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Im puesto a la Renta

Personal.
Lic. Carlos Zapata
2.012

D isposiciones legales del


I.R.P.
- Ley 2421/04 m odifi
cada
por Ley 4.673/12
- D ecreto 9.371/12
- Resolucin G ral. 80/12

Q uienes son
CO N TRIBU YEN TES de este
im puesto?

Q uienes son CO N TRIBU YEN TES


de este im puesto?
1.Personas fsicas (residentes en el
Paraguay), cuyos IN G R ES O S
G R A V A D O S en elejercicio
SU PEREN :
En el2012 que acum ulen ingresos
superiores a 120 Salarios m nim os
(con elsalario m nim o hoy vigente
G s. 198.987.960).
En el2013 que acum ulen ingresos

Q uienes son CO N TRIBU YEN TES


de este im puesto?
1.Sociedades sim ples (residentes en el
pas) (por servicios personales, ej.
Abogados, Contadores, etc.)
cualquiera sea elim porte de sus
ingresos.
2.Personas fsicas y Sociedades
sim ples (N O residentes en el
Paraguay), m ediante la fi
g ura del
AG EN TE D E RETEN CI N .

Cuales son los ingresos


que grava elI.R.P.?

Los provenientes de la
prestacin de servicios
personales
Los que provengan
de salarios percibidos como

personal dependiente
de entidades privadas o
de la administracin pblica
Los que provengan de prestacin de servicios en
forma independiente.
de entidades privadas o
de la administracin pblica.
Lo que resulta preponderante en la prestacin de
servicios es el factor trabajo no as el capital
(es decir puede participar capital pero ello no
es preponderante).

Ejem plo de servicios


personales:

H onorarios de profesionales universitarios.


Rem uneraciones que perciben los directores o
adm inistradores de em presas.
Salarios de funcionarios pblicos, electivos o no.
Salarios de personales dependientes de las em presas.
H onorarios o salarios recibidos por servicios de personal
tcnico u ofi
cios, com o ser: tecnicos inform ticos, tecnicos
en enferm era, carpiteros, plom eros, etc.
H onorarios de com isionistas.

D ividendos o excedentes recibidos por


accionistas o socios de SO CIED AD ES.
D e S.A., S.R.L., Cooperativas, etc.
Las utilidades estan gravadas en un 50% , elrestante debe
ser considerado com o IN G RESO N O ALCAN ZAD O .
N o estan gravadas las utilidades provenientes de em presas
unipersonales contribuyentes de IRAC IS, IM AG RO , IRPC.

Las ganancias por la


enajenacin ocasionalde
inm uebles
Se considera IN G RESO BRU TO segun la Ley,y segun
reglam ento se considera REN TA N ETA , la ganancia realo
presunta la que resulte inferior.
Real: diferencia entre elprecio de venta y elprecio de
com pra consignado en escritura.
Presunta: 30% delprecio de venta.

Intereses, com isiones o


rendim ientos
de capitales m obiliarios:
cesin de derechos y
la venta de ttulos, acciones y cuotas de capitalde
sociedades.
Q ue se tenga o posea a cualquier ttulo.
EXO N ERAD O S: Los producidos por inversiones en:
Bancos regidos por la Ley de bancos,
Cooperativas de Ahorro y Crdito,
rendim ientos de ttulos de deuda em itidos por sociedades
em isoras autorizadas por la C .N .V.

Cualesquiera otros ingresos de fuente


paraguaya (N O SU JETO S alIRACIS, IM AG RO ,
IRPC), sien elao sum an m as de 30 salarios
m nim os m ensuales.

En la enajenacin de bienes
muebles, la renta se determinar:
Por la diferencia resultante entre
el valor de compra y el valor de
venta, debidamente documentados,
siempre y cuando el valor de dichos
bienes no haya sido considerado
como gasto o inversin en el
ejercicio fiscal en que fueron
adquiridos.
Por el total del valor de venta,
cuando el valor de compra de dichos

Cuales son los ingresos que grava elI.R.P.?

Cuales son los ingresos que grava elI.R.P.?

Ingresos de que origen


estn sujetos a este
im puesto?

Ingresos de que origen estn


sujetos a este im puesto?
Las que sean realizadas o generadas en TERRITO RIO
PARAG U AYO . En elcaso de enajenacin de inm uebles,
cuando los m ism os estn ubicados en territorio nacional.
Las obtenidas en elexterior son REN TAS N O ALCAN ZAD AS
PO R EL IRP.

Cules elcriterio para


reconocer un ingreso?

Cules elcriterio para


reconocer un ingreso?
Los IN G RESO S, se deben reconocer
conform e a lo PERCIBID O , o en elcaso
de los dividendos en elm om ento en
que se ACRED ITA alaccionista.
Los G ASTO S por lo PAG AD O .
EXCEPCI N : Los ingresos
D EVEN G AD O S antes del1-08-12 y
cobrados luego de esta fecha, N O SE

Momentos a considerar en el
2012 xx-xx-12
31-12-12
01-08-12

Fechas anteriores a
la vigencia del IRP

Periodo durante el
cual las personas
suman sus ingresos
hasta llegar al
rango incidido.

Periodo en la que la
persona ya es
contribuyente.

Rango incidido 120 salarios mnimos que equivalen a 199 millones de


guaranes.

M om entos a considerar en el
2013
01-01-13

Periodo durante el cual las


personas suman sus ingresos
hasta llegar al rango incidido.

31-12-13

Periodo en la que la persona ya


es contribuyente

Rango incidido 108 salarios mnimos que equivalen a 179 millones de


guaranes.

INGRESOS que se acumulan para llegar al lmite


incidido; INGRESOS QUE SE DEVENGUEN Y
PERCIBAN EN EL 2012
desde el 1-08-12

INGRESOS que se acumulan para llegar al lmite


incidido; INGRESOS QUE SE DEVENGUEN Y
PERCIBAN EN EL 2012
desde el 1-08-12

Q u se debe hacer
cuando los ingresos
gravados llegan alrango
incidido?

Q u se debe hacer cuando


los ingresos gravados llegan
alrango incidido?

A m odo de ejem plo, una persona


fsica, acum ula al26-08-12, 180
m illones de IN G RESO S G RAVAD O S, y el
27-08-12 CO BRA honorarios (ganados
despus del1-08-12) por 300 m illones
m as .
Sus ingresos en consecuencia al2708-12 sum an 480 m illones
Lo que le obliga este hecho es a
inscribirse a partir del28-08-12

El ejemplo en nmeros
Ingresos

Ingresos de
suman
esta etapa no 01-08-12
180
se computan a
millones
ningn efecto

Fechas anteriores a
la vigencia del IRP

El 26-0812 cobra
300
millones

Periodo durante el
cual las personas
suman sus ingresos
hasta llegar al
rango incidido.

Es
CONTRIBUYENT
E desde el 2708-12, tiene 31-12-12
tiempo para
inscribirse hasta
el 27-09-12

Periodo en la que la
persona ya es
contribuyente.

Rango incidido 120 salarios mnimos que equivalen a 199 millones de


guaranes.

Cm o se docum entan los


IN G RESO S?

Cm o se docum entan los


IN G RESO S?
Por servicios profesionales u otros de carcter personalde
m anera independiente: M ediante la em isin de facturas.
Por prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia: Por m edio de la hoja de liquidacin fi
rm ada
por elem pleador o elrepresentante legaldelem pleador.
D ividendos, utilidades y excedentes: Elcontribuyente deber
docum entar estos ingresos por m edio delrecibo ofi
cial
expedido por la em presa acreditadora o pagadora.

Cm o se docum entan los


IN G RESO S?
Por la enajenacin ocasionalde bienes m uebles e inm uebles:
a)Los que sean contribuyentes de IVA:
b)Bienes m uebles:
i. Sialm om ento de la com pra elIVA se uso com o crdito fi
scal, se debe FAC TU RAR
com o gravado.
ii.Sialm om ento de la com pra elIVA se trato com o gasto, se debe FACTU RAR com o
exento de IVA.
c)Bienes inm uebles: Se debe facturar el70% en la colum na exenta, y el30% en la
colum na gravada.
d)Los que N O sean contribuyentes de IVA:
e)Bienes registrables: Por m edio de la escritura publica.
f) En los dem s casos: Por cualquier m edio de prueba.
g)Los sean contribuyentes de IVA y a la vez obtengan ingresos com o dependiente o
por dividendos y sim ilares: D ebe ajustarse a los procedim ientos de los puntos a) y
b) antes referidos.
h)Las sociedades sim ples: m ediante em isin de factura en todos los casos.

Com o se liquida el
im puesto?

Cm o se liquida elim puesto?

Cm o se liquida elim puesto?

Cm o se liquida elim puesto?

Cules son G astos deducibles


para las personas fsicas?
Los gastos necesarios para producir la renta que se
encuentren relacionados directam ente con la actividad
gravada, los gastos relacionados indirectam ente, en la
proporcin que correspondan a los ingresos gravados.
Los gastos e inversiones personales y de fam iliares a cargo
delcontribuyente, realizados en elpas, an cuando no sean
necesarios para producir la renta o no se relacionen
directam ente con la actividad gravada.

Q uienes son considerados Fam iliares


a cargo delContribuyente?
1.Elcnyuge, aun en los casos de uniones de hecho previstas en la Ley N 1/91;
2.Los hijos m enores de edad;
3.Toda persona sobre la que exista obligacin legalde prestar alim entos;
4.Igualm ente los:
. abuelos,
. padres,
. suegros,
. herm anos e
. hijos m ayores de edad que se encuentren estudiando en establecim ientos
universitarios o terciarios,
siem pre que los m ism os no perciban ingresos superiores a TRES (3) salarios m nim os
m ensuales,
asm ism o:
. Los gastos deben estar debidam ente docum entados a nom bre del contribuyente o
delbenefi
ciario.

Los gastos en el exterior, que


tratamiento se les debe dar?

Los GASTOS EN EL EXTERIOR son deducibles bajo las siguientes


condiciones:

Los gastos y erogaciones en el exterior, en cuanto estn


relacionados directamente con la generacin de rentas gravadas, de
acuerdo con los trminos y condiciones que establezca la
reglamentacin. Los gastos indirectos sern deducibles
proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la
reglamentacin.
Gastos personales y familiares en el exterior. Los gastos
personales realizados en el exterior por el contribuyente y
familiares a cargo, sern deducibles, an cuando no sean
necesarios para producir la renta o no se relacionen directamente
con la actividad gravada, siempre que estn destinados
exclusivamente a la alimentacin, educacin, salud, traslado y
hospedaje o residencia.
Dichas erogaciones debern estar respaldadas con documentacin
emitida legalmente de conformidad a la reglamentacin a ser dictada
por la Administracin Tributaria.

Que gastos no son deducibles?


El reglamento se refiere a que los gastos de liberalidad NO SON
DEDUCIBLES.
Entindase
como
actos
de
liberalidad
aquellas
erogaciones
voluntarias realizadas sin recibir una contraprestacin econmica
equivalente.

Cules son las inversiones


deducibles?
H ay dos tipos de IN VERSIO N ES adm itidas com o
deducibles:
1)Las que hacen relacin D IRECTA o IN D IRECTA a la
generacin de la REN TA G RAVAD A, ejem plo: las
inversiones de com pra de activos de los
profesionales, com o ser escritorios, equipos
inform ticos, etc.
2)Las IN VERSIO N ES personales y fam iliares.

Cules son las inversiones


Personales y Familiares
deducibles?
Se hace una enumeracin ENUNCIATIVA Y NO LIMITATIVA al decir
tales como:
la compra de autovehiculos,
refaccin o compra o construccin de viviendas,
compra de joyas,
lanchas,
mobiliario y utensilios para el hogar,
electrodomsticos y equipos electrnicos,
as como los activos fijos destinados o afectados a la
actividad del contribuyente
Los que NO SON INVERSIONES se deben tratar como GASTOS, y el
resultado negativo producido por los GASTOS no es
compensable en los ejercicios siguientes con los resultados
positivos.

Cm o se docum entan los


gastos e inversiones?

Cmo se documentan los gastos


e inversiones?
1)Los gastos en donde el proveedor del servicio esta obligado a
em itir com probantes fi
scales, el G ASTO o la IN VERSIO N debe
estar docum entado
con
FACTU RA
a
N O M BRE
D EL
CO N TRIBU YEN TE o de LO S FAM ILIARES A CARG O D EL
CO N TRIBU YEN TE.
2)Cuando el proveedor N O ESTE O BLIG AD O a em itir
com probantes fi
scales (por que no tiene obligacin de ser
contribuyente), la com pra se puede docum entar con
autofacturas.
3)Elpersonalobligado a contribuir a IPS con elrecibo de salario.

Q u tratam iento se le
debe dar a las inversiones
en docum entos o
herram ientas fi
n ancieras?

Qu tratamiento se le debe dar


a las inversiones en documentos
o herramientas financieras?
El reglamento en varios artculos se refiere como
INVERSIONES
a
las
colocaciones
de
capital
en
sociedades (COMPRA DE ACCIONES O CUOTAS PARTES), o en
entidades financieras o compra de bonos.
Sin embargo no los enumera como INVERSIONES
DEDUCIBLES.
DUDA: no siendo inversin deducible, cabe tratarlo
como GASTO.
A nuestro criterio tampoco debe ser tratado como
GASTO, pues en el momento de efectivizar la inversin,
el CAPITAL que retorna a manos del CONTRIBUYENTE
tampoco es INGRESO GRAVADO.

IRP
SE CONSIDERAN INVERSIONES UNICAMENTE:
la compra de autovehculos,
refaccin o compra o construccin de
viviendas,
compra de joyas, lanchas, mobiliario y
utensilios para el hogar,
electrodomsticos y equipos electrnicos

GASTO o
INVERSION

ES UNA
INVERSION
O GASTO
PARA
GENERAR
LA RENTA
ES
INVERSION
COMPRA
DE
ACTIVOS
FIJOS
RELACIONA
DOS A LA
ACTIVIDAD

ES UNA
INVERSION
O GASTO
PERSONAL
O FAMILIAR

ES GASTO EN EL PAIS O
EN EL EXTERIOR
DEBIDAMENTE
DOCUMENTADO

ES
INVERSION

ES DEDUCIBLE EN
PROPORCION AL
INGRESO GRAVADO

ES
INVERSION
EN EL
PARAGUAY

ES DEDUCIBLE EN
PROPORCION AL
INGRESO GRAVADO Y
SI SOBRA SE
ARRASTRA AL
SIGUIENTE EJERCICIO

ES
INVERSION
EN EL
EXTRANJER
O

NO
DEDUCIBLE

ES
INVERSION
EN EL
PARAGUAY

ES DEDUCIBLE
TOTALMENTE Y SI
SOBRA SE ARRASTRA
AL SIGUIENTE
EJERCICIO HASTA 5
AOS

ES GASTO
EN EL PAIS
DEBIDAME
NTE
DOCUMENT
ADO

ES GASTO
EN EL
EXTERIOR
SALUD,
EDUCACIO
N ETC.

ES GASTO
DE
ESPARCIMIE
NTO

ES
DEDUCIBLE
TOTALMEN
TE

ES
DEDUCIBLE
TOTALMEN
TE

NO
DEDUCIBLE

ES
INVERSION
EN EL
EXTRANJER
O

NO
DEDUCIBLE

Cm o se liquida elim puesto?

Cm o se liquida elim puesto?

Cm o se liquida elim puesto?

Cm o se liquida elim puesto?

Se hace declaracin de
patrim onio?

Se hace declaracin de patrim onio?


La Ley N 4.673/12 ha elim inado deltexto originalde la Ley
2421/04 la obligacin a los contribuyentes a realizar declaracin
de patrim onio IN ICIAL com o asim ism o AN U AL.

Q u se hace con las


perdidas que
eventualm ente se
produzcan en un ejercicio?

Q u se hace con las perdidas que


eventualm ente se produzcan en un
ejercicio?
Sila diferencia entre los IN G RESO S G RAVAD O S,
m enos:
1)G ASTO S D ED U CIBLES, e
2)IN VERSIO N ES D ED U CIBLES.
Fuere negativa, la parte de la perdida fi
scal, que
proviene de las IN VERSIO N ES, se puede restar de la
ganancia im ponible de los siguientes ejercicios hasta
un m xim o de 5 ejercicios.
La parte de la perdida que proviene de gastos, no se
com pensan con las perdidas de los ejercicios
siguientes.

Q u tipo de registro
contable deben llevar los
contribuyentes delIRP?

Q u tipo de registro contable deben


llevar los contribuyentes delIRP?
Elreglam ento dice que los contribuyentes deben
llevar libro de IN G RESO S y de EG RESO S, para
registrar las operaciones.
N o dice nada respecto a rubricacin, por lo que de
m om ento no existe obligacin de rubricar.
Las docum entaciones deben guardarse por 5 aos,
que es elperiodo de prescripcin (tiem po que elfi
sco
pierde elderecho de reclam ar).

M uchas gracias!!.
Lic. Carlos Zapata
2.012