Aula Final

Professor Francisco Arapiraca

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PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA;

CAPITAL SOCIAL;
RESERVAS;
AES EM TESOURARIA;
PREJUZOS ACUMULADOS; DEDUES DE PREJUZOS;
PROPOSTA DE DESTINAO DO LUCRO;
LIMITE DE CONSTITUIO DE RESERVAS E RETENO DE
LUCROS;
8. LIMITE DO SALDO DAS RESERVAS DE LUCROS;
9. UTILIZAO DAS RESERVAS DE CAPITAL;
10. DIVIDENDOS;
11. EXAUSTO;

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PDD Proviso para Devedores Duvidosos

As provises so lanamentos de valores como se
fossem despesas, sem ainda ser. Tem-se uma
proviso quando uma pessoa jurdica faz uma
reserva representando uma expectativa de perda
de ativos ou estimativas de valores a desembolsar.
A efetiva intenso de uma proviso dar
cobertura
de
custos
ou
despesas
que
provavelmente ou certamente ocorrero no futuro.
Trata-se de valores que, embora ainda no tenham
se caracterizado como despesas incorridas, sua
contabilizao pode ser feita como expectativa de
se concretizarem no futuro.
CPC - 38
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PDD Proviso para Devedores Duvidosos

A possibilidade da pessoa jurdica vendedora
ou prestadora de servios, observados os
limites legais, constituir provises para perdas
nos recebimentos de crditos. (Art. 9 ao 14
da Lei n 9.430/96; art. 24 da IN RFB 1.515/14).
a constituio da proviso permanece vlida
(art. 183 , I, b da Lei n 6.404/76).
Para ser dedutvel para fins fiscais, o registro
contbil das perdas no recebimento de crditos
deve ser efetuado a dbito da conta de
resultado,
tendo
como
contrapartida
( RIR/1999 , art. 340):
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A conta que registrou o crdito, sem garantia, de valor at R$

5.000,00 por operao, vencidos h mais de seis meses;
Crditos sem garantia, de valor acima de R$ 5.000,00 at R$
30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano, que
estejam em cobrana administrativa;
Crditos sem garantia, de valor superior a R$ 30.000,00,
vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
Crditos com garantia (reserva de domnio do bem vendido,
alienao fiduciria ou outra garantia real), vencidos h mais de
dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para seu recebimento ou arresto das garantias;
a) Contas redutoras do Ativo Circulante:
a.1)Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa No
Dedutvel
a.2)Crditos Vencidos e no Liquidados Dedutvel
b) Contas de resultado:
b.1)Prov. para Perdas no Recebimento de Crditos No Dedutvel
b.2)Perdas no Recebimento de Crditos Dedutvel
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Capital Social
Ocapital social, a parcela dopatrimnio lquidode uma empresa
atravs de investimento na forma deaes(se forsociedade annima)
ouquotas(se for umasociedade por quotas de responsabilidade
limitada)efetuadonacompanhiaporproprietriosouacionistas.Abrange,
nosomenteasparcelasentreguespelosacionistas,tambmosvalores
obtidos pela empresa que, por deciso dos acionistas, so adicionados
nocapitalsocialsemdevoluo.
Tipos de contas analticas do capital social:
Capitalsocialautorizado(contadecontrole);
Capitalsocialsubscrito(contapatrimonial);
Capitalsocialasubscrever(contadecontrole);
Capital social integralizado(conta patrimonial): valores j efetivamente
enviadosparaaentidade;
Capital social a integralizar(conta patrimonial): valores ainda no
enviados para a entidade, porm acertados previamente mediante
contratoparaquesejamenviados;
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Reservas Contbeis
Reservas de Capital
Ganhos obtidos sem uma contra partida, podem ser destinados ao
aumento de Capital Social, podem tambm ser utilizados para
compensao de prejuzos, distribuio de Dividendos, ou ainda
resgate, reembolso ou compra de aes, resgate de partes
beneficirias etc.
gio na Emisso de Debntures;
Produto de Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio;
Prmio recebido na Emisso de Debntures;
Doaes e Subvenes para Investimentos.
Reservas de Reavaliao
Aumento dos elementos do Ativo em novas avaliaes com base em
laudos aprovados pela Assembleia Geral.
OBS: A medida que os bens reavaliados forem alienados ou
depreciados, esta reserva dever ser realizada proporcionalmente,
tendo, como contra partida, as contas Lucros ou Prejuzos Acumulados.
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Reservas de Lucros
As reservas de lucros so as contas de reservas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia, conforme previsto no 4 do
art. 182 daLei 6.404/76, para atender a vrias finalidades, sendo
sua constituio efetivada por disposio da lei ou por proposta
dos rgos da administrao.
Referidas reservas devem fazer parte doPatrimnio Lquido.
CLASSIFICAO
Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros:
a) Reserva Legal;
b) Reserva Estatutria;
c) Reserva para Contingncias;
d)Reserva de Lucros a Realizar;
e) Reserva de Lucros para Expanso;
f) Reserva de Incentivos Fiscais.
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RESERVA LEGAL
A reserva legal dever ser constituda mediante destinao de 5% (cinco
por cento) do lucro lquido do exerccio, antes de qualquer outra
destinao. Esta reserva ser constituda, obrigatoriamente, pela
companhia, at que seu valor atinja 20% do capital social realizado,
quando ento deixar de ser acrescida.
RESERVAS ESTATUTRIAS
As reservas estatutrias so constitudas por determinao do estatuto
da companhia, como destinao de uma parcela dos lucros do exerccio,
e no podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio.
RESERVA PARA CONTINGNCIAS
De acordo com o artigo 195 da Lei n 6.404/76, a assembleia geral
poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar parte do
lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em
exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada
provvel, cujo valor possa ser estimado.

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RESERVA DE LUCROS A REALIZAR

No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado
nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a
parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assembleia-geral
poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso
constituio de reserva de lucros a realizar.
RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO
Para atender a projetos de investimento e expanso, a companhia
poder reter parte dos lucros do exerccio. Essa reteno dever estar
justificada com o respectivo oramento de capital aprovado pela
assembleia geral.
RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS
A assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao,
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido
decorrente de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio.
Base: artigo 195-A da Lei 6.404, includo pela Lei 11.638/2007.

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LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

O plano de contas pode apresentar as duas contas: "Lucros Acumulados"
(credora) e "Prejuzos Acumulados" (devedora), mas usualmente o saldo
mantido em uma s conta, ou seja, na conta de "Lucros ou Prejuzos
Acumulados".
Obs. Com o advento daLei 11.638/07, para as sociedades por aes, e
para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31/12/08, o
saldo finalde "Lucros ou Prejuzos Acumulados"no poder mais ser
credor.
Isto no significa, entretanto, que a conta Lucros Acumulados deixou de
existir. Porm, essa conta possui natureza transitria, e ser utilizada
para servir de contrapartida s reverses das reservas de lucros e s
destinaes do lucro.

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AES OU QUOTAS EM TESOURARIA

Regra geral, a companhia no poder negociar com as prprias aes.
Entretanto, a negociao admissvel nos seguintes casos:
1) nas operaes de resgate, reembolso ou amortizao previstas em lei;
2) na aquisio, para permanncia em tesouraria ou cancelamento, desde
que at o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal, e sem
diminuio do capital social, ou por doao;
3) na alienao das aes adquiridas nos termos do item 2 e mantidas em
tesouraria;
4) na compra quando, resolvida a reduo do capital mediante restituio,
em dinheiro, de parte do valor das aes, o preo destas em bolsa for
inferior ou igual importncia que deve ser restituda.
Base: art. 30 daLei 6.404/1976.
REGISTRO CONTBIL
As aes ou quotas adquiridas pela companhia ou sociedade limitada sero
registradas em conta especfica redutora do Patrimnio Lquido, intitulada
"aes ou quotas em tesouraria". medida que as aes ou quotas forem
alienadas, tal operao gerar resultados positivos ou negativos e no
devem integrar o resultado da empresa. Se da operao resultar lucro,
dever ser registrado a crdito de uma reserva de capital. Se ocorrer
prejuzo, esse valor dever ser debitado na mesma conta de reserva de
capital que sustentava as quotas/aes em tesouraria.
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AES OU QUOTAS EM TESOURARIA

AQUISIO E ALIENAO DE QUOTAS PRPRIAS - SOCIEDADE LIMITADA
Contabilizao da Aquisio das Quotas Prprias
O registro contbil dessas aquisies nas sociedades limitadas
praticamente o mesmo que o utilizado nas sociedades por aes.
Quando a empresa adquire quotas prprias, deve registr-las como
reduo do Patrimnio Lquido.

CONTABILIZAO DA ALIENAO DAS QUOTAS EM TESOURARIA

Venda com Lucro
Se a empresa alienar as quotas com lucro, esse lucro no integra o
resultado do exerccio, mas dever integrar as reservas de lucros.
Venda com Prejuzo
Em nosso exemplo, na hiptese de que a outra metade da quota seja
vendido com prejuzo, esse valor, a princpio, no ser registrado no
resultado do exerccio, devendo figurar como subtrao direta da conta
reserva de lucros.

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AES OU QUOTAS EM TESOURARIA

ASPECTOS FISCAIS
Sociedades Annimas
Art. 442 do RIR/99, no caso da venda das aes em tesouraria
com lucro, sendo este contabilizado diretamente a crdito da
conta de reserva de capital (reserva de gio na alienao de
aes prprias), no sofre tributao pelo Imposto de Renda. Por
outro lado, segundo o mesmo dispositivo legal, em caso de
venda com prejuzo, este no dedutvel para fins do Imposto de
Renda.
Sociedades Limitadas
No caso de venda das quotas em tesouraria com lucro, desde
que esse seja registrado como reserva de capital, deveria ficar
sujeito ao mesmo tratamento fiscal previsto para o lucro na
venda de aes em tesouraria nas sociedades por aes. No
entanto, como o Art. 442 do RIR/99 tem a natureza de uma
norma isenta e, interpretando-o literalmente, conforme
determina o Art. 111 do CTN, conclui-se ser ele aplicvel
somente
aoArapiraca
lucro na venda de aes em tesouraria.
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DISTRIBUIO DE LUCROS OU DIVIDENDOS

Dividendos
Dividendos so parte dos lucros da empresa atribudos aos
acionistas. Quando uma empresa tem lucro, a gesto opta por
investir este valor no negcio ou pagar dividendos aos
acionistas. A maioria das empresas estveis opta por um meio
termo entre reinvestir uma percentagem e pagar o valor
restante como dividendos, o que poder acontecer na forma de
dinheiro ou aes.
Distribuio de dividendos
Segundo consta no artigo 202 da lei n 6.404/76, os acionistas
de uma empresa so obrigados a receber de dividendos, em
cada exerccio, a parcela dos lucros apurados, conforme
estabelecido no estatuto social e tambm em casos de omisso
no estatuto social. Conforme anteriormente comentado, os
dividendos tm comobase de clculoo lucro lquido ajustado e
o valor varivel em de percentual definido no estatuto social,
assembleia geral ou pela prpria omisso de qualquer
informao sobre o quantitativo de dividendos a ser destinado
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aos acionistas.

DISTRIBUIO DE LUCROS OU DIVIDENDOS

SOCIEDADE ANNIMA
Tratando-se de sociedade annima, a Lei n 6.404/76 determina que a
administrao dever propor, na data do balano, a destinao do
resultado, inclusive dividendos.
Portanto, a destinao do resultado dever ser contabilizada na data do
balano, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia.
Exemplo:
D Lucros Acumulados ou Reservas de Lucros(Patrimnio Lquido)
C Dividendos Propostos (Passivo Circulante)
SOCIEDADES EMPRESRIAS LIMITADAS
No caso de sociedades empresrias limitadas, a proposta de destinao
de lucro dever ser estabelecida no contrato social.
O contrato social poder prever a reteno total ou parcial dos lucros
para reforo no capital de giro, futura incorporao ao capital, etc.
Exemplo:
D Lucros Acumulados ou Reservas de Lucros (Patrimnio Lquido)
C - Lucros a Pagar (Passivo Circulante)
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VALORES EM REAIS
(=) Lucro Lquido do Exerccio
(-) Destinao Reserva Legal (5%)

(+) Reverso de Reserva de Contingncia

(=) Lucro Lquido Ajustado
(=) Lucro por ao (Reais/Ao)

Informao adicional: Aes ON 1.000.000.000 (Hum bilho de
aes)

Destinaes e distribuies

Reserva
de
Lucros75%
Distribuio de dividendos
25%
(=) Dividendo por ao

O registro contbil do reconhecimento dos dividendos e do seu

pagamento
(=) Lucros Acumulados R$ 120.000.000,00

D Lucros Acumulados

C Prof.
Reservas
de Lucros (diversas reservas)
Francisco Arapiraca
D Dividendos propostos a pagar

100.000.000,00
(5.000.000,00)
25.000.000,00
120.000.000,00
0,12

90.000.000,00
30.000.000,00
0,03

90.000.000,00

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EXAUSTO

Exausto a reduo do valor de investimentos

necessrios explorao de recursos minerais ou
florestais.

A medida que os recursos minerais vo se exaurindo,

registra-se na contabilidade, simetricamente
possana conhecida da jazida, a quota de exausto.
Tratando-se de floresta natural, a quota de exausto
ser determinada mediante relao percentual entre
os recursos florestais extrados no perodo e o volume
dos recursos florestais existentes no incio do mesmo
perodo.

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