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PCGE casos con aplicacin

practica de NIIF
Da 30/1/11
PCGE versin modificada el 12-5-2010

Leopoldo Sanchez Castaos

CONOCIMIENTO BSICO
El PCGE
est desarrollado sobre la base de:

IFRS - NIIF

Leopoldo Sanchez Castaos

En consecuencia
El

usuario del PCGE

debe tener un adecuado conocimiento de:

IFRS - NIIF

Leopoldo Sanchez Castaos

El PCGE
PCGR
en todo lo que sea

toma en cuenta el:

aplicable.

Leopoldo Sanchez Castaos

El PCGE

Representa una
adecuacin del...

PCGR

va cdigos al modelo

IFRS - NIIF

contable de las

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Ha variado la dinmica del PCGE en relacin al


PCGR?

PCGR

PCGE
NO

No introduce mayores diferencias


respecto de su dinmica.
Asiento de origen

Asiento de destino

Gastos por funcin

Gastos por naturaleza

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MARCO LEGAL Y PROFESIONAL DE


APLICACIN DE LAS NIIF Y DEL PCGE

Leopoldo Sanchez Castaos

Estamos legalmente obligados a cumplir


las NIIFs?
SI
Ley 26887 Ley General de Sociedades
Art. 223: Preparacin y presentacin de estados financieros

Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con


disposiciones legales sobre la materia y principios de
contabilidad generalmente aceptados
Resolucin CNC 013-98-EF/93.01 ha sealado que los
PCGA son las NIIFs
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Estamos profesionalmente obligados


a cumplir las NIIFs?
SI

En los congresos nacionales de Contadores Pblicos se


aprueban las NIIF y desde ese momento su cumplimiento es
obligatorio por todos los miembros colegiados
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Estamos obligados a cumplir el Nuevo PCGE?


PCGE

SI

El Consejo Normativo
de Contabilidad
Como rgano del
Sistema Nacional de
Contabilidad con
atribuciones para

emitir normas y
procedimientos, ha
emitido el
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PCGE

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CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN


CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIN DE LA
EXPOSICIN

ESTOS CAMBIOS YA ESTN OFICIALIZADOS POR EL CONSEJO NORMATIVO DE


CONTABILIDAD Y RIGEN A PARTIR DEL 1-1-2011

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11

Cambio de denominacin
BALANCE

Antes

GENERAL

ESTADO DE

Ahora

SITUACIN
FINANCIERA

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12

Nuevo estado financiero denominado


ESTADO DE

Antes

GANANCIAS Y
PRDIDAS

ESTADO DE

Ahora

RESULTADO
INTEGRAL

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13

Nuevo estado financiero denominado


ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL

Que tiene por objetivo revelar:


la gestin de la administracin, o
su capacidad para generar ingresos suficientes para cubrir
sus gastos en un determinado periodo y comprende:
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14

El nuevo estado financiero comprende:

Los ingresos y
gastos del estado
de ganancias y
prdidas
Los ingresos y
gastos que iban
directamente al
patrimonio neto

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15

Qu ha sucedido en el Per
ltimamente?

Resolucin 043-2010 EF/94 CNC Modifica el PCGE 12-5-2010


vigencia 1-1-2011
Los libros contables con efecto tributario vigencia 1-7-2010
Resolucin 044-2010 EF/94 CNC pone en vigencia las NIIF versin
2009 mas las modificaciones hasta mayo 2010, vigencia 1-1-2011
Resolucin Conasev 102-2010 EF 194.01.1 establece que las NIIF
que rigen para las empresas estn en su jurisdiccin son las que
internacionalmente estn vigentes ----- Vigencia 2011 y 2012
Resolucin 045-2010 EF/94 NIIF para PYMEs, Ingresos o activos
menores a 3000 UIT, no entran las empresas que estn bajo el
mbito de la Conasev, vigencia 1-1-2011

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Inversiones Financieras
Enunciado

Caso 1 (Cta. 11 - NIC 39)


La empresa ABC tiene en su cartera de inversiones financieras los siguientes ttulos:
Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados:
1.000 acciones de Telefnica con valor razonable en la fecha de adquisicin de S/10
cada una => S/10,000
Activos financieros disponibles para la venta
1 Bono de empresa de nominal S/6,000 con valor razonable en la fecha de
adquisicin del 102% =>S/6,120
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
1 Obligacin del Estado de nominal S/60,000 con valor razonable en la fecha de
adquisicin del 105% => S/63,000
Nota: el valor de reembolso a su vencimiento es superior al 105%
Al 31 de diciembre de 2005 los valores razonables de dichos ttulos son los
siguientes:
Acciones telefnica = S/12 => S/12,000
Bono de empresa = 98 % => S/5,880
Obligacin del Estado = 103% => S/61,800
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17

Inversiones Financieras
Enunciado
Al 31 de diciembre de 2006 los valores razonables de
dichos ttulos son los siguientes:
Acciones Telefnica = S/11 => S/11,000
Bono de empresa = 95% => S/5,700 (se considera dicho
decremento de valor irreversible, es decir , una prdida
por deterioro)
Obligacin del Estado = 101% => S/60,600
Se pide:
Realizar los asientos contables necesarios para reflejar
los cambios de valores en cada uno de los casos a 31
de diciembre de 2005 y a 31 de diciembre de 2006.
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18

Solucin Caso 1

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19

Solucin Caso 1

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20

Solucin Caso 1

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21

Solucin Caso 1

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22

Solucin Caso 1

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23

Solucin Caso 1

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24

Solucin Caso 1

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25

Inversiones Financieras
Enunciado
Caso 2 (Cta. 11 - NIC 39 )
Al 31 de diciembre de 2004 se adquirieron 5,000
acciones de Repsol a un valor razonable en la fecha de
adquisicin de S/20
cada una (S/100,000). Estas
acciones se han clasificado en la cartera de activos
financieros disponibles para la venta. Adicionalmente
para cubrir el riesgo de variaciones en el valor razonable
de dichas acciones, se han contratado 50 opciones de
venta (cada opcin incluye 100 acciones) con precio de
ejercicio S/20 y vencimiento en 3 aos. La prima pagada
por dichas opciones ha sido de S/0,5 por cada una de
ellas (0,5 x 50 x 100 = S/2,500 en total).
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26

Inversiones Financieras
Enunciado
Teniendo en cuenta que a 31 de diciembre de
2005:
El valor razonable de la accin es de: S/18
El valor razonable de la prima de la opcin es
de: S/2,5
Se pide:
Realizar
los
asientos
necesarios
para
contabilizar ambas operaciones en el momento
de su adquisicin y su valorizacin posterior a
31 de diciembre de 2005.
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27

Solucin Caso 2

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28

Solucin Caso 2

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29

Solucin Caso 2

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30

Activos no Corrientes mantenidos


para la venta - Enunciado
Caso 3 (Cta 27 - NIIF 5)
La entidad A ha adquirido recientemente un
activo que cumple los requisitos para ser
clasificado como mantenido para la venta. Su
precio de adquisicin es de S/9,000 su valor
razonable se estima en S/11,000 y los costes de
venta en S/1,500.
Se debe realizar la valoracin inicial del activo
no corriente mantenido para la venta.
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31

Solucin Caso 3
Solucin:
Importe en libros
Valor razonable menos los

9,000

costes de venta
(11,000 1,500) 9,500
La entidad A valorar el activo no corriente
para la venta por 9,000
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32

Activos no Corrientes mantenidos


para la venta - Enunciado
Caso 4 (Cta. 27 - NIIF 5 )
Siguiendo el ejemplo anterior, debe
realizarse la valoracin posterior del activo
no corriente clasificado como mantenido
para la venta partir de los siguientes
datos:

Valor razonable
9,500

Costes de venta
1,000

Importe en libros
9,000
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33

Solucin Caso 4
Solucin:
Valor razonable menos los costes de venta

8,500

Importe en Libros

9,000

Perdida por deterioro del valor

500

La entidad valorar el activo no corriente


clasificado como mantenido para la venta por
8,500 y reconocer una prdida por deterioro del
valor de 500, que es el exceso que hay del
importe en libros con el valor razonable.
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34

Solucin Caso 4
Cargo

6613 Activo no cte mantenido para la


vta
272 ANC mantenido para la venta
(IME)

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Abono

500

500

35

Existencias
Enunciado

Caso 5 (Cta. 20 NIC 2)


La empresa El Trigal S.A coloco un pedido el 15-12-2005 a una
empresa japonesa para comprarle mercadera cuyo valor era de $
50,000 dlares (10,000 unidades), las condiciones de venta eran
FOB con letras a 90 y 120 das, por los das de crdito el
proveedor cobro intereses por el monto de $1,200 dlares
pagaderos en la ultima letra
La mercadera fue embarcada hacia el Callao el 15-1-2006 y llego a
este puerto el 1-3-2006.
El flete y el seguro pagados al contado para traer dicha mercadera
fue de S/5,000 y S/4,500 (dichos montos no incluyen IGV) soles
respectivamente, as mismo los derechos aduaneros fueron de
S/20,340 y el IGV de S/36,070 pagado al contado en la aduana, por
ultimo el agente de aduana cobro una comisin de S/8,000 (no
incluye IGV) por la cual se giro el cheque # 5025.

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36

Existencias
Enunciado

Informacin adicional
El plazo de las letras rigen a partir de la fecha de llegada de la mercadera
al Callao
Los tipo de cambio son los siguientes 15-12-2005 S/3.30 por dlar, 15-12006 S/3.20 por dlar, 1-3-2006 S/3.25 por dlar, 31-5-2006 S/3.4 por dlar,
30-6-2006 S/3.35 por dlar, 31-12-2006 S/ 3.5 por dlar
Despus de llegada la mercadera el 1-3-2006 se tuvo que alquilar un local
para su almacenamiento, pues haba habido ciertos retrasos con la
campaa promocional del producto, el alquiler costo un total de S/20,000
mas IGV por el tiempo de 2 meses
El valor unitario de venta que se fijo para esta mercadera fue de S/40 por
unidad
Los gastos asociados para poder vender estos productos era 2% de
comisin y S/10 por unidad por concepto de fletes
En el mes de abril 2006 se vende 3,000 unidades de estos productos al
valor de venta fijado, pero despus no se vende nada mas pues por
condiciones de mercado el valor de venta de estos productos haban
bajado a S/29 por unidad sin que el Trigal S.A bajara sus precios
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37

Existencias
Enunciado
Se solicita lo siguiente:
Cul es el costo unitario y total de la mercadera?
Cunto es la diferencia de cambio que se ha originado
en el ejercicio 2006 por esta operacin?
Registre las operaciones usando PCGE
Al 31-12-06 por las 7,000 unidades no vendidas a esa
fecha habra que realizar algn ajuste?
Realice el asiento necesario del punto 4 usando las
cuentas del PCGE.

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38

Solucin Caso 5

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39

Solucin Caso 5

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40

Solucin Caso 5
15-1-06
$50,000 x 3.2

Cargo

6011 Mercadera manufacturada

Abono

160,000

160,000

4212 Emitidas

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41

Solucin Caso 5
15-1-06
$50,000 x 3.2
Destino

Cargo

281 Mercadera

160,000

6111 Mercadera manufacturada

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Abono

160,000

42

Solucin Caso 5
15-1-06
intereses
$1,200 x 3.2

Cargo

373 Intereses diferidos

Abono

3,840

3,840

4212 Emitidos

Leopoldo Sanchez Castaos

43

Solucin Caso 5
15-1-06
Letras

Cargo

Abono

163,840

4212 Emitidos

423 Letras por pagar

Leopoldo Sanchez Castaos

163,840

44

Solucin Caso 5
Flete

Cargo

Abono

5,000

60911 Transporte

5,950

1041 Cta Cte operativas


40111 IGV cuenta propia

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950

45

Solucin Caso 5
Seguro

Cargo

Abono

4,500

60912 Seguros

5,355

1041 Cta Cte operativas


40111 IGV cuenta propia

855

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46

Solucin Caso 5
Derechos aduaneros e
IGV
60913 Derechos aduaneros

Cargo
20,340

56,410

1041 Cta Cte operativas


40111 IGV cuenta propia

Abono

36,070

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47

Solucin Caso 5
Comisin agente de
aduana

Cargo

60914 Comisiones

8,000

40111 IGV cuenta propia

1,520

1041 Cta Cte operativas

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Abono

9,520
48

Solucin Caso 5
Destino de costos
vinculados a las compras

Cargo

Abono

37,840

281 Mercadera

37,840

6111 Mercadera manufacturada

5,000 + 4,500 + 20,340 + 8,000


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49

Solucin Caso 5
Mercadera recibida

20111 Costo

Cargo

Abono

197,840

197,840

281 Mercaderas

Leopoldo Sanchez Castaos

50

Solucin Caso 5
Alquiler por dos meses
adelantado

Cargo

Abono

20,000

183 Alquileres

23,800

1041 Cta Cte operativas


40111 IGV cuenta propia

3,800

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51

Solucin Caso 5
Venta de 3,000
unidades

Cargo

1212 Emitidas en cartera

142,800

Abono

120,000

70111 Terceros
40111 IGV cuenta propia

Leopoldo Sanchez Castaos

22,800
52

Solucin Caso 5
Venta de 3,000
unidades
69111 Terceros

Cargo

Abono
3,000 x 19.784

59,352
59,352

20111 Costo

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53

Solucin Caso 5
Devengo de los intereses

Cargo

6736 Obligaciones comerciales


373 Intereses diferidos

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

3,840
3,840

54

Solucin Caso 5
Devengo de los alquileres
6352 Edificaciones

Cargo

Abono

20,000
20,000

183 Alquileres

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55

Solucin Caso 5
Destino de los alquileres

Cargo

Abono

20,000

95 Gastos de venta
791Cargas imputables a ctas.
de costo y gasto

Leopoldo Sanchez Castaos

20,000

56

Solucin Caso 5
Diferencia de cambio
676 Diferencia de cambio

Cargo

Abono

8,900

423 Letras por pagar

Leopoldo Sanchez Castaos

8,900

57

Solucin Caso 5
Pago de las letras

Cargo

423 Letras por pagar

85,000

423 Letras por pagar

87,770

1041 Ctas Ctes operativas

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

172,770

58

Solucin Caso 5

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59

Solucin Caso 5
V)

Perdida por el VNR

Cargo

6951 Desvalorizacin de

Abono

9,548

existencias
20111 Costo

9,548
Este es uno de los
cambios mas saltantes de
la versin 12-5-10, es decir
que se cargue al costo de
venta
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60

Cuenta por Cobrar


Enunciado
Caso 6 (Cta. 12)
La empresa Tres Anillos S.A. efecta las siguientes
operaciones:
Efecta una venta de mercadera por un valor de venta
S/10,000 cuyo costo era S/8,000
Canjea la factura de la operacin anterior por una letra.
Descuenta la letra del punto 2 en el Banco de Crdito,
tasa de inters 1% mensual (das cobrados por el banco
en forma adelantada = 90)
Se solicita registra las operaciones anteriores usando el
PCGE as como el devengo de los intereses del los
primeros 30 das
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61

Caso 6
Cuentas por cobrar comerciales
Como se registra una cuenta por cobrar comercial

1212 Emitidas en cartera

11,900

40111 IGV Cta propia

1,900

7011 Mercadera manufacturada

10,000

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62

Caso 6
Cuentas por cobrar comerciales
Como se registra el efecto de la venta en los stock

6911 Mercadera manufacturada

201 Mercaderas manufacturada

Leopoldo Sanchez Castaos

8,000

8,000

63

Caso 6
Cuentas por cobrar comerciales
Como se registra el canje por una letra

1231 En cartera

1212 Emitidas en cartera

Leopoldo Sanchez Castaos

11,900

11,900

64

Caso 6
Cuentas por cobrar comerciales
Como se registra las letras en descuento Forma 2

1041 Ctas Ctes operativas

181 Intereses

4511 Instituciones financieras

11,543

11,900 x 1% x 3

357

Leopoldo
Los intereses
esSanchez
por 90Castaos
das al 1% por mes

11,900

65

Caso 6
Cuentas por cobrar comerciales
Por la clasificacin de letras en descuento

1233 En descuento

1231 En cartera

Leopoldo Sanchez Castaos

11,900

11,900

66

Caso 6
Cuentas por cobrar comerciales
Como se registra el devengamiento de los intereses

6714 Doc. Vendidos o


descontados

119
11,900 x 1%

181 Intereses

Leopoldo
Sanchez Castaos
A transcurrido
30 das

119

67

Cuenta por Cobrar


Enunciado

Caso 7 (Cta. 14)


Adolfo Quiroz es vendedor de BOOK S.A. para lo cual a inicios de
mes recibe S/7,000 para sus gastos de viaje para todo el mes.
A fin de mes Adolfo hace su liquidacin de viaje y detalla los
siguientes conceptos:
Gastos de hospedaje
S/3,000
Gastos de pasaje
S/1,500
Gastos de alimentacin
S/1,000
Gastos de movilidad
S/ 500
TUA
S/ 150
Total Gastos
S/6,150
Efectivo devuelto
S/ 850
Realizar los registros correspondientes usando PCGE

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68

Caso 7
Por la entrega de los
viticos

Cargo

1413 Entregas a rendir


cuenta

1041 Cuentas corrientes


operativas

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

7,000

7,000

69

Caso 7
Por la Liquidacin

Cargo

6313 Alojamiento

3,000

63112 De pasajeros

1,500

6314 Alimentacin

1,000

63112 De pasajeros

500

6443 Otros Tributos

150

Abono

6,150

1413 Entregas a
rendir cuenta
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70

Caso 7

Por la entrega del


efectivo
101 Caja

Cargo

Abono

850
850

1413 Entregas a
rendir cuenta

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71

Caso 7

Por el deposito del


efectivo
1041 Ctas Ctes operativas

Cargo

Abono

850
850

101 Caja

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72

Inversiones mobiliarias
Enunciado
Caso 8 (Cta. 30 NIC 39)
El Banco A compra un instrumento de deuda por un
tiempo remanente de 5 aos hasta el vencimiento a su
valor razonable de US$1,000 (incluyendo los costos de
operacin). El instrumento tiene un principal de
US$1,250 y tiene una tasa cupn anual de 4.7%
(US$1,250*4.7% = US$59 x ao).
Un activo financiero que es excluido de su medicin
a valor razonable y que tiene un vencimiento fijo
debe ser medido al costo amortizado. Cmo se
calcula el costo amortizado y como se registra el
inters efectivo?
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73

Solucin Caso 8

Leopoldo Sanchez Castaos


74

74

Solucin Caso 8

Leopoldo Sanchez Castaos


75

75

Solucin Caso 8

Leopoldo Sanchez Castaos


76

76

Solucin Caso 8

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77

77

Inversiones mobiliarias
Enunciado

Caso 9 (Cta. 30 NIC 39)


La empresa la Inversora S.A. compra 10 bonos de la Empresa
Omega S.A cuyo valor nominal de cada bono es de S/1000,000. El
valor total que paga la Inversora por los 10 bonos es S/9000,000 y
el vencimiento de dichos bonos es a 3 aos, los bonos pagan un
inters semestral de 5% y la Inversora S.A. tiene la intencin y la
posibilidad de mantener dicha inversin hasta el vencimiento de las
mismas que ser de aqu a tres aos.
Datos adicionales:
Los costos de transaccin son S/100,000
No hay problemas de incobrabilidad
Se requiere registrar la operacin tal como lo establece la NIC 39

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78

Solucin Caso 9
El segundo paso es encontrar la tasa
efectiva en funcin al flujo de fondos del
paso anterior para lo cual usaremos la
funcin TIR (Tasa interna de retorno) del la
hoja Excel

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79

Solucin Caso 9

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80

Solucin Caso 9

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81

Solucin Caso 9

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82

Solucin Caso 9
Como se puede apreciar la TIR es 6.88% semestral que
es superior al 5% que paga el bono, el segundo semestre
del tercer ao el ingreso de dinero es 10500,000 porque
aparte de los S/500,000 de intereses Omega S.A. esta
pagando el valor nominal de los bonos que suma
S/10000,000. El TIR del 6.88% es la tasa efectiva.
El tercer paso es elaborar el cuadro de amortizacin con
el cual se podr saber en cualquier momento cual es el
costo amortizado

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83

Solucin Caso 9
Capital Inicial

Intereses

Intereses

Capital Final o

devengados

cobrados

Costo Amortizado

Ao 1 Semestre 1

9,100,000

626,193

500,000

9,226,193

Ao 1 Semestre 2

9,226,193

634,877

500,000

9,361,070

Ao 2 Semestre 1

9,361,070

644,158

500,000

9,505,229

Ao 2 Semestre 2

9,505,229

654,078

500,000

9,659,307

Ao 3 Semestre 1

9,659,307

664,681

500,000

9,823,987

Ao 3 Semestre 2

9,823,987

676,013

500,000

10,000,000

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84

Solucin Caso 9
Los intereses devengados se calculan multiplicando las
cifras de la columna del capital inicial por la tasa efectiva
del 6.88% (semestral), los intereses cobrados es el 5%
sobre el valor nominal de los bonos que son S/10000,000
y el capital final o costo amortizado se obtiene de sumar al
capital inicial de cada periodo los intereses devengados y
restar los inters cobrados. El capital final de un periodo
es el inicial del periodo siguiente.
Por ltimo la forma como uno puede estar seguro que
todos los clculos estn bien hechos es que el capital final
del ltimo periodo debe ser igual al monto del bono que le
pagarn a la Inversora al vencimiento de los 3 aos es
decir los S/10000,000 (valor nominal de los bonos)
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85

Solucin Caso 9
Por la compra de 10 bonos de
S/1000,000 C/U
3011 Instrumentos financieros
representativos de deuda

Cargo

Abono

9000,000

1041 Ctas. Ctes. operativas

Leopoldo Sanchez Castaos

9000,000

86

Solucin Caso 9
Por los costos de transaccin

Cargo

3011 Instrumentos financieros


representativos de deuda
1041 Ctas. Ctes. operativas

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

100,000

100,000

87

Solucin Caso 9
Por los inters devengados semestre 1
ao 1

Cargo

3011 Instrumentos financieros


representativos de deuda

626,193

7724 Inversiones a ser mantenidas


hasta su vencimiento

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

626,193

88

Solucin Caso 9
Por los inters Cobrados
semestre 1 ao 1

Cargo

1041 Ctas. Ctes operativas


3011 Instrumentos financieros
representativos de deuda

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

500,000
500,000

89

Solucin Caso 9
Por los inters devengados
semestre 2 ao 1
3011 Instrumentos financieros
representativos de deuda
7724 Inversiones a ser
mantenidas hasta su vencimiento

Leopoldo Sanchez Castaos

Cargo

Abono

634,877

634,877

90

Solucin Caso 9
Por los inters Cobrados
semestre 2 ao 1
1041 Ctas. Ctes operativas
3011 Instrumentos financieros
representativos de deuda

Leopoldo Sanchez Castaos

Cargo

Abono

500,000
500,000

91

Solucin Caso 9
Por los inters devengados
semestre 1 ao 2
3011 Instrumentos financieros
representativos de deuda
7724 Inversiones a ser mantenidas
hasta su vencimiento

Leopoldo Sanchez Castaos

Cargo

Abono

644,158
644,158

92

Solucin Caso 9
Por los inters Cobrados semestre
1 ao 2

Cargo

1041 Ctas. Ctes operativas

500,000

3011 Instrumentos financieros


representativos de deuda

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

500,000

93

Solucin Caso 9
Por los inters devengados
semestre 2 ao 2

Cargo

3011 Instrumentos financieros


representativos de deuda

654,078

7724 Inversiones a ser mantenidas


hasta su vencimiento

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

654,078

94

Solucin Caso 9
Por los inters Cobrados semestre
2 ao 2

Cargo

1041 Ctas. Ctes operativas

500,000

3011 Instrumentos financieros


representativos de deuda

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

500,000

95

Solucin Caso 9
Por los inters devengados
semestre 1 ao 3
3011 Instrumentos financieros
representativos de deuda
7724 Inversiones a ser mantenidas
hasta su vencimiento

Leopoldo Sanchez Castaos

Cargo

Abono

664,681
664,681

96

Solucin Caso 9
Por los inters Cobrados semestre
1 ao 3
1041 Ctas. Ctes operativas
3011 Instrumentos financieros
representativos de deuda

Leopoldo Sanchez Castaos

Cargo

Abono

500,000
500,000

97

Solucin Caso 9
Por los inters devengados
semestre 2 ao 3
3011 Instrumentos financieros
representativos de deuda

Cargo

Abono

676,013

7724 Inversiones a ser


mantenidas hasta su vencimiento

Leopoldo Sanchez Castaos

676,013

98

Solucin Caso 9
Por los inters Cobrados semestre 2
ao 3

Cargo

1041 Ctas. Ctes operativas

500,000

3011 Instrumentos financieros


representativos de deuda

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

500,000

99

Solucin Caso 9
Por el cobro de los 10 bonos
1041 Ctas. Ctes operativas

Cargo

Abono

10000,000

3011 Instrumentos financieros


representativos de deuda

Leopoldo Sanchez Castaos

10000,000

100

Inversiones Inmobiliarias
Enunciado

Caso 10 ( Cta. 31 NIC 40)


La empresa Monte S.A. ha adquirido, en el ejercicio 2005, un
edificio de oficinas en Arequipa para destinarlo al alquiler mediante
uno o mas arrendamientos operativos. Los datos de la operacin
son los siguientes:
Importe de la compra S/10000,000
Honorarios registros y tasas S/1000,000
Los costes de mantenimiento diario S/1,000

Al cierre del ejercicio se ha podido determinar el valor razonable del


edificio de forma fiable mediante la determinacin de los precios
actuales en un mercado activo para inmuebles en Arequipa y en
condiciones similares. El valor es de S/15000,000.
A continuacin debe contabilizarse la inversin en el momento
inicial y en el cierre del ao 2005, teniendo en cuenta que a partir
de ese ao la entidad decide aplicar el criterio de revaloracin para
todas sus inversiones inmobiliarias.
Leopoldo Sanchez Castaos

101

Solucin Caso 10
A) Reconocimiento inicial:
Importe de compra = 10000,000
Honorarios y otros =
Total
31 Propiedades
de Inversin

1000,000

= 11000,000
104 Cta Cte IF

11000,000

11000,000

Los costes de mantenimiento diario se cargan


directamente a resultados del periodo
Leopoldo Sanchez Castaos

102

Solucin Caso 10
B) Valoracin posterior Cierre 2005
Valor razonable al 31-12-05 = 15000,000
Valoracin inicial

= 11000,000

Incremento de valor

31 Propiedades
de Inversin

4000,000
7621Ganancia por
revalorizaciones

4000,000

4000,00

Ntese que al valorar a valor razonable no se ha


practicado depreciaciones respecto a este tipo de
activos
Leopoldo Sanchez Castaos

103

Activos adquiridos en arrendamiento


financiero - Enunciado

Caso 11 (Cta. 32 NIC 17)


La empresa CANDADOS S.A. realiza un contrato de
arrendamiento financiero, para la adquisicin de una maquinaria
para su departamento de produccin. El contrato contiene la
siguiente informacin:

Valor de la maquinaria
Valor residual (Opcin de compra)
Duracin de contrato
Cuota anual
Fecha de inicio
Inters anual
Vida econmica

X
400
3 aos
3,000
1.01. ao1
13%
4 aos

Se solicita:
Hacer los clculos respectivos de esta operacin
Hacer los registros contables segn la NIC 17
Leopoldo Sanchez Castaos

104

Solucin Caso 11

Leopoldo Sanchez Castaos

105

Solucin Caso 11

Leopoldo Sanchez Castaos

106

Solucin Caso 11

Leopoldo Sanchez Castaos

107

Solucin Caso 11

Leopoldo Sanchez Castaos

108

Solucin Caso 11

Leopoldo Sanchez Castaos

109

Solucin Caso 11

Leopoldo Sanchez Castaos

110

Solucin Caso 11

Leopoldo Sanchez Castaos

111

Activos adquiridos en arrendamiento


financiero - Enunciado
12

Leopoldo Sanchez Castaos

112

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

113

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

114

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

115

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

116

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

117

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

118

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

119

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

120

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

121

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

122

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

123

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

124

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

125

Solucin Caso 12

Leopoldo Sanchez Castaos

126

Inmueble maquinaria y Equipo


Enunciado
Caso 13 (Cta 33 NIC 16)
La empresa El Trbol S.A adquiri una maquinaria en
S/205,000 (no incluye IGV) el 1-1-2004, el valor de
salvamento era de S/5000 y la vida til de 4 aos. El 11-2006 la empresa realiza una mejora en dicha
maquinaria por la cual realiza un desembolso de
S/20,000 (sin IGV) el cual implica que la vida til de
dicha maquinaria se incremente en 3 aos.
En base a la informacin anterior se solicita lo siguiente:

Contabilizar la compra de la maquina


Registrar la depreciacin del ao 2004
Contabilizar la mejora del ao 2006
Registrar la depreciacin del ao 2006
Leopoldo Sanchez Castaos

127

Solucin Caso 13

Leopoldo Sanchez Castaos

128

Solucin Caso 13

Leopoldo Sanchez Castaos

129

Solucin Caso 13
Por la compra de la maquinaria

Cargo

33311 Costo de adquisicin

205,000

40111 IGV cuenta propia

38,950

465 Pasivo por compra de


activo inmovilizado

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

243,950

130

Solucin Caso 13
Depreciacin del ao 2004

Cargo

68142 Maquinarias y equipo de


explotacin

50,000

39132 Maquinarias y equipo de


explotacin
92 Costo de produccin
791 Cargas imputables a cuentas de
costo y gastos
Leopoldo Sanchez Castaos

El registro por
el ao 2005 es
el mismo

Abono

50,000
50,000
50,000
131

Solucin Caso 13
Por la mejora del activo

Cargo

33311 Costo de adquisicin

20,000

40111 IGV cuenta propia

3,800

1041 Ctas. Ctes. operativas

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

23,800

132

Solucin Caso 13
Depreciacin del ao 2006
68142 Maquinarias y equipo de
explotacin

Cargo
24,000

39132 Maquinarias y equipo de


explotacin
92 Costo de produccin
791 Cargas imputables a cuentas
de costo y gastos
Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

24,000
24,000
24,000

133

Inmueble maquinaria y Equipo


Enunciado

Caso 14 (Cta. 33)

Se tiene un activo fijo con los siguientes datos:

Valor de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Vida til

S/100,000
S/ 20,000
S/ 80,000
5 aos

En el ao 1 se decide revaluar a un valor S/120,000


usando el mtodo de reestructuracin proporcional
Se pide:
Hacer los clculos y el asiento contable de le la
revaluacin del activo arriba mencionado por el ao 1
Que asientos se tendra que hacer si en el segundo
ao el nuevo valor del activo es S/70,000?
Leopoldo Sanchez Castaos

134

Solucin Caso 14

Leopoldo Sanchez Castaos

135

Solucin Caso 14

Leopoldo Sanchez Castaos

136

Solucin Caso 14

Leopoldo Sanchez Castaos

137

Solucin Caso 14

Leopoldo Sanchez Castaos

138

Intangibles
Enunciado

Caso 15 (Cta. 34 NIC 38)


Promotora S.A.. adquiere los derechos de autor de las grabaciones
originales de un cantante famoso. El acuerdo con el cantante permite a la
compaa grabar y regrabar al cantante por un periodo de cinco aos.
Durante el periodo inicial de seis meses del acuerdo, el cantante esta muy
enfermo y por consiguiente no puede grabar. El tiempo del estudio que fue
bloqueado por la compaa tuvo que ser pagado incluso durante el periodo
que el cantante no pudo cantar. Los costos que fueron incurridos por la
compaa:

Costos legales de adquirir los derechos de autor


Costos operativos (tiempo perdido del estudio)

durante el periodo de arranque

S/10 millones

S/2 millones

Campaa publicitaria masiva para lanzar al artista S/1 milln

Requiere
1. Cual de los elementos de arriba es un costo que puede ser capitalizado
como un activo intangible?
2. Registre la operacin usando PCGE
Leopoldo Sanchez Castaos

139

Solucin Caso 15
A. El costo legal de adquirir los derechos de autor
se pueden capitalizar
B. Costos operativos durante el periodo de
arranque no estn permitidos para ser
capitalizados
C. La campaa publicitaria masiva para lanzar al
artista no esta permitida para ser capitalizada

Leopoldo Sanchez Castaos

140

Solucin Caso 15

Los puntos B y C no se pueden capitalizar


por lo establecido en el prrafo 69 de la NIC
38

Leopoldo Sanchez Castaos

141

Solucin Caso 15
Por la compra de los derechos
de autor
3419 Otros derechos

Cargo

Abono

10000,000

465 Pasivo por compra de


Inmovilizados

Leopoldo Sanchez Castaos

10000,000

142

Intangibles
Enunciado

Caso 16 (Cta. 34 NIC 38)


La empresa Basa S.A. quiere desarrollar un nuevo procesador informtico,
por ese motivo el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31de
diciembre de 2005 se considera como fase de investigacin y los gastos
sostenidos durante ese periodo son:
Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste 15,000 soles
Depreciacin de los equipos utilizados por el personal interno. Coste 5,000 soles
Coste de asesoramiento externo, 20,000 soles

A partir del 1 de enero de 2006 empieza la fase de desarrollo del


procesador informtico, los costes sostenidos hasta el 31 de diciembre de
2006 son:
Sueldo y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste 30,000 soles
Depreciacin de los equipos utilizados por el personal interno. Coste 12,000
soles
Coste de asesoramiento externo, 50,000 soles

En fecha 31 de diciembre se considera que el proyecto ha sido un xito.


Se solicita contabilizar las operaciones anteriores
Leopoldo Sanchez Castaos

143

Solucin Caso 16

Leopoldo Sanchez Castaos

144

Solucin Caso 16
El destino de los registros
anteriores

Cargo

9X Cuentas analticas de
explotacin
791 cargas imputables a
cuentas de costo y gasto

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

40,000
40,000

145

Solucin Caso 16

Leopoldo Sanchez Castaos

146

Inmueble maquinaria y Equipo


Enunciado
Caso 17 (Cta. 33 NIC 23)
El 1 de enero del ao 2006, la Compaa ABC
S.A. suscribi un contrato de construccin a
suma alzada, con la empresa Contratistas S.A.
por un total de S/28,000,000 para que realice la
edificacin de su nueva planta industrial, en un
terreno que se haba adquirido el ao anterior.
La construccin finaliz en diciembre de 2006.
A continuacin se muestran los desembolsos
efectuados a favor de la empresa Contratistas
S.A. en el proceso de construccin:
Leopoldo Sanchez Castaos

147

Inmueble maquinaria y Equipo


Enunciado

Leopoldo Sanchez Castaos

148

Inmueble maquinaria y Equipo


Enunciado

En el 2006 la empresa ABC S.A. tuvo vigente los


siguientes prstamos:
a) Prstamo otorgado el 1 de enero de 2006 por el banco XYZ por
S/. 1, 000,000 a la tasa de inters de 10% anual, para capital
de trabajo con vencimiento el 31 de diciembre de 2006.
b) Prstamo otorgado el 1 de enero de 2006 por el banco XXX
por S/. 3, 000,000 a la tasa de inters de 11% anual, para
capital de trabajo con vencimiento el 1 de enero de 2007.
c) Prstamo otorgado el 31 de diciembre de 2005 por el banco
YYY por S/10,000,000 a la tasa de inters de 15% anual, para
capital de trabajo con vencimiento el 31 de marzo de 2007.
d) Prstamo otorgado el 1 de enero de 2006 por el banco XXX
por S/. 5,000,000 a la tasa de inters de 6% anual, para
financiar la construccin de la nueva planta industrial con
vencimiento el 1 de enero de 2009.
Leopoldo Sanchez Castaos

149

Inmueble maquinaria y Equipo


Enunciado
Se Solicita:
Calcular los intereses que se pueden
capitalizar segn el tratamiento alternativo de
la NIC 23
Hacer el registro contable asumiendo que
inicialmente todos los intereses se han
cargado a la cuenta 67.

Leopoldo Sanchez Castaos

150

Solucin Caso 17
Al contar la compaa con un prstamo especfico y
3 prstamos genricos, se debe calcular primero la
tasa promedio relacionada con aquellos prstamos
no asignados directamente para financiar el activo
calificado.
Clculo de la tasa promedio: Se pondera solo los
intereses devengados de aquellos prstamos no
asignados directamente para financiar el activo
calificado, conforme a lo sealado en el prrafo 17
de la NIC 23. As tenemos:

Leopoldo Sanchez Castaos

151

Solucin Caso 17

Importe

Tasa
de
inters

Vigencia
Del
Al

S/.

Inters
devengado
(*)
S/.

Prstamo
(a)

1,000,000 10,00% 01-01-2006 31-12-2006

100,000

Prstamo
(b)

3,000,000 11,00% 01-01-2006 31-12-2006

330,000

Prstamo
(c)

10,000,000 15,00% 01-01-2006 31-12-2006

1,500,000

--------------

-------------

Total

14,000,000

1,930,000

========

=======
Leopoldo Sanchez Castaos

152

Solucin Caso 17
(*)Paraefectosprcticossehautilizadointerssimple.

Tasapromedio:(1,930,000)x100=13.78%
14,000,000

Leopoldo Sanchez Castaos

153

Solucin Caso 17
Determinacin del promedio de desembolsos
incurridos para el activo calificado en el periodo
comprendido entre el inicio y final de la
construccin del activo calificado: De acuerdo a lo
establecido en el prrafo 17 de NIC 23, en la medida
que los fondos utilizados para la construccin o
fabricacin del activo calificado no puedan ser
asociados directamente con un prstamo especfico,
el importe de los costos de financiamiento a ser
capitalizados debe ser determinado aplicando una
tasa de capitalizacin a los desembolsos
efectuados en el activo calificado:

Leopoldo Sanchez Castaos

154

Solucin Caso 17

Fecha del desembolso

Importe

Perodo de
capitalizacin
al 31 de
diciembre 2006

S/.

Promedio de
desembolsos
incurridos para el
activo calificado
S/.

1 de enero de 2006

2,000,000

365 das

2,000,000

31 de marzo de 2006

6,000,000

275 das

4,520,548

30 de junio de 2006

10,000,000

184 das

5,041,096

31 de agosto de 2006

5,000,000

122 das

1,671,333

31de diciembre de 2006

2,000,000

cero

Total

---------------

---------------

28,000,000

13,232,977

========

========

Leopoldo Sanchez Castaos

155

Solucin Caso 17

Determinacin de los costos de financiamiento a ser


capitalizados:

Tipo de
prstamo

Importe

Tasa de
Inters a
aplicar

S/.

Importe a
capitalizar
S/.

Especfico

5,000,000

6.00%

300,000

Genricos

8,232,977

13.78%

1,134,504

---------------

--------------

13,232,977

1,434,504

========

=======

Leopoldo Sanchez Castaos

156

Solucin Caso 17
Comparacindeltotaldecostosdefinanciamientoasercapitalizados
contraloscostosdefinanciamientototalesincurridosenelperiodo:

Costos a capitalizar

Costos totales incurridos

S/.

S/.

1,434,504

2,230,000 (**)

(**)IncluyeS/.1,930,000deinteresesporprstamosgenricos(ver(a))ms
S/.300,000deinteresesdelprstamoespecficodeS/.5,000,000 .

Como el S/.1,434,504 no supera al total de costos de financiamiento del


perodoprocedesucapitalizacin.
Leopoldo Sanchez Castaos

157

Solucin Caso 17
En resumen la tasa promedio solo se aplica a
los prstamos genricos y de acuerdo al
ejemplo equivale a 13.78% . El total de costos
financieros a capitalizar incluye a los especficos
ms los genricos determinados de a cuerdo a
la metodologa descrita en la NIC 23.

Leopoldo Sanchez Castaos

158

Solucin Caso 17
Por la capitalizacin de los
intereses de un activo calificado

Cargo

Abono

1,434,504

33 IME
6731 Prestamos de Instituciones
Financieras

Leopoldo Sanchez Castaos

1,434,504

159

Activos Biolgicos
Enunciado
Caso 18 (Cta. 35 NIC 41)
Una empresa al 1-1-07 tiene cuatro animales de
2 aos de edad. El 1-4-07 compro 2 animales
de 3 aos por S/350 cada uno; el 30 de junio
naci uno y con fecha 31 de diciembre se
vendi un animal de 3 aos en S/380.
Los valores razonables menos los costos de
venta por cada animal fueron los siguientes:

Leopoldo Sanchez Castaos

160

Activos Biolgicos
Enunciado

Al31-12-07

Animalesde3aos

S/350al1-04

S/380

Animalesde2aos

S/300al1-01

S/310

Animales
nacidos

S/120al30-06

S/125

Animalesde4aos

S/450

Animales de 3 aos 9
meses

S/400

Animalesde6meses

S/150

recin

Leopoldo Sanchez Castaos

161

Activos Biolgicos
Enunciado

Se solicita realizar lo siguiente:


A. Calcular la ganancia por los cambios
habidos en el valor razonables de los
activos biolgicos al 31-12-07
B. Determinar el saldo final al 31-12-07 de los
activos biolgicos
C. Hacer todos los asientos necesarios

Leopoldo Sanchez Castaos

162

Caso 18 - Solucin
Inicial
4 ( 2 aos)

1-1-07

4 x 300 =
1200

Al 31-12-07
3 aos
4 x (380-300)

Compra
2 (3 aos)

1-4-07

2 x 350 =
700

3 aos 9 m
2 x (400-350)

S/100

Nacido
1

30-6-07

1 x 120 =
120

6 meses
1 x (150
120)

S/ 30

Total

S/320

450
Leopoldo Sanchez Castaos

163

Caso 18 Solucin
Existencias

Saldo inicial (4
animales)
Compras

1,200

Nacimientos

120

Aumento de valor
razonable
Venta

450
-380

Saldo final (6 animales)

2,090

Leopoldo Sanchez Castaos

700

164

Caso 18
Asientos
35
700
120
450

104
380

65515

380

7622
120
450

700

7566

380

380

Cdigos del nuevo PCGE


Leopoldo Sanchez Castaos

165

Desvalorizacin de activos
inmovilizados - Enunciado
Caso 19 ( Cta. 36 NIC 36)
El 31 de diciembre del 2,002, la compaa Industrial S.
A. decidi evaluar el valor recuperable de una
maquinaria, cuyo valor en libros a dicha fecha es S/.
200,000 y tiene una vida til remanente estimada de 10
aos
La maquinaria ha sufrido un deterioro en su valor
recuperable. El precio de venta no es determinable.
En base a presupuestos, la Compaa ha determinado
los futuros flujos de efectivos provenientes del uso de la
maquinaria, y ha estimado una tasa de descuento antes
de impuestos del 15%, en base a una evaluacin del
mercado.
Leopoldo Sanchez Castaos

166

Desvalorizacin de activos
inmovilizados - Enunciado

Leopoldo Sanchez Castaos

167

Desvalorizacin de activos
inmovilizados - Enunciado
Posteriormente al 31 de diciembre del 2003, las
condiciones del mercado han mejorado
significativamente. En adicin, la Compaa ha
realizado una mejora en le activo por S/. 35,000
a fines de diciembre del 2003. La compaa ha
efectuado una evaluacin del valor recuperable
del activo en base a las nuevas condiciones del
mercado y a la mejora realizada.

Leopoldo Sanchez Castaos

168

Desvalorizacin de activos
inmovilizados - Enunciado

Leopoldo Sanchez Castaos

169

Desvalorizacin de activos
inmovilizados - Enunciado
Registrar tanto la desvalorizacin de la maquina
como su recuperacin.

Leopoldo Sanchez Castaos

170

PERDIDA POR DESVALORIZACION


Caso 19 solucin
Calculo del valor de uso de la Maquinaria al
31de diciembre del 2002
Ao

Flujo de

Flujos

efectivo

descontados

esperados

al 15%

2003

58,400

50,783

2004

47,900

36,219

2005

32,780

21,662

2006

22,780

13,026

2007

12,008

6,970

2008

10,003

4,326

2009

9,000

3,383

2010

8,900

2909

2011

7,600

2,132

2012

6,800

1,681

Determinacin de la perdida por deterioro al


31.12.2002
Valor en libros antes de la
perdida

200,000

Monto recuperable

141,980

Perdida por el deterioro

58,020

141,980

Leopoldo Sanchez Castaos

171

PERDIDA POR DESVALORIZACION


Caso 19 Solucin
Naturaleza

Cargo

68522 Desvalorizacin de
maquinaria
36331 Desvalorizacin de
maquinaria

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

58,020

58,020

172

PERDIDA POR DESVALORIZACION


Caso 19 Solucin
Destino

Cargo

92 Gasto de venta

Abono

58,020

781 Cargas cubiertas con


provisiones

Leopoldo Sanchez Castaos

58,020

173

PERDIDA POR DESVALORIZACION


Caso 19 Solucin

Reversin de la perdida por deterioro


Al 31 de diciembre del 2003, las condiciones del mercado han mejorado significativamente. En
adicin, la Compaa ha realizado una mejora en le activo por S/. 35,000 a fines de diciembre
del 2003. La compaa ha efectuado una evaluacin del valor recuperable del activo en base a
las nuevas condiciones del mercado y a la mejora realizada
Calculo del valor de uso de la Maquinaria
al
31de diciembre del 2003
Ao

Calculo del valor neto de libros

Flujo de

Flujos

efectivo

descontados

esperados

al 15%

2004

96,000

83,478

2005

84,500

63,894

2006

76,500

50,299

2007

67,000

38,307

2008

56,700

28,190

2009

45,000

19,455

2010

33,500

12,594

2011

22,340

7,303

2012

18,000

5,117

Valor en libros despus del deterioro


Depreciacin del 2003
Valor neto del activo deteriorado
Mejora
Valor neto al 31.12.2003

Leopoldo
308,637 Sanchez Castaos

141,980
14,198
127,782
35,000
162,782

174

PERDIDA POR DESVALORIZACION


Caso 19 Solucin
Valor en Libros

141,980

Depreciacin

-14,198

Mejoras

35,000

VL al 31-12-03

162,782

Valor recuperable

308,637

VL si no hubiera

deterioro

Valor original

200,000

Depreciacin anual

-20,000

Mejoras

35,000

Leopoldo Sanchez Castaos

215,000

175

PERDIDA POR DESVALORIZACION


Caso 19 Solucin

Valor en libros sin castigo

215,000

Valor en libros con castigo

162,782

Valor recuperable sobre el VL

Leopoldo Sanchez Castaos

52,218

176

PERDIDA POR DESVALORIZACION


Caso 19 Solucin
Cargo
36331 Desvalorizacin de
maquinaria
757 Recuperacin de deterioro de
cuentas de activos inmovilizados

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

52,218

52,218

177

PERDIDA POR DESVALORIZACION


Caso 19 Solucin
Revelacin
Al 31 de diciembre del 2003, la compaa ha
realizado una mejora por S/35,000
incrementando su valor recuperable a dicha
fecha en S/52,218, el cual ha sido incluido
en la cuenta Otros ingresos del estado de
ganancias y perdidas

Leopoldo Sanchez Castaos

178

Inmueble maquinaria y Equipo


Enunciado
Caso 20 (Cta 33 )
La empresa el Real S.A. en el mes de mayo
2009 tiene en su cuenta de costo de produccin
(Cta. 94) un importe de S/10000,000 dicho
importe al cerrar el mes se distribuye de la
siguiente forma:
Produccin terminada.
7500,000
Produccin en proceso
1200,000
Produccin destinada para activo fijo 1300,000
Se requiere hacer el registro de la transferencia
segn la distribucin indicada.
Leopoldo Sanchez Castaos

179

Caso 20 Solucin
Por la transferencia

Cargo

211 Productos manufacturados

7500,000

231 Productos en proceso


manufacturados

1200,000

3351 Muebles

1300,000

Abono

7111 Productos manufacturados

7500,000

7131 Productos en proceso


manufacturados

1200,000

7224 Muebles y enceres

1300,000

Leopoldo Sanchez Castaos

180

Caso 21 Enunciado
Caso 21 (cta 37 NIC 12)

La Empresa Omega S.A. tiene sus Estados Financieros al 31-12-10 preparados de acuerdo
a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Per son las NIIF.
Se analiza las operaciones registradas en el ao 2010 y se encuentra las siguientes
situaciones:
1.
En el ao 2010 la empresa ha cargado como gasto financiero, diferencia de cambio por
un mont de S/600,000 (segn la NIC 21) que esta asociado con las existencias al 3112-10 por los pasivos correspondientes, la rotacin de stock es cada 4 meses. Las
existencias en libros al 31-12-10 eran 5000,000.
2.
La empresa tiene inversiones en acciones por S/6000,000 clasificadas en la categora
de Activos Financieros llevados a valores razonables a travs de resultados y
S/12000,000 tambin invertido en acciones pero clasificados como Activos financieros
Disponible para la venta. Las inversiones son registradas tal como lo requiere la NIC
39 por lo tanto ambas inversiones son llevadas a valores razonables, en consecuencia
la primera categora de inversiones tuvo una perdida en el ao 2010 de S/900,000 y la
segunda categora tuvo una perdida[1] de S/1700,000 en el ejercicio presente.
3.
En el ao 2010 a reclasificado una maquinaria del rubro Propiedad planta y equipo al
rubro Activos no corrientes disponible para la venta, el valor en libros de la maquinaria
era S/3300,000, el valor de venta era 2200,000 y los gastos necesarios para poder
vender la maquinara eran S/80,000. La empresa cumpli con todos los requisitos de la
NIIF 5
4.
La empresa a cargado como gasto del ao 2010 sanciones administrativas fiscales por
1150,000
[1] Esta perdida no es deterioro
Leopoldo Sanchez Castaos

181

Caso 21 Enunciado
Informacin adicional
a)Por el ao 2010 la empresa obtuvo una ganancia de
S/9000,0000 antes de impuestos y participaciones
b)Por el 2009 la empresa tuvo una perdida tributaria de
S/1000,000 cuyos efectos tributarios se registraron
en el 2009 tal como lo establece la NIC 12. La nica
diferencia temporal que tenia la empresa al 31-12-09
era esta perdida tributaria.
c) La UIT para el 2010 es S/3,600
d)La empresa es industrial y tiene mas de 20
trabajadores.
e)La empresa aplica su perdida tributaria segn el
metodo A) es decir en un mximo de cuatro ejercicios
Leopoldo Sanchez Castaos

182

Caso 21 Enunciado
Se solicita:
1. Calcular el impuesto corriente
2. Calcular la participacin de utilidades a pagar
3. Calcular las participacin de utilidades que debe ir en el
ganancias y perdida
4. Calcular el Impuesto a la renta debe ir en el ganancias y perdida
5. Calcular el impuesto a la renta diferido que debe quedar al 3112-10

Leopoldo Sanchez Castaos

183

Solucin

Leopoldo Sanchez Castaos

184

Leopoldo Sanchez Castaos

185

SOLUCION

Leopoldo Sanchez Castaos

186

Leopoldo Sanchez Castaos

187

NIIF 5

Leopoldo Sanchez Castaos

188

Leopoldo Sanchez Castaos

189

Leopoldo Sanchez Castaos

190

IR G&P = Impuesto cte. + - Impuesto diferido


2690,100 = 3194,100 504,000
Leopoldo Sanchez Castaos

191

Leopoldo Sanchez Castaos

192

Provisiones
Enunciado

Caso 22 (Cta. 48)


Durante el ao 2008 la empresa tico S.A. tomo conocimiento de
un juicio iniciado por un trabajador en su contra alegando practicas
discriminatorias, la que ha probado fehacientemente y por el que
exige una indemnizacin. De acuerdo a la opinin del asesor legal y
que hace suya la gerencia de la empresa considera que este juicio
les va a generar perdidas en el futuro.
No se puede determinar con exactitud el monto de la perdida, pero
basado en el monto de la demanda su mejor estimacin al 31-12-08
es de S/51,000.
Adicionalmente se sabe que todo el proceso judicial tomara
aproximadamente 3 aos ante de obtener la sentencia final y que la
tasa de inters antes del impuesto a la renta que evala el valor de
dinero en el tiempo en el mercado y el riesgo especifico del pasivo
es 9%.
Se solicita efectuar la provisin usando el PCGE
Leopoldo Sanchez Castaos

193

Solucin Caso 22

51,000
VP

39
,
381
3
(1 0.09)

Leopoldo Snchez Castaos

194

Solucin Caso 22

Leopoldo Snchez Castaos

195

Solucin Caso 22
Razonamiento:
Existe una obligacin presente =
Ocasiona salida de recursos =
Se puede estimar su importe =

SI
SI
SI

Por lo tanto se debe efectuar la provisin

Leopoldo Snchez Castaos

196

Solucin Caso 22
Cargo
6861 Provisin para litigios
481 Provisin para litigios

Leopoldo Snchez Castaos

Abono

39,381
39,381

197

Solucin Caso 22
Cargo
92 Gastos de ventas
781 Carga cubierta por
provisiones

Abono

39,381
39,381
Se asume que es un
vendedor

Leopoldo Snchez Castaos

198

Patrimonio
Enunciado
Caso 23 (Cta 52)
Los accionistas de Matrix SAC hacen un aporte
de capital en efectivo el 15/3/09 por S/2000,000
el cual esta pendiente de inscribir en registros
pblicos. El 5/5/09 se logra inscribir dicho aporte
en los registros pblicos.
Se solicita hacer los asientos respectivos
usando el PCGE

Leopoldo Sanchez Castaos

199

Solucin Caso 23
Por la el aporte de capital de
S/2000,000 (15-3-09)

Cargo

1041 Cta cte operativa

2000,000

5221 Aportes

Abono

2000,000

La sub cuenta 522 es


Capitalizaciones en
tramite

Leopoldo Snchez Castaos

200

Solucin Caso 23
Por la formalizacin del aporte
de capital en registros pblicos
(5-5-09)

Cargo

5011 Acciones

Abono

2000,000

5221 Aportes

2000,000

La sub cuenta 522 es


Capitalizaciones en
tramite

Leopoldo Snchez Castaos

201

Ingresos
Enunciado
Caso 24 (Cta. 70 - NIC 18)

Leopoldo Sanchez Castaos

202

Ingresos
Enunciado

1.
2.
3.
4.

Aunque oficialmente la empresa cobra a 90 das, el plazo medio de cobro


de la facturacin a las Administraciones, segn la experiencia de la propia
empresa, es el que figura en la tabla junto al importe de las ventas.
La empresa precedi a contabilizar unos ingresos por ventas de
S/287663,536 en el propio ejercicio 2008:
El tipo de inters de mercado aplicable a operaciones comerciales similares
es del 10%.
Se pide:
Determine si es correcto el importe de los ingresos contabilizados durante
el ao 2008 y en caso contrario determine cual sera el importe correcto.
Determine si en los aos 2009 y 2010 tendrn alguna incidencia en la
cuenta de resultados las anteriores operaciones.
En el caso de que existieran razones para considerar que nos se van a
cobrar las ventas arriba indicadas y dichas circunstancias se conocieran al
principio del ejercicio 2009, cmo debera recogerse este hecho?
Hacer el registro de las ventas del ao 2008 y los intereses devengados del
ao 2009 usando el PCGE
Leopoldo Sanchez Castaos

203

Solucin Caso 24
Factores

1
(1 0.1)
1
(1 0.1)
1
(1 0.1)

550
365

567
365

423
365

0.866219
0.862382
0.895426

Leopoldo Sanchez Castaos

204

Solucin Caso 24
Cliente

Venta
nominal

Factor

ESSALUD

134897,560

0.866219

116850.763.67 18046,796.33

MINSA 5

112898,565

0.862382

97361,667.66 15536,897.34

39867,411

0.895426

35698,328.40

Administracin
del Estado

Total

287663,536

Valor presente
Venta

Intereses

4169,082.60

249910,759.72 37752,776.28

Leopoldo Sanchez Castaos

205

Solucin Caso 24
Por lo tanto los ingresos por venta que
deben imputarse en el ao 2008 es de
S/249910,759.72
Los ingresos por intereses ascienden a un
total de S/37752,776.28 que debern
imputarse en los ejercicios en que se
facilite la financiacin. De esta forma
resultara :
Leopoldo Sanchez Castaos

206

Solucin Caso 24
Intereses Devengados
Ao

ESSALUD 5

MINSA 1

2008

2009

11685,076.37

2010

6361,719.97

Total

18046,796.33

Administraci
n del Estado
0

9736,166.77 3569,832.84
5800,730.58

599,249.76

15536,897.34 4169,082.60

18047 + 15537 + 4169 = 37753


Leopoldo Sanchez Castaos

207

Solucin Caso 24
Al capital de S/116850,763.67 se multiplica por 1.10 y
luego se resta el capital con lo cual se obtiene un inters
de S/11685,076.37 (ao 2009)
Luego el inters de ao 2009 se capitaliza con lo cual el
nuevo capital seria S/128535,850 sobre el cual se
multiplica por 1.10 elevado 185/365 y se obtiene el
monto de S/134897,570
Del este ultimo monto se resta los S/128535,850 con lo
cual se obtiene el inters del ao 2010 de
S/6361,718.97
Para los dems casos se procede de forma similar
Leopoldo Sanchez Castaos

208

Solucin Caso 24
Para responder a la tercera pregunta hemos de suponer
que se ha contabilizado los ingresos por ventas, pero
todava no se ha contabilizado los ingresos por
intereses.
Segn la NIC 18 cuando se produzca dudas sobre la
cobrabilidad de una cuenta despus del registro del
ingreso por ventas, esta se reconocer como un gasto
de cuentas de cobranza dudosa por el monto que se
tengas dudas cobrar
En nuestro caso el monto del gasto seria de
S/249910,759.72

Leopoldo Sanchez Castaos

209

Solucin Caso 24
Ao 2008

Cargo

1212 Emitidas en cartera

287663,535.65

70111 Terceras

Abono

249910,759.37

4932 Intereses no
devengados en medicin
a valor descontado

Leopoldo Snchez Castaos

37752,776.28

210

Solucin Caso 24
Ao 2009

Cargo

Abono

4932 Intereses no devengados 24991,075.98


en medicin a valor
descontado
7792 Ingresos financieros en
medicin a valor descontado

24991,075.98

11685 + 9736 + 3570

Leopoldo Snchez Castaos

211

Gastos por naturaleza


Caso 25 (Cta. 62)
La empresa Good S.A. paga el alquiler de la vivienda de
su gerente comercial por ser parte del trato cuado se le
contrato, la merced conductiva es de S/3,000
mensuales.
Se solicita registrar esta operacin sabiendo que el
arrendador es una persona natural sin negocio.

Leopoldo Sanchez Castaos

212

Solucin caso 25
Por el registro del gasto

6213 Remuneraciones en
especie
4211 No emitidas

Leopoldo Sanchez Castaos

Cargo

Abono

3,000
3,000

213

Solucin caso 25
Por el registro del gasto
destino

Cargo

92 Gastos de venta
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

3,000
3,000

214

Solucin caso 25
Por el registro del gasto
4211 No emitidas

Cargo

Abono

3,000

4212 Emitidas

3,000

Leopoldo Sanchez Castaos

215

Solucin caso 25
Por el registro del pago

4212 Emitidas

Cargo

Abono

3,000

1041 Cta. cte operativa

Leopoldo Sanchez Castaos

3,000

216

Gastos por naturaleza


Caso 26 (Cta. 63)
La empresa Ro Sol S.A. ha comprado una
maquinaria (nueva) a crdito a una de sus
subsidiarias por S/325,000 ms IGV, pero para
instalarla y este disponible para su uso requiere
los servicios de un ingeniero mecnico el cual
les cobra $6,000 dlares pagadero a 30 das. El
tipo de cambio a la fecha de la operacin es de
S/2.90 por dlar.
Se solicita registrar la operacin.
Leopoldo Sanchez Castaos

217

Solucin caso 26
Por la compra de la maquinaria

Cargo

33311 Costo de adquisicin o


produccin

325,000

40111 IGV Cuenta propia


4774 Subsidiarias (Pasivo por
compra de activo inmovilizado)

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

61,750
386,750

218

Solucin caso 26
Por los servicios del
ingeniero mecnico $6,000 x
2.90 = 17,400
638 Servicios de contratistas
424 Honorarios por pagar

Leopoldo Sanchez Castaos

Cargo

Abono

17,400
17,400

219

Solucin caso 26
Por los servicios del ingeniero
mecnico $6,000 x 2.90 =
17,400, Destino

Cargo

33311 Costo de adquisicin o


produccin

17,400

722 Inmueble, maquinaria y


equipo

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

17,400

220

Gastos por naturaleza


Caso 27 (Cta. 69 NIC 2)
La
empresa
Mekano
S.A.
tiene
mercadera desvalorizada por S/250,000 y
debe hacer el registro contable respectivo

Leopoldo Sanchez Castaos

221

Caso 27 Solucin
Por la desvalorizacin de la
mercadera

Cargo

6951 Gasto por desvalorizacin de


existencias - Mercadera

250,000

2911 Mercadera manufacturada

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

250,000

222

Gastos por naturaleza


Caso 28 (Cta. 68)
Una empresa competidora ha interpuesto una
demanda por invasin de marca registrada a la
sociedad Tres Ositos S.A. Los asesores legales
de la sociedad opinan que existe un alto grado
de probabilidad de que el fallo judicial resulte
desfavorable y condenatorio para la empresa y
que la empresa tenga que pagar la demanda de
la empresa competidora. El coste total estimado
por dichos asesores es de unos S/3000.000. La
empresa estima que la sentencia saldr en un
par de meses.
Leopoldo Sanchez Castaos

223

Solucin Caso 28
De acuerdo con el enunciado y debido a
la probabilidad de que la sentencia sea
desfavorable, deber reconocerse una
provisin para responsabilidades, de
acuerdo con el cuadro de cuentas y las
definiciones y relaciones contables
previstas por nuestro PCGE

Leopoldo Sanchez Castaos

224

Solucin Caso 28

a)
b)
c)

Debe reconocerse una provisin cuando se den las


siguientes condiciones:
la entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o
implcita) como resultado de un suceso pasado;
es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios econmicos para
cancelar tal obligacin; y
puede hacerse una estimacin fiable del importe de la
obligacin.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la
entidad no debe reconocer la provisin.
Leopoldo Sanchez Castaos

225

Solucin Caso 28
Cargo
6861 Provisiones para
litigios

Abono

3000,000

481 Provisin para litigios

Leopoldo Sanchez Castaos

3000,000

226

Solucin Caso 28
Destino

Cargo

92 Gastos de Ventas

3000,000

781 Cargas cubiertas por


provisiones

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

3000,000

227

NIC 18
2010

Caso 29 (Cta 70)


Walter Espinoza es el gerente comercial de Boy S.A. y
esta preocupado por elevar el nivel de ventas de la
empresa, para lo cual a fines del 2009 decide dar
crditos agresivos de 180 das de plazo (6 meses) con
lo cual logra una venta especial de S/1500,000 mas
IGV.
La venta anterior es sin inters, sin embargo para
cuentas por cobrar de similares caractersticas la tasa
de inters esta en el orden del 7% anual.
El costo de venta de la mercadera vendida indicada
anteriormente es S/1000,000
Con la informacin anterior se requiere registrar la
operacin segn la NIC 18
Leopoldo Sanchez Castaos

228

Caso 29 - Solucin

NIC 18
2010

Prrafo 11 de la NIC 18

En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la


forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto
el ingreso de actividades ordinarias se mide por la
cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos
o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo
o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el
valor razonable de la contrapartida puede ser menor que
la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.
Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un
crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto
comercial, cargando una tasa de inters menor que la
del mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
Leopoldo Sanchez Castaos

229

Caso 29 - Solucin

NIC 18
2010

Prrafo 11 de la NIC 18

Cuando el acuerdo constituye efectivamente una


transaccin financiera, el valor razonable de la
contrapartida se determinar por medio del descuento
de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de
inters imputada para la actualizacin. La tasa de
inters imputada a la operacin ser, de entre las dos
siguientes, la que mejor se pueda determinar:
a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya
calificacin crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que
lo acepta; o
b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento
utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los
bienes o servicios vendidos.
Leopoldo Sanchez Castaos

230

Caso 29 - Solucin

NIC 18
2010

Prrafo 11 de la NIC 18

La diferencia entre el valor razonable y el


importe nominal de la contrapartida se
reconoce como ingreso de actividades
ordinarias por intereses, de acuerdo con
los prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de
acuerdo con la NIC 39.

Leopoldo Sanchez Castaos

231

NIC 18
2010

Caso 29 - Solucin
1'500,000 x

1
1'450,105
6 / 12
(1 0.07)

1500,000 - 1450,105 = 49,895


1500,000 x 19% = 285,000

1500,000 x 1.19 = 1785,000

i 12 1 0.07 1 0.005654145
Leopoldo Sanchez Castaos

232

NIC 18
2010

Caso 29 - Solucin

Leopoldo Sanchez Castaos

233

NIC 18
2010

Caso 29 - Solucin

Prrafo 11 NIC 18

Cargo

1212 Cuentas por cobrar


comerciales en cartera

1785,000

40111 IGV Cuenta propia


701 Ventas - Mercadera
4932 Intereses no devengados
en medicin a valor descontado

Leopoldo Sanchez Castaos

Abono

285,000
1450,105
49,895

234

NIC 18
2010

Caso 29 - Solucin

Cargo
691 Costo de venta - Mercadera

Abono

1000,000

201 Mercaderas manufacturadas

Leopoldo Sanchez Castaos

1000,000

235

NIC 18
2010

Caso 29 - Solucin

La utilidad bruta no puede ser igual de una empresa que vende


al contado a otra que vende a crdito sin intereses o con
interese menores a la del mercado para instrumentos similares,
pues debe reflejarse el valor del dinero en el tiempo en los
estados financieros.
Leopoldo Sanchez Castaos

236