06 Questionamentos Da Abrasca Sobre A Lei 12 - 97314

Questionamentos da Abrasca Sobre a Lei 12.
973/14
QUESTIONAMENTOS DA ABRASCA
Tpico: III Mais e menos-valia e gio por rentabilidade
futura (goodwill) e ganho por compra vantajosa (arts. 20 e
33 do Decreto-lei 1.598 e arts. 20 a 25 da Lei 12.973)
Subtpico: a. Geral
Questionamento: Como deve ser lida a exigncia de que os
saldos passveis de amortizao para fins fiscais
correspondem aos saldos existentes na contabilidade (art.
20, caput, e art. 22, caput, da Lei 12.973)? Como ficam as
situaes em que, pelos conceitos acima mencionados, h
mais-valia e/ou gio para fins fiscais, porm no h registro
contbil de tais grandezas?
Tpico/Subtpico: III a.
Lei 12.973/14
Mais -Valia
Art. 20. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo
existente na contabilidade, na data da aquisio da participao
societria,
referente
mais-valia
de
que
trata
o
inciso II do caput do art. 20 do Decreto-Lei n o 1.598, de 26 de dezembro de 1977 ,
decorrente da aquisio de participao societria entre partes
no dependentes, poder ser considerado como integrante do
custo do bem ou direito que lhe deu causa, para efeito de
determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo da
depreciao, amortizao ou exausto.
Lei 12.973/14
Goodwill
Art. 22. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detinha participao societria
adquirida com gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente da
aquisio de participao societria entre partes no dependentes,
apurado
segundo
o
disposto
no
inciso III do caput do art. 20 do Decreto-Lei n o 1.598, de 26 de dezembro de 1977, poder
excluir para fins de apurao do lucro real dos perodos de apurao
subsequentes o saldo do referido gio existente na contabilidade na data
da aquisio da participao societria, razo de 1/60 (um sessenta
avos), no mximo, para cada ms do perodo de apurao.
IN RFB 1.515/14
Incorporao, Fuso e Ciso Tratamento Fiscal da Mais-Valia e MenosValia e do Goodwill
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria adquirida
segundo o disposto no art. 92:
I - poder considerar como integrante do custo do bem ou direito que lhe deu
causa o saldo existente na contabilidade, na data da aquisio da participao
societria, referente mais-valia de que trata o inciso II do caput do art. 92,
decorrente da aquisio de participao societria entre partes no dependentes,
para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo da
depreciao, amortizao ou exausto;
---------------------------------------------
IN RFB 1.515/14
Incorporao, Fuso e Ciso Tratamento Fiscal da Mais-Valia e Menos-Valia e do
Goodwill
Art. 99. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao,
fuso ou ciso, na qual detenha participao societria adquirida segundo o disposto no
art. 92:
--------------------------------------------III - poder excluir para fins de apurao do lucro real dos perodos de apurao
subsequentes o saldo do gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente da aquisio
de participao societria entre partes no dependentes, apurado segundo o disposto no
inciso III do caput do art. 92, existente na contabilidade na data da aquisio da
participao societria, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mximo, para cada ms
do perodo de apurao;
---------------------------------------------
IN RFB 1.515/14
Incorporao, Fuso e Ciso Mais-Valia
Art. 100. Para efeitos do disposto no inciso I do art. 99:
I - a diferena entre o valor da mais-valia registrado contabilmente na data de
aquisio da participao societria e o valor lanado em contrapartida conta que
registre o bem ou direito que lhe deu causa, em decorrncia do evento de
incorporao, fuso ou ciso, ser excluda do lucro lquido para apurao do
lucro real medida que o bem ou direito for sendo realizado, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa; (destaquei)
-------------------------------------------- 1 Nas hipteses tratadas nos incisos I e II do caput, a pessoa jurdica dever
proceder aos ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no Lalur.
(destaquei)
IN RFB 1.515/14
Aquisio da participao societria
Contabilidade societria
Saldo existente na contabilidade na data
da aquisio da participao societria
Realizao ao longo de diversos anos
Saldo existente na contabilidade na data
da incorporao
Mais valia
1.000
(600)
400
Goodwill
800
(120)
680
Lalur
Adies ao lucro lquido ao longo de
diversos anos
600
120
Controle na parte B
600
120
IN RFB 1.515/14
Incorporao - Mais valia
Saldo do bem incorporado (na investida)
Saldo da mais valia existente na
contabilidade na data da incorporao
Saldo aps a incorporao
500
400
900
Lalur
Excluses na mesma proporo
da realizao do bem ( 4 anos) = 600/4
Controle na parte B
(150)
450
IN RFB 1.515/14
Incorporao - Goodwill
Saldo do goodwill existente na
Saldo aps a incorporao
680
680
Lalur
Saldo do goodwill existente na
Saldo realizado ( que estava na parte B)
Excluses em 5 anos ( razo de 1/60)
(680+120)/5
Controle na parte B
680
120
800
(160)
640
CONCLUSO
Os procedimentos para a dedutibilidade dos montantes j
realizados da mais valia e do goodwill esto nos arts. 99 e 100
da IN RFB 1.515/14
Tpico: III Mais e menos-valia e gio por rentabilidade futura
(goodwill) e ganho por compra vantajosa (arts. 20 e 33 do
Decreto-lei 1.598 e arts. 20 a 25 da Lei 12.973)
Subtpico: a. Geral
Questionamento: Na aquisio do controle de uma participao
anterior (aquisio em estgios) o valor da mais-valia anterior
baixado e registra-se a nova participao, o novo percentual de
participao sobre o valor justo dos ativos e passivos da investida. A
Lei n 12.973/2014 determina que os valores proporcionais
participao antiga sejam controlados de forma segregada dos
valores relativos ao aumento da participao (aquisio do controle).
Esses controles para fins tributrios podem ser realizados nos
registros e livros auxiliares (fiscais)?
Lei 12.973/14
Art. 37. No caso de aquisio de controle de outra empresa na qual se
detinha participao societria anterior, o contribuinte deve observar as
seguintes disposies:
-------------------------------------- 3o Devero ser contabilizadas em subcontas distintas:
I - a mais ou menos-valia e o gio por rentabilidade futura (goodwill) relativos
participao societria anterior, existente antes da aquisio do controle; e
II - as variaes nos valores a que se refere o inciso I, em decorrncia da
aquisio do controle.
IN RFB 1.515/14
Aquisio de Participao Societria em Estgios
Art. 97. No caso de aquisio de controle de outra empresa na qual se detinha
participao societria anterior, o contribuinte deve observar as seguintes
disposies:
----------------------------- 3 Devero ser contabilizadas em subcontas distintas:
I - a mais-valia ou menos-valia e o gio por rentabilidade futura (goodwill)
relativos participao societria anterior, existente antes da aquisio do
controle; e
II - as variaes nos valores a que se refere o inciso I, em decorrncia da
aquisio do controle.
IN RFB 1.515/14
Tratamento Fiscal da Mais-Valia e Menos-Valia e do Goodwill
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria
adquirida segundo o disposto no art. 92:
I - poder considerar como integrante do custo do bem ou direito que lhe deu
causa o saldo existente na contabilidade, na data da aquisio da
participao societria, referente mais-valia de que trata o inciso II do
caput do art. 92, decorrente da aquisio de participao societria entre
partes no dependentes, para efeito de determinao de ganho ou perda de
capital e do cmputo da depreciao, amortizao ou exausto;
------------------------------
IN RFB 1.515/14
Tratamento Fiscal da Mais-Valia e Menos-Valia e do Goodwill
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria adquirida
segundo o disposto no art. 92:
-----------------------------III - poder excluir para fins de apurao do lucro real dos perodos de apurao
subsequentes o saldo do gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente da
aquisio de participao societria entre partes no dependentes, apurado
segundo o disposto no inciso III do caput do art. 92, existente na contabilidade na
data da aquisio da participao societria, razo de 1/60 (um sessenta avos), no
mximo, para cada ms do perodo de apurao;
------------------------------
IN RFB 1.515/14
Incorporao, Fuso e Ciso - Mais valia
-----------------------------III - a pessoa jurdica no poder considerar como integrante do custo do bem ou direito
que lhe deu causa o saldo existente na contabilidade, na data da aquisio da
participao societria, referente mais-valia de que trata o inciso II do caput do art. 92,
decorrente da aquisio de participao societria entre partes no dependentes,
quando:
-----------------------------b) os valores que compem o saldo da mais-valia no puderem ser identificados em
decorrncia da no observncia do disposto no 3 do Art. 97 ou no 1 do art. 105;
------------------------------
IN RFB 1.515/14
Incorporao, Fuso e Ciso - Goodwill
Art. 102. O contribuinte no poder utilizar o disposto no inciso III do
art. 99, quando:
-----------------------------II - os valores que compem o saldo do gio por rentabilidade futura
(goodwill) no puderem ser identificados em decorrncia da no
observncia do disposto no 3 do art. 97 ou no 1 do art. 105.
------------------------------
CONCLUSO
No. Os controles devem ser de acordo com o arts. da IN RFB
1.515/14 citados anteriormente citados anteriormente sob pena
de indedutibilidade da mais-valia e do goodwill.
Subtpico: a. Geral
Questionamento: Na aquisio de uma participao quando
pagamos menos do que o valor justo dos ativos, lquidos dos
passivos da investida, isto caracteriza uma compra vantajosa, alm
disso, se os ativos lquidos dos passivos da investida valem menos
do que o valor de livro, ento a investida, em tese, estaria obrigada
a reconhecer uma perda por reduo do valor recupervel
(impairment). Nesse contexto gostaramos de saber o
entendimento da RFB sobre o conceito de menos valia.
Decreto-lei 1.598/77
Art. 20. O contribuinte que avaliar investimento pelo valor de
patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da participao,
desdobrar o custo de aquisio em:
I - valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de
acordo com o disposto no artigo 21; e
II - mais ou menos-valia, que corresponde diferena entre o valor
justo dos ativos lquidos da investida, na proporo da porcentagem
da participao adquirida, e o valor de que trata o inciso I do caput; e
--------------------------------------
patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da participao,
desdobrar o custo de aquisio em:
------------------------------------- 6o O ganho proveniente de compra vantajosa de que trata o 5 o,
que corresponde ao excesso do valor justo dos ativos lquidos da
investida, na proporo da participao adquirida, em relao ao
custo de aquisio do investimento, ser computado na determinao
do lucro real no perodo de apurao da alienao ou baixa do
investimento.
Art. 33. O valor contbil, para efeito de determinar o ganho ou perda
de capital na alienao ou liquidao do investimento avaliado pelo
valor de patrimnio lquido (art. 20), ser a soma algbrica dos
seguintes valores:
I - valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado
na contabilidade do contribuinte;
II - de que tratam os incisos II e III do caput do art. 20, ainda que
tenham sido realizados na escriturao comercial do contribuinte,
conforme previsto no art. 25 deste Decreto-Lei;
--------------------------------------
Tpico/Subtpico: III a. Exemplo de aquisio de participao
societria em X1 sem impairment
Informaes da aquisio:
i) aquisio de 100% da Investida por $ 700; ii) valor dos ativos
lquidos = $ 800; iii) valor contbil (terreno) = $ 1.000 e iv) perda
(impairment) = $ 0
Memria de clculo:
Menos valia=valor dos ativos lquidos-valor contbil=|800-1.000|=200
G.C Vant=custo de aquis.-valor dos ativos lquidos=|700-800|=100
Tpico/Subtpico: III a. Exemplo de alienao de participao
societria em X2 sem impairment
Informaes da alienao:
i) venda de 100% da Investida por $ 1.700
Memria de clculo:
GK = Ganho de capital
GK = venda - (invest./MEP-menos valia) = 1.700 - (1.000-200) = 900
Lucro real = Ganho de capital + G.C Vant diferida = 900+100 = 1.000
Tpico/Subtpico: III a. Exemplo de aquisio de participao
societria em X1 com impairment
Informaes da aquisio:
i) aquisio de 100% da Investida por $ 700; ii) valor dos ativos
lquidos = $ 800; iii) valor contbil (terreno) = $ 1.000; e iv) perda
(impairment)= $ 200
Memria de clculo:
Menos valia=valor dos ativos lquidos-valor contbil=800-800=0
G.C Vant=custo de aquis.-valor dos ativos lquidos=|700-800|=100
Tpico/Subtpico: III a. Exemplo de alienao de participao
societria em X2 com impairment
Informaes da alienao:
i) venda de 100% da Investida por $ 1.700
Memria de clculo:
GK = Ganho de capital
GK = venda - (invest./MEP) = 1.700 - 800 = 900
Lucro real = Ganho de capital + G.C Vant diferida = 900+100 = 1.000
Lei 12.973/14
existente na contabilidade, na data da aquisio da
participao societria, referente menos-valia de que trata o
inciso II do caput do art. 20 do Decreto-Lei no
1.598, de 26 de dezembro de 1977 , dever ser considerado como integrante
do custo do bem ou direito que lhe deu causa para efeito de
--------------------------------------
CONCLUSO
Mais valia
Ganho de capital
Lucro real
Terreno (incorporao)
Impairment
Sem
Com
H
No h
900
900
1.000
1.000
800
800
Subtpico: b. Laudo de avaliao
Questionamento: O laudo de avaliao a que alude o art. 20,
3, do Decreto-lei 1.598 deve ter por objeto apenas o valor
justo dos ativos e passivos? Em outras palavras, o valor
residual que corresponde ao gio por rentabilidade futura
(goodwill) ou ganho por compra vantajosa no precisa estar
justificado no laudo?
Tpico/Subtpico: III b.
IN RFB 1.515/14
Desdobramento do Custo de Aquisio com Base em Laudo
Art. 92. O contribuinte que avaliar investimento pelo valor de patrimnio lquido dever, por
ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo de aquisio em:
-------------------------------------II - mais ou menos-valia, que corresponde diferena entre o valor justo dos ativos lquidos
da investida, na proporo da porcentagem da participao adquirida, e o valor de que trata
o inciso I; e
------------------------------------- 2 O valor de que trata o inciso II do caput dever ser baseado em laudo elaborado por
perito independente que dever ser protocolado na Secretaria da Receita Federal do Brasil
ou cujo sumrio dever ser registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos,
at o ltimo dia til do 13 (dcimo terceiro) ms subsequente ao da aquisio da
participao.
CONCLUSO
Sim, para ambas as perguntas. O valor do goodwill ou do
ganho por compra vantajosa ser obtido pela diferena
apurada com base no valor justo dos ativos lquidos (este sim,
obrigatrio) indicado no laudo de avaliao
Questionamento: Qual deve ser o contedo mnimo do sumrio
do laudo que poder protocolado no Cartrio de Ttulos e
Documentos?
IN RFB 1.515/14
Art. 92. O contribuinte que avaliar investimento pelo valor de patrimnio lquido
dever, por ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo de aquisio em:
------------------------------------- 7 O sumrio do laudo a ser registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e
Documentos dever conter no mnimo as seguintes informaes:
I - qualificao da adquirente, alienante e adquirida;
II - data da aquisio;
III - percentual adquirido do capital votante e do capital total;
IV - principais motivos e descrio da transao, incluindo potenciais direitos de voto;
IN RFB 1.515/14
Art. 92. O contribuinte que avaliar investimento pelo valor de patrimnio lquido
dever, por ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo de aquisio em:
------------------------------------- 7 (...):
V - discriminao e valor justo dos itens que compem a contraprestao total
transferida;
VI - relao individualizada dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos
assumidos com os respectivos valores contbeis e valores justos;
VII - identificao e assinatura do perito independente e do responsvel pelo
adquirente.
CONCLUSO
O contedo mnimo do laudo est contido no art. 92 da IN RFB
1.515/14
Questionamento: Quais seriam as formas alternativas de
registro e apresentao do laudo a que alude o art. 20, 7, do
Decreto-lei 1.598?
DL 1.598/77
patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da
participao, desdobrar o custo de aquisio em:
------------------------------------- 7o A Secretaria da Receita Federal do Brasil disciplinar o
disposto neste artigo, podendo estabelecer formas alternativas
de registro e de apresentao do laudo previsto no 3o.
CONCLUSO
Ainda no h formas alternativas, pois as que foram
estabelecidas atendem atualmente s necessidades da RFB.
Questionamento: Como devem ser lidos os 3 e 5 do art. 20
e art. 22 da Lei 12.973, segundo os quais: (i) o contribuinte
precisa do laudo para amortizar a mais-valia e gio e (ii) no se
aplica esta vedao, para as compras feitas em 2014, apenas
para os No Optantes? Como fica a situao do Optante que
adquire participao em 2014? Precisa ou no do laudo? O
contedo do laudo considerar os critrios de desdobramento
da Lei 9.532/97 ou da Lei 12.973?
Lei 12.973/14
existente na contabilidade, na data da aquisio da participao
societria,
referente
mais-valia
de
que
trata
o
inciso II do caput do art. 20 do Decreto-Lei n o 1.598, de 26 de dezembro de 1977 ,
decorrente da aquisio de participao societria entre partes
no dependentes, poder ser considerado como integrante do
custo do bem ou direito que lhe deu causa, para efeito de
--------------------------------------
Lei 12.973/14
Art. 20. (...)
------------------------------------- 3o O contribuinte no poder utilizar o disposto neste artigo,
quando:
I
laudo
que se refere o 3o do art. 20 do Decreto-Lei no

1.598, de 26 de dezembro de 1977, no for elaborado e tempestivamente
protocolado ou registrado; ou
--------------------------------------
Lei 12.973/14
Art. 20. (...)
------------------------------------- 5o A vedao prevista no inciso I do 3o no se aplica para
participaes societrias adquiridas at 31 de dezembro de
2013, para os optantes conforme o art. 75, ou at 31 de
dezembro de 2014, para os no optantes.
Lei 12.973/14
Art. 22. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detinha participao
societria adquirida com gio por rentabilidade futura (goodwill)
decorrente da aquisio de participao societria entre partes no
dependentes,
apurado
segundo
o
disposto
no
inciso III do caput do art. 20 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977 ,
poder excluir para fins de apurao do lucro real dos perodos de
apurao subsequentes o saldo do referido gio existente na
contabilidade na data da aquisio da participao societria, razo
de 1/60 (um sessenta avos), no mximo, para cada ms do perodo
de apurao.
Lei 12.973/14
Art. 22. (...)
1o O contribuinte no poder utilizar o disposto neste artigo,
quando:
I
- o laudo a que se refere o 3o do art. 20 do Decreto-Lei no

1.598, de 26 de dezembro de 1977 , no for elaborado e tempestivamente
protocolado ou registrado;
--------------------------------------
Lei 12.973/14
Art. 22. (...)
------------------------------------- 3o A vedao prevista no inciso I do 1o no se aplica para
participaes societrias adquiridas at 31 de dezembro de
2013, para os optantes conforme o art. 75, ou at 31 de
dezembro de 2014, para os no optantes.
Incorporao, Fuso e Ciso - Tratamento Fiscal da MaisValia e Menos-Valia e do Goodwill
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participao societria adquirida segundo o disposto no art. 92:
I - poder considerar como integrante do custo do bem ou direito
que lhe deu causa o saldo existente na contabilidade, na data da
aquisio da participao societria, referente mais-valia de
que trata o inciso II do caput do art. 92, decorrente da aquisio
de participao societria entre partes no dependentes, para
efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do
cmputo da depreciao, amortizao ou exausto;
Incorporao, Fuso e Ciso - Tratamento Fiscal da Mais-Valia
e Menos-Valia e do Goodwill
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participao societria adquirida segundo o disposto no art. 92:
III - poder excluir para fins de apurao do lucro real dos perodos
de apurao subsequentes o saldo do gio por rentabilidade futura
(goodwill) decorrente da aquisio de participao societria entre
partes no dependentes, apurado segundo o disposto no inciso III
do caput do art. 92, existente na contabilidade na data da aquisio
da participao societria, razo de 1/60 (um sessenta avos), no
mximo, para cada ms do perodo de apurao;
Incorporao, Fuso e Ciso - Mais-Valia
III - a pessoa jurdica no poder considerar como integrante do
custo do bem ou direito que lhe deu causa o saldo existente na
contabilidade, na data da aquisio da participao societria,
referente mais-valia de que trata o inciso II do caput do art. 92,
decorrente da aquisio de participao societria entre partes no
dependentes, quando:
a) o laudo a que se refere o 2 do art. 92, no for elaborado e
tempestivamente protocolado ou registrado;
--------------------------------------
Incorporao, Fuso e Ciso - Mais-Valia
------------------------------------- 3 A vedao prevista na alnea a do inciso III do caput no
se aplica s participaes societrias adquiridas at a data da
adoo inicial de que trata o art. 160.
Incorporao, Fuso e Ciso - Goodwill
Art. 102. O contribuinte no poder utilizar o disposto no inciso
III do art. 99, quando:
I - o laudo a que se refere o 2 do art. 92, no for elaborado e
tempestivamente protocolado ou registrado;
------------------------------------- 2 A vedao prevista no inciso I do caput no se aplica s
participaes societrias adquiridas at a data da adoo
inicial de que trata o art. 160.
IN RFB 1.515/14
Incorporao, Fuso e Ciso ocorrida at 31 de dezembro
de 2017
Art. 106. As disposies contidas na Instruo Normativa SRF
n 11, de 10 de fevereiro de 1999, continuam a ser aplicadas
somente s operaes de incorporao, fuso e ciso,
ocorridas at 31 de dezembro de 2017, cuja participao
societria tenha sido adquirida at 31 de dezembro de 2014,
no se aplicando as disposies contidas nos arts. 99 a 102.
--------------------------------------
IN RFB 1.515/14
Incorporao, Fuso e Ciso ocorrida at 31 de dezembro
de 2017
Art. 107. Na hiptese tratada no art. 106, a pessoa jurdica que
detinha a participao societria dever manter memria de
clculo relativa ao investimento considerando os mtodos e
critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007.
--------------------------------------
CONCLUSO
(i) o contribuinte precisa do laudo para amortizar a mais-valia e gio? Sim
(ii) no se aplica esta vedao, para as compras feitas em 2014, apenas
para os No Optantes? Sim
Como fica a situao do Optante que adquire participao em 2014?
Precisa ou no do laudo? Precisa do laudo, devendo elabor-lo e protocollo conforme os comandos tributrios vistos antes
O contedo do laudo considerar os critrios de desdobramento da Lei
9.532/97 ou da Lei 12.973? O contedo ser de acordo com a Lei 12.973/14
Tpico: IX Depreciao
Subtpico: b. Depreciao contbil superior fiscal
Questionamento: Conforme o disposto no art. 40 da Lei 12.973,
que alterou o art. 57 da Lei 4.506/64, caso a depreciao fiscal
seja maior do que a depreciao contbil, facultada a
excluso da diferena na apurao do lucro real. Deste modo,
pode-se concluir que, sendo a legislao silente, caso a
depreciao fiscal seja menor que a depreciao contbil, no
haver a necessidade de qualquer ajuste na apurao do
Lucro Real? Caso positivo, podemos concluir que sero aceitas
as regulamentaes da ANEEL quanto depreciao?
Tpico/Subtpico: IX b.
Decreto 3.000/99 (RIR)
Art. 310. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo
durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo
contribuinte,
na
produo
de
seus
rendimentos
(
Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 2 ).
1 A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de
vida til admissvel, em condies normais ou mdias, para cada espcie
de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota
efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens,
desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente (
Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 3 ).
Art. 310. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante
o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na
produo de seus rendimentos (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 2).
2 No caso de dvida, o contribuinte ou a autoridade lanadora do imposto
poder pedir percia do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade
oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica, prevalecendo os prazos de vida til
recomendados por essas instituies, enquanto os mesmos no forem
alterados por deciso administrativa superior ou por sentena judicial,
baseadas, igualmente, em laudo tcnico idneo (Lei n 4.506, de 1964, art. 57,
4).
--------------------------------------
CONCLUSO
A legislao no silente, pois desde 1.964 h possibilidade
do contribuinte utilizar a depreciao societria maior do que a
depreciao fiscal, desde que faa prova, conforme 4 do art.
57 da Lei 4.506/64, consubstanciado no 2 do art. 310 do
RIR/99.
QUESTIONAMENTOS DO CFC
Tpico: Depreciao
Questionamento: Com a redao estabelecida no Art. 40 da
Lei 12.973/2014 depreende-se que possvel excluir a
diferena do valor calculado da depreciao definidos pela
Receita Federal e o valor contabilizado (contabilidade
societria).
As empresas que adotam as taxas de depreciao definidas
por rgo ou entidades reguladoras, inclusive para fins fiscais,
pode a partir da Lei 12.973/2014 utilizar as taxas da Receita
Federal, conforme IN 162 de 2008?
Tpico: Depreciao
Lei 12.973/14
Art. 40. O art. 57 da Lei no 4.506, de 30 de novembro de 1964, passa a vigorar com as
seguintes alteraes:
Art. 57. ........................................................................
1o A quota de depreciao dedutvel na apurao do imposto ser determinada mediante
a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio do ativo.
..............................................................................................
15. Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do contribuinte seja menor
do que aquela calculada com base no 3 o, a diferena poder ser excluda do lucro lquido
na apurao do lucro real, observando-se o disposto no 6 o.
16. Para fins do disposto no 15, a partir do perodo de apurao em que o montante
acumulado das quotas de depreciao computado na determinao do lucro real atingir o
limite previsto no 6o, o valor da depreciao, registrado na escriturao comercial, dever
ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real. (NR)
Tpico: Depreciao
Art. 310. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo
durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo
contribuinte, na produo de seus rendimentos (Lei n 4.506, de 1964,
art. 57, 2).
1 A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de
vida til admissvel, em condies normais ou mdias, para cada espcie
de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota
efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens,
desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente
(Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 3).
Tpico: Depreciao.
o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na
produo de seus rendimentos (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 2).
2 No caso de dvida, o contribuinte ou a autoridade lanadora do imposto
poder pedir percia do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade
oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica, prevalecendo os prazos de vida til
recomendados por essas instituies, enquanto os mesmos no forem
alterados por deciso administrativa superior ou por sentena judicial,
baseadas, igualmente, em laudo tcnico idneo (Lei n 4.506, de 1964, art. 57,
4).
--------------------------------------
Tpico: Depreciao
IN RFB 1.515/14
Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado
Art. 65. Poder ser computada como custo ou encargo, em cada exerccio, a
importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo no
circulante imobilizado resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e
obsolescncia normal.
------------------------------------- 3 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de depreciao
no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem.
--------------------------------------
Tpico: Depreciao
IN RFB 1.515/14
Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado - Taxa Anual de Depreciao
o qual se possa esperar a utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na
produo dos seus rendimentos.
1 O prazo de vida til admissvel aquele estabelecido nos Anexos I e II
da Instruo Normativa SRF n 162, de 31 de dezembro de 1998, ficando
assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente
adequada s condies de depreciao dos seus bens, desde que faa a
prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente.
Tpico: Depreciao
IN RFB 1.515/14
Art. 68. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o
qual se possa esperar a utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na
------------------------------------- 4 Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do contribuinte
seja menor do que aquela calculada com base no 1, a diferena poder ser
excluda do lucro lquido na apurao do lucro real com registro na Parte B do
Lalur do valor excludo, observando-se o disposto no 3 do art. 65.
Tpico: Depreciao
IN RFB 1.515/14
Art. 68. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o
qual se possa esperar a utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na
5 Para fins do disposto no 4, a partir do perodo de apurao em que o
montante acumulado das quotas de depreciao computado na determinao
do lucro real atingir o limite previsto no 3 do art. 65, o valor da depreciao,
registrado na escriturao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido
para efeito de determinao do lucro real com a respectiva baixa na Parte B do
Lalur.
Tpico: Depreciao
CONCLUSO
Desde 1.964 h possibilidade do contribuinte utilizar a
depreciao societria maior do que a depreciao fiscal,
desde que faa prova, conforme 4 do art. 57 da Lei
4.506/64, consubstanciado no 2 do art. 310 do RIR/99.
Se a depreciao societria for menor do que a depreciao
fiscal (estabelecida na IN SRF162/08), a diferena ser tratada
conforme arts. 65 e 68 da IN RFB 1.515/14.
OBRIGADO PELA ATENO!

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Questionamentos da Abrasca Sobre a Lei 12.

que se refere o 3o do art. 20 do Decreto-Lei no

- o laudo a que se refere o 3o do art. 20 do Decreto-Lei no

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