DERECHO

TRIBUTARIO
Lic. Horacio Avendao

Derecho financiero y Derecho

tributario
El derecho financiero tiene por objeto el estudio
sistemtico de las normas que regulan:
a.Los recursos econmicos que el Estado y los
dems entes pblicos pueden emplear para el
cumplimiento de sus fines;
b.El procedimiento jurdico de percepcin de los
ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos
que se destinan al cumplimiento de los servicios
pblicos

Contenido derecho financiero

Derecho presupuestario.
Derecho monetario.
Derecho tributario.
Derecho del crdito pblico y deuda pblica.
En general las disciplinas que regulan la actividad
financiera del Estado que incluye los ingresos, gastos y
conservacin del patrimonio y gestin del dinero
pblico.

Derecho tributario
El Derecho Tributario es la rama del derecho financiero
que se propone estudiar el aspecto jurdico de la
tributacin, en sus diversas manifestaciones: como
actividades del Estado, en las relaciones de ste con
los particulares y en las que se suscitan entre stos
ltimos.

 Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal,

es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los
tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.
Giuliani Fonrouge: El derecho tributario o derecho fiscal
es la rama del derecho financiero que se propone estudiar
el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas
manifestaciones:
como actividad del Estado, en las
relaciones de ste con los particulares y en las que se
suscitan entre stos ltimos.

UBICACIN DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Derecho pblico comprende el Derecho financiero,
ste comprende el
Derecho tributario o derecho
fiscal que es la Disciplina jurdica independiente, La
parte de la actividad financiera vinculada con la
aplicacin y recaudacin de los recursos. Giuliani
Fonrouge.

Autonoma del Derecho Tributario

Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho
tributario por que lo subordinan al derecho financiero;
Las que estiman que el derecho tributario es una rama
del derecho administrativo;
Las que consideran al derecho tributario material o
sustantivo tanto didctica como cientficamente
autnomo.

 Las que consideran al derecho tributario dependiente

del derecho privado (civil y mercantil) y le conceden al
derecho tributario tan slo un particularismo
exclusivamente legal. Esto significa que el legislador
tributario puede crear regulaciones fiscales expresas
derogatorias del derecho privado, pero si no lo hace,
sigue rigiendo ste.

Partes en que se divide el Derecho

Tributario:
Parte general: que comprende las normas aplicables a
todos los tributos, aquellos principios de los cuales no
puede prescindir el Estado para lograr la coaccin que
significa el tributo, y que son sirven de fundamento
para la creacin de cualquier figura impositiva en
Guatemala est contenida en el Cdigo Tributario.

Parte especial:
Comprende las disposiciones especficas, es decir los
cuerpos normativos creadores de cada figura tributaria
que integra el sistema tributario de un pas.
EJ: Ley del IVA, ley del ISR, Ley de TFPSEP,

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TRIBUTARIO
Lic. Horacio Avendao

AUTONOMIA DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Subordinacin
al
Derecho
Financiero.
SeComprende aqu la tesis que niega todo tipo de
autonoma al derecho tributario (aun la didctica)
porque lo subordina al derecho financiero. Tal es la
posicin de Giuliani Fonrouge, que segn Villegas no
es convincente su posicin, por cuanto no encuentra
inconveniente en que el derecho tributario, atento el
volumen de su contenido, se estudie separadamente
del derecho financiero, aun cuando tambin es
posible su estudio conjunto. Jarach acepta la
posibilidad de la conjuncin, la que adoptan
generalmente los cursos o manuales espaoles.

 Subordinacin
al
Derecho
Administrativo.Esta
corriente
doctrinal
comprende a quienes piensan que el derecho
tributario
es
una
rama
del
derecho
administrativo, ante lo cual sucede lo siguiente:
se acepta que el derecho tributario sea
estudiado independientemente del derecho
administrativo (atento a su volumen), pero la
subordinacin exige que supletoriamente, y ante
la falta de normas expresas tributarias sobre
algn punto, se recurra obligatoriamente a los
conceptos, ideas e instituciones del derecho ad
ministrativo. Estas teoras manejaron similares
conceptos en relacin al derecho financiero, y
fueron sustentadas por viejos y notables
tratadistas de derecho administrativo (Zanobini,
Mayer, Fleiner, Orlando, Del Vecchio)

Autonoma Cientfica del Derecho Tributario.Dentro de

esta corriente doctrinal, se incluye a quienes consideran el
derecho tributario material o sustantivo, tanto didctica
como cientficamente autnomo. Autores extranjeros como
Trotabas y Dela Garza, y destacados publicistas argentinos
como Jarach y Garca Belsunce, adoptan esta postura.

 1) la autonoma teleolgica o de fines,

cuando un derecho tiene fines propios y dis
tintos de los dems;
2) la autonoma estructural u orgnica,
cuando el contenido o las instituciones que
integran determinada rama del derecho tiene
naturaleza jurdica propia, en el sentido de
que es distinta de las otras ramas del
derecho, o sea, que no encuentra su fuente
en ellas y, adems, esas instituciones
distintas son uniformes entre s en cuanto
responden a una misma naturaleza jurdica, y
3) la autonoma dogmtica y conceptual,
cuando esa rama del derecho tiene
conceptos y mtodos propios para su expre
sin, aplicacin o interpretacin.

Subordinacin al Derecho Privado.Por ltimo, se

encuentran quienes afirman que el derecho tributario no ha
logrado desprenderse del derecho privado, lo cual sucede
principalmente porque el concepto ms importante del
derecho tributario, que es la obligacin tributaria, se asemeja
a la obligacin de derecho privado, diferencindose por el
objeto de una y de otra (tributo por un lado y obligacin de
una persona por el otro). Quienes afirman esta dependencia
con respecto al derecho privado (civil y comercial) conceden
al derecho tributario solamente un particularismo
exclusivamente legal (posicin del francs Gny)

RELACIN CON OTRAS RAMAS DEL

DERECHO

a)El Derecho Constitucional Tributarioestudia las

normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder
tributario. Tambin se ocupa de la delimitacin y
coordinacin de poderes tributarios entre las distintas
esferas estatales en los pases con rgimen federal de
gobierno.

 b)El Derecho Tributario Materialcontiene las normas

sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria.
Estudia cmo nace la obligacin de pagar tributos (mediante la
configuracin del hecho imponible) y cmo se extingue esa
obligacin; examina tambin cules son sus diferentes
elementos.
c) El Derecho Tributario Formalestudia todo lo concerniente
a la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus
diferentes aspectos; analiza especialmente la determinacin
del tributo, as como la fiscalizacin de los contribuyentes

 d)El Derecho Procesal Tributariocontiene las normas que re

gulan las controversias de todo tipo que se plantean entre el
fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia
misma de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que
debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, para
aplicar o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos que el
sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolucin de las
cantidades indebidamente pagadas al Estado.
e)El Derecho Penal Tributarioregula jurdicamente lo concer
niente a las infracciones fiscales y sus sanciones.

 f) El Derecho Internacional Tributarioestudia las normas

que corresponde aplicar en los casos en que diversas
soberanas entran en contacto, para evitar problemas de
doble imposicin y coordinar mtodos que eviten la evasin
internacional hoy en boga mediante los precios de
transferencia, el uso abusivo de los tratados, la utilizacin de
los parasos fiscales y otras modalidades cada vez ms
sofisticadas de evasin en el orden internacional.

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TRIBUTARIO
Lic. Horacio Avendao

PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
DEL DERECHO
TRIBUTARIO

Principio de Legalidad o Reserva. La

potestad
tributaria
debe
ser
ntegramente ejercida por medio de
normas legales.
No puede haber
tributo sin ley previa que lo
establezca (nullum tributum sine
lege). Ubicacin en la Constitucin:
Art. 239.

Principio
de
Capacidad
Contributiva: Es el lmite material
en cuando al contenido de la
norma tributaria, garantizando la
justicia y razonabilidad.
Todo
tributo debe establecerse en
atencin a la capacidad econmica
de las personas individuales o
jurdicas, ya que de lo contrario
derivara en la arbitrariedad o en
la irracionalidad. Ubicacin en la
Constitucin: Art. 243.

Principio de Generalidad:
Este
principio
alude
al
carcter
extensivo de la tributacin y
significa
que
cuando
una
persona fsica o ideal se halla en
las condiciones que marcan,
segn la ley, la aparicin del
deber de contribuir, este deber
debe ser cumplido, cualquiera
que sea el carcter del sujeto,
categora
social,
sexo,
nacionalidad, edad o estructura.

Principio de Igualdad: No se
refiere este principio a la
igualdad numrica, que dara
lugar a las mayores injusticias,
sino a la necesidad de asegurar
el miso tratamiento a quienes
estn en anlogas situaciones,
con exclusin de todo distingo
arbitrario, injusto u hostil contra
determinadas
personas
o
categoras de personas.

Principio de Proporcionalidad:
Exige que la fijacin de
contribuciones concretas a los
habitantes de la Nacin sea en
proporcin a sus singulares
manifestaciones de capacidad
contributiva.

Principio de No Confiscacin:
Significa que est prohibido el
desapodearmiento total de los
bienes de las personas como
medida de orden personal, este
principio
responder
a
la
proteccin
de
la
propiedad
privada.
Ubicacin en la
constitucin:
Art. 28 ltimo
prrafo. Principio de Non Solvet
et Repet.

Principio de no doble imposicin:

La doble imposicin es el fenmeno
tributario que se da cuento una
misma persona es sujeto pasivo en
dos o ms relaciones jurdico
tributarias por el mismo hecho
generador, en el mismo perodo
impositivo. Ubicacin en el Cdigo
Tributario:
Art. 90 (Non Bis In
Idem). Art. 153 ltima lnea: Es
prohibida y es ilcita toa forma de
doble o mltiple tributacin.

Principio de Economa:
Que lo
recaudado sea mayor al gasto
funcional para recaudarlo.
Principio
de
Conveniencia
o
Comodidad:
Que todo tributo
debe ser recaudado del modo ms
conveniente para el contribuyente
(Ejemplo: pagos en los bancos).

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TRIBUTARIO
Lic. Horacio Avendao

FUENTES DEL
DERECHO
TRIBUTARIO

Fuentes del Derecho Tributario:

Art. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes
de ordenamiento jurdico tributario y
en orden de jerarqua:

- Las disposiciones constitucionales.

- Las leyes, los tratados y las
convenciones internacionales que
tengan fuerza de ley.
- Los reglamentos que por acuerdo
Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.

 Principio de legalidad y su incidencia en

la interpretacin de las normas
tributarias

El
principio
de
legalidad
significa la sumisin de la
actividad tributaria a la ley, y es
un lmite al poder reglamentario
de la administracin.

La interpretacin de la ley
tributaria
Art. 4 Cdigo Tributario.
La
aplicacin,
interpretacin
e
integracin
de
las
normas
tributarias, se har conforme a
los principios establecidos en la
Constitucin
Poltica
de
la
Repblica de Guatemala, los
contenidos en este Cdigo, en
las leyes tributarias especficas y
en la Ley del Organismo Judicial.

Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos

de falta oscuridad, ambigedad o
insuficiencia de una ley tributaria, se
resolver
conforme
a
las
disposiciones del artculo 4. de este
Cdigo. Sin embargo, por aplicacin
analgica
no
podrn
instituirse
sujetos pasivos tributarios, ni crearse,
modificarse
o
suprimirse
obligaciones,
exenciones,
exoneraciones,
descuentos,
deducciones u otros beneficios, ni

Art. 6. Cdigo Tributario. En

caso de conflicto entre leyes
tributarias y las de cualquiera
otra ndole, predominarn en
su orden, las normas de este
Cdigo o las leyes tributarias
relativas
a
la
materia
especfica de que se trate.

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TRIBUTARIO
Lic. Horacio Avendao

RELACIN JURDICA
TRIBUTARIA

CONCEPTO:
Es el vnculo jurdico en virtud
del cual un sujeto (deudor)
debe dar a otro sujeto que
acta ejercitando el poder
tributario (acreedor), sumas de
dinero o cantidades de cosas
determinadas por ley.

Es
el
vnculo
jurdico
obligacional que se entabla
entre el fisco como sujeto
activo,
que
tiene
la
pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo,
y un sujeto pasivo, que est
obligado a la prestacin.

el vnculo jurdico entre el Estado,

que es acreedor Tributario, o una
entidad pblica, que en virtud de una
ley posee este derecho, y el sujeto
pasivo
que
puede
ser
el
contribuyente (generador de esos
supuesto legales) o los responsables
(aquellos que sin tener la condicin
de contribuyentes, deben cumplir la
obligacin atribuida a este). Este
vnculo Jurdico, cuyo principal objeto
es el tributo, se origina al cumplirse
los presupuestos hipotticamente

NATURALEZA

TESIS ADMINISTRATIVA
Las que no sustentan una relacin
compleja: La relacin Jurdica Impositiva
tiene un contenido complejo, puesto que de
ella derivan, de un lado, poderes y derechos
as como obligaciones de la autoridad
financiera,
a
los
que
corresponden
obligaciones, positivas y negativas, as
como derechos de las personas sometidas a
su potestad, y de otra parte, con carcter
ms especfico, el derecho del ente pblico
a exigir la correlativa obligacin del
contribuyente de pagar la cantidad
equivalente al importe del impuesto.

Las
que
sustentan
una
relacin tributaria nica: la
cual
consistira
en
una
obligacin de dar, que todas
las obligaciones sustantivas o
formales no sera si no
simples accesorios y eso de
dar relacionesjurdica.

TESIS DE LA NATURALEZA SIMPLE

En contra de quienes sustentan la

relacin
jurdico-tributaria
existen
autores que sostienen el contenido
simple de dicha relacin. En esta
posicin encontramos a Jarach quien
sostiene que no existe relacin una
relacin compleja con pluralidad de
sujetos y pluralidad de obligaciones y
deberes.
Tampoco
la
relacin
tributaria
propiamente
dicha
comprende en s los deberes y las
obligaciones de naturaleza formal.

CARACTERSTIC
AS

Relacin o Vinculo Obligacional

Ex Lege. - segn Jarach lo define
como que no surge una pretensin
de la administracin al tributo y
de manera correspondiente una
obligacin para el particular, si
una ley, en el sentido material y
no formal, no prev el hecho
jurdico que le da nacimiento, los
sujetos a los cuales corresponde
la pretensin y la obligacin y la

Relacin de Derecho y Poder.- Para

la Teora de la relacin tributaria
como
Relacin
de
Poder
sostenida por parte de la doctrina
germnica clsica la relacin
existente entre el Estado y los
particulares no es una relacin de
Derecho, sino una relacin entre
un poder superior y unos sujetos
sometidos a ese poder.

La Relacin Jurdico-Tributaria es
una Relacin Obligacin Personal
y
No
Real.
Se trata de un vnculo jurdico
creado entre el sujeto activo (el
fisco
o
sus
delegaciones
autorizadas por ley) y un sujeto
pasivo persona (natural o jurdica)
y no entre un sujeto activo
(Estado)
y
las
cosas
supuestamente elevadas a la
categora de sujetos pasivos.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es el deber de cumplir la
prestacin que constituye la
parte fundamental de la relacin
jurdico tributaria. El contenido
de la obligacin tributaria es una
prestacin jurdica patrimonial,
constituyendo, exclusivamente,
una obligacin de dar, dar
sumas
de
dinero
en
la
generalidad de los casos.