UNIVERSIDAD PRIVADA SAN

JUAN BAUTISTA

NORMA INTERMACIONL DE
AUDITORIA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA
RESPECTO
AL FRAUDE
AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
CON RESPECTO AL FRAUDE

Esta Norma Internacional de

Auditora (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el
auditor con respecto al fraude en
la auditora de estados financieros

En concreto, desarrolla el modo de

aplicar la NIA 3151 y la NIA 3302 en
relacin con los riesgos de incorreccin
material debida a fraude.

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del

auditor respecto de la existencia de fraude y error en
los estados contables sometidos a su examen. La
norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo
de la existencia de errores significativos y fraude en los
estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta
los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el
informe respectivo. La norma distingue los fraudes de
los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo,
destaca la responsabilidad primaria de la direccin del
ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y
errores que pudieran existir.

OBJETIVOS
Identificar y
valorar los
riesgos

Obtener evidencia
de auditoria
suficiente y
adecuada

Responder
adecuadamente al
fraude o a los
indicios de fraude

RE
B
M
DU
I
T
R
INSE
FRAUDE
INTENCIONADA
ORROR

Las incorrecciones en los estados

financieros pueden deberse a
fraude o error . El factor que
distingue el fraude del error es que
la accin subyacente que da el
lugar a la incorreccin de lo
estados financieros SEA O NO
intencionadas

Fraude en efecto con las NIA

Al Auditor le concierne el
fraude
que
da
lugar
a
incorrecciones materiales en
los estados financieros. Para el
auditor son relevantes dos tipos
de
incorreciones
intencionadas :

Las incorreciones debidas a informacin

financiera fraudulenta
Las debidas a una apropiacin indebida de
activos

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

Seguridad
Razonable

Estados
financieros

De importancia relativa

Libres de
incorreccin
material

Identificacin y valoracin de los riesgos de

incorrecin material debida al fraude
Informes
fraudulentos
Las manos conocidas :

Maquillaje contable

Sobre valuacin /subvaluaciones activos de activos /

ingresos
Pasivos / gastos
Notas a los estados financieros incorrectas

Ganancias ficticias

EVALUACION DE EVIDENCIA DE
AUDITORIA
El auditor evaluara la valoracin de riesgos de incorreccin
material en las afirmaciones si siguen siendo adecuadas
todo conforme a la NIA 330
Ejemplos de circunstancias que indican la
posibilidad de un fraude

1
2

Las discrepancias en los registros

contables
Evidencia contraindicara o falta de
evidencia

Imposibilidades del auditor para

continuar con el encargo
Ejemplos
1

La entidad no adopta las medidas adecuadas con respecto al fraude

Por consideraciones del auditor debido a que en las pruebas de auditoria realizadas
encuentren un risgo significativo de fraude que resulte material y generalizado
Si el auditor tiene reservas significativas acerca de la competencia o integridad de
la direccion

MANIFESTACIONES
ESCRITAS
El auditor obtendr la direccin cuando proceda de los responsables
manifestaciones escritas de que:
Reconocen su responsabilidad en el diseo y la implementacin
para detectar el fraude
Han revelado a auditor los resultados de la evaluacin de riesgos
de que en los Estados Financieros puedan existir una incorrecin
material debida a fraude
Han revelado al auditor su conocimiento sobre un fraude o
indicios del mismo, y que estn implicados la direccin los
empleados u otros
Han revelado al auditor su conocimiento sobre cualquier denuncia
de fraude o indicio del mismo que afecten los Estados Financieros

Comunicaciones a la direccin y a los

responsables del gobierno de la entidad
Si el auditor encuentra
evidencias de que existe fraude
lo comunicara de manera:

verbal
Escrita

Si el auditor identifica que en el

fraude o indicios del mismo que estn
implicados :
La direccin
Los empleados
Otras personas

Comunicara estas cuestiones

A los responsables del gobierno de la
entidad

NIA 560
HECHOS POSTERIORES
ALCANCES
ESTA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA (NIA) TRATA DE LA RESPONSABILIDAD QUE
TIENE EL AUDITOR CON RESPECTO A LOS HECHOS POSTERIORES AL CIERRE, EN UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

Hechos Posteriores
Se conoce como los hechos
ocurridos durante el final del
periodo y la fecha del dictamen
del auditor, adems de los hechos
descubiertos posteriormente a la
fecha del dictamen.

Los estados financieros se pueden ver afectados

por determinados hechos que ocurran con
posterioridad a la fecha de los estados
financieros. Muchos marcos de informacin
financiera se refieren especficamente a tales
hechos.

Los Estados financieros

pueden ser afectados por
hechos
que
ocurren
despus de la fecha de su
presentacin. Existen dos
tipos de hechos

Los que proporcionan evidencia de

las condiciones que existan en la
fecha de los Estados Financieros
Los que proporcionan evidencias de
las
condiciones
que
surgieron
despus de la fecha de los Estados
Financieros

OBJETIVOS

Obtener evidencia apropiada

de que los hechos ocurridos
entre la fecha de los Estados
Financieros y la fecha se
dictamen del auditor que
requieran ajuste o revelacin,
estn
reflejados
apropiadamente
en
dichos
Estados Financieros

Responder apropiadamente a
los hechos que se descubran
despus de la fecha del
dictamen del auditor, que de
haber
sido
descubiertos
antes, hubiera provocado
modificaciones
a
dicho
dictamen

DEFINICION
LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PUEDEN VER AFECTADOS POR DETERMINADOS HECHOS
QUE OCURRAN CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
MUCHOS MARCOS DE INFORMACIN FINANCIERA SE REFIEREN ESPECFICAMENTE A
TALES HECHOS.

Dichos marcos
de informacin
financiera
suelen
identificar dos
tipos de
hechos:

Aquellos que proporcionan evidencia sobre

condiciones que existan en la fecha de los estados
financieros.

Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones

que surgieron despus de la fecha de los estados
financieros.

FECHA DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
FECHA DE
APROBACION DE
LOS ESTADOS
FINANCIEROS

fecha de cierre del ltimo periodo cubierto por

los estados financieros.
fecha en la que se han preparado todos los
documentos comprendidos en los estados financieros,
han manifestado que asumen la responsabilidad sobre
ellos incluyendo las notas explicativas, y en la que las
personas con autoridad reconocida.

FECHA DEL
INFORME DE
AUDITORIA

fecha puesta por el auditor al informe sobre los

estados financieros de conformidad con la NIA 700.

FECHA DEL
INFORME DE
AUDITORIA

fecha en la que los estados financieros auditados y el

informe de auditora se ponen a disposicin de
terceros.

REQUERIMIENTO
S

HECHOS OCURRIDOS ENTRE LA FECHA DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS Y LA FECHA DEL
INFORME DE AUDITORIA.

El auditor aplicara procedimientos de auditoria diseados para

obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que se han
identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la del informe de auditora que requieran un ajuste de
los estados financieros, o su revelacin en stos. Sin embargo, no se
espera que el auditor aplique procedimientos de auditora
adicionales con respecto a cuestiones sobre las que los
procedimientos de auditora aplicados previamente han
proporcionado conclusiones satisfactorias.

La obtencin de conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la

direccin para garantizar que se identifiquen los hechos posteriores al cierre.
La indagacin ante la direccin y, cuando proceda, ante los responsables del
gobierno de la entidad sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que
puedan afectar a los estados financieros
La lectura de las actas, si las hubiera, de las reuniones de los propietarios,
de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad, celebradas
con posterioridad a la fecha de los estados financieros, as como la
indagacin sobre las cuestiones discutidas en esas posibles reuniones
cuando todava no haya actas disponibles.

La lectura de los ltimos estados financieros intermedios de la entidad

posteriores al cierre, si los hubiera

HECHOS QUE
LLEGAN A
CONOCIMIENT
O DEL
AUDITOR CON
POSTERIORID
ADA LA FECHA
DEL INFORME
DE AUDITORIA
PERO CON
ANTERIORIDA
D A LA FECHA
DE
PUBLICACIN
DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS.

El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de

auditora con respecto a los estados financieros despus de la
fecha del informe de auditora. Sin embargo, si despus de la
fecha del informe de auditora pero antes de la fecha de
publicacin de los estados financieros, llega a su conocimiento
un hecho que, de haber sido conocido por l en la fecha del
informe de auditora, pudiera haberle llevado a rectificar este
informe, el auditor.

discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los

responsables del gobierno de la entidad
determinar si los estados financieros necesitan ser modificados.
indagar sobre el modo en que la direccin piensa tratar la
cuestin en los estados financieros.

UNA VEZ PUBLICADOS LOS ESTADOS FINANCIEROS, EL AUDITOR NO TIENE

OBLIGACIN DE APLICAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CON RESPECTO
A ELLOS. SIN EMBARGO, SI UNA VEZ PUBLICADOS LOS ESTADOS
FINANCIEROS, LLEGA A SU CONOCIMIENTO UN HECHO QUE, DE HABER SIDO
CONOCIDO POR L EN LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORA, PUDIESE
HABERLE LLEVADO A RECTIFICAR EL INFORME DE AUDITORA, EL AUDITOR:

HECHOS QUE
LLEGAN A
discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los
CONOCIMIENT
responsables del gobierno de la entidad.
OS DEL
determinar si es necesaria una modificacin de los estados
AUDITOR CON
financieros.
POSTERIODAD
indagar sobre el modo en que la direccin tiene intencin de tratar la
A PUBLICACIN
cuestin en los estados financieros.
DE LOS
ESTADOS
Si la direccin modifica los estados financieros, el auditor:
FINANCIEROS.
Aplicar los procedimientos de auditora necesarios en tales
circunstancias a la modificacin
Revisar las medidas adoptadas por la direccin para garantizar que se
informe de la situacin a cualquier persona que haya recibido los estados
financieros anteriormente publicados junto con el informe de auditora
correspondiente

HECHOS OCURRIDOS ENTRE LA FECHA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS Y LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORIA
EN FUNCIN DE LA VALORACIN DEL RIESGO REALIZADA POR EL AUDITOR, LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA REQUERIDOS POR EL APARTADO PUEDEN
COMPRENDER PROCEDIMIENTOS, NECESARIOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA
SUFICIENTE Y ADECUADA, QUE INCLUYAN LA REVISIN O LA REALIZACIN DE PRUEBAS
SOBRE LOS REGISTROS CONTABLES O LAS TRANSACCIONES EFECTUADAS ENTRE LA
FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORA. LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA REQUERIDOS, SON ADICIONALES A LOS
PROCEDIMIENTOS QUE EL AUDITOR PUEDA APLICAR CON OTROS FINES Y QUE, SIN
EMBARGO, PROPORCIONEN EVIDENCIA SOBRE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE (POR
EJEMPLO, PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA SOBRE SALDOS CONTABLES A LA
FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, TALES COMO PROCEDIMIENTOS DE CORTE DE
OPERACIONES O PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON COBROS POSTERIORES DE
CUENTAS A COBRAR).

HECHOS QUE
LLEGAN A
CONOCIMIENT
O DEL
AUDITOR CON
POSTERIORID
AD A LA
FECHA DEL
INFORME DE
AUDITORIA
PERO CON
ANTERIORIDA
D A LA FECHA
DE
PUBLICACIN
DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

Responsabilidad de la direccin con el auditor. Los

trminos del encargo de auditora incluyen el compromiso
de la direccin de informar al auditor de los hechos que
puedan afectar a los estados financieros, que pueden
llegar a conocimiento de la direccin durante el periodo
comprendido entre la fecha del informe de auditora y la
fecha de publicacin de los estados financieros.
Estados financieros no modificados por parte de la
direccin. En algunas jurisdicciones, puede que las
disposiciones legales o reglamentarias o el marco de
informacin financiera no requieran que la direccin
publique estados financieros modificados. Esto suele
ocurrir cuando la publicacin de los estados financieros
correspondientes al periodo siguiente es inminente,
siempre y cuando se revele informacin adecuada en
dichos estados financieros

HECHOS QUE LLEGAN A

CONOCIMIENTO DEL
AUDITOR CON
POSTERIORIDAD A LA FECHA
DE PUBLICACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.

EJEMPLOS DE
HECHOS
POSTERIORES QUE
PONEN DE
MANIFIESTO
CONDICIONES QUE
YA EXIXSTIAN A LA
FECHA DE CIERRE,
Y QUE POR LO
TANTO OBLIGAN A
LA EMPRESA A
AJUSTAR LOS
IMPORTES
RECONOCIDOS EN
SUS ESTADOS
FINANCIEROS, O
BIEN A RECONOCER
PARTIDAS NO
RECONOCIDAS CON
ANTERIORIDAD

Cuando el auditor considere que la direccin o los responsables del

gobierno de la entidad no han adoptado las medidas necesarias para
tratar de evitar que se confe en el informe de auditora sobre los
estados financieros anteriormente publicados por la entidad, a pesar
de que el auditor les haya notificado previamente su intencin de
prevenir esa circunstancia, la actuacin del auditor depender de sus
derechos y obligaciones legales. Por consiguiente, el auditor puede
considerar adecuado obtener asesoramiento jurdico.

Las resoluciones de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance,

que confirma que la entidad tena una obligacin presente en la fecha
del balance. La empresa ajustara el importe de cualquier provisin
reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, o bien reconocer
una nueva provisin
La venta de existencias, despus de la fecha del balance, puede
proporcionar evidencia acerca del valor neto realizable de las mismas a
la fecha del balance.
El descubrimiento de fraude o errores que demuestren que los estados
financieros eran incorrectos

EJEMPLOS DE HECHOS POSTERIORES QUE PONEN DE MANIFIESTO CONDICIONES

QUE NO EXISTIAN A LA FECHA DE CIERRE, CON LO QUE NO IMPLICAN AJUSTES, Y
GENREALMENTE PRODUCIRAN SOLO REVELACIN DE INFORMACIN EN LA
MEMORIA
El anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una actividad
Las compras de activos significativas, las clasificacin de activos como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NRV 7ma., otras enajenaciones o disposiciones por
otra va de activos, o bien la expropiacin de activos por el gobierno.
La destruccin por un incendio de una planta importante de produccin, tras la fecha
del balance
El anuncio o comienzo de la ejecucin de una reestructuracin importante.
Transacciones importantes realizadas con accione
La aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por
ejemplo el otorgar garantas por importe significativo.
el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de
eventos posteriores a la fecha del balance.