
realizacin
de
tareas
de
auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin (numeral 11 del
artculo 177 del Cdigo Tributario)
1. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
La infraccin en comentario se configura por el
incumplimiento de la obligacin prevista en el numeral 13
del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en
permitir la instalacin de los sistemas informticos,
equipos u otros medios utilizados para el control tributario
proporcionados por la Sunat con las condiciones o
caractersticas tcnicas establecidas por esta.
Cabe anotar que por la tipificacin de la infraccin resulta
que la misma se configurar solo cuando el contribuyente
se encuentre dentro de un procedimiento de fiscalizacin
y/o verificacin.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN
a) Una multa que se determina en funcin de un
porcentaje (0.3% de los IN) y se aplica solo para los
sujetos que se encuentren en las Tablas I y II del
Cdigo Tributario. En estos casos, la multa no podr
ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
b) Una multa (0.3% de los IN) o el cierre para los
sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS. En este
caso, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el
sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
5. CUADRO RESUMEN
CUADRO N 10
Gradualidad de la infraccin del numeral 11 del artculo 177 del Cdigo Tributario
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin
II
0.3%
delos
I
Sin pago
Con
pago
Inducida
Sin pago
Noaplicable
Voluntaria
III
50%
Criterio de frecuencia
Con
pago
Categoras
del
Nuevo
RUS
80%
5%UIT
2
Por dos (2) das, si se subsana de forma
voluntariaoinducidayporcinco(5)das,si
nosesubsana.
8%UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
8%UIT
3a
1a
2a oportunidad
oportunida
d
16% UIT
16% UIT
19% UIT
oportuni
dad
o
ms
50%
UIT
Sin
posibilidad a
rebajaalguna
CASOS PRCTICOS
La Empresa ELIAN S.R.L. est siendo fiscalizada por la Sunat. La
fiscalizacin se est desarrollando en las instalaciones de la Empresa,
por lo cual, los auditores solicitan se les proporcione un rea donde
poder instalarse a fi n de efectuar su trabajo de campo. La Empresa
seala que no cuenta con espacio suficiente para ello pues todas sus
instalaciones estn ocupadas en las actividades propias de su negocio.
Se habra configurado alguna infraccin?
Solucin:
Se habra incurrido en la infraccin bajo anlisis que se encuentra
sancionada con el 0.3% de los IN, pudiendo ser rebajada en un 80% o
50% dependiendo de la fecha en la que se pague la multa, incluidos
sus intereses moratorios.
Subcaptulo 12
Infraccin por violar los precintos de seguridad,
cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones
o en la ejecucin de sanciones (numeral 12 del
artculo 177 del Cdigo Tributario)
1. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Se configura la infraccin bajo anlisis cuando el
administrado violenta los precintos de
seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad utilizados por la Administracin
Tributaria para inmovilizar, por ejemplo, los
libros y/o registros contables, archivos y otra
documentacin, as como los bienes de cualquier
naturaleza que se encuentren en los
establecimientos del contribuyente.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN
a) Una multa que se determina en funcin de un
porcentaje (0.3% de los IN) y se aplica solo para
los sujetos que se encuentren en las Tablas I y II
del Cdigo Tributario. En estos casos, la multa no
podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.
b) El cierre, aplicable solo para los sujetos del
Nuevo RUS, no pudindosele eximir al sujeto
infractor de dicha sancin. En este caso la sancin
de cierre se aplicar por 5 das.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Juan Caucel es un contribuyente del rgimen general que se dedica a la
comercializacin de gas a travs de balones. Como parte de las medidas tomadas por el
funcionario de la Administracin Tributaria que aplicaba una sancin de cierre, se
colocaron precintos de seguridad en la bodega donde se almacenaban los balones de gas de
forma que estos no pudieran ser movilizados.
El mismo funcionario de la Sunat regresa el da siguiente al domicilio del contribuyente
para verificar si los carteles y precintos no haban sido violados, comprobando que el
precinto colocado haba sido roto, al preguntar las razones de la ruptura el contribuyente
manifiesta que se debi a una manipulacin indebida del personal de limpieza, pero que la
cantidad inmovilizada de existencias segua siendo la misma. Se ha generado alguna
infraccin tributaria?
Solucin:
Tal como lo contempla el numeral 11 del artculo 177 del Cdigo Tributario, violentar un
precinto de seguridad colocado por la Sunat en ejercicio de su facultad de control s
configura una infraccin, la misma que se encuentra sancionada con una multa equivalente
al 0.3% de los IN, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a 12 UIT. Es multa no
goza de rebaja alguna.
Ahora bien, teniendo en cuenta que se haba aplicado una sancin de cierre, el auditor de la
Sunat podra presumir que el contribuyente haba efectuado transacciones comerciales en
su establecimiento, situacin que originara otra infraccin por la reapertura indebida del
Subcaptulo 13
Infraccin por no efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo
(numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario)
1. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
a) Que se tenga la calidad de agente de retencin El artculo 10 del Cdigo Tributario
establece que en defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr designar como
agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
b) Que se trate de una operacin sujeta a imposicin Para que surja la obligacin de retener
o percibir ser necesario tambin que estemos frente a una operacin sujeta a imposicin.
As por ejemplo, en el caso de la emisin de liquidaciones de compra donde es el adquirente
de los bienes el obligado a pagar el IGV en calidad de agente de retencin, se deber
verificar si los bienes adquiridos gozan de la exoneracin del IGV a efectos de aplicar o no la
retencin. Lo mismo sucede para el caso de las retribuciones pagadas a los sujetos no
domiciliados, donde la obligacin de retener surge siempre que las rentas sean de fuente
peruana.
c) Que se haya producido el momento que origina la obligacin de retener o percibir.
Solo existir la obligacin de retener o percibir cuando se realice el pago efectivo de las
rentas o retribuciones correspondientes.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y
sanciones del Cdigo Tributario, las sancin por
incurrir en la infraccin bajo comentario podr
ser una multa equivalente al 50% del tributo no
retenido o no percibido, tratndose de los
sujetos comprendidos en las Tablas I, II y III,
respectivamente.
5. CUADRO RESUMEN
Gradualidad de la infraccin del numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario
Gradualidad
de
la
sancin:
Sancin segn tablas
Subsanacin
Voluntaria
Inducida
I
II
III
Sin
Con
Sin
Con
pago
pago
pago
pago
APLICACIN PRCTICA
La Empresa Romaco S.A. en el mes de junio de 2012, por error olvido
efectuar la retencin de quinta categora a uno de sus trabajadores. El
monto de la retencin no efectuada equivale a S/. 280. Cul sera la
infraccin y cmo se determina la multa?
Solucin:
Antes de hacer el clculo de la multa, recordemos que de acuerdo a las
notas de las Tablas del Cdigo Tributario, la multa por tributos no
retenidos no puede ser menor al 5% de la UIT. Siendo ello as, debemos
comparar el 50% del monto retenido que equivale a S/. 140, con el 5%
de la UIT que equivale a S/. 185.
As, de acuerdo a lo anterior, la multa que se deber pagar en este caso
ser de S/. 185, pudiendo ser rebajada en un 90% si se cumple con
subsanar la infraccin y efectuar el pago de la multa, incluidos sus
intereses moratorios.
Subcaptulo 14
Infraccin por autorizar los libros de actas, as
como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la Sunat
(numeral 14 del artculo 177 del Cdigo
Tributario)
1. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
En la infraccin bajo anlisis se sanciona a aquel notario pblico o
juez de paz que no siga el procedimiento establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 132-2001-SUNAT, para autorizar los libros y
registros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios.
En efecto, de la tipificacin de la infraccin en comentario, tenemos
que se sanciona a aquel notario pblico o juez de paz que, por
ejemplo, legalice libros o registros contables de deudores tributarios
que no pertenezcan a su jurisdiccin, o que legalice libros o registros
contables ya usados, o que no cumpla con sellar todas las hojas del
libro o registro contable que es objeto de legalizacin, o que legalice
un segundo libro o registro contable sin que se haya acreditado que se
ha concluido con el anterior, o que se ha perdido o destruido, etc.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y
sanciones del Cdigo Tributario, la sancin por
incurrir en la infraccin bajo comentario podr
ser una multa equivalente al 30% o 15% de la
UIT, tratndose de los sujetos comprendidos en
las Tablas I y II, respectivamente.
La sancin no resulta aplicable para los sujetos
del nuevo RUS.
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 5 de julio de 2012, la Notara Franco Bustinza, contribuyente del rgimen
general, domiciliada en Tacna, procede a la legalizacin de hojas sueltas para el libro diario
del contribuyente Kum Pau S.A.C., cuyo domicilio fiscal se encuentra en la ciudad de Lima,
segn lo indicado en su Comprobante de Informacin Registrada (CIR). Con fecha 1 de
agosto de 2012, la notara recin detect el error, por lo que nos consulta si ha incurrido en
alguna infraccin y, por ende, si est sujeta a alguna sancin.
Dato adicional: De existir alguna multa, la misma se pagara el 4 de agosto de 2012.
Solucin:
Para poder evaluar si se ha incurrido en alguna conducta infractora, debemos verificar cul
es la obligacin del notario cuando se trata de la legalizacin de los libros contables. As,
tenemos que los libros contables vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los
notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario. En ese sentido, el
notario pblico tiene la responsabilidad de verificar este requisito para proceder a la
legalizacin respectiva. De no observar lo anterior, el notario incurrira en la infraccin del
numeral 14 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 30% de la UIT.
Dicha sancin no tiene gradualidad vigente, por lo que la notara deber cancelar la
totalidad de la multa.
Subcaptulo 15
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria, en las condiciones
que esta establezca, las informaciones relativas a
hechos generadores de obligaciones tributarias
que tengan en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica (numeral 15 del
artculo 177 del Cdigo Tributario)
1. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Al igual que para la infraccin del numeral 14, en
esta infraccin se sanciona al notario pblico que
no cumple con proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria aquellas informaciones
relativas a hechos generadores de obligaciones
tributarias de las cuales tienen conocimiento por
el ejercicio de la funcin notarial.
Asimismo, se sanciona a aquel funcionario
pblico que tampoco cumple con las obligaciones
antes descritas.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y
sanciones del Cdigo Tributario, la sancin por
incurrir en la infraccin bajo comentario podr
ser una multa equivalente al 50% o 25% de la
UIT, tratndose de los sujetos comprendidos en
las Tablas I y II, respectivamente.
La sancin no resulta aplicable para los sujeto
del Nuevo RUS.
Gradualidad de la sancin:
Sancin
segn
Subsanacin
tablas
Voluntari
Inducida
a
APLICACIN PRCTICA
La Notara Gonzles es requerida por la Administracin Tributaria para que proporcione
toda la informacin relativa a la venta de una propiedad efectuada por el ciudadano peruano
Luis De Zela Surez (quien al momento de la transferencia tena la condicin de no
domiciliado), puesto que la referida notara se encarg de dar fe de dicho acto. Mediante el
Requerimiento N 2502-00164865, la Sunat solicita que la referida presentacin se realice
mediante declaracin jurada simple refrendada por el notario pblico, debiendo ser
presentada en la mesa de partes de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes.
No obstante las condiciones del requerimiento en mencin, el 5 de mayo de 2012, esto es,
dentro del plazo fijado por la Sunat, la notara present la documentacin solicitada con una
carta simple firmada por el administrador de la misma y en la mesa de partes del centro de
atencin al contribuyente del Jr. Washington en el Cercado de Lima. Por tal razn, la
Administracin Tributaria notifica a la notara, con fecha 16 de mayo de 2012, la resolucin
de multa relativa a la infraccin tipificada en el numeral 15 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, dndole como plazo tres (3) das hbiles para que subsane la infraccin y goce de
la rebaja respectiva. La notara nos consulta si es correcto el proceder de la Administracin
Tributaria y, de ser as, a cunto asciende la rebaja si subsana dentro del plazo otorgado por
la Sunat.
Solucin:
La sancin de multa impuesta a la notara se origin por no haber cumplido con
proporcionar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que esta estableci, las
informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias de las que tuvo
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial, como lo fue la venta efectuada por el
Sr. Luis De Zela Surez.
En efecto, de conformidad con el artculo 76-A de la Ley del Impuesto a la Renta, el
notario tiene la obligacin de dar fe de la enajenacin de inmuebles efectuada por sujetos
no domiciliados, pues para elevar a escritura pblica la transferencia, debe verificar la
constancia de pago de la retencin del Impuesto a la Renta efectuada por el adquirente,
as como la certificacin del costo computable emitida por la Sunat, o, en todo caso,
verificar que hayan transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de presentada la
solicitud, sin que la Sunat haya cumplido con emitir la certificacin correspondiente.
Como vemos, la informacin solicitada por la Sunat s tiene relacin con un hecho
generador de obligaciones tributarias, especficamente del Impuesto a la Renta. En ese
sentido, al no haber observado la notara la forma establecida por la Sunat para la
presentacin de la informacin requerida, s habra incurrido en la infraccin del numeral
14 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por lo que la multa notificada s es procedente.
Sin embargo, dicha multa podr ser rebajada en un 80% si se subsana la infraccin y,
adems, se paga la multa dentro del plazo otorgado por la Sunat para dicho efecto.