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DERECHO TRIBUTARIO PENAL

Docente: C.P.C. Lili Martnez Lozano


Por:
Chalan Lezama, Magaly
Hernndez Martnez, Alex Miguel
Mostacero Jauregui, Ruth
Paucar Machar, Valeria Maribel

INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

ILCITOS TRIBUTARIOS - DELITOS

UPN DERECHO TRIBUTARIO

ILCITOS TRIBUTARIOS PENALES


(Delitos Tributarios)

DELITOS TRIBUTARIOS
Concepto
Son actos u omisiones dolosas (fraudulentas) que coinciden con
una figura previamente establecida en la ley penal tributaria y que
atentan contra el bien jurdico tutelado (amparado) por dicha ley
(Derecho del Estado a percibir el Tributo).
Actos

Ley

Bien jurdico

DELITOS TRIBUTARIOS
Marco legal vigente
EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)
TIPIFICA LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y EL DELITO
CONTABLE.
LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIN
DE RENTAS DE ADUANA.
EL CDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A
CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)

LEY PENAL TRIBUTARIA


Decreto Legislativo N 813
DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Tipo Base o Bsico
Modalidades

Art. 2 de la LPT

Modalidad Atenuada
Tipo Agravado

Art. 1 de la LPT
Art. 3 de la LPT

Art. 4 de la LPT

DELITO CONTABLE ART. 5 DE LA LPT

DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA:


TIPO BASE Art. 1 de la LPT
EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN
TERCERO,
VALINDOSE
DE
CUALQUIER
ARTIFICIO, ENGAO, ASTUCIA U OTRA FORMA
FRAUDULENTA, DEJA DE PAGAR EN TODO O EN
PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY SER REPRIMIDO
CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AOS

OJO:

TIPO BASE: 5 UIT A MS


5 A 8 AOS
ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AOS
TIPO AGRAVADO:
8 A 12 AOS

ELEMENTO
SUBJETIVO DEL
TIPO

DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA:


TIPO BASE Art. 1 de la LPT

Tipo Objetivo

Tipo Subjetivo:

Comportamiento:
INCUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL ENGAO
Resultado:
Menor pago de tributo o se
anula la obligacin de pago.

Dolo: conocimiento del


engao realizado y de la
falsa determinacin
efectuada y voluntad de
realizacin.

PENA

No menor de cinco (05) aos ni


mayor de ocho (08) aos y con 365
a 730 das-multa.

DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA


Ejemplo

Pedro
tiene un
almacn
clandestino de
productos

Estos se
Comercializan
sin ser declarados

As se deja de
pagar el Tributo.

DELITO CONTABLE:
Art. 5 de la LPT
Tipo Objetivo:
El que estando obligado a llevar libros y registros contables:
incumpla totalmente dicha obligacin,
dejar de anotar operaciones
realizar anotaciones falsas
destruir u ocultar los libros o registros contables

Tipo subjetivo:
Dolo: conocimiento de realizar cada uno de los comportamientos
prohibidos
PENA

No menor de dos (02) aos ni


mayor de cinco (05) aos y con 180
a 365 das-multa.

CDIGO PENAL
(C.P.)
DELITO DE ELABORACIN
Y
COMERCIALIZACIN CLANDESTINA
DE PRODUCTOS SUJETOS A CONTROL
(Arts. 271 y 272 del C.P.)

Delito de Elaboracin y Comercializacin


Clandestina de productos
Conductas prohibidas: ELABORACIN
CLANDESTINA
Art 271 CDIGO PENAL:
1. Elaborar mercadera gravada
produccin sin autorizacin,
prohibida.

cuya
est

2. Habiendo cumplido los requisitos


establecidos, elabora con maquinarias,
equipos o instalaciones ignoradas por la
autoridad.
3. Ocultar la produccin o existencia de
estas mercaderas

PENALIDAD:
PPL NO MENOR DE 1 NI
MAYOR DE 4 AOS, SIN
PERJUICIO DEL COMISO
CUANDO PROCEDA

DELITO DE COMERCIALIZACIN CLANDESTINA DE


PRODUCTOS (Art. 272 del C. P.):
1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin
haber cumplido los requisitos que exigen las leyes.
2. Emplee, expenda, o haga circular mercaderas y productos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o
sin acreditar el pago del tributo.
3.Utilizar mercaderas exoneradas de tributos para fines distintos
de los previstos en la ley exonerativa respectiva

DELITOS DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN


CLANDESTINA DE PRODUCTOS:

PENAS
DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (ART 271 C.P). PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AOS,
SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272
C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE
1 AO Y NO MENOR DE 2 DAS

LEY DE DELITOS ADUANEROS LEY N 28008

CONTRABANDO Art. 1
DEFRAUDACION DE RENTA DE ADUANA
Art. 4
FINANCIAMIENTO Art. 7
TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O
RESTRINGIDAS Art. 8

LEY DE DELITOS ADUANEROS:


CONTRABANDO (ART. 1)
CONDUCTAS PROHIBIDAS:
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercancas, extrayndolas del territorio nacional o no las presenta
para su verificacin o reconocimiento fsico cuyo valor sea superior a
2 UIT, ser reprimido con PPL no menor de 5 ni mayor de 8 aos.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o
reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los lugares habilitados
equivale a la no presentacin
DE 2 UIT. INFRACCIN DE CONTRABANDO
CONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA A
LA MISMA PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN LAS 2
UIT.

DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA. ART 4


EL QUE MEDIANTE TRMITE ADUANERO, VALIENDOSE DE ENGAO,
ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN
TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS U OTRO GRAVMEN O LOS DERECHOS
ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIN O
APROVECHE ILICTAMENTE UNA FRANQUICIA O BENEFICIO TRIBUTARIO,
SER REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 5 NI
MAYOR DE 8 AOS Y CON 365 A 730 DIAS MULTA

RECEPTACION EN DELITOS ADUANEROS. ART 6


EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIN, EN PRENDA,
ALMACENA, OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR
MERCANCIS CUYO VALOR SEA SUPERIOR A 2 UIT
TENA CONOCIMIENTO O PRESUMIA DE LA PROCEDENCIA
ILICITA
PPL. NO MENOR DE 3 NI MAYOR DE 6 AOS Y CON 180 A 365
DAS- MULTA

FINANCIAMIENTO Y TRFICO DE
MERCANCIAS PROHIBIDAS
ART. 7: FINANCIAMIENTO
EL QUE PONGA DINERO POR CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIN DE LOS
DELITOS TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SER REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA
DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12 AOS Y CON 365 A 730 DIAS
MULTA

ART. 8: TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS


EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O ARTIFICIO O INFRINGIENDO
NORMAS ESPECIFICAS INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL PAS MERCANCAS
POR CUANTA SUPERIOR A 2 UIT, CUYA IMPORTACIN O EXPORTACIN EST
PROHIBIDA O RESTRINGIDA, SER REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12 AOS Y CON 730 A 1460 DAS
MULTA

Diferencias entre Infraccin y Delito


Tributario
Por el Aspecto Subjetivo

Delito Tributario imprescindible la existencia del elemento


dolo (engao, astucia, ardid)

Infraccin Tributaria la apreciacin de este elemento es


irrelevante para su configuracin, la misma que es objetiva

Por su investigacin
Delito tributario
proceso penal ante la
autoridad judicial
Infraccin tributaria

va administrativa

Por la naturaleza de su resolucin


Delito Tributario

Infraccin Tributaria

Sentencia judicial de tipo


personal y econmica
Resolucin administrativa y
de
tipo econmica

Diferencias entre Infraccin y Delito


Tributario
Por la sancin aplicable
Delito Tributario
Infraccin Tributaria

Pena Privativa de Libertad y penas


accesorias : multa, comiso, etc.

Multa, comiso de bienes, cierre


temporal o definitivo de locales e
internamiento de vehculos.

Por la naturaleza del sujeto activo


Delito Tributario

solo persona natural.

Infraccin Tributaria
contribuyente (persona
natural o jurdica)

Por la determinacin de la responsabilidad


Delito Tributario

Debe probarse la intencin


(dolo) de infringir la ley.

Infraccin Tributaria

Determinacin objetiva. Basta el


quebrantamiento de
la ley tributaria.
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Ley Penal Tributaria

Decreto Legislativo N 813

Ley Penal Tributaria


1. Introduccin
Mediante el Decreto Legislativo N 813, vigente a
partir del 21 de abril de 1996, se derogan los Artculos
268 y 269 del Cdigo Penal aprobado por el Decreto
Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin
tributaria, con la finalidad de normar tales conductas
en una Ley Especial sobre el Delito Tributario en su
modalidad de Defraudacin Tributaria.
Prescribiendo atenuantes y agravantes,
no consideradas en el Cdigo Penal.

2.

Defraudacin tributaria

2.1. Concepto general y penalidad


En la legislacin vigente se dispone que, el que en
provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de la libertad no
menos de (5) ni mayor de ocho (8) aos y con 365 y 730
das multa.
Base Legal: Artculo 1 del Decreto Legislativo N 813
modificado por la Ley N 27038.

2.2

Modalidades y penalidad
Son modalidades de defraudacin tributaria:
a. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos,
rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos
para anular o reducir el tributo a pagar.
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado dentro del plazo que para
hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Las modalidades de defraudacin tributaria
indicada en los items 2.2.1 y 2.2.2, sern
reprimidas
con pena privativa de la libertad no
menor de cinco
(5) ni mayor de ocho (8) aos.
Base Legal: Artculo 2 del Decreto Legislativo N 813

2.3.

Modalidades con atenuacin de penas

El que mediante la realizacin de las conductas descritas


en los incisos a y b del punto 2.2 del numeral 2, deja de
pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual o durante un
perodo de doce (12) meses, tratndose de tributos de
liquidacin mensual o de tributos cuya liquidacin no sea
anual ni mensual, por un monto que no exceda de cinco (5)
UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de dos (2) ni mayor de cinco aos (5) y
con 180 a 365 das multa.
Base Legal: Artculo 3 del Decreto Legislativo N 813 modificado por
la Ley N 27038

2.4. Modalidades con agravacin de penas


La defraudacin tributaria ser reprimida con pena
privativa de la libertad no menor de ocho (8) ni mayor de
doce (12) aos y con 730 a 1460 das multa, cuando:
a. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crdito fiscal ,
compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos
tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan
gozar de los mismos.
b. Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez
iniciado el procedimiento de verificacin
y/o fiscalizacin.
Base Legal: Artculo 4 del Decreto Legislativo N 813
modificado por la Ley N 27038

2.5. Modalidad relativa al dlito contable y penalidad


Ser reprimido con pena privativa de la libertad no
menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) aos y con 180 a
365 das multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a. Incumpla totalmente dicha obligacin.
b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables..
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros
y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.
Base Legal: Artculo 5 del Decreto Legislativo N 813
modificado por la Ley N 27038

2.6. Inhabilitaciones
En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber
incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor
de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o
industria.
Base Legal: Artculo 6 del Decreto Legislativo N 813
Lo expuesto en los numerales anteriores, es aplicable al
delito de la elaboracin clandestino de productos, previsto
en los Artculos 271 y 272 del Cdigo Penal,
Decreto Legislativo N 635.

3. Caucin
3.1. Montos de la caucin
a) En los delitos previstos en los puntos 2,1, 2,3 y 2.5 del numeral
2, se aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.

b) En los delitos previstos en el punto 2.2 del numeral 2,


la caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del
monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose
los montos por concepto de multa, de acuerdo a la
estimacin que de aqulla realice el rgano
Administrador del Tributo.

c)

En el delito previsto en el inciso a) del punto 2.4 del


numeral 2, la caucin ser no menor al monto
efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto,
de acuerdo a la estimacin que de ste realice el
rgano Administrador del Tributo.

d) En el delito previsto en el inciso b) del punto 2.4 del


numeral 2, la caucin ser no menor al cincuenta (50%)
del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose
los montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de
aquella realice el rgano Administrador del Tributo.
Base Legal: Artculo 10 del Decreto Legislativo N 813

3.2. Libertad Provisional


En los casos de delito de defraudacin tributaria, el
Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional,
deber imponer al autor de la caucin respectiva de
acuerdo con el numeral 3.1 anterior.
El monto mnimo de la caucin, ser el que estime el
rgano Administrador del Tributo a la fecha de solicitud de
la libertad provisional.

Base Legal: Artculo 11 del Decreto Legislativo N 813.

3.3

Mandato de comparecencia

En los casos de mandato de comparecencia, el monto


mnimo de la caucin, ser el que estime el rgano
Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la
denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.
Base Legal: Artculo 12 del Decreto Legislativo N 813.
Los recursos administrativos interpuestos por el
contribuyente contra la determinacin de la deuda
tributaria, estimada por el rgano Administrador del
Tributo, no impedirn la aplicacin de la
Ley Penal Tributaria.

3.4. Monto de la caucin en caso se haya cancelado la


deuda tributaria
En los casos que se haya cumplido con el pago de la
deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal segn
corresponda, determinar el monto de la caucin de
acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible
cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar,
modo y ocasin.
Base Legal: Artculo 13 del Decreto Legislativo N 813

3.5. Comisin de varios delitos tributarios


En el caso que se impute la comisin de varios
delitos de defraudacin tributaria, y a fin de cumplir
lo indicado en el punto 3.1., la caucin deber
fijarse en base al total de la deuda tributaria que
corresponda.

Base Legal: Artculo 14 del Decreto Legislativo N


813

3.6. Comisin del delito tributario por varios


imputados
En el caso que sean varios los imputados que
intervinieron en la comisin del hecho punible, el
Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un
monto no menor a diez por ciento (10%) de la
caucin que corresponda al autor.
En los casos que sean varios imputados los
autores y partcipes respondern solidariamente
entre s por el monto de la caucin determinada
segn corresponda.
Base Legal: Artculo 5 del Decreto Legislativo N
813

4. Consecuencias accesorias
Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera
autorizado la organizacin de una persona jurdica o
negocio unipersonal, con cocimiento de sus titulares, el
Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente, segn
la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina
o local en donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no
ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
c) Disolucin de la Persona Jurdica.

Base Legal: Artculo 17 del Decreto Legislativo N 813


Lo expuesto en los numerales anteriores es aplicable al
delito de elaboracin y Comercio clandestino de
Productos, previsto en los Artculos 271 y 272 del
Cdigo Penal, Decreto Legislativo N 635

5. Facultad al Fiscal para la intervencin y control de las


comunicaciones y documentos privados en caso
excepcional
Mediante la Ley N 27697 se faculta al Juez a autorizar la
intervencin de las comunicaciones y documentos de los
sujetos que estn involucrados, entre otros, en delitos
tributarios y aduaneros. La referida intervencin estar a cargo
del fiscal provisional respectivo, quien podr contar para tal
efecto con el auxilio del personal del Ministerio Pblico, de la
Polica Nacional del Per y de personas naturales o jurdicas
expertas en la actividad de recoleccin o de control, si las
caractersticas de la comunicacin as lo requiriesen. Cabe
precisar que estn facultados a solicitar la citada intervencin
al Juez, el Fiscal de la Nacin, en los casos materia de su
investigacin, los Fiscales Penales y los Procuradores
Pblicos.
Base Legal: Ley N 27697