TRIBUTARIO II - IMPUESTO A LA

RENTA

Setiembre
2014
Autor :
Jos Luis Min Miranda

Agenda
01

Nociones Generales del Impuesto a la Renta

Mapa Conceptual
Concepto de Renta
Circuito de la riqueza
Teoras de Imposicin sobre la Renta:
Renta Producto
Flujo de Riqueza
Consumo mas incremento patrimonial
Sistemas de Imposicin:
Cedular, analtico o Ingles
Global, sinttico o germnico
Mixto
Caractersticas generales
Mapa conceptual del Impuesto a la Renta en el Per
Concepto de Renta Bruta y Renta Neta

Autor :
Jos Luis Min Miranda
2

Mapa
Conceptual

RENTA

Ganancias o beneficios generados

por actividades econmicas
Renta Producto

Renta Gravada Flujo de Riqueza

Incremento ms
consumo
patrimonial

Sistemas de
Imposicin de
Renta:
Cedular o
analtico
Global o
sinttico
Mixto

Tomando en consideracin:
a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS
Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
b) CRITERIOS DE VINCULACIN
Condicin de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)

Autor :
Jos Luis Min Miranda
3

Concepto de Renta
Qu es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad,
etc., es
decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento
Para quines lo perciben

Autor :
Jos Luis Min Miranda
4

Circuito de la riqueza
De FUENTES ORIGINARIAS
SE OBTIENE

Ahorro
Capital
Patrimonio

Autor :
Jos Luis Min Miranda

Ganancia
Ingresos
Honorario
Rendimiento
Beneficio
Utilidades
Renta
Remuneracin
Rditos
Premios,
etc

Actos de
consumo
Ventas
Compras
Permutas
Adquisicione
s
Usos
5

Teoras de Imposicin sobre la

Renta
Renta Producto:
Define la renta como el producto peridico proveniente
de una fuente durable y susceptible de ser
explotada por la actividad humana. Dicha fuente puede
ser un capital, el trabajo personal o la combinacin de
ambos
Ej: En una fbrica de prendas de vestir, el producto de la
venta
de vestidos.
Considerar:
Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente
Peridica: fuente capaz de repetir produccin de riqueza
Fuente durable: sobrevivir a la creacin de la riqueza
Explotacin: fuente debe haber sido habilitada para ello

Autor :
Jos Luis Min Miranda

Teoras de Imposicin sobre la

Renta
Flujo de Riqueza:
Define esta teora la renta como el total de la riqueza que
fluye al contribuyente proveniente de operaciones con
terceros en un periodo determinado. El ingreso puede
ser peridico, transitorio o accidental.
Ejemplo: La venta de la maquinaria de produccin de la
fbrica
de vestidos.
Considerar:
No es necesario que se mantenga la fuente productora,
se
incluyen como renta otros conceptos como:
Ganancias de Capital
Ingresos
eventuales
(Produccin
totalmente
independiente a la voluntad del que obtiene la renta)
Ingresos a ttulo Gratuito (Donaciones, legados o
herencias)
Autor :
Jos Luis Min Miranda
7

Teoras de Imposicin sobre la

Renta
Consumo ms incremento patrimonial:
Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe
una
persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su
origen o
duracin.
Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio,
en un
periodo.
Renta = (Patrimonio ejercicio 2 Patrimonio ejercicio 1)
+
consumos del ejercicio
Considerar:
Variaciones patrimoniales
Consumos de bienes y servicios

Autor :
Jos Luis Min Miranda
8

Teoras de Imposicin sobre la Renta

Cuadro sinptico
Renta Producto:
Flujo de Riqueza:

Consumo mas
Incremento
patrimonial:

- Renta Producto
- Ganancias de capital realizadas
Ingresos
por
actividades
accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
- Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia produccin.
- Variaciones patrimoniales

Autor :
Jos Luis Min Miranda
9

Concepto legal de Renta

Arts. 1, 2, 3, 4 y 5-A de la LIR
Aplicacin de las teoras en la LIR:
Renta Producto:
Art. 1, inc. a): Rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores.
Art. 4: Habitualidad en la enajenacin de bienes de
capital.
Autodeterminacin o criterio de la Administracin en
los otros casos.

Flujo de Riqueza:
Art. 1, inc. b): Ganancias de capital
Art. 2: Enajenacin de bienes de capital
Art. 1, inc. c): Otros ingresos que provengan de
terceros establecidos por Ley.
Art.
3:
Ingresos
provenientes
de
terceros:
indemnizaciones.
Art. 5-A: Instrumentos Financieros Derivados

Consumo ms Incremento Patrimonial:

d): Rentas imputadas, incluyendo las de
10
goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

Autor :
Art.
inc.
Jos Luis
Min 1,
Miranda

Teoras de Imposicin sobre la Renta

Jurisprudencia
RTF N 03089-11-2012
() Nuestra legislacin para efectos de delimitar el concepto de
renta de las empresas acoge la teora de renta producto en forma
general en el citado artculo 1 Y la teora de flujo de riqueza en el
mencionado ltimo prrafo del artculo 3.
Que este Tribunal ha sealado en la Resolucin N 5075-1-2010 que
de acuerdo con la teora de flujo de riqueza ser renta de las
empresas toda aquella ganancia, beneficio o enriquecimiento que
sean obtenidos en el devenir de la actividad de las empresas en sus
relaciones con terceros, incluso cuando sta sea obtenida sin la
entrega de contraprestacin alguna; mientras que en la Resolucin N
616-4-99, publicada con carcter de precedente de observancia
obligatoria en el diario oficial "El Peruano" el 25 de julio de 1999, se
ha interpretado que por ingresos provenientes de operaciones con
terceros, a los que se refiere el ltimo prrafo del articulo 3 de la Ley
del Impuesto a la Renta, debe entenderse aqullos obtenidos en el
devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y por lo tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones.
Autor
():
Jos Luis Min Miranda

Sistemas de Imposicin del Impuesto a la

Renta
Sistema Cedular
Sistema Global
Sistema Mixto
Definicin

Denominado
tambin
Sistema
Analtico
o
Ingles.

Denominado
tambin
Sistema
Sinttico
o
Germnico.

Vigente en
desde 2009.

Per

Estuvo vigente en
Per hasta el ao
2008.

- Se estructuran en
base a establecer un
gravamen en relacin a
cada fuente de renta.
- Se tiene un gravamen
para las rentas cuya
fuente es el trabajo,
otra para las que
provienen de capital y
otra aplicable a la
conjuncin de ambos
factores.
- Se denomina cdula a
cada fuente gravada:
por ejemplo las rentas
del trabajo.
-No hay compensacin
entre los resultados
Autor :
positivos de una cdula
Jos Luis Min Miranda
y los negativos de otra.

- Supone establecer
el gravamen del
Impuesto sobre la
totalidad
de
las
rentas.
El
impuesto
atiende la totalidad
de la capacidad
contributiva
del
sujeto, abarca la
globalidad de sus
ingresos.
- Es el sistema
aplicado en Bolivia
y Ecuador.
- No interesa el
origen o fuente de
la renta.
- Se realiza una
sntesis final de las

Vigencia

Consideracion
es

el

Sistema
que
contiene elementos
cedulares y globales
en
proporciones
variadas.

- Es posible que un
sistema, sin perder
su
globalidad,
obligue a agrupar
distintas rentas en
categoras
para
simplificar
el
clculo,
sin
que
implique
tratamiento
diferencial de la
renta en funcin de
su origen.

12

Caractersticas
Impuesto
a la Renta Ideal

generales

del

1. Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de

rentas obtenidas por los contribuyentes, sin
importar su procedencia o destino.
2. Personal: debe tener en cuenta la situacin
personal del sujeto.
3. Progresivo: debe gravar con tasas progresivas
que incidan con mayor carga a medida que sea
mayor la renta.
Ventajas

No trasladable: afecta directa y definitivamente

a aquel sobre el que la ley lo hace recaer.
Contempla la Equidad: Principio de capacidad
contributiva horizontal y vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor
ingreso, mayor incidencia

Autor :
Jos Luis Min Miranda
13

Caractersticas
generales
Impuesto
a la Renta en el Per

del

En el Per hasta el 2008

En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a
ser global y progresivo (salvo rgimen de rentas de
tercera categora y el rgimen de dividendos en los que
la tasa era proporcional), pero no personal.
En el Per desde el 2009
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es
cedular con tasa proporcional (nicas cedulas que se
acumulan y se gravan con tasa progresiva: rentas de
trabajo y rentas de fuente extranjera de personas
naturales domiciliadas).

En ambos casos, las rentas de sujetos no domiciliados en el pa

no es progresiva ni personal (normalmente no lo es)

Autor :
Jos Luis Min Miranda
14

Mapa conceptual IR hasta

2008
RENTA
RENTA DE
DE PERSONAS
PERSONAS NATURALES
NATURALES
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES

OBLIGAC. SUSTANCIALES

DEVENGADO

CATEGORAS
CATEGORAS

PERCIBIDO

PERSONAS NATURALES
SOCIEDADES CONYUGAL
SUCESIN INDIVISA

PRIMERA
PRIMERA

SEGUNDA
SEGUNDA

CUARTA
CUARTA

RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA

RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA

RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA

QUINTA
QUINTA
RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA

DEDUCCIONES
DEDUCCIONES DEDUCCIONES
DEDUCCIONES DEDUCCIONES
DEDUCCIONES DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C

(+
)

RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C

(+)

(+)

(+)

RENTA DE FUENTE PERUANA

Autor :
Jos Luis Min Miranda
15

OBLIGACIONES FORMALES

CRITERIOS DE
MPUTACIN

Mapa conceptual IR desde

2009 DE PERSONAS NATURALES
RENTA

RENTA DE PERSONAS NATURALES

CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES

OBLIGAC. SUSTANCIALES

DEVENGADO

PERCIBIDO

CATEGORAS
CATEGORAS

PERSONAS NATURALES
SOCIEDADES CONYUGAL
SUCESIN INDIVISA

PRIMERA
PRIMERA

SEGUNDA
SEGUNDA

CUARTA
CUARTA

RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA

RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA

RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA

QUINTA
QUINTA
RENTA
RENTA BRUTA
BRUTA

DEDUCCIONES
DEDUCCIONES DEDUCCIONES
DEDUCCIONES DEDUCCIONES
DEDUCCIONES DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C

RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C

RENTA DE
CAPITAL

RENTA DE
TRABAJO

Autor :
Jos Luis Min Miranda
16

OBLIGACIONES FORMALES

CRITERIOS DE
MPUTACIN

Sistemas de Imposicin del Impuesto a la

Renta Peruano Actual:
SISTEMA CEDULAR
Sujetos domiciliados:

RFP de 1, y 2
Categoras
RFP de 4, y 5
Categoras + RFE
no empresarial
RFP de 3 Categora
+ RFE empresarial

Impuesto cedular

Impuesto cedular con

tasa progresiva
Impuesto cedular

Sujetos no
domiciliados:

RFP discriminadas
por actividad

Impuestos cedulares

Autor :
Jos Luis Min Miranda

17

Renta Neta y Renta Bruta

Renta Bruta:
La
renta
bruta
est
constituida
por
el
conjunto
de
ingresos
afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio
gravable.
RentaBruta
Bruta
Renta
___
Deduccion
Deduccion
es
es
permitidas
permitidas
RentaNeta
Neta
Renta

Ganancia
Ingresos
Honorario
Rendimiento
Beneficio
Utilidades
Renta
Remuneracin
Rditos
Premios,
etc

Renta
Neta:
Es aquella que resulta
de restar a la renta
bruta que obtenga una
PN,
PJ,
SC,
las
deducciones
permitidas por la LIR.

Autor :
Jos Luis Min Miranda
18

Agenda
02

mbito de aplicacin
Rentas por explotacin de una fuente
Operaciones que generan Ganancias de capital
Enajenacin de valores mobiliarios
Enajenacin de otros bienes o activos de la
empresa
Resultados de la enajenacin de bienes al cese
de actividades de una empresa
Ganancias de Capital no computables
derivadas de la enajenacin de bienes
Ingresos provenientes de operaciones con terceros
Indemnizaciones a favor de empresas
Indemnizaciones destinadas a reponer total o
parcialmente activos
Ganancia por operaciones con terceros
Rentas Imputadas
Rentas presuntas
Rentas fictas
Incremento Patrimonial No Justificado

Autor :
Jos Luis Min Miranda

19

Rentas por Explotacin de una Fuente

Art. 1, inc. a) y lt. prr. de la LIR
Capital
Bienes muebles o inmuebles e,
inclusive, los derechos personales en
tanto sean susceptibles de explotacin
conforme a ley (regalas).

Trabajo

FUENTE

Dependiente o independiente y, en
general, cualquier forma de prestacin
de servicios personales que comporte
el cumplimiento de una obligacin de
hacer o no hacer (en tanto no suponga
ninguna actividad ilcita).

Actividad empresarial

Autor :
Jos Luis Min Miranda

Organizacin de capital y trabajo.

Ejemplo: enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles.
20

Operaciones que generan Ganancias de

Capital
Art. 2, inc. a), b) y c) de la LIR y art. 1, inc. c), d) y j)
del Rgto. de la LIR
ENAJENACIN DE
BIENES QUE
QUEDEN
EN PODER DEL
TITULAR
AL CESE DE
ACTIVIDADES
ENAJENACIN
DE
DENUNCIOS Y
CONCESIONES
ENAJENACIN
DE NEGOCIOS
O EMPRESAS

Autor :
Jos Luis Min Miranda

ENAJENACIN,
REDENCIN O
RESCATE DE
ACCIONES,
PARTICIPACIONES,
VALORES

GANANCIA
S
DE
CAPITAL
ENAJENACIN DE
ACTIVOS DE
PERSONAS
JURDICAS O
EMPRESAS
CONSTITUDAS EN
EL PAS

ENAJENACIN DE
BIENES ADQUIRIDOS
EN PAGO DE
OPERACIONES
HABITUALES O PARA
CANCELAR
CRDITOS
ENAJENACIN
DE BIENES
MUEBLES CUYA
DEPRECIACIN
O
AMORTIZACIN
ES PERMITIDA
ENAJENACIN
DE DERECHOS
DE LLAVE,
MARCAS Y
SIMILARES
21

Ganancia de Capital: Enajenacin,

redencin o rescate de valores
mobiliarios
Art. 2, inc. a) de la LIR y art. 1, inc. j) del Rgto. de
la LIR
Acredita deuda pblica o valor
TTULOS
mercantil (Cheque, LC)
CEDULAS

Documento en que se reconoce

una
obligacin, y en especial deudas

DEBENTURES

Instrumento de crdito. Asegura

afluencia de dinero a la
empresa

BONOS

GARANTAS
Autor :
Jos Luis Min Miranda

Documento que
sociedad a fin
financiamiento

emite una
de obtener

Afianzamiento, fianza, prenda,

obligacin del garante. Proteccin
frente a un riesgo
22

Ganancias de Capital: enajenacin de

otros bienes o activos de la empresa
Art. 2, inc. b), nm. 4 de la LIR, y art. 1, inc. c) del
Rgto. de la LIR

ENAJENACIN
DE BIENES

activos

Jurdicas
Personas
Empresas constituidas en el
pas
Empresas Unipersonales
domiciliadas
Establecimientos
Permanentes
de empresas
constituidas o domiciliadas en
el pas
* Siempre que desarrollen
actividades generadoras de
rentas de tercera categora

Autor :
Jos Luis Min Miranda
23

Ganancias de Capital: Enajenacin de

bienes al cese de actividades
Art. 2, inc. c) de la LIR y art. 1, inc. d) del Rgto. de
la LIR

quedaron en poder
delBienes
titular
de
Empresa
ENAJENACIN
CESE DE
DE BIENES ACTIVIDADES

REALIZADA
REALIZADA SLO
SLO
POR
POR EMPRESA
EMPRESA
UNIPERSONAL
UNIPERSONAL

Unipersonal.
Empresa generadora de
rentas de tercera categora.
Enajenacin
se
realice
dentro
de
2
aos
de
producido
el
cese
de
actividades.
* Siempre que desarrollen
actividades generadoras de
rentas de tercera categora.

Autor :
Jos Luis Min Miranda

24

Ganancias de Capital
Jurisprudencia
Intereses moratorios por cuotas de arrendamiento
financiero
Si las cuotas de arrendamiento financiero no son pagadas
a su vencimiento, los intereses moratorios que se generen
son renta gravada de la arrendadora, pues reponen un
ingreso que se dej de percibir por la mora del pago (RTF
N 9338-3-2007).
Indemnizacin destinada al pago de un prstamo
utilizado para reponer bien siniestrado
Aun cuando la indemnizacin recibida del seguro haya sido
destinada al pago de un crdito bancario obtenido con
anterioridad, debe considerarse que ha sido destinada a
reponer el bien siniestrado si el prstamo fue aplicado a
esa finalidad, por lo que debe considerarse inafecta en
aplicacin del art. 3, inc. b) de la LIR y del art. 1, inc. f)
del RLIR (RTF N 6452-5-2009).
Autor :
Jos Luis Min Miranda
25

Ganancias de capital no computables

derivadas de la enajenacin de bienes
Art. 2, lt. prr. de la LIR

No se consideran
ganancia de capital
computables para la
enajenacin
de
bienes
los
siguientes

Las ganancias de capital

derivadas
de
la
enajenacin de la casa
habitacin.
Las ganancias de capital
derivadas
de
la
enajenacin de bienes
muebles,
distintos
a
acciones, participaciones
y
otros
valores
mobiliarios.

Autor :
Jos Luis Min Miranda
26

Casa habitacin
Art. 1-A, prim. prr. del Rgto. de la LIR

Qu se entiende por casa habitacin?

Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble

que permanezca en su propiedad por lo menos 2 aos y
que no est destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.
No se encontrar gravada con el IR la PN que no genera
rentas de 3era categora, propietaria de varios
inmuebles, que enajena aquel nico que califica como
casa habitacin (Informe N 058-2012-SUNAT/4B0000).
Autor :
Jos Luis Min Miranda
27

Reglas Especiales de la casa habitacin

Art. 1-A, lt. prr. del Rgto. de la LIR

Autor :
Jos Luis Min Miranda
28

Bienes que no constituyen Ganancias de

Capital
Jurisprudencia
Informe N 129-2007-SUNAT/2B0000
()
A su vez, en el ltimo prrafo del mencionado artculo, se
indica que no constituye ganancia de capital gravable con
dicho impuesto el resultado de la enajenacin de los
siguientes bienes, efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el
inciso a) de este artculo.
Ahora bien, dado que ni en el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta ni en su Reglamento se define lo que debe
entenderse por bienes muebles, resultan aplicables las
normas de nuestra legislacin comn.
().

Autor :
Jos Luis Min Miranda
29

Ingresos provenientes de Operaciones

con Terceros
Art. 3de la LIR y art. 1 inc. e), f) y g) del Rgto. de la
LIR
INDEMNIZACIN A
EMPRESAS POR
SEGUROS
DE SU PERSONAL
INGRESOS DE
PN POR
OPERACIONES
CON
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
DERIVADOS
RESULTADO
POR
EXPOSICIN A
LA INFLACIN
Autor :
Jos Luis Min Miranda

INDEMNIZACI
ONES POR
LUCRO
CESANTE

OPERACIONE
S CON
TERCEROS

INGRESOS POR
TRANSFERENCIAS
A TTULO
GRATUITO
EFECTUADAS POR
TERCEROS

DIFERENCIAS
EN LOS
VALORES DE
PRIMAS
PAGADAS POR
ASEGURADORA
.
INDEMNIZACIONE
S QUE REPONEN
EL ACTIVO DE UNA
EMPRESA QUE
EXCEDE COSTO
COMPUTABLE
INGRESOS
EVENTUALES
POR
OPERACIONES
CON
TERCEROS
30

Ingresos provenientes de Operaciones

con Terceros: Indemnizaciones a favor de
empresas Art. 3, inc. a) de la LIR y art. 1, inc. e)
del Rgto. de la LIR
Indemnizaciones que no implican la reparacin de
un dao
Seguros de su personal
Lucro cesante (no implica
INDEMNIZACIONES
reparar daos)
Diferencia entre el valor
actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los
asegurados y las que las
empresas
aseguradoras
entregan por los contratos
A FAVOR
dotales de seguros de vida.
DE EMPRESAS

* No se consideran las
indemnizaciones por dao
emergente.
Autor :
Jos Luis Min Miranda
31

Ingresos provenientes de Operaciones con

Terceros: Indemnizaciones destinadas a
reponer total o parcialmente activos
Art. 3, inc. b) de la LIR y art. 1, inc. f) del Rgto. de la
LIR
Indemnizaciones que implican la reparacin de un
dao
Reposicin total o parcial de
activos
INDEMNIZACIONES
Se considera la parte que
exceda el costo computable del
bien.

REPONER
ACTIVOS DE
EMPRESAS
Autor :
Jos Luis Min Miranda

No se consideran como ingreso

si
excediendo
el
costo
computable:
1) Adquisicin se realiza dentro
de los 6 meses de percibida la
indemnizacin.
2) El bien se reponga dentro de
los 18 meses de percibida la
indemnizacin,
salvo
32

Ganancia por operaciones con

Terceros
Art. 3, 2do y 3er prr. de la LIR y
art. 1, inc. g) del Rgto. de la LIR

EMPRESAS

Cualquier ganancia o ingreso

de operaciones con terceros,
como
la
proveniente
de
actividades
accidentales,
ingresos eventuales y las
transferencias a ttulo gratuito
realizadas a su favor
El resultado por exposicin a la
inflacin.

PERSONA NATURAL
SUCESIN INDIVISA
O SOCIEDAD
CONYUGAL
Autor :
Jos Luis Min Miranda

Ganancia o
operaciones
instrumentos
derivados

ingreso

de
con
financiaros

Ganancias por operaciones con

terceros
Jurisprudencia
Ganancia de cambio
El ingreso por diferencia de cambio constituye renta
gravada con el IR al ser un beneficio de operaciones con
terceros, aunque no sea el objeto habitual de la empresa
(RTF N 3005-4-2003).
Ganancias No Realizadas
Plusvala mercantil (badwill)
No constituye renta gravada la plusvala mercantil negativa
o badwill generada por efecto de la adquisicin de
acciones a un menor valor del patrimonio de la empresa
emisora y que se ha puesto de manifiesto al fusionarse la
adquirida con la adquirente, toda vez que al no provenir de
la enajenacin de los valores, no constituye ganancia
capital realizada. Nuestra legislacin no grava la ganancia
de capital no realizada (RTF N 1003-4-2008).
Autor :
Jos Luis Min Miranda
34

Rentas imputadas
Arts. 1, inc. d); 23, incs. a), b) y d); 26, 1er. prr. y
28, inc. h) de la LIR

Renta presunta
de predios
arrendados

Rentas
Presunta
s

Renta
presunta
de bienes
muebles e
inmuebles
cedidos

Intereses
presuntos
Autor :
Jos Luis Min Miranda

Realizada por personas

naturales y/o personas
jurdicas y empresas. Base
Legal: Art. 23, inc. a) de
la LIR.
Realizada por personas
naturales
o
contribuyentes de 3ra.
categora. Base Legal: Art.
23, inc. b) de la LIR.
Devengan un inters no
inferior
a
la
TAM
promedio mensual en
moneda nacional. Base
Legal: Art. 26, 1er. prr.
de la LIR.
35

Rentas imputadas
Arts. 1, inc. d); 23, incs. a), b) y d); 26, 1er. prr. y
28, inc. h) de la LIR

Cesin de predios
gratuita o a precio
no determinado

Realizada por personas

naturales y/o personas
jurdicas y empresas. Base
Legal: Art. 23, inc. d) de
la LIR

Rentas
Fictas
Cesin de
bienes
muebles o
inmuebles
(no predios)

Realizada por personas

naturales
o
contribuyentes de 3ra.
categora. Base Legal: Art.
23, inc. b) y art. 28, inc.
h) de la LIR.

Autor :
Jos Luis Min Miranda
36

Incremento Patrimonial No Justificado

Art. 52 de la LIR

Incremento
Patrimonial
es
PRESUNCI
N

Origen no justificado por el

deudor tributario.

Renta neta no declarada por

el deudor tributario

Autor :
Jos Luis Min Miranda
37

Incremento Patrimonial No Justificado

Art. 52 de la LIR, y art. 60-A del Rgto. de la LIR

u otras liberalidades
queDonaciones
no consten en EE.PP o doc.

Supuestos que
no justifican
el Incremento
Patrimonial:

Fehaciente.
Utilidades derivadas de actividades
ilcitas.
Ingreso
al
pas
de
moneda
extranjera cuyo origen no est
determinado.
Ingresos percibidos que estn da
disposicin del deudor, pero que no
los hubiera dispuesto ni cobrado, y los
saldos
disponibles
en
cuentas
bancarias nacionales o extranjeras
que no hayan sido retirados.
Otros ingresos, entre ellos, los
provenientes de prstamos que no
cumplen las condiciones para ser
considerados como tales.

Autor :
Jos Luis Min Miranda

38

Rentas imputadas
Art. 92, 1er y 2do prr. de la LIR
PRESUNCIONES: INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Deudor tributario debe sustentar el destino de rentas e
ingresos
Administracin Tributaria podr requerir dicho sustento
SIGNOS EXTERIORES DE RIQUEZA
VARIACIONES PATRIMONIALES

INCREMENTO
PATRIMONIAL

ADQUISICION Y TRANSFERENCIA DE BIENE

INVERSIONES Y DEPSITOS
EN SISTEMA FINANCIERO
CONSUMOS Y GASTOS EFECTUADOS
EN EL EJERCICIO

Autor :
Jos Luis Min Miranda

An cuando dicho incremento no se refleje

en el patrimonio final del ejercicio

39

Incremento patrimonial no justificado

Jurisprudencia
Informe N 80-2011-SUNAT/2B0000
Para efectos de determinar el incremento patrimonial no justificado,
ser verificar previamente la documentacin presentada por el
contribuyente con el fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores
fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de
consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe
podr considerarse como incremento patrimonial en caso que no se
acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial.
RTF N 4761-4-2013 (Observancia Obligatoria)
Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada,
detectados en procedimientos de fiscalizacin, cuya procedencia ha
sido determinada por la AT, forma parte de la renta neta imponible
a efectos de determinar el IR, y consecuentemente se excluyen
conjuntamente con la renta declarada, a efectos de determinar el
incremento patrimonial no justificado.
La renta ficta para predios, arrendados o cedidos gratuitamente o a
precio indeterminado no permite justificar el incremento
patrimonial
determinado conforme a lo dispuesto en los artculos
Autor
:
52
y 92
la LIR.
Jos
Luis
Min de
Miranda
40