AUDITORIA

PROFESSOR: GIOVANE CASTRO

EMAIL: professorgiovanecastro@gmail.com

PLT : PROGRAMA LIVRO TEXTO

Auditoria: Conceitos e
Aplicaes/Attie,William 4 edio- So
Paulo: Atlas,2009.

TEMAS DOS TRABALHOS PARA DIA 22/09

1. Auditoria e as fraudes no Brasil
2. As empresas de auditoria na marca do penalti
3. As fraudes contra as organizaes e o papel da
auditoria interna (Humberto Ferreira Ori Filho)
4. A desconfiana dos investidores
5. Auditoria e os novos paradigmas
6. De novo auditorias privadas no cho
7. Auditoria operacional na Administrao Pblica.
Fonte: Antonio Roque Citadini e Gassauditoria

18/08 = Fundamentos de Auditoria das

Demonstraes Contbeis e Processo
Auditorial
25/08 = Normas de auditoria e parecer de auditoria
01/09 =Demonstraes contbeis e princpios
fundamentais de contabilidade
08/09 = Trabalho em sala 01 PT
15/09 = Auditoria Interna
22/09 = Apresentao de trabalhos 03 PTS
29/09 = Apresentao de trabalhos 03 PTS
06/10 = PROVA ORAL 6 PTS

Objetivo da auditoria das demonstraes contbeis

expressar uma opinio sobre a propriedade das
mesmas, e assegurar que elas representem
adequadamente a posio patrimonial e financeira,o
resultado das operaes,as mutaes do seu
patrimnio lquido e as origens e aplicaes dos
recursos correspondentes aos perodos
examinados,de acordo com o princpio da
contabilidade
O objetivo principal da auditoria pode ser descrito ,
em linhas gerais, como sendo o processo pelo qual
o auditor se certifica da veracidade das
demonstraes contbeis da empresa auditada.

 Em seu exame,o auditor utiliza critrios e

procedimentos que assegurem a efetividade dos
valores das demonstraes contbeis e tambm
cerca-se de procedimentos que lhe permitem
assegurar a inexistncia de valores ou fatos no
constantes nas demonstraes contbeis.
As demonstraes contbeis devem ser claras
Tm que exprimir a real situao da empresa
Tm que obedecer as normas contbeis e sua
elaborao e critrios devem proporcionar fcil
interpretao

 Os procedimentos aplicados nas demonstraes

financeiras devem permitir uma concluso quanto
razoabilidade das operaes e seus reflexos.Pois o
auditor deve considerar a natureza e os problemas
da empresa e observar a qualidade e eficincia de
seus procedimentos contbeis e seus controles
internos.
A seleo e a extenso dos procedimentos de
auditoria exigem o exerccio do julgamento pessoal
do auditor.Por isso a importncia de munici-lo de
informaes que possam formar sua melhor opinio

TICA PROFISSIONAL

 A funo de auditor deve ser exercida em

carter de entendimento e o que o trabalho
executado tenha e merea toda a
credibilidade possvel,no sendo
permissvel existir qualquer sombra de
dvida quanto honestidade e aos padres
morais do auditor.
Equilbrio e probidade ( sua opinio
influenciar outras pessoas)
Independncia , integridade, eficincia,
confidencialidade.

 Independncia :
condio primordial do trabalho de
auditoria,para obteno dos elementos de prova
e exerccio de seu julgamento.
O condicionamento de seus atos constitui-se
elemento restritivo.
O auditor deve ser absolutamente independente
e imparcial na interpretao de tudo que lhe for
apresentado.

 Integridade
O auditor independente deve ser ntegro em
todos os seus compromissos que envolvam:
a) a empresa auditada;
b) O pblico em geral e pessoas interessadas
c) a entidade de classe a qual pertena
(concorrncia, aviltando honorrios
advocatcios)

O auditor ser culpado em ato de descrdito quando, no

desempenho de suas funes:
a) deixar de expressar um fato importante que conhea;
b) deixar de informar acerca de uma exposio errnea
das demonstraes contbeis;
c) for culpado de negligncia importante em seu exame;
d) no reunir evidncias suficientes para justificar a
expresso de sua opinio;
e) no relatar qualquer desvio importante,ou no expor
qualquer omisso importante dos princpios contbeis

 Eficincia:
O exerccio da auditoria independente
individual e intransfervel,agindo o auditor em
seu nome pessoal,assumindo inteira
responsabilidade tcnica pelos servios
executados.
O servio da auditoria independente deve
obedecer rigorosamente os preceitos tcnicos
O auditor s deve emitir sua opinio se estiver
cercado de condies favorveis para faz-lo.

 Confidencialidade
O trabalho de auditoria permite que a pessoa do auditor
e os assistentes designados para o trabalho tenham
livre e irrestrito acesso a informaes estratgicas
importantes,assim como caractersticas de
produo,distribuio etc..
Em virtude disto a confidencialidade torna-se elementar
na atividade de auditoria. Informaes somente podem
ser dadas a terceiros se houver determinao
legal,como autorizao judicial ou formalmente expressa
pela empresa auditada.

 A Responsabilidade legal em auditoria

A complexidade e o volume das operaes
fazem com que os procedimentos de auditoria
sejam aplicados por meio de provas
seletivas,testes e amostragem,cabendo ao
auditor com base no controle interno e nos
elementos de juzo de que dispe, determinar o
nmero de operaes a serem examinadas,para
obter elementos de convico que sejam
vlidos.

A natureza , a extenso e a profundidade dos

procedimentos de auditoria a serem aplicados
dependem de investigaes e da qualidade da prova a
ser obtida.
Para o auditor a validade da prova est em funo do
elemento que lhe d origem.( um documento externo
tem maior grau de confiabilidade)
O objetivo de um exame de auditoria nas
demonstraes contbeis expressar uma opinio
acerca da propriedade das mesmas e no a desvendar
fraudes e irregularidades.

Em caso de descoberta de irregularidades,cabe ao

auditor estudar sua relevncia e seus possveis
efeitos e apresentar em relatrio para a direo da
empresa.
O auditor pode ser responsabilizado pela no
descoberta de fraude significativa em decorrncia
de negligncia na execuo de sua auditoria.
A existncia de um controle interno propicia s
empresas uma maior proteo.

 Roteiro sinttico da realizao da auditoria

Os servios de auditoria so normalmente
solicitados pela administrao,pelo conselho de
administrao,pela diretoria ou pelo conselho
fiscal,no havendo compulsoriamente a
obrigao de todas as empresas serem
auditadas,exceto aquelas que por determinao
legal,estatutria ou por fora de contratos ou de
emprstimos sejam compelidas a faz-lo.

Os auditores iniciam seus trabalhos pelo

controle interno ou sistemas de controle interno,
para poderem avaliar o grau de confiana que
eles inspiram.
Estabelecido o grau de confiana, a coleta das
informaes feita. O auditor faz testes,provas
seletivas,amostragens estatsticas e evidncias
que possam permitir formar a opinio do
mesmo.

Todos os trabalhos executados,testes

efetuados,provas e evidncias so registrados
para que possam ser elementos de prova da
execuo do trabalho do auditor.
Para que isso acontea existe uma srie de
etapas que precisam sem cumpridas e podem
assim ser resumidas:

 Etapa inicial :
- solicitao de auditoria por empresa interessada;

- dimensionamento dos trabalhos de auditoria;

- carta-proposta dos servios de auditoria.
Etapa da execuo da auditoria:
- planejamento do trabalho;
- estudo e avaliao dos sistemas de controle
interno

- testes e procedimentos de controles internos;

- seleo e programa de trabalho da auditoria;
- aplicao dos procedimentos de auditoria;
- evidenciao dos exames efetuados.
Etapa de concluso de auditoria
- avaliao das evidncias obtidas,
- emisso do parecer de auditoria;
- elaborao dos relatrios de auditoria.

ETAPA INICIAL DE AUDITORIA

a.

Solicitao dos servios de auditoria:

Os auditores no dever de manter a soberania de
sua independncia no podem angariar nem aliciar
a contratao de clientes.

b.

Dimensionamento dos trabalhos.

Consiste em identificar o volume de trabalho de
auditoria a ser realizado em razo dos procedimentos
a serem aplicados para a determinao de
honorrios .

O dimensionamento normalmente realizado com

base nas informaes fornecidas pela empresa,
como:
* tipo e dimenso da empresa;
* ramo de atividade e linha de produtos;
* quantidade de funcionrios;
* locais existentes e armazenamento de
inventrios;
* volume de faturamento e clientes existentes;
* estatuto social e organogramas;

* volume de lanamentos contbeis e das

principais operaes;
* sistema contbil existente;
* principais aspectos de controles internos
mantidos.
c.

Carta-proposta dos servios de auditoria:

Identificado o dimensionamento dos trabalhos,
traduzindo em volume de horas, o auditor
encaminha carta-proposta especificando a
prestao de servios.

ETAPA DA EXECUO DA AUDITORIA

1.

Planejamento do trabalho:
O planejamento parte preponderante para
que determine o momento da realizao de
cada uma das tarefas.
Durante o planejamento necessrio prever a
poca da execuo dos trabalhos.

2.

Estudos e avaliao dos sistemas de controles

internos:
O sistema de controle interno representa o sistema
nervoso da organizao e o sistema de informaes
contbeis a memria da empresa.
O estudo dos sistemas de controle interno
imprescindvel para que o auditor possa constatar:
* a sistemtica de como as informaes passam pelos
diversos compartimentos;
* a regularidade das operaes;
* adequao dos registros contbeis e controles.

3.

4.

Testes de procedimentos de controles internos

Os testes so feitos para determinar que as
informaes obtidas pelo estudo e avaliao dos
controles internos esto vigentes,so reais e permitem
que todas as transaes de igual natureza tenham
idnticos processos e registros.
Seleo e programa de trabalho da auditoria
o momento em que se determinam,por meio de um
programa detalhado de trabalho por rea ser coberta.

Para que isso acontea necessrio:

* a natureza, entendida como o tipo ou espcie
de procedimento de auditoria a aplicar;
* a extenso correspondente quantidade de
itens de uma mesma operao e o perodo de
tempo a examinar;
* a profundidade, compreendida como a
quantidade de dados de um item a serem
examinados.

 ETAPA DE CONCLUSO DA AUDITORIA

1. Avaliao das evidncias obtidas
Realiza a avaliao das provas e da validade
dos dados submetidos a julgamento.
2. Emisso de parecer da auditoria
A redao do parecer obedece a um padro
institudo pelas normas de auditoria e
normalmente contm trs pargrafos:

* O primeiro pargrafo indica as demonstraes

contbeis examinadas e a responsabilidade
assumida pelo auditor;
* O segundo pargrafo indica como os trabalhos
de auditoria foram conduzidos;
* o terceiro pargrafo indica a opinio do auditor
em relao ao objeto do exame.

 LANAMENTOS DE AJUSTE E RECLASSIFICAO

preciso reconhecer que os informativos contbeis e
financeiros podem conter imprecises,por diversas
razes,e da gerar inadequadas situaes patrimoniais e
exposio de contingncias pela desobedincias de
critrios legais e regulamentares institudos.
PONTOS DE RECOMENDAO
Embora no seja o objetivo precpuo da auditoria,podem
ser de grande valia,como instrumento administrativo,
recomendaes de melhorias de controles internos.

INTRODUO AO PROCESSO AUDITORIAL

A finalidade de uma auditoria a emisso de

uma opinio fundamentada por uma pessoa
independente, porm com capacidade tcnica e
profissional suficiente para emiti-la.
O objeto a ser examinado pode estar
apresentado de diversas formas,como um saldo
contbil,um documento,um formulrio, e assim
por diante.

A opinio tem de estar abalizada e ser concreta,no

se permitindo a emisso de uma opinio sem que
tenham sido obtido os elementos comprobatrios
que atestem a veracidade das informaes.
A auditoria no pode ser alicerada em dados no
concretos e de espaas informaes, mas ser
fatual, permitindo correta e inquestionvel opinio
sobre o dado examinado.

 a correta combinao do conhecimento tcnico

obtido pelo auditor, por meio de estudos
regulamentares e de aprimoramento de sua
capacitao. Com a experincia que vai adquirindo,
em uma carreira diversificada de situaes e
problemas,que faz com que ocorra o
amadurecimento mental criterioso, dando-lhe
competncia para o julgamento dos fatos com
exatido e eficincia.

Para que sejam obtidas condies para concluir e

aptido para afirmar posio acerca do item
submetido a apreciao, preciso um roteiro
determinado reunindo subsdio e informaes em
extenso e profundidade adequados.
Na sequncia desta combinao os trabalhos que
se iniciam o de analisar a informao buscando o
conhecimento,a interpretao e o planejamento do
percursos a ser percorrido.

O passo seguinte trata-se de avaliar a afirmao,

determinando mtodos e medidas a serem
obedecidos, refletindo-se sobre as ponderaes que
podero dificultar sua obteno.
Por terceiro, encontra-se o trabalho de pesquisa e
obteno de elementos
comprobatrios,constatando,por via amostral,os
tempos e quantidades satisfatrias para a formao
de uma opinio.
Por ltimo,avaliam-se todas as informaes obtidas
suficincia e ao conjunto para se poder emitir uma
opinio.

Um roteiro sinptico do processo auditorial pode assim

ser apresentado:
Avaliao da
afirmao

Anlise da
afirmao

AFIRMAO
Formao de
opinio

Obteno de
Elementos
comprobatrios

ANLISE DA AFIRMAO

A anlise da afirmao o primeiro passo a ser

dado no processo de auditoria e, por seu
intermdio,pretende-se identificar o significado da

afirmao e , mesmo que de forma sumria,traar

um plano estratgico de levantamento dos pontos
bsicos fundamentais que visem auxiliar os
processos seguintes de auditoria.
Nesta fase de trabalho,procura-se , por intermdio
da leitura e visualizao de cada fator, buscar :

A origem dos dados;

A complexidade;
A relevncia;
Levantamento de perguntas a cada afirmao que
venha auxiliar a confeco de um bom
planejamento de trabalho.

EX: BALANO PATRIMONIAL.

Ele espelha,atravs de levantamento contbil, a
posio

Patrimonial e financeira da empresa em uma

determinada data.

Analisando o balano possvel identificar as vrias

afirmaes descritas por bens,como valores
existentes em caixa prprio,valores depositados em
bancos,valores investidos em aplicaes
financeiras,imveis, estoques etc... Direitos como
valores a receber de clientes, estoques de
propriedade da empresa consignados com terceiros
etc... Obrigaes a cumprir,como contas a pagar a
fornecedores,emprstimos obtidos junto a
instituies financeiras,impostos a recolher etc..

Informaes originadas de diversas naturezas, sendo

cada um, isoladamente,uma afirmao.
Uma vez identificada a origem e natureza das afirmaes,
podem-se determinar os itens cuja comprovao seja
necessria,inclusive quanto ao grau de importncia a ser
dado a cada uma das afirmaes.
Fundamentalmente, uma anlise adequada compreende,
para efeito de auditoria, 04 grandes pontos:
Reviso analtica;
Planejamento;
Conhecimento;
Contedo do planejamento

 Reviso analtica :
usada para estabelecer a abrangncia da
auditoria.Pode mostra ao auditor a existncia de um
risco de maior importncia que merea ateno e
profundidade em seu exame,contrapondo outros
riscos de menor significado.
Ex: Num balano patrimonial de uma empresa
industrial ou comercial pode ter pouca
importncia,porm no balano de uma instituio
financeira ela pode representar o maior risco sendo
que a conta de estoques possivelmente deve conter
material de expediente.

Pode-se proceder a anlise horizontal e vertical e ser esta um

dado para efeito de planejamento e encaminhamento dos
trabalhos futuros.
Ex: Utilizar as anlises acima em receitas e despesas.Receitas
brutas de vendas e financiamentos.
A cada dado existente preciso levantar uma srie de
perguntas,como:
O que h por trs deste valor ? H vrios locais ? Quais
controles principais so mantidos? Que tipos de problemas
podemos ter em relao a este valor? H registros auxiliares ?

 Planejamento
A execuo de um trabalho que dirija para que os

objetivos propostos sejam alcanados

dependente, em essncia,da elaborao de um
eficiente planejamento de auditoria.
O planejamento pressupe adequado nvel de
conhecimento sobre o ramo de atividade,negcios e
prticas operacionais da entidade em exame.

O planejamento o alicerce sobre o qual todo o

trabalho deve ser fundamentado e funciona como
um mapa estrategicamente montado para atingir o
alvo.
A montagem do planejamento objetiva percorrer
uma estrada predeterminada,num rumo identificado,
estabelecido e analisado.
aconselhvel planejar o exame de auditoria
completamente,antes de iniciar qualquer trabalho;
no processo de planejamento ,convm determinar
experimentalmente a abrangncia de todo o
conjunto e dos diversos setores, detalhadamente.

 CONHECIMENTO
O conhecimento da empresa em sua totalidade,das
operaes e atividades por ela praticadas,do como
e porqu a empresa faz o que faz essencial para
realizar uma auditoria eficiente e eficaz.Quanto
melhor o auditor compreender o dado em
profundidade,maior possibilidade haver de o
exame ser eficiente, e mais valioso ser o servio
do auditor.

Faz-se necessrio conhecimento sobre:

- Organogramas e fluxogramas relativos rea ou
atividade objeto de exame;
- Descries de funes para os diferentes cargos
que existem dentro da organizao ou da rea
especfica a examinar;
- Existncia de manuais de procedimentos
administrativos que descrevam os controles e
atividades da rea ou atividade a examinar.

A conduo e concluso dos trabalhos do auditor

ser mais facilmente confivel se existirem os
demais controles necessrios para uma boa
administrao da empresa, que so:
- Controles gerais das atividades;
- Controle do sistema de informaes;
- Controles internos contbeis;
- Princpios e mtodos de contabilidade.

Alm de todo o conhecimento das atividades da

empresa,
de extrema relevncia conhecer os fatores
econmicos que atinjam o negcio da entidade a
ser auditada, abrangendo:
a) O nvel geral da atividade econmica na rea de
atuao da entidade e fatores que podem
influenciar seu desempenho,tais como nvel de
inflao,
crescimento,recesso,deflao,desemprego,situa
o poltica, entre outros.

b) As taxas de juros e as condies de financiamento;

c) as polticas governamentais,tais como monetria,
fiscal, cambial e tarifas para importao e
exportao, e
d) O controle sobre capitais externos.
A anlise preliminar desses fatores a base para
identificar riscos que possam afetar a continuidade
operacional da entidade,a existncia de
contingncias fiscais,
legais,trabalhistas,previdencirias, comerciais,
ambientais,obsolescncia de estoques e
imobilizaes e outros aspectos do negcio com
impacto potencial nas demonstraes contbeis.

Alm dos fatores econmicos, o auditor deve ter

conhecimento prvio da legislao que afeta a
entidade.Neste sentido ele deve considerar os
seguintes aspectos:
a) os impostos, as taxas e as contribuies a que a
entidade est sujeita;
b) As contribuies sociais;
c) a regulamentao prpria do setor de atividade;e
d) as informaes que a entidade deve fornecer a
terceiros,como, bancos,companhias abertas,
seguradoras,fundos de penso etc.

Conhecendo os fatores econmicos, a legislao

aplicvel, tem o auditor por obrigao, conhecer
as prticas operacionais da entidade,onde a busca
pela continuidade tambm tem carter de extrema
relevncia. Para que isto ocorra diversos fatores
devem ser levados em considerao, entre eles :
- a natureza das atividades e o tipo de operaes;
- o mercado de atuao e sua participao nele;
- sistemas de controle interno das principais
atividades: vendas, compras, produo, pessoal,
estocagem,tesouraria etc...

- as margens de resultado operacional bruto, de

contribuio e de resultado lquido;
- as polticas de vendas e marketing, compras,
estocagem, produo,manuteno e conservao
de bens e de recursos humanos;
- as polticas de importao e exportao e de
formao de preos,as tendncias, a qualidade
dos produtos e a garantia dos produtos ps-venda;
- a identificao de clientes e fornecedores
estratgicos ou importantes e a forma de
relacionamento com eles etc...

Conhecendo os fatores econmicos, a legislao

aplicvel, as prticas operacionais da entidade,o
auditor deve verificar a competncia da
administrao em gerir a entidade.
Uma entidade gerida por uma administrao, que
tem a responsabilidade pelo registro, controle,
anlise e aprovao das transaes.O
conhecimento da competncia da administrao
fundamental para que o auditor tenha uma
percepo razovel da organizao da entidade e
dois reflexos que uma gesto no-confivel pode
determinar nas demonstraes contbeis.

O planejamento de auditoria deve abranger o

conhecimento detalhado das prticas contbeis
pela entidade,para propiciar uma adequada
avaliao da consistncia das demonstraes
contbeis, considerando os seus efeitos sobre o
programa de auditoria em face das novas normas
de contabilidade que passarem a ser aplicveis
entidade.

A identificao das reas importantes da entidade

depende do tipo de negcio em que atua.
O conhecimento do negcio passa pela
identificao da espcie de produtos e
servios,mercado de atuao, tipo e perfil dos
clientes e fornecedores,forma de comercializao,
nvel de dependncia da entidade em relao a
clientes e fornecedores,nveis de custos de
pessoal,impostos,matria-prima,financeiros e outros
no custo da entidade

Devem ser feitas avaliaes do volume de

transaes pelo auditor, para isso ele deve:
a) ter o conhecimento e o dimensionamento mais
adequados dos testes a serem aplicados e dos
perodos em que tais volumes so mais significativos;
b) identificar as normas internas que so seguidas,as
suas diversas fazes,as pessoas envolvidas e os
controles internos adotados por elas; e
c) a definio das amostras .

A complexidade das transaes de uma entidade

fator determinante do grau de dificuldade que o
auditor pode encontrar para realizar seu
trabalho.Desse modo, deve levar em conta que :
a) a complexidade pode significar a necessidade de
profissionais mais experientes;
b) as operaes complexas podem ser passivas de
erros e fraudes;
c) as transaes complexas podem determinar um
ciclo mais longo para realizao do negcio;
d) uma entidade com operaes mais complexas
podem exigir um maior grau de especializao e
experincia da administrao.

 CONTEDO DO PLANEJAMENTO
Considerando tudo o que foi dito anteriormente, as
respostas obtidas serviro de base para construir um
plano orientativo de como estruturar o trabalho de
auditoria.
O contedo do planejamento deve ter:
- Cronograma;
- Procedimentos de auditoria;
- Relevncia e planejamento;
- Riscos de auditoria;
- Pessoal designado;
- pocas oportunas dos trabalhos;;

- Horas estimadas para execuo dos trabalhos;

- Superviso e reviso;
- Indagaes administrao para concluir o
planejamento;
- Revises e atualizaes no planejamento e nos
programas de auditoria;
- Saldos de abertura;
- Procedimentos contbeis adotados;
- Uniformizao dos procedimentos contbeis;

AVALIAO DA AFIRMAO
A segunda etapa do processo de auditoria consiste na
avaliao da afirmao.Cumprida a fase de anlise da
afirmao, preciso determinar os mtodos e medidas
a serem seguidos para a colheita de provas.
Por exemplo, a conta de estoque pode ser examinada
de vrias formas,tanto fsica quanto documentalmente.
Porm, existem nuanas que precisam ser conhecidas,
como seu valor,quantidade e assim por diante.
Alguns fatores que influem na determinao da
avaliao das afirmaes so:

* nvel de controle interno;

* subjetividade inerente;
* integridade dos administradores;
* ponderao de relevncia;
* ponderao de risco relativo.

Obteno de elementos comprobatrios

Essa a fase de concretizao de trabalho que
transforma o programa detalhado de auditoria,
indicado por uma srie de procedimentos
especficos, na colheita de provas que sero
evidenciadas nos papis de trabalho.
Regra geral, o auditor rene os elementos
comprobatrios por meio da utilizao de testes,
que se constituem no processo fundamental da
auditoria. Os testes de auditoria classificam-se
principalmente em teste de procedimentos e teste
de saldos.

O teste de procedimentos destina-se a provar a

credibilidade dos procedimentos de controle
adotados pela empresa e no a identificar o saldo
correto das transaes.
O teste de saldo aquele empregado pelo
auditor,em conformidade com o padro relativo
execuo do trabalho,com a finalidade de obter
prova suficiente e convincente sobre as
transaes,saldos e divulgaes aplicveis que lhe
proporcionem fundamentao razovel para a
emisso de sua opinio sobre o item em exame.

Formao da opinio
A formao da opinio finalmente o ltimo passo a
ser cumprido no processo da auditoria,uma vez que
se tenha atendido as fases anteriores.
O auditor precisa, neste momento, avaliar a
suficincia dos elementos comprobatrios
obtidos;deve considerar,portanto,a origem, a forma
e o grau de credibilidade dos referidos elementos,
podendo assim,balizar sua base de informaes
para a formao de sua opinio.

EXERCCIOS