IMPUESTOS

DIFERIDOS
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CONCEPTO

Los distintos criterio de estimacin de los hechos econmicos,

segn las normas contables o impositivas, generan diferencias
en la valoracin de los elementos que conforman los Estados
Financieros, segn se apliquen unas u otras.
Mediante el reconocimiento contable de estas diferencias, el
impuesto diferido busca respetar el criterio de lo devengado, de
modo que sobre los resultados contables antes de Impuesto a
las Ganancias se identifique la tasa efectiva del impuesto.

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IMPUESTOS DIFERIDOS

Normas aplicables
RT 17:
ITEM 5.19.6.3
NIC 12:

Provincia de Buenos Aires

no se aplica a entes
pequeos y medianos (por
ahora)
Por RT N 26 FACPCE, se
aplica en empresas que
hacen oferta pblica de
valores

NIC 12, es la norma de origen, data de 1979.

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IMPUESTOS DIFERIDOS
Conceptos:
Resultado contable es la ganancia neta o la prdida neta del
ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las
ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un ejercicio,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe
total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el
impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (prdida) fiscal
del ejercicio.
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IMPUESTOS DIFERIDOS
Conceptos:
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios
futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios
anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin
fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes
de ejercicios anteriores. .

OBJETIVOS

Respetar el criterio de lo devengado: Implica identificar y

cuantificar el impuesto a las ganancias que corresponde, de
acuerdo a los ingresos y gastos imputables al perodo, es decir,
sobre la utilidad, medida de acuerdo a las normas contables.
Los resultados contables as medidos, antes de Impuesto a las
Ganancias deben identificarse con la tasa efectiva del
impuesto.

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TIPOS DE DIFERENCIAS
Las diferencias de criterios de imputacin y/o valoracin existente entre
las normas contables y las fiscales, determinan la existencia de dos
tipos de diferencias:
Permanentes: De carcter definitivo, por lo tanto no requieren ningn tipo
de reconocimiento desde el punto de vista de su diferimiento, dado
que no existe.
Inciden en la tasa efectiva del impuesto
Temporarias: Se producen por diferencias de valoracin de los hechos
en un perodo, pero causan efectos en los flujos de fondos futuros a
medida que se exterioriza su recuperacin o liquidacin.
No inciden en la tasa efectiva del impuesto

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DIFERENCIAS PRMANENTES
Ejemplos
Reembolsos de exportacin
Donaciones no admitidas
Amortizacin valor llave y marcas
Exenciones
Deducciones no admitidas
Honorarios de Directores
Multas, costas e intereses punitorios
Alquileres e intereses presuntos
Desgravaciones
Subvenciones
Dividendos
Inversiones valuadas al VPP
Costos financieros
Ajuste por inflacin
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DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Inciden en los flujos de fondos:

Generados por activos: cuya estimacin representa razonablemente el
valor a recuperar a travs de los ingresos que generarn cuando se
realicen.
Generados por pasivos: cuya estimacin representa razonablemente el
valor por el cual deben ser liquidados cuando se cancelen.

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DIFERENCIAS TEMPORARIAS

De este modo:
Cuando la recuperacin o liquidacin de los valores contables
generar un mayor pago en el futuro, se contabiliza un pasivo
por impuesto diferido.
Cuando la recuperacin o liquidacin de los valores contables
generar un menor pago en el futuro, se contabiliza un activo
por impuesto diferido.

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DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Ejemplos
a) Bienes de uso
1. Distintos criterios de amortizacin
2. Distinta vida til asignada
3. Deduccin total en el ao de la compra
4. Desuso
5. Venta y reemplazo
6. Revalo Tcnico
b) Leasing
c) Gastos de organizacin
d) Ventas a plazos devengado no exigible
e) Incobrables
f) Previsin para despidos
g) Obras en curso
h) Honorarios Directores
i) Resultado por modificacin rgimen cambiario Ley 25.561
j) Quitas y esperas concursales
k) Quebrantos
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METODOS DE CONTABILIZACION
DIFERENCIAS (AMBAS)
Existen dos formas para contabilizarlas:
Mtodo del pasivo basado en el Estado de Resultados.
(Original de la NIC 12, muy difundido).
Mtodo del pasivo basado en el Balance. Obligatorio por la
nueva NIC 12.

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METODOS DE CONTABILIZACION
PASIVO BASADO EN EL ESTADO RESULTADOS
Identifica las diferencias que se producen con motivo de
considerar los ingresos y gastos, de acuerdo a la aplicacin de
las normas contables en comparacin con las impositivas.
Clasifica las diferencias en permanentes y temporarias.
En el mbito internacional est prohibido por la NIC 12.
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METODOS DE CONTABILIZACION
PASIVO BASADO EN EL BALANCE
Las diferencias surgen de comparar los activos y pasivos medidos
de acuerdo a las normas contables con los mismos activos y
pasivos medidos de acuerdo a las normas fiscales.
Se determinan diferencias slo temporarias.
En el mbito internacional, obligatorio de acuerdo a la NIC 12.
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EJEMPLOS
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS:
- Activo contable > Activo impositivo.
Resultados contables negativos que se reconocen en un
ejercicio posterior
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
- Activo contable < Activo impositivo.
Resultados contables negativos que se reconocen
en un ejercicio anterior.
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IMPUESTOS DIFERIDOS

Conceptos:
Pasivos por impuestos diferidos
ACTIVO CONTABLE > ACTIVO IMPOSITIVO
PASIVO CONTABLE < PASIVO IMPOSITIVO
Activos por impuestos diferidos
ACTIVO CONTABLE < ACTIVO IMPOSITIVO
PASIVO CONTABLE > PASIVO IMPOSITIVO
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IMPUESTOS DIFERIDOS

VEAMOS UN CASO DE
APLICACIN !!!!!!

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DESCRIPCIN

E
J
E
M
P
L
O
D
E
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N

Existencia Incial

S/LIBROS

S/GAN.

DIF

0,00

0,00

0,00

25.000,00

25.000,00

0,00

4.500,00

3.500,00

1.000,00

COSTO

20.500,00

21.500,00

Ventas del Ejercicio

29.500,00

29.500,00

20.500,00

21.500,00

9.000,00

8.000,00

Compras
Existencia Final

Costo (2)
Utilidad Bruta
Subsidios
Resultado Neto

1.500,00
10.500,00

8.000,00

Imp. Gan.
2.800,00

Ajustes
(1) Subsidios

-1.500,00

0,00

(2) Diferencia C osto

1.000,00

Base Impuesto a las Ganancias

9.000,00

Impuesto a las Ganancias

3.150,00

Pasivo por Impuestos diferidos

0,3500

0,30

Tasa Efectiva
Impuesto a las Ganancias

9.000,00

350,00

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350,00

QUEBRANTOS
RT 17: Se reconocer un activo por impuesto diferido slo
cuando sea posible y probable su compensacin,
considerando:
- Si se produjeron por causas identificables de repeticin
improbable.
- Que no se encuentren prescriptos.
- Que el ente genere ganancias futuras suficientes para
absorverlos. Teniendo en cuenta:
- La existencia de pasivos por impuestos diferidos.
- Posibilidad de planificar su generacin.
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QUEBRANTOS
NIC 12 : Prdidas y crditos fiscales no utilizados:

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se

puedan compensar, con ganancias fiscales de ejercicios posteriores,
prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo
en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias
fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos
fiscales no utilizados.

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