Diapositivas Tributacion Igv

IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
CONTENIDO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Marco Terico.mbito de aplicacin.Nacimiento de la obligacin tributaria.Exoneraciones e Inafectaciones.Sujetos.Impuesto bruto.Crdito Fiscal.Exportaciones.Aspectos generales de los Sistemas
Recaudacin en el IGV.-
de
1. Marco Terico.-
Qu es el IVA?
El IVA es un impuesto indirecto al consumo

que se aplica sobre el valor agregado en cada
una de las etapas de la cadena de produccin
y distribucin de bienes y servicios.
Qu es el IVA?
Definicin de Cosciani
Desde el punto de vista econmico financiero el impuesto al valor
agregado pertenece al gnero de impuesto a las transacciones, o sea
a la circulacin econmica de los bienes. (...) Es caracterstica
esencial de este impuesto (...) la fragmentacin del valor de los bienes
y servicios que se enajenan o se prestan, respectivamente, para
someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociacin de
dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final quede
gravado el valor de total de los bienes y servicios y nada ms que
dicho valor, sin duplicaciones o superposiciones y en cada etapa slo
el valor agregado en la misma al valor acumulado en las etapas
anteriores.
Qu es el IVA?
Definicin de Humberto Diez
El IVA es un gravamen indirecto al consumo que se aplica a todas

las transacciones del proceso de produccin y circulacin de
bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado
hasta ese momento como crdito de impuesto, es decir, que lo que
se encuentra sujeto a imposicin no es el valor total sino el valor
aadido por cada empresa que compone el ciclo de fabricacin y
de comercializacin del bien o del servicio. El gravamen incide una
sola vez en el precio final de los bienes y servicios al alcanzar el
valor agregado de cada fase del ciclo econmico, ya que la suma
de valores aadidos por cada etapa corresponde al precio total del
bien o servicio abonado por el consumidor.
Caractersticas
El IVA es un impuesto:
Indirecto (fenmeno de la traslacin)
De carcter general (grava volmenes

globales de transacciones de bienes y
servicios)
Caractersticas del IVA

Plurifsico (alcanza a todas las transacciones del
proceso de produccin y distribucin)
No acumulativo (permite deducir el impuesto
abonado en la adquisicin de bienes y servicios)
Neutral en la configuracin de los
precios(evita los efectos de piramidacin y
acumulacin)
Neutral en la configuracin de la cadena
de produccin y distribucin
Caractersticas
El IVA es un impuesto:
Que facilita a la administracin tributaria el control

de su aplicacin (posibilita un adecuado control
cruzado de toda la cadena)
Que favorece la integracin econmica
internacional (aplica el principio de imposicin
exclusiva en el pas de destino)
Regresivo (la carga de la imposicin alcanza en mayor
proporcin a los sectores de ms bajos ingresos y de
menor riqueza acumulada)
El IVA como resultado de la evolucin de los Impuestos

Indirectos
Origen de
Impuestos
Indirectos al
consumo
Fines de I
Guerra
Mundial
1 Impuestos plurifsicos acumulativos para

atender a la gran necesidad de recursos financieros.
2 Exportacin de capitales y apertura de mercados
internacionales
3 Distorsiones en los precios y en la cadena de
P/D generados por la acumulacin del impuesto
4 Dificultad para Identificar componente tributario
de los precios para devolverlo al exportador (Imp. en
el pas del destino).
5 Solucin: Diseo de un impuesto neutral IVA
10
Evolucin del IVA en el Per

2012
1996
1991
Todo este
esfuerzo para
llegar al punto
actual
Decreto Legislativo No. 821
1981
1976
1975
Decreto Legislativo No. 666

Decreto Legislativo No. 190 - IGV
Decreto Ley 21497

TUO de Ley de Impuesto de bienes y servicios
1973
Decreto Ley No. 21070 (inclusin del mayorista)
Decreto Ley No. 19620 (imposicin general y selectiva al consumo)
Impuesto de Timbres Fiscales (Ley No. 9923)
Evolucin del IVA en el Per

Evolucin del IVA en Per 1973 2013 (40 aos en el
proceso del IVA)
Estos pasos han costado mucho para llegar al IGV actual:

un impuesto indirecto al consumo que adopta la tcnica del
IVA, con normas muy semejantes a las del resto del mundo:
recaudador, neutral y fcil de administrar,.
Sin embargo, an hay algunas asignaturas pendientes en el
impuesto, algunas de las cuales han sido corregidas en la
ltima reforma del IGV (Decretos Legislativos Nos. 1108,
1116, 1119 y 1125).
EL PROBLEMA EN EL TRANSCURSO DE LA
EVOLUCIN DEL IGV
Neutralida
d
Control,
simplicidad
administrati
va y
eficiencia en
recaudacin
Todo este esfuerzo no ha sido pacfico, sino que ha habido dos

tendencias en el IVA que necesitaban dialogar, pero que por
naturaleza suelen ser opuestas en cierta medida:
Un legislador intentando hacer la norma neutral y por

otro lado la bsqueda que esta neutralidad no haga
incontrolable el tributo.
Primer
Principio
La manifestacin de riqueza gravada por el IGV

es el consumo. En consecuencia, el consumidor
final es quien debe soportar la carga econmica de
impuesto, por ser ste quien realiza los actos de
consumo que han sido seleccionados por el
legislador como reveladores de capacidad
contributiva.
Los impuestos se rigen por el principio

de capacidad contributiva
La capacidad contributiva se manifiesta

a travs de la riqueza y sta se
expresa a travs de los ingresos y de
los usos que se puede dar a los
mismos: atesoramiento (ahorro) o
gasto (consumo)
El IGV grava la expresin de riqueza

constituida por el consumo, pero tal como se
encuentra
estructurado,
no
afecta
directamente al consumidor final sino a todos
los agentes econmicos que participan en la
cadena de produccin y distribucin de los
bienes y servicios quienes al aplicar el
impuesto en cada una de las transferencias
que ocurren en la referida cadena, se ven en
la necesidad de trasladarlo a travs del
precio de los bienes y servicios consiguiendo
de este modo que el consumidor final resulte
El
mecanismo
de traslado
impuesto
siendo
finalmente
el sujetodel
incidido
con es
la
el
que
posibilita
el mismo incida
carga
econmica
del que
impuesto.
econmicamente sobre quien debe incidir.
Segundo Principio
El IGV se aplica en base al principio de imposicin

exclusiva en el pas de destino, en virtud del cual el
onsumo se grava en el lugar donde tal manifestaci
de riqueza se expresa.
Por aplicacin del principio de territorialidad,

el IGV slo debera incidir sobre operaciones
cuyos consumidores finales se encuentren bajo
la jurisdiccin del Estado Peruano.
Las ventas de bienes y prestaciones de

servicios que sern consumidos o empleados
fuera del territorio nacional deben quedar fuera
del campo de aplicacin del impuesto.
Debe reconocerse a los exportadores el

derecho al reintegro del impuesto
pagado en sus adquisiciones de bienes y
servicios.
Los bienes y servicios de origen
extranjero que sern consumidos o
empleados en el pas deben tributar el
IGV al momento de su internamiento o al
momento de su efectiva aplicacin al
ciclo de produccin y distribucin de
bienes y servicios peruano.
Tercer
Principio
El IGV grava nicamente las operaciones que se

realicen en el ciclo de produccin y distribucin
En el caso de productos de origen extranjero, e

ciclo se inicia con la importacin
Tratndose de bienes de origen nacional que ser

consumidos en el exterior, el ciclo termina con l
operacin de exportacin
Cuarto
Principio
El IGV no puede discriminar en funcin al origen de

los bienes y servicios
El IGV no es un arancel aduanero ni debe

funcionar como tal y, por ende, no puede ser
utilizado para favorecer la produccin naciona
Quinto
Principio
El importe del impuesto soportado por el consumido

final debe ser equivalente a la suma de los impuesto
aplicados en cada una de las fases de la cadena de
produccin y distribucin de bienes y servicios.
1ra. etapa
100
Ventas
18%
2da. etapa
3ra. etapa
+
200
+
300
(100 de v.a.)
(100 de v.a.)
18%
18%
= 5
54 = 18% de 300
Slo as podr identificarse perfectamente el

componente tributario de los precios y ser la
prueba determinante de la neutralidad del
impuesto en la configuracin de los precios.
Sexto
Principio
Los nicos sujetos que no tienen

derecho al crdito fiscal son los
consumidores finales.
Imposicin al Consumo: Marco Terico

A travs del desarrollo de la tcnica legislativa se han
desarrollado los siguientes sistemas de imposicin:
Imposicin a la
Riqueza
Riqueza
adquirida
Ejemplo:
Impuesto a la
Renta
Riqueza
Poseda
Ejemplo:
Impuesto Predial
Imposicin al
Consumo
Imposicin por afectacin

de Transferencias
Ejemplo: Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
2
7
Mapa Conceptual
Impuesto General a las Ventas
Venta muebles
Prest. Servicios
Utiliz. Servicios
Cont. Construccin
1 vta. Inmueble
Importacin
mbito de
aplicacin
Personas naturales
Sociedad conyugal
Sucesin indivisa
Personas jurdicas
Base Imponible
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)
Credito fiscal
Exportacin
(=)
Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
2
8
2. mbito de Aplicacin.-
2
9
El Impuesto General a las Ventas

Recuerde que:
Las caractersticas del Impuesto General a las Ventas
Son:
Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

Una sola tasa.
Plurifsico.
3
0
mbito de aplicacin del Impuesto
Venta en el pas de
bienes muebles
La primera venta de
inmuebles por el
constructor
Contratos de
Construccin
Prestacin de
servicios
en el pas
Importacin de
bienes
Utilizacin en el
pas de servicios
prestados por no
domiciliados
Base Legal.- Art. 1 Ley del y Art. 2 Num. 1 y 2 del Reglamento de la ley
del IGV. IGV
3
1
Venta en el pas de Bienes Muebles

Definicin: VENTA
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a
condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se consideran venta las arras, depsito o garanta que superen el
limite establecido en el reglamento.
Base Legal.- Art. 3 Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116.
3
2
Venta en el pas de Bienes

Transmisin de Propiedad
La venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad: venta, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin.
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto
de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumpla determinados requisitos; nicamente se
refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes,
ms no por la prestacin de servicios.
se Legal.- Art. 2 Num.. 3. Inc. a) del Reglamento.de la Ley del IGV.
3
3
Servicios
Definicin: SERVICIOS
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del impuesto a la
renta, aun cuando no este afecto a este ultimo impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que
superen el lmite establecido en el reglamento.
Art. 3 Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.
3
4
Servicios gravados con IGV

En general, servicio es la prestacin realizada a favor de otra persona,
por la cual se percibe una retribucin.
Prestacin de
Prestacin
servicios en el pas
de un sujeto domiciliado.
Servicios
Utilizacin
Utilizacin de servicios en el pas

prestado por un sujeto no
domiciliado.
Art. 1 Inc. b) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV
35
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Definicin:
1. Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el
inciso d).
-
Numeral d.- Definicin de Construccin

Actividades clasificadas como construccin en las CIIU de las Naciones
Unidas.
Tambin incluyen las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del
mismo y que superen el lmite establecido en el reglamento.
Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.
3
6
Contratos de construccin
Territorio Nacional
Se encuentran gravados los

Contratos de Construccin
EJECUTADOS EN
Cualquiera sea:
-Denominacin.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar celebracin.
Base Legal.- Art. 1 Inc. c) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1.
Inc. c) Reglamento.
37
Primera Venta de inmuebles

realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la
Constructor
po
Ef
e
c
tu
a
do
1era VENTA
Ubicados en
Territorio Nacional
- Actividades CIIU.
- Persona habitual en
la venta de inmuebles
construidos por o
para ella.
Base Legal.- Art. 1 Inc. d) Ley del IGV y Art. 2 Nm. 1. Inc. d) Reglamento 38
La Importacin de Bienes.
Cualquiera sea el sujeto que la

realice.
Base Legal: Art. 1 Inciso e) TUO Ley IGV

Art. 2 num. 1, inc. e) del Registro. del IGV
39
3. Nacimiento de la Obligacin Tributaria.-
4
0
Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN
GRAVADA
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA
LIGV
REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE
PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser Momento

de
emita el CdP
emitido o se emita entrega del bien.
Venta de
el CdP (lo que
bienes muebles
ocurra primero)
Momento en que
se efecte el pago
Fecha de entrega Fecha en que el
del bien.
bien queda a
disposicin del
adquirente.
Base Legal.- Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.
4
1

Venta de bienes muebles
Pagos anticipados
a la entrega del
bien
En la fecha de pago sea

parcial o total
4
2

OPERACIN GRAVADA
NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN
Importacin de
bienes
Fecha en la que se
solicita despacho a
consumo.
REGLAMENTO
DE LA LIGV
REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE
PAGO
4
3

OPERACIN
GRAVADA
Prestacin de
servicios
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN
Fecha en que se
emita el CdP
REGLAMENTO DE LA
LIGV
REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO
Cuando deba ser emitido

o se emita el CdP (lo que
ocurra primero)
Momento de la culminacin
del servicio.
Percepcin de la retribucin,
parcial o total.
Vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago.
Fecha en la que se
perciba la retribucin.
La de pago o puesta a
disposicin de la
contraprestacin pactada
o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crdito.
(lo que ocurra primero)
4
4

OPERACIN GRAVADA
Contratos de
construccin
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE
Fecha en que se
emita el CdP
Cuando deba ser

emitido o se emita
CdP (lo que ocurra
primero)
Fecha de percepcin
del ingreso, sea total o
parcial y por el monto
efectivamente
percibido
Fecha de
percepcin del
ingreso, sea total
o
parcial o por
valorizaciones
peridicas.
disposicin de la
o
aquella en la que se haga
efectivo un documento de
crdito (lo que ocurra
primero)
4
5

OPERACIN GRAVADA
1 venta de
inmuebles
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN
Fecha de
percepcin del
ingreso, por el
monto que se
perciba, sea
parcial o total.
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE
disposicin de la
o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crdito.
(lo que ocurra primero)
4
6
4. Exoneraciones e Inafectaciones
4
7
Inafectaciones y exoneraciones
Inafectacin
Inafectacin Natural.
Inafectacin Legal.
mbito de aplicacin del impuesto
Exoneracin
Objetivas o reales.
Subjetivas o personales.
Base Legal.- Art. 2 y Art. 5 de la Ley IGV.
4
8
Ingresos que no constituyen ventas ni

servicios afectos al IGV INAFECTOS.
Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artculo 2 Ley

IGV.
Multas.
Indemnizaciones.
Dividendos.
Participaciones en las utilidades.
Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines
de lucro.
Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva Nro.
004-95/SUNAT).
Base Legal.- Art. 2 del TUO de Ley IGV
5
0
Artculo 2 Ley IGV

a) Arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de 1 o de 2 categoras gravadas con el IR.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
c) Transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganizacin de empresas.
5
1
Artculo 2 Ley IGV

e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
La importacin de determinados bienes.

Algunas operaciones del BCR.
Caso de Instituciones Educativas Pblicas o Particulares. Por DS el MEF
y ME aprobarn la relacin de bienes y servicios inafectos.
Pasajes internacionales Iglesia Catlica.
Regalas Ley 26221.
AFPs Ley 25897.
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito,
a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico excepto
empresas. (Otras entidades).
5
2
4.1 Exoneraciones en la legislacin del

IGV.
5
3
Las exoneraciones en nuestra legislacin del IGV.-
Las
operaciones
contenidas en
los
Apndices I y
II de la Ley.
Exonerados
del
IGV
Los contribuyentes cuyo

giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente
operaciones exoneradas
(Apndices) u operaciones
inafectas, cuando vendan
bs que fueron adquiridos o
producidos para ser
utilizados en forma
exclusiva en dichas
operaciones Exoneradas o
inafectas.
Art. 5 Ley IGV

5
4
Operaciones exoneradas del IGV Apndice

I Bienes.
Art. 5 del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV
las operaciones contenidas en los apndices I y II.
a) Venta en el pas o importacin de bienes
Apndice
I:
b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y est

destinado a vivienda).
Importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin - Certificacin INC.
Importacin de obras de arte originales y nicas creadas por
artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
5
6
Servicios exonerados del IGV Apndice II

a) Servicios de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas.
b) Servicios de transporte de carga desde el pas
hacia el exterior.
Apndice
II:
c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela,

Conciertos y otros calificados por Comisin.
d) Servicios de expendio de comida (comedores
populares y de universidades pblicas)
Y otras del Apndice II y normas especiales.
5
7
5. Sujetos del Impuesto.-
5
8
Sujetos del Impuesto.

Personas Juridicas
Personas Naturales
Sociedades Conyugales
Sucesiones Indivisas
Fondos Mutuos de
Inversin en Valores
Patrimonios
Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras
Sociedades Irregulares
Fondos de Inversin
Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV
5
9
Sujetos del impuesto en la medida

que:
1. Efecten ventas en el pas de bienes afectos
2. Presten en el pas servicios afectos
3. Utilicen en el pas servicios de no domiciliados
4. Ejecuten contratos de construccin afectos
5. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles
6. Importen bienes afectos
Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV
6
0
5.1 Habitualidad.-
6
1
Sujetos del impuesto- Habitualidad:

Sern sujetos, cuando:
Personas
Naturales
Personas
Jurdicas
Entidades
derecho
Pblico o
Privado
Sociedades
Conyugales
Sucesiones
Indivisas
No realicen
actividad
empresarial
Importen bienes
afectos; o
Sean
habituales en
dems
operaciones
SUNAT calificar la habitualidad en

base a la naturaleza, carcter, monto
frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones.
Art. 9 numeral 2 Ley IGV
6
2
Sujetos del impuesto - Habitualidad Calificacin

OPERACIONES DE VENTA
Se determinar si la adquisicin o produccin

de los bienes tuvo por objeto:
Su uso
Su consumo
Frecuencia y/o
Venta o
Reventa
Base Legal.- Art. 4 num. 1 Reglamento IGV
Monto
6
3
6. Impuesto Bruto.-
6
4
6.1. Base Imponible.-
6
5
Determinacin del Impuesto

IMPUESTO
BRUTO
BASE
= IMPONIBLE
CRDITO
FISCAL
IMPUESTO
A PAGAR
TASA DEL
X IMPUESTO
IMPUESTO PAGADO
EN LAS COMPRAS
IMPUESTO
BRUTO
CREDITO
FISCAL
Se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de cada

periodo el crdito fiscal.
En la importacin de bienes y utilizacin de servicios prestados por no
domicilia-dos el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
Base Legal.- Art. 11 y 12 del TUO de la Ley del IGV
6
6
Base Imponible en la Legislacin

Peruana
En la venta de bienes
Valor de venta
En la prestacin o utilizacin de
servicios.
Total de la retribucin
En los contratos de construccin.
El valor de la construccin
En la primera venta de inmuebles.
El ingreso percibido (con exclusin del

valor terreno)
En las importaciones
Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.
Base Legal.- Art. 13 del TUO de la ley del IGV
6
7
Valor de venta del bien, retribucin por

servicios, valor de construccin o venta
del bien Inmueble
La suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, del servicio o quien
encarga la construccin
Suma est integrada
lor total consignado en el Comprobante de pago (incluyendo los cargos)
Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte de la

BI cuando consten en el respectivo C/P emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio
Art. 14 Ley IGV, primer prrafo.
6
8
Base imponible en otros casos.

Primera venta de inmuebles
Se excluir del monto

de la transferencia
El VALOR DEL
TERRENO
Base Imponible
1 venta inm.
realizada x
constructor
VALOR DELTERRENO
representa el 50% del
valor de la transferencia
del inmueble
Art. 5 num. 9 Reglamento.
7
0
6.2.Tasa o Alcuota
7
1
6.2 La Tasa o Alcuota del IGV:

Se tiene una tasa conjunta de 18%:
IGV : 16% (Desde el 01-03-2011)
IPM : 2%
Esta tasa es aplicable a cualquier operacin gravada con el
impuesto.
Base Legal.- Art. 17 del TUO de la ley del IGV
7
2
7. CRDITO FISCAL.-
7
3
7. CRDITO FISCAL.Est constituido por el IGV:

Consignado separadamente en el comprobante de pago que
sustente la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin.
Pagado en la importacin del bien.
Pagado con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
7
4
Crdito Fiscal del IGV
Requisitos
Sustanciales
INCISO a)
Compras aceptadas como costo o
gasto para el Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no
este afecto a este ltimo
impuesto.
INCISO b)
Las compras deben ser destinadas a
operaciones gravadas con IGV.
Art. 18 Ley IGV modificado por el D. leg.1116
7
5

INCISO a)
INCISO
INCISOa)
a)
Requisitos
Formales
- IGV consignado por separado en

el comprobante de pago.
- Comprobante de pago, de
acuerdo a las normas sustentan el
Crdito Fiscal
INCISO b)
INCISO c)
Base Legal.- Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214
7
6
Factura
Crdito fiscal
Documentos que deben respaldar el

Crdito Fiscal del IGV.
Comprobantes de pago,
emitidos segn Reg.
Comprobante de Pago
(RCDP)
Comprobante del servicio
y Formulario de pago del
IGV No domiciliado
Copia
autenticada
Declaracin Aduanera
de Mercancas (DAM),
Liquidacin de cobranza
u otros.
Notas de Crdito y Notas

de Dbito
Recibos
por
Pblicos.
Servicios
Art. 19 Ley IGV y Num. 2 Art. 6 Reglamento.
7
8
Crdito fiscal del IGV

INCISO
INCISOb)
b)
INCISO b)
Que los Comprobantes de pago consignen

nombre y nmero de RUC del emisor.
Requisitos
Formales
Contrastar con la informacin de los medios

de acceso pblico de la Sunat (Internet).
Emisor de los CDP haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
INCISO c)
Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214
7
9

INCISO
INCISOb)
b)
Requisitos
Formales
Los comprobantes de pago consignen

nombre y nmero de RUC del emisor.
Informacin mnima de los Comprobantes

de Pago
1. Identificacin emisor / adquiriente
2. Identificacin del CDP
3. Descripcin y cantidad....bien o servicio
4. Monto de la operacin
Excepcionalmente se podr deducir CF,
aun si la informacin es errnea, si se
acredita objetiva y fehaciente.
8
0
gal.- LEY N 29215 Art.1 adiciona al inciso b) del Art. 19 TUO-IG
Informacin mnima que deben contener

los CDP, segn el artculo 1 LEY N
29215
Identificacin del Emisor y
adquiriente (nombre, razn
social, N RUC)
Monto de la operacin.
(Precio unitario, valor
de venta e importe total
de la operacin)
Descripcin y cantidad del

bien, servicio o contrato
objeto de la operacin.
Identificacin del CDP

(numeracin, serie y fecha
emisin)
Base Legal.- Art. 19 inciso.b / Ley N 29215
8
1

INCISO
INCISOc)
c)
Requisitos
Formales
-Hayan sido anotados en cualquier momento, en el

Registro de Compras.
Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito

fiscal:
-Los CDP debern ser anotados en las hojas del
Registro de Compras:
En el mes de su emisin
En el mes del pago del Impuesto o,
En el que corresponda a los 12 meses
siguientes
-Ejerce el periodo de la hoja que anot el CDP
-No aplica el 2do. Prrafo inc.c) del art. 19.
.2 de la Ley N 29215 adiciona al inciso a) del Art. 19 TUO 8IGV

2
No dar derecho
a crdito fiscal
CDP que consignen datos falsos

(descripcin, cantidad y valor
de venta)
Comprobantes no fidedignos,
definidos por el reglamento
(excepciones)
83
Base Legal.- Otras disposiciones Art.3 Ley 29215
Adquisiciones que otorgan derecho al

Crdito Fiscal del IGV.
CREDITO FISCAL
COMPRAS
S DAN DERECHO
SEGN
PRORRATEO
NO DAN DERECHO
COMPRAS
Cuando
estn
destinadas
a:
COMPRAS
MIXTAS
Destinadas
a:
Cuando
estn
destinadas
a:
TIPO DE VENTA
Exportaciones
Ventas
Gravadas
Ventas NO
Gravadas
84
Base Legal.- Art. 23 Ley IGV y numeral 6 del Art. 6 Reglamento.
Prorrata del Crdito Fiscal.

Operaciones Gravadas y No
Gravadas
COEFICIENTE
COMPRAS MIXTAS
Operaciones Gravadas
(12 ltimos meses)
Exportaciones
(12 ltimos meses)
X 100
Operaciones
Exportaciones
Operaciones
+
+
Gravadas
(12 ltimos
No Gravadas
(12 ltimos meses)
meses)
(12 ltimos meses)
Base Legal.- Art. 23 del TUO de la Ley IGV y Art. 6 del Reglamento.
8
5
Prorrata del Crdito Fiscal

Operaciones Gravadas y No
Gravadas
El porcentaje obtenido se aplica sobre el monto del impuesto

que haya gravado las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones destinadas a
ventas gravadas y no gravadas, resultando as el CREDITO
FISCAL a utilizar
Base Legal.- Art. 23 Ley IGV y Art. 6 Reglamento.
8
6
Prorrata del Crdito Fiscal

Operaciones Gravadas y No Gravadas
De los S/. 360, solo
Ejemplo: S/. 2,000 x 18% = S/. 360

se podrn utilizar
S/. 240.
360 x 0.6667 = S/. 240
8
7
8. Saldo a Favor del Exportador.-
8
8
Saldo a favor del exportador

SFE: Es el IGV de la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin, plizas
de importacin, destinado a la exportacin
de bienes y servicios.
SFE
(-) Debito
SFMB
SE APLICA
Pagos a cuenta
Impuesto Renta
Regularizacin
Cualquier deuda (*)

Tributaria que sea
Ingreso del Tesoro
Pedir
devolucin
(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente
Base Legal.- Art. 34 Ley IGV y Art. 9 num.3) y 4) del Reglamento.
89
La devolucin podr efectuarse
Mediante
Cheques no negociables,
Notas de Crdito Negociables NCN
y/o abono en Cta. Cte. o de ahorros.
Base Legal.- Art. 9.3 Reglamento de la Ley del GV
90

S.F.E.
Podr ser
compensado
Con la deuda tributaria correspondiente

a tributos respecto a los cuales
el sujeto tenga la calidad de
CONTRIBUYENTE
Base Legal.- Art. 9.4 del Reglamento de la ley del IGV
9
1
LIMITE PARA COMPENSACIN O DEVOLUCIN DEL SFE

El lmite es el equivalente al 18% (tasa del IGV e IPM) de las
exportaciones realizadas (embarcadas) en el periodo
Base Legal.- Art. 4 del D. S. N 126-94-EF (RNCN).
9
2
P.D.B. Exportadores
1.
Es el Software denominado "Programa de

Declaracin
de
Beneficios
(PDB)
Exportadores.
2.
Lo presentan aquellos contribuyentes que

solicitan la devolucin del Saldo a Favor del
Exportador o efectan la compensacin del
Saldo a Favor del Exportador contra deudas
del Tesoro Pblico.
3.
Se presenta antes de: Solicitar la devolucin

del Saldo a Favor del Exportador, el mismo
que se inicia con la presentacin del
formulario 4949 (formulario fsico) o 1649
(formulario virtual "Solicitud de devolucin, y
efectuar la compensacin del Saldo a favor del
Exportador.
9
3
P.D.B. Exportadores
4.
Debe generarse por los meses por los

cuales solicita devolucin, se efecta la
compensacin y por aquellos meses en los
que no hubiera efectuado la compensacin
ni solicitado la devolucin.
5.
No se presenta en la Red Bancaria, sino en

las sedes de SUNAT, dependiendo si es
PRICO o MEPECO.
6.
A partir de abril 2010, el PDB podr

presentarse a travs SUNAT VIRTUAL,
siempre que se cuente con CLAVE SOL y se
genere la constancia de presentacin.
9
4
9. Sistemas de Recaudacin en el I.G.V.
9
5
Base Legal
NORMA
TTULO
FECHA DE
PUBLIC.
D.L. N 940
Modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central establecido por el Decreto
Legislativo N 917.
31.12.2003
D.L. N 954
Modificacin del Decreto Legislativo N 940 que regula el

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
05.02.2004
R.S. N 1832004/SUNAT
Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que
se refiere el Decreto Legislativo N 940.
15.08.2004
D.S.N. 2542004/SUNAT
D.S.N. 155-2004
Rgimen de gradualidad vinculado al Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Aprueban Texto nico Ordenado del D. Leg. N 940
referente al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
30.10.2004
14.11.2004
Base Legal
NORMA
TTULO
FECHA DE
PUBLIC.
Modifican Anexo de la Resolucin N 057-2007/SUNAT

que regula la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al
Servicio de Transporte de Pasajeros realizado por va
terrestre.
21.10.2010
Modifica la R.S. N 183-2004/SUNAT a fin de incluir a los

contratos de construccin en el sistema de pago de
obligaciones tributarias con el Gobierno Central. (El
anexo se encuentra publicado en la parte inferior de la
R.S.
31.10.2010
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT que Aprob Normas para la Aplicacin del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, a efecto de Incorporar a los Servicios
Gravados con el Impuesto General a las Ventas que no
estaban Sujetos a dicho Sistema.
29.03.2012
Base Legal
NORMA
TTULO
FECHA DE
PUBLIC.
Incluyen bienes en el Anexo 2de la resolucin de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que aprob
normas para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
24.04.2012
D.L. N 1110
Decreto Legislativo que modifica el Texto nico

Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
las Leyes N 27605 y 28211, y del Decreto Ley N 25632
20.06.2012
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT que aprob normas para la aplicacin del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Fe de Errataspublicada el 09 de noviembre de 2012
30.10.2012
R.S. N 022-
Modifican el Reglamento de Rgimen de Gradualidad

vinculado
SPOT aprobado
por la R.S.
254Se modifica al
la Resolucin
de Superintendencia
N 1832004/SUNAT.
2004/SUNAT a fin de aplicar el SPOT a la primera venta
30.10.2012
2013/SUNAT
de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos, sujetndose la misma al porcentaje del 4% sobre
el valor de venta del inmueble
24.01.2013
Aspectos Generales
Recaudacin
de los
del
Sistemas de
IGV.-
Sistemas de Recaudacin del IGV
Constituyen pagos adelantados del IGV.
Incrementan recaudacin fiscal.
Slo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en los

anexos.
Se retiene y percibe IGV. Se detrae un porcentaje del precio de

venta.
La retencin y la percepcin se deposita en las cuentas del Estado.

La detraccin se deposita en la cuenta corriente (BN) del proveedor.
Los agentes de retencin y percepcin son responsables solidarios,

el sujeto que detrae no.
Sistemas de Recaudacin del IGV
La detraccin, a diferencia de las retenciones y percepciones puede

ser aplicadas al pago de cualquier deuda tributaria.
Las infracciones y sanciones de los agentes de retencin y

percepcin se encuentran reguladas en el Cdigo Tributario. Las de
los sujetos obligados a detraer en el Decreto Legislativo 940.
Los servicios por los cuales no se recibe retribucin o compensacin

(gratuitos) no estn afectos al IGV, en
consecuencia, no estn sujetos
al SPOT.
El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importe

de
la operacin, entendindose por tal a la suma total a la que queda
obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, y cualquier
otro cargo vinculado.
1.- Retenciones del IGV
Qu es el Rgimen de Retenciones
del IGV?
Es un sistema por el cual, los
sujetos designados por la SUNAT
como Agentes de Retencin,
debern retener parte del IGV que
les es trasladado por sus
proveedores, para su posterior
entrega al Fisco, segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.
El proveedor podr deducir los montos
que se le hubieran retenido, contra el IGV
que le corresponda pagar.
Qu es el Rgimen de Retenciones
del IGV?
El Usuario/Cliente (Agente de
retencin designado por SUNAT)
retiene del importe de la operacin
a cancelar al proveedor, un
porcentaje fijado en 6% cancelando
de este modo un importe
equivalente al 94%.
FINALIDAD
Asegurar la cobranza de una parte
del IGV de una operacin que ya se
realiz.
Qu es el Rgimen de Retenciones del IGV?
PROVEEDOR
(70.80
)
621
S/. 1,000
IGV S/. 180
TOTAL S/.
1,180
AGENTE
S/. 70.80
S/. 1,109.20 en moneda
6% S/. 70.80 C. de
Retencin
Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs

Retenciones declaradas (Proveedor)
626
mbito de Aplicacin
PRESTACIN
DE
SERVICIOS
VENTA DE
BIENES
PRIMERA
VENTA DE
INMUEBLES
CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIN
REGLA GENERAL
Base Legal: Artculo 2 RS N 037-2002/SUNAT
Sistema de Retenciones del IGV

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV
Obligaciones
Agentes de Retencin
Proveedor
Solicitar a la SUNAT la autorizacin de

comprobantes de retencin.
Aceptar la retencin que efectuar el Agente

de Retencin.
Diferenciar los sujetos y operaciones a las

cuales se debe aplicar la retencin del IGV y
efectuar la misma.
Emitir comprobantes diferenciados por

operaciones gravadas y no gravadas.
Emitir los comprobantes de retencin al

momento del pago.
Abrir en su contabilidad una cuentas
denominada "IGV Retenciones por Pagar.
Abrir una subcuenta denominada "IGV

retenido" dentro de la cuenta "Impuesto
General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por
pagar.
Optativamente, marcar en el Registro de

Compras los comprobantes sujetos a retencin. Deducir del importe del IGV a pagar la suma
de los comprobantes de retencin recibidos en
Poseer debidamente legalizado el Registro del
el mes.
Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un
Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en
mximo de 10 das de atraso el mencionado
registro.
el periodo al que corresponda el comprobante
de retencin recibido.
Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones
efectuadas en el periodo utilizando el PDT
Agentes de Retencin, formulario virtual N
626.
Oportunidad en la que se
Efecta la Retencin
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el
momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV, an cuando se
efectivice hacia un tercero, el Agente de Retencin
deber emitir y entregar el Comprobante de
Retencin al proveedor.

.
Oportunidad de retener
cuando hay pago
En efectivo
Fecha de entrega o puesta a disposicin del

efectivo
(Art. 7)
En especie
Fecha de entrega o puesta a disposicin de los

bienes
(Art. 1.f)
Cheque
Fecha en que se pone a disposicin la retribucin

(Informe 262-2002-SUNAT)
Cheque
diferido
Fecha de vencimiento Informe 372-2002-SUNAT
Oportunidad de retener
cuando hay pago
Letra de
cambio
Fecha de vencimiento o cuando se

hace efectivo el pago, lo que
ocurra primero. Si se renovara el
ttulo valor: la nueva fecha de
vencimiento o aquella en que se
haga
efectivo.
(Informe 372-2002-SUNAT)
Compensaci
n
Fecha en que sta se realice (Art.

1.f)
Operaciones excluidas en funcin al tipo

de comprobante de pago
Se
excluye del rgimen de Retenciones a las

operaciones sustentadas con liquidaciones de compra
y plizas de adjudicacin, las mismas que seguirn
regulndose segn lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Operaciones Excluidas en Funcin al

Monto de las Operaciones
Todas aquellas operaciones en las cuales el pago efectuado
sea igual o menor a S/. 700.00 y el monto de los
Comprobantes de Pago involucrados no supere dicho
importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta
efectos la excepcin de la obligacin de retener, las cuales
son: Importe de pago e importe de los comprobantes de
pago involucrados.
Base Legal : Artculo 3 RS N 037-2002/SUNAT
Operaciones Excluidas en Funcin a

Operaciones
Realizadas con Buenos Contribuyentes (Decreto Legislativo N 912
y normas reglamentarias).
Realizadas con Agentes de Percepcin del IGV.
Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo: recibo de luz,
boletos areos, cargos bancarios.
Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquina
registradora, que no permita usar Crdito Fiscal.
Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de comprobante de pago, no exista la
obligacin de emitir Comprobante de Pago.
Operaciones Excluidas en
Funcin a Operaciones
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto
Supremo N155-2004-EF.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que
tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas
operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.
Realizadas con proveedores que tengan la condicin de

Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las RS N
128 2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias.
Excepcin de la
Obligacin de Retener
Se excepta de la obligacin de retener cuando
el pago efectuado es igual o menor a S/. 700 y el
monto de los comprobantes involucrados no
supera dicho monto.
1
1
Base de Clculo y Tasa
TASA: 6% del importe total de la

operacin.
Importe de la operacin: Suma total a
la que queda obligado a pagar el
adquiriente, usuario del servicio o
quien
encarga
la
construccin,
incluidos los tributos que graven la
operacin, inclusive el IGV.
PAGOS PARCIALES
Retencin sobre el importe
de cada pago
Base Legal: Artculo 1 inc. e) y artculo 6 RS 037-2002/SUNAT
Declaracin y Pago de las

Retenciones
Declaracin a cargo del Agente
PDT N 626 Agentes de Retencin: Declarar y

pagar las retenciones efectuadas a sus
proveedores dentro del vencimiento segn
cronograma.
El Agente no podr compensar el SFE contra el
pago de las retenciones.
Se deber presentar el PDT 626 an cuando no se
hayan efectuado retenciones.
Base Legal : Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT
117
Declaracin y Pago de las

Declaracin a retenciones
cargo del Proveedor
PDT N 621 IGV Renta mensual:
Declarar las retenciones efectuadas por sus
compradores dentro del vencimiento segn
cronograma.
El proveedor podr deducir del IGV a pagar el
importe de las retenciones que le han efectuado
pero
Base Legal.- Art. 10 y 11 de R.S. 037-2002/SUNAT
118
Comprobante de Retencin
Al momento de efectuar la Retencin, el Agente de Retencin
deber entregar el Comprobante de Retencin.
Estos Comprobantes pueden ser solicitados a la imprenta, previa
autorizacin; o
Imprimir
directamente sus propios comprobantes, previa

autorizacin (Formulario 806), sin necesidad de imprentas.
Si hay acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, se
podr emitir un solo Comprobante de Retencin que contengan

las retenciones efectuadas en el mes, debiendo consignar la fecha
de la retencin (Art. 8).
Base Legal: Art. 8 de R.S. 037-2002/SUNAT
Comprobante de Retencin
TENER EN CUENTA:
Pago por tercero: el Agente de Retencin emitir el
Comprobante de Retencin al adquirente o usuario, mas no

al tercero que paga. (Art. 7).
Por ejemplo: Descuento de letras de cambio: el aceptante
pagar al banco el importe neto de la retencin y emitir el

Comprobante de Retencin al proveedor.
Base Legal: * Informe 112-2003-SUNAT).
Devolucin de retenciones no
aplicadas e indebidas
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos
consecutivos. A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final de
la R. S. N 128-2002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la
adquisicin de combustible, en cuyo caso:
a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego
las
retenciones
que
le
hubieran
efectuado.
b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en
la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos
consecutivos.
Deducciones a las Retenciones

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le
hubieran efectuado, hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la
declaracin.
Ejemplo:
La empresa "A" ha determinado un Impuesto General a las Ventas a pagar de
S/. 200 correspondiente a las operaciones de venta de mercadera realizadas en
enero del 2003 y cuenta con un monto a deducir de S/. 150 producto de las
retenciones que ha sido objeto EN DICHO MES por las adquisiciones
realizadas a la empresa transnacional "X", designado agente de retencin, y
sustentado con Comprobantes de Retencin.
Al deducir el importe retenido del IGV declarado, la empresa "A" solo pagar
el importe de S/. 50.
Plazo en que se debe consignar los

comprobantes en el Registro de
Retenciones
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso
mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones
establecidas
en
la
Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el
procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios.
Retenciones IGV Sanciones

por Incumplimiento
50% del tributo no pagado
(Numeral 4, Art. 178 CT, Tabla I)
Si efectu la retencin
y la declar pero no la
pagu dentro de los
plazos establecidos?
Gradualidad: A partir del 6.8.12

RS 180-2012-SUNAT
95%, 70%*, 60% y 40%
* Con pago 95%
Fracc. 85%
Retenciones IGV Sanciones por

Incumplimiento
Si efectu la retencin y no la declar ni la
pagu oportunamente a SUNAT?
a) 50% del tributo omitido
(Cd Trib, Art. 178, Numeral 1, Tabla I)
b) 50% del tributo no pagado

(Cd Trib, Art. 178, Numeral 4, Tabla I)
Aplicable en ambos casos la gradualidad de la RS 180-2012SUNAT
2.-Percepciones del IGV
127
Mapa Conceptual
Ley 29173 :Rgimen de Percepciones del IGV
Adq. Bienes
Op. Ventas
RS 058-2006 y
modificatorias
Imp. Bienes
Adq. Combustibles
RS 203-2003 y
modiff.
RS 128-2002 y
modificatorias.
Normas Generales
Disp. Generales y Disp. Transitorias
12
8
Qu es el Rgimen de Percepciones
del IGV?
Es el rgimen aplicable a las operaciones
de venta de bienes gravadas con IGV y
a las importaciones por el cual, el
Agente de Percepcin designado por
SUNAT recibir de su cliente un monto
adicional al valor de venta, por concepto
del IGV que generar en sus operaciones
futuras.
No es aplicable a las operaciones de
venta
de
bienes
inafectos
y/o
exonerados.
Base Legal: R.S.N128-2002/SUNAT; R.S.N203-2003/SUNAT; R.S.N058-2006/SUNAT; Ley

29173
12
9
Participantes del Rgimen

Perceptor
El Proveedor
designado como
Agente de
Percepcin (Art.
13 Ley 29173)
La SUNAT en las
importaciones.
Adquiriente
El cliente sea
sujeto o no del
IGV que
adquiere bienes
de un Agente
de Percepcin.
PERCEPCIN
Compra de
Combustibles
Proveedores
de combustibles designados
Agentes de Percepcin
1%
Importacin
Definitiva de
Bienes
SUNAT
10 %
5 %
3.5 %
Venta interna
de Bienes
Proveedores
de determinados bienes
designados Agentes de
Percepcin
2 %
0.5 %
Operacin realizada con un proveedor No

designado agente de percepcin
PROVEEDOR
(No designado
agente de
percepcin)
Operacin de
compra/venta
No percibe un
porcentaje (%)
CLIENTE
Operacin realizada con un proveedor

designado agente de percepcin
PROVEEDOR
(Designado agente
de percepcin por
Decreto Supremo)
Operacin de
compra/venta
S percibe un
porcentaje (%)
CLIENTE
Cmo opera la Percepcin en la Venta

de Bienes?
Vende bienes sealados segn
Anexo 1 de la Ley N 29173 a su
cliente.
VENDEDOR
Agente de
Percepcin
Registra la Percepcin en la
Cuenta IGV- Percepciones
por Pagar y en el Registro
del
Rgimen
de
Percepciones
Declara y paga en el PDT

Percepciones a las Ventas Internas,
Form. Virtual N 697.
Factura
V. V.
1,000.00
IGV
180.00
P.V
1,180.00
PERC(2%) 23.60
1,203.60
COMPRADOR
Registra la Percepcin del IGV

en la subcuenta IGV
Percepciones
Por aplicar
dentro de la Cuenta IGV
Declara y paga en el
PDT IGV RentaForm. Virtual N 621.
Finalidad
La percepcin tiene como fundamento la presuncin que
el comprador (cliente) realizar ventas como sujeto del
IGV.
En primer trmino, estar obligado a pagar IGV en esa
oportunidad.
En segundo lugar, el pago adelantado del IGV por esa
futura venta est justificado como un mecanismo que
combate el fraude y la evasin fiscal.
Si el cliente no fuese sujeto del IGV

a) Si estuviese en el RUS :
Deducir la percepcin de su cuota mensual,
Si no hubiera cuota compensable, podr solicitar su
devolucin
b) Si no estuviese ni en IGV ni en RUS:
Podr solicitar la devolucin de lo percibido, la que
deber ser efectuada dentro de 45 das tiles con
intereses moratorios.
(Ley 28053, Art. 3)
Normas Generales
Oportunidad para efectuar la Percepcin
Regla General
En el momento en que se realice el

cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se
realiz la operacin, siempre que a
la fecha de cobro el contribuyente
mantenga la condicin de Agente
de Percepcin.
Base Legal.- Art. 7 Ley 29173

137
Normas Generales
Operaciones en moneda extranjera
Se utilizar el tipo de cambio

promedio
ponderado
venta,
publicado por la SBS publicado en la
fecha en que corresponda efectuar la
percepcin.
Si no existe, el ltimo publicado.
Base Legal.-Art. 6 de la
138
Percepciones en la venta de bienes

Bienes sujetos al Rgimen:
Se aplica a la venta de bienes gravados con
IGV Apndice 1 Ley 29173, es
referencial.
Debe
considerarse
a
comprendidos en subpartidas nacionales
indicadas en el Ap. I.
A travs de DS (MEF, opinin tcnica
SUNAT) se puede incluir o excluir bienes,
segn captulos Arancel de Aduanas.
No se aplica a venta de bienes exonerados
o inafectos del impuesto.
Base Legal.- Art. 9 de la Ley 29173
13
9
Importe de la percepcin
Precio de Venta: Valor de venta + tributos que graven la operacin. Incluye pagos
parciales.
Se emita CdP que permita ejercer el derecho a crdito
fiscal; y
El cliente figure en Listado de clientes que podrn estar
sujetos al 0.5% de percepcin del IGV.
0.5 %
1%
Materiales de construccin (num. 13-17 Apndice,

sismo 15.08.2007)
2%
En todos los dems casos.
Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp.Transitoria Ley 29173

140
Importe de la Percepcin
Excepcionalmente se aplicar este porcentaje cuando
el importador se encuentre a la fecha en que efecta
la numeracin de la DUA o DSI, en algunos de los
siguientes supuestos:
Contribuyente NO HABIDO
SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de
su inscripcin a su RUC y figure en el registro de
SUNAT.
Hubiera suspendido sus actividades y figure en el
registro de SUNAT.
10 %
Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp.Transitoria Ley 29173, modificado por el D.
141
Leg. 1116 publicado el 07/07/2012.
Importe de la Percepcin
No cuente con Nro de RUC o tenindolo no lo
consigne en la DUA o DSI.
10 %
Realice por primera vez una operacin y/o
rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre
afecto al IGV.
Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp. Transitoria Ley 29173 modificado por el D.
Leg. 1116 publicado el 07/07/2012.
142
Devolucin de las percepciones

El cliente o importador podr solicitar la
devolucin de las percepciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado en un
plazo no menor de 3 perodos consecutivos.
143
Declaracin y pago del Agente de

Percepcin
El agente de percepcin declarar el
monto total de las percepciones
practicadas en el perodo y efectuar el
pago respectivo, utilizando el PDTAgentes de Percepcin, Form. 697.
El agente de percepcin no podr

compensar los crditos tributarios que
tenga a su favor, contra los pagos que
tenga que efectuar por las percepciones
realizadas.
Base Legal.- Art. 12 R.S.N058-2006/SUNAT
144
Percepciones en la venta de bienes

Declaracin del cliente
El cliente presentar el PDT-IGV Renta mensual,

Formulario 621, donde consignar el impuesto
que se le hubiera percibido, deduciendo del
tributo a pagar.
Base Legal.- Art. 13 R.S.N058-2006/SUNAT
14
5
Aplicacin de las Percepciones

El cliente o importador deducir del Impuesto a pagar las
percepciones que le hubieren efectuado hasta el ltimo da
del perodo al que corresponde la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas
resultaran insuficientes para absorver las percepciones
que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
los perodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser
materia de COMPENSACIN con otra deuda
tributaria.
14
Operaciones excluidas de la
Percepcin
Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:
1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
Se emita CdP que otorgue crdito fiscal.
El cliente sea Agente de Retencin o figure en
Listado de entidades que podrn ser exceptuadas
de la percepcin del IGV (Condicin Habido,
Estado Activo).
2.- Realizadas con consumidores finales.
3.- El retiro de bienes considerado como venta.
147
Operaciones excluidas de la
Percepcin
Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:
4.- Efectuada a travs de la Bolsa de Productos.
5.- Cuando opere el SPOT.
6.Venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de
circulacin por va terrestre a travs de dispensadores autorizados por
DGH del MEM.
NOTA.- Para la elaboracin del listado de entidades que padrn ser
exceptuados de la percepcin la SUNAT elaborara una relacin sobre
la base de las entidades del sector publico nacional 6 y los numerales
a), c), d), e) y f) del art. 18 de la LIR,
Base Legal.- Art. 9 de la Ley 29173 modificado por el D.Leg. 1116 publicado el
07/07/2012
148
Consumidor Final
Para considerar a un cliente como consumidor final:
Existen condiciones que debe reunir el cliente de manera concurrente.
Existen condiciones que debe verificar el agente de percepcin
(vendedor del bien).
Si no se cumplen las condiciones se

debe efectuar la percepcin
149
Consumidor Final
Se considera consumidor final, al cliente que cumpla de
manera concurrente las siguientes condiciones:
a. Que sea persona natural.
b. Que el importe adquirido de dos o ms unidades
no supere los S/ 700 por CdP. En caso de harina de
trigo, agua, cerveza, jugos de frutas, disco pticos
el importe no debe superar S/ 100. En caso de GLP
hasta 2 cilindros, si la venta es GLP a granel, el
importe no supere S/ 1,500.
150
Consumidor Final
El agente de percepcin NO considerar al cliente como
consumidor final si:
a. Emite un C/pago que permite sustentar el crdito
fiscal del IGV o,
b. Estamos ante una venta con entrega de bienes en
consignacin o,
c. Los bienes que vende el agente los vende el cliente
a travs de establecimientos destinados a la
realizacin u obtencin de rentas de tercera
categora (Grifos, Supermercados, Bodegas,
farmacias, etctera.)
151
Orden de aplicacin cuando se cuente con

Retenciones y/o Percepciones
Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones
declaradas en el perodo y/o en perodos anteriores, stas
se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente orden:
a)
Las
percepciones
declaradas
en
el
perodo.
b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la
declaracin del perodo correspondiente a percepciones
declaradas
en
perodos
anteriores.
c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se
deducirn las retenciones en el orden establecido en los
incisos anteriores.
15
2
Compensacin
El saldo a compensar de retenciones del Impuesto General a
las Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la declaracin
mensual presentada correspondiente al ltimo perodo
tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin.
En la medida que la solicitud de compensacin de
retenciones del IGV no sea atendida; deber seguir
consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de
retenciones (casilla 165) del IGV, incluso el monto que ha
solicitado compensar, en las declaraciones que presente por
periodos tributarios posteriores. Slo una vez aprobada la
solicitud deber descontarse el saldo compensado y dejar de
arrastrarlo en las siguientes declaraciones.
153
Novedades
Mediante Decreto Legislativo Nro. 1116 Se incluyen los siguientes
Bienes al rgimen de percepciones:
- Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados
- Pieles (excepto la peletera)
- Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos
artculos.
Mediante Decreto Legislativo Nro. 1119 Se incluyen a los
siguientes bienes al rgimen de percepciones :
- Animales vivos
- Carne y despojos comestibles
154
Novedades
Azucares y artculos de confitera
Cacao y sus preparaciones
Preparaciones alimenticias diversas
Sal, azufre, tierras y piedras; yesos, cales y cementos
Cauchos y manufacturas
Manufacturas de cuero, artculos de talabartera o guarnicera,
artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares,
manufacturas de tripa.
Peletera y confecciones de peletera; peletera facticia o artificial.
Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de mesa
de metal comn; partes de estos artculos de metal en comn:
155
3.- SISTEMA DE DETRACCIONES

DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
156
Detraccin :En que Consiste?

Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema,
debe descontar (detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo
en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nacin, a nombre del
proveedor o quien le preste el servicio.
Los fondos de la cuenta slo pueden ser destinados para el pago de las
deudas tributarias, por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos
a cuenta por tributos -incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin
que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo
33 del C. T. - que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.*
Este sistema no implica un nuevo impuesto ni una elevacin de tasa del
IGV. Se aplica slo sobre operaciones gravadas con el IGV.
A este sistema se le conoce como SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central).
* Base Legal: D.L. 1110
157
Detraccin: Esquema del Sistema
Detraccin : Objetivos
Ingresos del Tesoro Pblico,

administrados y recaudados por
la SUNAT
Base Legal: D.L. 1110
Operaciones Sujetas al Sistema

Las operaciones que estn sujeta al SPOT son:
1.-
Venta de bienes y prestacin de servicios gravados con IGV.
2.-
Retiro de bienes gravado con el IGV.
3.-
El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como

desde cualquier zona geogrfica con beneficio tributario hacia
el resto del pas, cuando no se origine en operaciones de venta.
En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema se aplicar
cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a
los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
Base Legal: Art. 2 R.S. 183-2004/SUNAT y

modificatoria R.S. N 178-2005/SUNAT
160
Operaciones Sujetas al Sistema

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo
en tres anexos: los anexos 1 y 2renen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con
sus correspondientes porcentajes de detraccin.
ANEXO 1:
ANEXO 2:
ANEXO 3:
Bienes a ser controlados
Bienes
Servicios controlados por el
en el traslado
uso del crdito fiscal
1. Venta gravada con IGV

2. Retiro considerado venta
3.Traslado no originado en una
operacin deventa (ver Nota).
1. Venta gravada con IGV

2. Retiro considerado venta
1. Servicio gravado con IGV
Nota:
Respecto a los traslados no originados en operaciones de venta. No estn sujetos al Sistema los
traslados efectuados :
1. Dentro de zonas geogrficas que gozan de beneficios tributarios.
2. Entre centros de produccin en una misma provincia.
3. Hacia la zona primaria aduanera.
En stos 2 ltimos casos se requiere que por la operacin realizada con anterioridad (operacin de
compra o traslado) se haya efectuado el depsito.
4. Dentro de la zona primaria
.
5. Desde zona primaria hacia el centro de produccin.
En stos 2 ltimos casos, el traslado debe sustentarse adicionalmente con el documento de trmite
aduanero correspondiente (DUA, entre otros).
Base Legal: Art. 2 , 7 y 12 R.S. 183-2004/SUNAT y
modificatoria R.S. N 178-2005/SUNAT
Bienes y Servicios Sujetos al Sistema
Base Legal: Anexo 1,2 y 3 R.S. 183-2004/SUNAT y

modificatorias
Bienes y Servicios Sujetos al Sistema

Bienes / Servicios
Intermediacin Laboral y
Tercerizacin
Arrendamiento de Bienes
Muebles e Inmuebles
Tasa Anexo
12%
III
Observaciones
Para tercerizacin - slo contratos de
gerencia.
Se adicion bienes inmuebles.
12%
III
9%
III
Mantenimiento y reparacin de barcos de

pesca, boyas y flotadores para redes de
pesca, redes de pesca y maquinaria y
equipo de plantas de procesamiento de
recursos hidrobiolgicos.
Movimiento de Carga
12%
III
Otros servicios empreariales
12%
III
Comisin mercantil
12%
III
Estiba o desestiba, movilizacion y/o tarja de

bienes (661), con algunas excepciones
Actividades jurdicas (7411), contables
(7412), investigacin de mercados (7413),
asesora empresarial (7414), arquitectura e
ingeniera (7421), publicidad (7430),
investigacin y seguridad (7492), limpieza
de edificios, (7493), envase y empaque
(7495).
A los agentes mediadores de comercio, con
Fabricacin de bienes por

encargo
12%
III
Servicio de transporte de
personas
12%
III
Mantenimiento y Reparacin
algunas excepciones
El prestador del servicio se hace cargo de
todo o una parte del proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien.
Cuando el servicio es prestado por va
terrestre
Base Legal: Anexo 1,2 y 3 R.S. 183-2004/SUNAT y

modificatorias
163
Operaciones Exceptuadas del Sistema

ANEXO 1
ANEXO 2
1) Operaciones sujetas al Sistema 1) El importe de la operacin sea

por iimportes menores o iguales a igual o menor a S/. 700.00
UIT por unidad de transporte. (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
2) Operaciones de ventas
gravadas con el IGV, cuando
por la operacin se emita:
Pliza de Adjudicacin con
ocasin
del
remate
o
adjudicacin por los martilleros
pblicos o entidades que
rematan o subastan bienes por
cuenta de terceros.
Liquidacin de compra de
acuerdo
al
Rgto.
De
Comprobantes de pago.
2) Se emita comprobante de pago

que no permita sustentar crdito
fiscal, as como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepcin
no opera cuando el adquirente sea
una entidad del Sector Pblico
Nacional.
3) Se emita cualquiera de los
documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artculo 4 del Rgto
de Comprobantes de Pago, excepto
las plizas emitidas por las bolsas
de productos.
4) Se emita liquidacin de compra,
de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Base Legal: Art. 3, 8 y 13 R.S. 183-2004/SUNAT y

modificatorias
ANEXO 3
1) Operaciones sujetas al
Sistema por importes menores
o iguales a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
2) Se emite un CP que no permita
sustentar crdito fiscal, costo o
gasto para efecto tributario. Esta
excepcin no opera para las
compras del Sector Pblico.
3) Se emita alguno de los
documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del Art. 4 del Rgto de
de Comprobantes de pago.
4) El usuario del servicio
tenga la condicin de no
domiciliado.
16
4
Sujetos Obligados a Efectuar la

Detraccin
ANEXO 1
1.Venta:
1.1El adquiriente
1.2El proveedor cuando:
ANEXO 2
1.Venta:
El
1.1
1.2Eladquiriente
proveedor cuando:
Realice operaciones de reparto Reciba el ntegro del importe

Reciba
el ntegro del importe de
de la operacin
la operacin
Operaciones en Bolsa de
Operaciones en Bolsa
Productos
Productos
de
2.Retiro : el sujeto del
IGV
3.Traslado
: el propietario de los
bienes que realice o
encargue el traslado.
: El sujeto del IGV

2.Retiro
Base Legal: Art. 5, 10 y 15 R.S. 183-2004/SUNAT y modificatorias
ANEXO 3
En la prestacin
de servicios:
El usuario
El prestador del
servicio cuando
reciba el integro del
importe de la
operacin
165

Detraccin
La SUNAT tambin podr designar como nico sujeto
obligado a efectuar el depsito al tercero que en virtud de
un mandato o de la prestacin de un servicio, reciba el
importe de la operacin por cuenta del proveedor del bien,
prestador del servicio o quien ejecute el contrato de
construccin en una operacin sujeta al Sistema.
Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110

vigente a partir
166

Detraccin
Obligaciones de las administradoras de
peaje
Las administradoras de Peaje que sean sealadas
por la SUNAT a travs de Resoluciones de
Superintendencia, pueden quedar obligadas a
realizar cobros de detracciones y posteriormente
depositar los mismos en las cuentas para estos
efectos se habiliten.
El cambio normativo radica, en que estas no
cumplirn con obligacin formal de verificar y/o
comunicar a la administracin tributaria los
depsitos de detracciones.
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente
a partir del 01.07.12.
Principales Modificaciones de la
R.S. 183-2004/SUNAT
Inclusin de bienes anexo 2
DEFINICIN
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
Residuos,
subproductos,
desechos,
recortes,
desperdicios y
formas
primarias
derivadas de los
mismos.
Adems, se
incluye a las
formas
primarias
comprendidas en
las subpartidas
nacionales
3907.60.10.00 y
3907.60.90.00.
15%
Base Legal :Modificado por el art. nico de la RS N 091-2012-SUNAT vigente a partir del
01.05.12.
R.S. 183-2004/SUNAT
Inclusin de bienes anexo 2
DEFINICIN
DESCRIPCIN
a) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales
0904.20.10.10,
0904.20.10.20,0904.20.10.30, 0904.21.90.00* y
0904.22.90.00*
Pprika y otros
frutos de los gneros
capsicum o pimienta b) Slo la pprika fresca o refrigerada
comprendida
en la subpartida nacional
*
PORCENT
AJE
12%
0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera

renunciado a la exoneracin contenida en el
inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
Base Legal: *Modificado por el art. 3 de la RS N 158-2012-SUNAT vigente a partir del

01.08.12.
R.S. 183-2004/SUNAT
Operaciones sujetas al sistema
A
N
E
X
O
2
La venta gravada con el IGV

El retiro considerado venta
La venta de bienes exonerada del
IGV cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora para
efecto del Impuesto a la Renta.
Bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales del inciso
A) del Apndice I de la Ley del
IGV
Tratndose de la venta de
bienes que se efecte en la
Amazonia (Ley N 27037) para
su consumo en la misma,
nicamente estarn sujetos al
SPOT los bienes a que se refiere
el inciso b) del numeral 21 del
Anexo 2.
Base Legal: Modificado por el art. 2 de la RS N 249-2012/SUNAT vigente a partir del

01.11.12.
R.S. 183-2004/SUNAT
Operaciones Exceptuadas del Anexo 2
Solo se modifica el inciso a) del art. 8, sealndose que

el importe de la operacin sea igual o menor a S/.
700.00, salvo en el caso que se trate de los bienes
sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
En ese sentido se mantienen las dems excepciones.
Base Legal: Modificado por el art. 3 de la RS N 249-2012/SUNAT vigente a partir

del 01.11.12.
Sujetos Obligados a Efectuar el

Deposito - Anexo 2
En la venta gravada con el
IGV o la venta de bienes
exonerada del IGV cuyo
ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta
En el retiro considerado
como venta
El adquirente
El proveedor
* Cuando reciba la totalidad del

importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito
respectivo, sin perjuicio de la
sancin que corresponda al
adquirente que omiti realizar el
depsito
habiendo
estado
obligado a efectuarlo.
* Cuando la venta sea realizada
a travs de la Bolsa de Productos
El sujeto del IGV
Base Legal: Modificado por el art. 4 de la RS N 249-2012/SUNAT vigente a partir del

01.11.12.
Modificaciones al Anexo 3
Inclusin del numeral 10 en el Anexo 3 de la
Resolucin 183-2004/SUNAT, a fin de incorporar
como operacin sujeta al SPOT a los Dems
servicios gravados con el IGV con el porcentaje
del 9%.
Inclusin del Cdigo 037 Dems
gravados con IGV en el Anexo 4.
servicios
Derogacin de la Cuarta Disposicin Final de la

Resolucin 183-2004/SUNAT.
Base Legal: Modificado por la RS N 063-2012/SUNAT, vigente a partir del 02.04.12.
Servicios Sujetos al Sistema - Anexo 3

DEFINICIN
Dems Servicios
Gravados con el
IGV
TASA
9%
DESCRIPCIN
A toda prestacin de servicios en el pas
comprendida en el numeral 1 del inciso c)
del artculo 3 de la Ley del IGV que no
se encuentre incluida en algn otro
numeral del presente Anexo, con algunas
exclusiones.
Numeral 10
incorporado
Base Legal: Anexo 3 de la Resolucin 183-2004/SUNAT
Oportunidad del Depsito

Anexo 1:
1. En la venta, retiro o traslado : Antes del inicio del traslado.
Salvo en los siguientes casos:
a ) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Art. 3 de la
Ley del IGV.
Se deposita a la fecha del retiro o la fecha del comprobante de pago,
lo que ocurra primero.
b ) En el intercambio de servicios de transformacin de bienes con
parte del producto final de tales servicios.
El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final
a la fecha del pago al prestador del servicio. (*)
(*)
se realiza
Se entender como fecha de pago a aqulla en la que se realice la distribucin del

producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aqulla en la que el
usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de
dicho producto final, lo que ocurra primero.
Base Legal: Referencia es el articulo 6 de la RS.183-

Anexo 2:
Venta:
1.
Si el adquiriente es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
2.
Si es el proveedor porque recibi el ntegro del importe de la operacin: Dentro
del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin.
3.
Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la fecha de
entrega del importe contenido en la Pliza.
Retiro:
Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisin del CP.
(*)
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del
CP en el Registro de Compras.
Base Legal: Referencia es el articulo 11 de la RS.183-2004/SUNAT.
177

Anexo 3:
1.
Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:

a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*)
2.
Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da hbil siguiente

de recibido el ntegro del importe de la operacin.
(*)
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin
del comprobante de pago en el Registro de Compras.
Base Legal: Referencia es el articulo 16 de la RS.183-2004/SUNAT.
178
Acreditacin del Depsito

1.
El comprobante de pago de los bienes y servicios sujetos al Sistema

deben emitirse en forma separada.
En pesca: en el comprobante de pago debe consignarse el nombre y
matrcula de la embarcacin, tipo y cantidad de la especie vendida y
lugar y fecha de la descarga.
2.
El adquiriente del bien o usuario del servicio deber anotar en el

Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancia
de depsito, para lo cual aadir dos columnas en dicho registro. Esta
disposicin se excepta para aquellos que utilice sistemas
computarizados de contabilidad.
Base Legal: Art. 18 y 19 de la RS.183-2004/SUNAT.
179
Monto del Depsito y Constancia

Respectiva.
Monto del depsito:
El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para
cada uno de los bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 1, sobre el
importe de la operacin.
La constancia de depsito:
a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
b) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la
cuenta, salvo que se trate de una venta realizada a travs de la Bolsa de
Productos, en cuyo caso no ser obligatorio consignar dicha informacin.
c) Fecha e importe del depsito.
d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito.
e) Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito, de acuerdo a
lo indicado en el Anexo 4.
f) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito,
de acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
Base Legal : Art. 4 y 18 R.S.N 183-2004
180
Monto del Depsito e Importe de la Operacin

Monto depsito = % de detraccin (segn anexos) x Importe Operacin
El importe de la operacin es:
1.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin: la

suma total a pagar y otros cargos vinculados a la operacin, consignados en
el comprobante de pago o en otro documento, incluidos los tributos que
graven la operacin.
2.
En el retiro de bienes y los traslados que no se originan en operaciones de

venta: el precio de mercado (el valor de mercado segn el artculo 32 de la
Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segn corresponda).
Base Legal : Art. 1 numeral J y 18 R.S.N 183-2004
181
Nueva Constancia de Depsito
NOTA.- Se debe tener en cuenta la vinculacin entre el periodo en el que se emite la factura y el periodo
que se consigna en la constancia de depsito de detraccin (Causal de Inconsistencias).
En caso se incurra en algn error, debe presentarse a travs de mesa de partes la solicitud de modificacin
Constancia de Depsito
La informacin que debe contener la Constancia de Depsito, es la siguiente:
1.Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
2.Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito.
3.Tipo de operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.
4.Tipo y nmero del documento del adquiriente.
5.Tipo e importe del depsito.
6.Informacin del cheque.
7.Fecha y firma del depositante.
Tener en cuenta:
En las operaciones sujetas al Anexo 1 dicha informacin ser consignada con
anterioridad al traslado de bienes, mientras que en el anexo 2 y 3 podr ser
consignada hasta la fecha en que se origine la Obligacin tributaria del IGV.
Base Legal : Art. 18 R.S.N 183-2004
Invalidez de la Constancia Depsito

Las constancias carecern de validez cuando:
1.
No presente el sello del Banco de la Nacin.
2.
Su numeracin no sea conforme.
3.
Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin,

bien o servicio por los cuales se indica haber realizado el depsito.
4.
Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de

adulteracin.
Los C.P. emitidos por las Operaciones Sujetas al Sistema
Los comprobantes de pago que se emitan por las Operaciones Sujetas al

Sistema :
1.
No podrn incluir operaciones distintas a estas.
2.
Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase:

Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central
Depsitos a travs de SUNAT virtual

1.
2.
3.
Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto obligado

deber previamente:
I.- Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea ; y
II.- Haber celebrado un convenio de afiliacin para realizar el pago del monto
del depsito con cargo en cuenta, con alguno de los bancos habilitados que
figuran en SUNAT Virtual, de acuerdo a las condiciones establecidas por cada
banco.
En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo en cuenta del monto
depsito al banco con el cual ha celebrado el convenio de afiliacin. Para tal
efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las
indicaciones de dicho sistema.
La constancia de depsito ser generada por SUNAT Operaciones en Lnea.
NOTA.Tratndose de la modalidad masiva podr hacerlo de acuerdo con el

instructivo de depsitos masivos de detracciones que se encuentra en
Sunat virtual.
186
Depsitos a Travs del Banco de la Nacin

Los depsitos sern realizados directamente en las agencias del Banco de la
Nacin, para lo cual podr utilizar:
Formato para depsito de detracciones: En este caso se utilizar un formato

por cada depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el Banco
de la Nacin a travs de su red de agencias o podr ser impreso por el sujeto
obligado descargndolo del Portal en la Internet del citado banco
(www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de SUNAT

Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en
el (los) disquete(s) y en el cual se detallar la informacin mnima.
Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms
depsitos.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la Nacin, ste entregar
al sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo.
187
Depsitos a Travs del Banco de la

Nacin
De la cancelacin del monto del depsito:
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de
la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema
Financiero.
Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del sistema, de
acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios

magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto
obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo
siguiente:
i. El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del
titular y el nmero de cada cuenta; y,
ii. El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada
de la referida carta, como constancia de recepcin del (de los) cheque(s).
188
Destino de los Montos
Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas

tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o
responsable, as como de las costas y gastos.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de
obligaciones de terceros.
Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato de

colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, por las operaciones
efectuadas en virtud a dicho contrato, podrn ser objeto de distribucin a las
partes contratantes, de acuerdo al procedimiento sealado de acuerdo a ley.
NOTA: Se ha incorporado en el Decreto Legislativo N 940 que los montos depositados no podrn ser
destinados al pago de los tributos que gravan la importacin de bienes que hayan sido transferidos al titular
de la cuenta por un sujeto domiciliado en el pas durante el periodo comprendido entre la salida de los bienes
del punto de origen y la fecha en que se solicita su despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya
venta en el pas se encuentra sujeta al Sistema.
Base Legal : Art. 24 R.S.N 183-2004 / Modificado por el art.3 del D. L. 1110 vigente a
partir del 01.07.12
Solicitud de Libre Disposicin de los

Depsitos
La disposicin de los depsitos se clasifican en dos:
1.
Procedimiento General
2.
Procedimiento Especial.
NOTA.- Tener en cuenta que, los procedimientos General o Especial

para la liberacin de fondos guardan relacin con los anexos materia de
detraccin; y no con el rgimen de tercera categora que haya elegido el
contribuyente .
190
Procedimiento General
La solicitud de libre disposicin de los montos depositados podr solicitarse

como mximo tres (3) veces al ao durante los primeros cinco (5) das
hbiles de los meses de enero, mayo y septiembre.
En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retencin del rgimen

de retenciones del IGV, la solicitud de libre disposicin de los montos
depositados podr solicitarse como mximo seis (6) veces al ao durante los
primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,
septiembre y noviembre.
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas

del Banco de la Nacin, sern considerados de libre disposicin los montos
depositados que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como
mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
sealados en el art. 2 del d. Leg. N 940 y modificatorias.
191
Procedimiento Especial
Aplicado a las operaciones sujetas al sistema referidas a bienes
sealados en los anexos 1 y 2 y a los servicios de transportes de
bienes realizados por va terrestre, en que al titular de la cuenta se
le hubiera efectuado el depsito por las operaciones en las que
tuvo la calidad de usuario y, a su vez, por aquellas en las que
tuvo la calidad de prestador del servicio.
El titular de la cuenta podr solicitar la solicitud de libre
disposicin de los montos depositados , hasta en dos (2)
oportunidades por mes dentro de los tres (3) primeros das
hbiles de cada quincena.
192
Caractersticas de las cuentas de

Detracciones
TIPO DE
CUENTA
Cuenta Especial
IVAP
Cuenta
Detracciones
Convencional
ABONOS DE
DETRACCIONE
S
PAGO DE
TRIBUTOS
LIBERACION
DE FONDOS
INGRESO
COMO
RECAUDACION
-Solo por
operaciones de
Arroz Pilado.
-Solo por
ventanilla del
Banco de la
Nacin
-Solo para pago

de IVAP,
- Mediante
cheque
-Pendiente de
regulacin.
-Causales
regulados en la
R.S N 266-2004
-SUNAT
-Por los dems

bienes y servicios
sujetos a
detraccin.
- Por ventanilla
del Banco de la
Nacin o por
Internet (SOL)
-Para el pago de
todos los tributos
incluido IVAP,
- Mediante
cheque o internet
( SOL)
-Procedimiento
especial y general
aprobados
mediante RS N
183-2004- SUNAT
-Causales
reguladas en la
R.S N 183-2004SUNAT
Liberacin de Fondos
Se ha incluido en el Decreto Legislativo N 940, los requisitos para
solicitar la libre disposicin de fondos, ya contemplados en la RS N
183-2004/SUNAT, indicndose que el solicitante no haya incurrido
en alguno de los siguientes supuestos:
Tener deuda pendiente de pago.
Tenga la condicin de domicilio fiscal NO HABIDO
Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del

artculo 176 del Cdigo Tributario.
Se realiza a travs de SUNAT Operaciones en Lnea .

Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir
del 01.07.12.
Causales de Ingreso Como Recaudacin

Cuando respecto del Titular de la cuenta:
a) El importe de las operaciones gravadas con el IGV o el IR declarados sea
inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios
respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido a la fecha de verificacin de
dicha situacin por parte de la SUNAT.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta la solicite.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo
174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del
artculo 177 y el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos correspondientes,
de acuerdo a la comunicacin que para tal efecto le remita la SUNAT.
Hay que recordar que estos importes recaudados se van direccionar a las
obligaciones mensuales que tengan los contribuyentes.
Base Legal.- Art. 9 del DL 940 modificado por el D. Leg. 1110.
195
Infracciones y Sanciones
Infraccin
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito. (*)
Sancin
50% del importe
depositado
no
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del

50% del monto que debi
Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del
depositarse.
depsito, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de
50% del
los bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre que
depsito.
ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
monto
del
4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados 100%

del
importe
un destino distinto al previsto en el Sistema.
indebidamente utilizado.
5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar
50% del importe
los cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio
depositado
de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el
momento establecido.
ase Legal.- Modificado por D. Leg. N 1110- Publicada el 20/06/2012
196
no

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El IVA es un gravamen indirecto al consumo que se aplica a todas

Indirecto (fenmeno de la traslacin)

De carcter general (grava volmenes

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mbito de aplicacin del Impuesto

Venta en el pas de Bienes Muebles

Venta en el pas de Bienes

se Legal.- Art. 2 Num.. 3. Inc. a) del Reglamento.de la Ley del IGV.

Art. 3 Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.

Servicios gravados con IGV

Utilizacin de servicios en el pas

Numeral d.- Definicin de Construccin

Se encuentran gravados los

Primera Venta de inmuebles

Cualquiera sea el sujeto que la

Base Legal: Art. 1 Inciso e) TUO Ley IGV

3. Nacimiento de la Obligacin Tributaria.-

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Fecha en que se Cuando deba ser Momento

Base Legal.- Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

En la fecha de pago sea

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Cuando deba ser emitido

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Cuando deba ser

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

mbito de aplicacin del impuesto

Base Legal.- Art. 2 y Art. 5 de la Ley IGV.