INTERNATIONAL

FINANCIAL REPORTING
STANDARDS

C.P. Milton Garca

Barbosa

UNIVERSIDAD DEL SINU

1

Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio

El objetivo de la seccin
22 es:
Establecer los principios para
clasificar los instrumentos financieros
emitidos por una entidad como
pasivos o como patrimonio, y para
contabilizar los instrumentos de
patrimonio emitidos para las partes
que actan en calidad de
propietarios.
2

Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio

Ejemplo 1: Actuar en
calidad de propietario
El 1 de enero de 20X1, el accionista controlador
de la PYME A aporta una suma en efectivo de
50 000 u.m. y una propiedad con un valor
razonable de 50 000 u.m. a la PYME A.
El accionista controlador est actuando en calidad de
propietario de la PYME A. La aportacin tanto de efectivo
como de la propiedad se encuentra dentro del alcance de
la Seccin 22.

Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio

Permite distinguir si un
instrumento es:
PASIVO:

Obligacin
presente,
producto de
eventos pasados,
que implicar una
salida de
recursos.

PATRIMONIO:

Inters residual
en los activos de
una entidad,
luego de deducir
todos los pasivos.
4

Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio

Instrumentos de
patrimonio con opcin de
venta:
La Seccin 22 establece una excepcin
para los instrumentos con opcin de venta
y los instrumentos que imponen a la
entidad una obligacin de entregar una
participacin proporcional de los activos
netos solo en el momento de la liquidacin

Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio
Estas normas no aplican para:

Intereses en subsidiaras, asociadas o en

1
negocios conjuntos (SEC 9, 14 o 15)
Derechos y obligaciones de los
2
empleados.
Contratos para consideracin
contingentes en una combinacin de
3
negocios.
Pagos basado en acciones.
4
6

Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio
Un instrumento financiero ser PATRIMONIO si:

1
2
3

El instrumento no incorpora una obligacin

contractual de entregar flujos financieros u otro
instrumento financiero. Ej: con la emisin de acciones
ordinarias no se compromete liquidez futura.

Si el instrumento no cumple la definicin de

pasivo financiero.

Si el instrumento ser o podr ser liquidado

con los instrumentos de patrimonio propio del
emisor Ej: los Bonos convertibles en acciones.

Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio
Un instrumento financiero ser PASIVO si:

1
2
3

El instrumento incorpora una obligacin

contractual de entregar flujos futuros y no se
puede rehusar pagarlos. Ej: La empresa pide un prstamo

a un banco y se lo hacen,. Esta queda obligada a pagar flujos futuros y

no puede rehusarse.

Si obliga a la entidad a realizar pagos al

tenedor antes de la liquidacin. Ej: Las acciones
preferentes con fecha de vencimiento.

Existen 2 tipos de acciones preferentes: a. Con

fecha de vencimiento y b. Perpetuas.

Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio
Un instrumento financiero ser COMPUESTO si:
Contiene un componente de pasivo y un componente
de patrimonio. Ej: Los Bonos convertibles en acciones.
Determinar primero el componente de PASIVO como el
valor razonable de un pasivo similar que no tenga un
componente de conversin.
Distribuci La entidad distribuir el importe residual como el
n
componente de PATRIMONIO
Se distribuirn entre el componente de deuda y el
Costos de componente de patrimonio sobre la base de sus valores
transacci razonables relativos.

Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio

Ejemplo 3: Instrumentos
financieros compuestos

La PYME A emite acciones preferentes con

obligacin de rescate a la par 30 aos ms tarde.
Los dividendos son discrecionales.
Existe la obligacin contractual de entregar efectivo para
reembolsar el principal en un plazo de 30 aos. Dicha obligacin
presente es un pasivo. Dado que el pago de dividendos es a
discrecin de la PYME A, esta podra evitar el pago de dividendos
y, por consiguiente, no son pasivos. La PYME A ha emitido un
instrumento financiero compuesto. Al momento del reconocimiento
inicial, de acuerdo con el prrafo 22.13, el valor presente del
importe a rescatar en efectivo es el componente de pasivo
financiero, mientras que el importe residual del producto del
rescate es el componente de patrimonio del instrumento financiero
compuesto.
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Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio

RECONOCIMIE
NTO

1.- Si los instrumentos se emiten antes de

que la entidad reciba el efectivo u otros
recursos: Presentar el importe por cobrar
como una compensacin del patrimonio
2.- Si la entidad recibe el efectivo u otros
recursos antes de que se emitan los
instrumentos de patrimonio, y no se puede
requerir a la entidad el reembolso
del
efectivo: Reconocer el incremento en el
patrimonio en la medida de la contraprestacin
recibida

3.- En la medida en que los instrumentos de

patrimonio hayan sido suscritos pero no
emitidos y la entidad no haya recibido el
efectivo: La entidad no reconocer un
incremento en el patrimonio
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Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio

MEDICIN
INICIAL

1.- Al valor razonable del

efectivo o de los otros recursos
recibidos o por recibir, neto de
cualquier
costo
directo
de
emisin.
2.- Si se aplaza el pago y el valor
en el tiempo del dinero es
significativo, la medicin inicial
se har sobre la base del valor
presente

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Normas Internacionales de Informacin

Financiera

Pasivo y Patrimonio:

MEDICIN
Instrumento
compuesto

Se divide en la porcin de pasivo (medida al valor

razonable de un pasivo similar), y
La porcin de patrimonio, que es la parte residual de la
emisin.

Acciones de
tesorera

Medidas al valor razonable de la porcin pagada, y se

reduce del patrimonio.
No se reconoce utilidad o prdida en la compra o
disposicin de estas acciones.

Dividendos
en especie

El pasivo se mide al valor razonable de los activos a

ser distribuidos.

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Financiera
Casos especiales de
Pasivo y Patrimonio
contabilizacin:

Se miden a valor presente si el pago se difiere en el

tiempo y tal medicin resulta material.
Medicin y
presentaci Se presentan en el balance clasificados segn leyes
n
aplicables.

Son una cuenta por cobrar al inversionista, pero

Emisiones a
reflejada en patrimonio.
crdito.

Distribucion
es en
especie

Si la distribucin no es en efectivo, el pasivo se mide

al valor razonable de los recursos a entregar.

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Normas Internacionales de Informacin

Financiera
Ejemplo 4: Capital y supervit
Pasivo y Patrimonio
de capital.

Se constituye la sociedad JMI S.A. con un capital autorizado de 1.000

acciones a valor nominal $100.000,oo. Suscriben 700 acciones a un
precio de $120.000,oo. Los accionistas se comprometen a pagar el
precio 6 meses despus de la suscripcin.
Cuentas
Constituci
n

Capital en acciones
(patrimonio)
Capital por suscribir
(patrimonio)
SUMAS IGUALES
Cuentas

Suscripci
n

Debe

100.000.000
100.000.000
100.000.000
Debe

Capital por suscribir

(patrimonio)
Cap. Suscrito por cobrar
(patrimon)
Prima en colocacin
(patrimonio)

Haber

100.000.00
Haber
70.000.000

70.000.000
14.000.000

Prima
en colocacin
por POR COBRAR
14.000.000
EL
CAPITAL
SUSCRITO
QUE REPRESENTA EL
cobrar
DERECHO A RECIBIR EFECTIVO POR LAS ACCIONES, SE
PRESENTA
COMO UNA DEDUCCIN DEL
PATRIMONIO84.000.000
SUMAS IGUALES
84.000.000

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Financiera
Ejemplo 5: Contabilidad del
Pasivo y Patrimonio
pago
Cuentas
Caja
PAGO

Debe

Haber

84.000.000

Cap. Suscrito por cobrar

(patrimonio)

70.000.000

Prima en colocacin x cobrar

(patrimonio)

14.000.000

PRESENTACIN
EN EL ESTADO
DE SITUACIN
SUMAS
IGUALES
84.000.000
84.000.000
FINANCIERA

PATRIMONIO

Parcial

Valores

Capital en acciones

100.000.00

Capital por suscribir

(30.000.000)

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

Prima en colocacin
SUPERVIT DE CAPITAL
TOTAL PATRIMONIO

70.000.000
14.000.000
14.000.000
16

84.000.000