LOS ACTOS DE LA

ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

DIFERENCIA ENTRE ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

Y ACTO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Acto Administrativo Tributario:

La decisin est dirigida a los

contribuyentes o responsables.
ART. 76 CT.

Acto

de la Administracin
Tributaria: La decisin est dirigida a
los funcionarios o trabajadores de la
propia administracin.

ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:

Requisitos de validez

A. SUSTANCIALES:

Competencia (rgano administrativo competente)

Objeto o contenido (lcito, preciso, fsica y jurdicamente posible)
Finalidad Pblica (no finalidad personal)
Motivacin (criterio de la autoridad administrativa)
Procedimiento regular

B. FORMALES:

Constar en el documento pre-establecido (Res.

Determinacin, Orden de Pago, etc.)

Art. 3 LPAG y Arts. 77,103 y 109 C.T

NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS (De

acuerdo a la Ley de Procedimientos Administrativos General)
Inobservancia
Inobservancia total
total del
del
procedimiento
procedimiento regular
regular
rgano
rgano
Incompetente
Incompetente

Omisin
Omisin de cualquier
otro
otro requisito
requisito de
de
validez

NULIDAD

Contravencin
Contravencin a la
Constitucin,
Constitucin, leyes
leyes y
otros.
otros.

Establezca
Establezca infracciones
infracciones oo
aplique
aplique sanciones
sanciones no
previstas
previstas por ley.

La Declaracin de Nulidad tendr efectos declarativos y retroactivos a la fecha

en que se dict el acto. Salvo derechos adquiridos por terceros de buena fe.
LPGA. Art. IV y art. 8 al 13

CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS

ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
(Art. 109 CT.)
Prescindir
Prescindir totalmente
totalmente del
del
procedimiento
procedimiento legal
legal establecido
establecido

rgano
rgano
Incompetente
Incompetente

CAUSALES DE
NULIDAD

Establezcan
Establezcan infracciones
infracciones
oo apliquen
apliquen sanciones no
previstas
previstas en la ley

Por aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo, por

los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin

NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN

DE LA ADMINISTRACIN
PUBLICA EN GENERAL

REQUISITOS DE VALIDEZ, SALVO QUE SE PRESENTE

EL

DEFECTO

OMISIN

DE

ALGUNO

DE

SUSALGUNO DE LOS SUPUESTOS DE CONSERVACIN

LA
A LA CONSTITUCIN, A
DELCONTRAVENCIN
ACTO.
LAS LEYES O A LAS NORMAS
REGLAMENTARIAS.

EL DEFECTO U OMISIN DE ALGUNO DE SUS

REQUISITOS DE VALIDEZ, SALVO QUE SE PRESENTE
ALGUNO DE LOS SUPUESTOS DE CONSERVACIN DEL
ACTO.

ACTOS
EXPRESOS
O
LOS
QUE RESULTEN
COMO
CONSECUENCIA DE LA APROBACIN AUTOMTICA O POR
SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO, POR LOS QUE SE
ADQUIERE FACULTADES, O DERECHOS, CUANDO SON
CONTRARIOS AL ORDENAMIENTO JURDICO, O CUANDO NO SE
CUMPLEN CON LOS REQUISITOS, DOCUMENTACIN O TRMITES
ESENCIALES PARA SU ADQUISICIN.

DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Dictados

por

incompetente

rgano
por

razn de la materia.
Actos contrarios a la
ley o norma con rango
inferior.

Dictados prescindiendo
totalmente
del
procedimiento
legal
establecido.
Los
actos
que
resulten
como
consecuencia
de
la
aprobacin
automtica
o
por
silencio
administrativo positivo, por los que se
adquiere
facultades
o
derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento
jurdico o cuando no se cumplen con
los
requisitos,
documentacin
o
trmites esenciales para su adquisicin

ACTO ADMINISTRATIVO
REQUISITOS

COMPETENCIA
OBJETO O

CONTENIDO

MOTIVACIN

PROCEDIMIENTO REGULAR

FINALIDAD
PBLICA

Para que pueda

Adecuarse a las

Antes de su

determinarse

finalidades de inters

emisin, el acto

inequvocamente sus

pblico asumidas por

deber ser

efectos jurdicos.
lcito, preciso,

las normas que

otorgan las facultades

conformado Ser:
mediante el

posible fsica y

al rgano emisor.

cumplimiento del

jurdicamente, y

La ausencia de

procedimiento

comprender las

normas que indiquen

administrativo

Motivacin...
Recordemos...Art. 103 del CT
Los actos de la Administracin
Tributaria sern motivados y constarn
en los respectivos instrumentos o
documentos.

Caso de nulidad de acto por

falta de debida motivacin

La RTF 4165-2-2010 declar nula la resolucin

de intendencia que impuso la sancin de cierre
de establecimiento pues se haba sealado en
ella que la recurrente cometi la infraccin por
cuarta vez o ms, pero no se
haba precisado
haban
ocurrido
las
anteriores
cundo
infracciones.
Se
seal
motivacin implica que el acto
que
la
las razones jurdicas y fcticas
emitido
y no que el administrado deba
contenga
hacer una evaluacin de su situacin particular
que
lo
determinar
qu hecho podra estar
para
sustentan,
vinculado con el acto emitido

Los dictados por rgano incompetente, en razn

de la materia...

rgano
entiende
por
Se
competente a los sealados en
co Ttulo I del Libro II del CT.
el
decir, la Administracin
Es
Tributaria
los
rganos
y
Resolutores.

Competencia
Si

el ROF de la SUNAT, aprobado por DS

115-2002-PCM, seal que la Intendencia
de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin
Aduanera (IFGRA)es la competente para
resolver las reclamaciones contra actos
generados en la misma Intendencia, la
Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales (IPCN) era incompetente para
dicho propsito (en abril de 2003), por
tanto nula resolucin de IPCN.

RTF 04597-3-2004

Actos contrarios a la ley o norma

con rango inferior.
Art.102

CT dispone que al resolver el

Tribunal Fiscal deber aplicar la norma
de mayor jerarqua.
Hay varias RTFs en las que aplic esta
facultad
1050-3-97,
1009-3-97
y
0825-4-97
sobre
inaplicabilidad del Reglamento de la Ley de IGV que
estableca el cumplimiento de requisitos para el uso del
CF no previsto en la ley.

Actos contrarios a la ley o norma

con rango inferior.
En

los casos de transgresin de la

Constitucin por una norma tributaria el
TF seal que ello, conforme al Art. 138
de la Constitucin, corresponde a una
prerrogativa del rgano jurisdiccional.

RTF 536-3-99 (OO), sobre mala distribucin del

coste de los arbitrios en una Municipalidad y
consecuente
transgresin
principio
de
al
igualdad.

NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA

ADMINISTRACIN
DE LA ADMINISTRACIN
PUBLICA EN GENERAL
ACTOS
ADMINISTRATIVOS
QUE
SEAN
CONSTITUTIVOS DE INFRACCIN PENAL, O QUE SE
DICTEN COMO CONSECUENCIA DE LA MISMA.

LA CONTRAVENCIN A LA CONSTITUCIN, A
LAS
LEYES
O
A
LAS
NORMAS
REGLAMENTARIAS.

DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Cuando por disposicin
administrativa
se
establezcan infracciones
o se apliquen
sanciones no previstas
en
la ley.
disposicin

Momento u oportunidad de solicitar o declarar

la NULIDAD DE LOS ACTOS Administrativos
Declaracin de nulidad de los Actos. (Artculo 110 del Cdigo Tributario)
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo podr declarar (antes deca: declarar), de oficio la nulidad
de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que
corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no
hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder
Judicial.
Desde el 06.FEB.2004 se precisa la forma cmo se plantea la nulidad a pedido de
parte.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el Procedimiento
Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la
reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente Cdigo, segn corresponda, con
excepcin de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) das de
realizado el remate de los bienes embargados

ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
Inobservancia de los requisitos de contenido (Ej. Las

Resoluciones de Determinacin requiere cumplir con el art.

77 del C.T.)
1.-EL DEUDOR TRIBUTARIO 2.-EL TRIBUTO Y EL PERIODO CORRESPONDIENTE 3.-LA BASE IMPONIBLE
4.-LA TASA 5.-LA CUANTA Y LOS INTERESES 6.-FUNDAMENOS Y DISPOSICIONES QUE LO AMPAREN

Inobservancia de la jerarqua entre las dependencias o

funcionarios
Los actos anulables pueden ser convalidados; de no ser as, la Declaracin
de Anulabilidad tendr efectos constitutivos y hacia el futuro.
Art. 109 C.T
16/36

ANULABILIDAD
Base legal: Ultimo prrafo del Art. 109 del Cdigo Tributario
Cuando son dictados sin observar los requisitos legales de las Resoluciones de
Determinacin y de Multa. O sin respetar la jerarqua.
Efecto:

La posibilidad de convalidacin por parte de la Administracin

previa subsanacin de los vicios que adolezca.

Requisitos de las
Resoluciones de Determinacin
1.

El deudor tributario

2.

El tributo y periodo

3.

La base imponible

4.

La tasa

5.

La cuanta del tributo e intereses

6.

Requisitos de las
Resoluciones de Multa:

Los

motivos

1.

del

reparo

observacin tributaria.
7.
8.

Fundamentos y
disposiciones que la
amparen.
3. Referencia a la
infraccin.
4. Monto de multa
e intereses.
2.

determinantes

Los fundamentos y disposiciones que la

amparen.
El carcter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento

El deudor tributario

Conservacin del Acto Administrativo

Prevalece la conservacin del acto cuando el vicio por el incumplimiento de sus elementos de validez
no sea trascendente, procedindose a su enmienda por la propia entidad emisora.
Son actos afectados por vicios no trascendentes:
o

Cuyo contenido sea impreciso o incongruente con las cuestiones surgidas en la motivacin
(14.2.1).

Emitido con una motivacin insuficiente o parcial (14.2.2).

Emitido con infraccin a las formalidades no esenciales del procedimiento considerando como
tales aquellas cuya realizacin correcta no hubiera impedido o cambiado el sentido de la decisin
final en aspecto importantes, o cuyo incumplimiento no afectase el debido proceso del
administrado (14.2.3).

Cuando se concluya indudablemente de cualquier otro modo que el acto hubiese tenido el mismo
contenido, de no haberse producido el vicio (14.2.4).

Emitidos con omisin de documentacin no esencial (14.2.5). No obstante la conservacin del

acto, subsiste la responsabilidad administrativa de quien emite el acto viciado, salvo que la
enmienda se produzca sin pedido de parte y antes de su ejecucin (14.3).

Independencia de los Vicios del

Acto Administrativo
Los vicios incurridos en la ejecucin
de un acto administrativo, o en su
notificacin a los administrados, son
independientes de su validez (15
LPAG)

ANULABILIDAD

Respecto a las Ordenes de pago:

Tendrn los mismo requisitos formales que las
RD, a excepcin de los motivos determinantes
del reparo u observacin.
Las causales expresas de anulabilidad son para
las RDs y RMs (referencia expresa al Art.77CT)
Sin embargo tambin se aplican a las OP
RTF 574-397

Nulidad y anulabilidad: ver el caso concreto

Jurisprudencia
La ausenci de alcuot o tas de
a en un
a
a
l
Impuest
a la Rent
constituy
un
omisi
o
a
a
Orde de
e
a
n
convalidable.
Pago
n
No constituye omisin sustancial
debido
al principi de publicida y qu nadi
puede
o
invocar dignorancia de
e lae
ley.

RTF 450-1-2009
N

00450-1-2009

Que en la referida sentencia del 4 de abril de 2008, la Primera Sala Especializada en lo

Contencioso
que la resolucin
de determinacin
debasi expresar
los motivos 6)determinantes
del 77 deluCdigo
observacin
y los
Administrativo
estableci que
bien los numerales
y 7) del artculo
Tributario
reparo
sealaron
que los actos
de la
Administracin
anulables cuando
son dictados
sin observar
lo previsto
en el artculo 77, los que al ser
funda.mentos y son
disposiciones
que la amparan,
el artculo
109 del
citado Cdigo
defectos
no
esenciales
convierten
al
acto
anulable
y
no
en
nulo,
pudiendo
ser convalidados por
agreg
la
Administracin subsanando los vicios que adolezcan en cualquier etapa del procedimiento contencioso.
Que en tal sentido agrega que el Tribunal Fiscal ante un acto anulable debi disponer la subsanacin de
la
omisin incurrida por la Administracin a efecto de convalidar los valores emitidos y el contribuyente pueda
hacer uso de su derecho de defensa, por lo que la resolucin adoleca de vicios de nulidad.
Que de conformidad con lo sealado por el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica

del
Poder Judicial aprobado por el Decreto Supremo N 017 -93-JUS, toda persona y autoridad est obligada
a acatar y dar cumplimiento a las decisiones judiciales o de ndole administrativa, emanadas de
autoridad judicial competente, en sus propios trminos, sin poder calificar su contenido o sus fundamentos,
restringir sus efectos o interpretar sus alcances, no pudindose dejar sin efecto resoluciones judiciales
con autoridad de cosa juzgada, ni modificar su contenido, ni retardar su ejecucin, ni cortar procedimientos
en trmite, bajo la respon.sabilidad poltica, administrativa, civil y penal que la ley determine en cada caso;

Caso:

La resolucin que resuelve el reclamo hace

referencia en la parte de los VISTOS o
EXPOSITIVA a un contribuyente, domicilio,
expediente, tributos de referencia, RUC distintos
al que realmente corresponde,

Es

esto un simple error material o

constituira una causal de nulidad o
de
del
acto
al
causar
anulabilidad
en
el
indefensin
o
confusin
destinatario?

Caso:

Y si en la parte resolutiva (e informe

correspondiente) se hace referencia al real caso
y expediente, declarando por ejemplo infundada
la reclamacin?...as ya sera un error material?
Hay que evaluar cada caso concreto.
Los errores materiales de redaccin no
constituyen
una
causal
de
nulidad
y/o
de los
Administracin
anulabilidad
actos
03896-3-2009)de la

Pblica (RTF