Prorata des dductions

Notion de Prorata en TVA

Pour les assujettis effectuant concurremment des
oprations taxables et des oprations exonres
(sans droit dduction) ou situes hors champ
dapplication, un pourcentage gnral de
dduction (appel prorata) est dtermin en
fonction des oprations passibles de la TVA.

Principe dapplication du
prorata
le principe de
l application
du prorata.

Le prorata doit tre dfini chaque fin

d anne partir des oprations
ralises au cours de la dite anne. Il
sera utilis pour le calcul des dductions
au cours de l anne suivante.

Pn = prorata calcul partir des

lments de l anne n

Applicable durant
l anne n+1

NB: Les entreprises nouvelles sont autorises par la loi utiliser

pour la premire anne dactivit, un prorata prvisionnel.

Calculduprorata
(Casdubienusagemixte)
Le prorata est
une fraction

Numrateur

Dnominateur

N/D

Numrateur
Dnominateur

CA taxable(ttc).
+CA exo ADD et ss le rgime
suspensif(art.92 et 94).
+Taxe fictive correspondante.
Numrateur.
+CA exo SDD (art 91)
+CA hors champ

APPLICATION

Une entreprise impose sous le rgime de dclaration

mensuelle a ralis en 2015 les oprations suivantes:

Le 15 juin 2016 cette entreprise achte un camion sur

lequel elle a pay un montant de TVA de 100 000 DH.
Quel sera le montant de TVA dduire par l entreprise
au titre de l acquisition du camion?

SOLUTION

1Calcul du prorata
NUMERATEUR

DENOMINATEUR

NUMERATEUR
DENOMINATEUR

numrateur
ca hors champ
total
6000000 0,92307692
6500000
92%

2Calcul de la dduction autorise

6000000
500000
6500000
PRORATA

Rgularisation en cas de
variation du prorata des
biens dinvestissement

 Le prorata est calcul pour une anne.

Il peut varier dune anne lautre.
La dduction pratique lors de lacquisition dune
immobilisation sur la base du prorata de lanne
correspondante (prorata initial) est susceptible
de donner lieu rgularisation lorsque, au cours
dune anne ultrieure comprise dans une
certaine priode, le prorata subit une variation
positive (augmentation) ou ngative (diminution)
de plus de 5 points.

En cas de variation positive

Le calcul est effectu partir de la

diffrence entre le montant de la
dduction calcule sur la base du
prorata dgag la fin de lanne
considre et le montant de la
dduction initiale.

 La dduction complmentaire est gale

au 1/5 de la diffrence entre le prorata
initial et le prorata dgag la fin de
lexercice.
Autrement
dit
la
dduction
complmentaire est gale au 1/5 de la
diffrence entre la dduction calcule
au prorata rel et la dduction calcule
au prorata initial.

En cas de variation ngative

Le reversement est gal au 1/5 de la
diffrence
entre
la
dduction
initiale et la dduction calcule sur
la base du pourcentage de la fin de
lanne considre.

Application
Un industriel achte en N, des biens
immobiliers grevs de taxes dductibles pour
un montant de 150.000 dh. Le pourcentage
annuel de dduction pour lanne N est de
75% (pourcentage initial) dtermin partir
des lments de (N-1).
Au titre de lanne N, lindustriel dduira :
150.000 * 75% = 112.500 dh (dduction
initiale)

1re rgularisation (variation positive):

Le pourcentage rellement applicable

lanne N est de 85% au lieu de 75%.
La variation du % initial est de
85 75 = 10 points.
Cette variation en hausse excde le
seuil de 5 %, lindustriel peut oprer
une dduction complmentaire.

 Sur la base du % applicable

lanne N, la dduction aurait t
de : 150000 * 85% = 127500 DH.
Donc la dduction complmentaire
effectuer en (N+1) est gale :
(127500 112500 )/5 = 3000 dh

2me rgularisation (variation ngative):

Supposons que le % rel applicable en (N+1)
(dtermin en N+2) est de 60%.
On a donc une variation ngative de 60 75
= 15 points.
Cette variation en baisse excde le seuil de 5
points,
lindustriel
doit
oprer
un
reversement en N+2, dune partie de la
dduction effectue en N (anne dacquisition
des biens).

 Sur la base du % applicable en (N+1), la

dduction aurait t de :
150.000 * 60% = 90.000 dh
La dduction initiale a t de 112.500
dh. Le reversement est gal :
(112.500 90.000)/5 = 4.500 dh
le % applicable lanne (N+2),
dtermin partir des oprations
ralises au cours de celle ci devient
79%.

 La variation du % initial est de

79 75 = 4 points.
Cette variation est infrieure
de 5%, aucune rgularisation
nest exige de lentreprise en
N+2.

Le remboursement de la
TVA

En matire de dduction le rgime normal est

limputation. toutefois, certaines entreprises disposent
dun crdit de taxe quelles ne peuvent imputer et se
trouve en situation de butoir.
Le remboursement constitue une drogation la rgle
de droit commun qui est celle du report de crdit.
Le remboursement est rserv aux personnes assujetties
qui effectuent des oprations ralises sous le bnfice
des exonrations prvus aux articles 92 et 94 de la loi et
portant sur :

Les produits livrs lexportation ;

Les ventes bnficient de lachat en suspension de
taxes.

LE REMBOURSEMENT (suite)

Le remboursement de la TVA nest pas automatique,

Il est subordonn ltablissement dune demande crite et la justification
du droit au remboursement par la production de documents tablissant que les
achats ont t grev de la taxe, soit lintrieur, soit limportation.
Le plafond du remboursement: Le montant de la TVA
rembourse ne peut tre suprieur celui de la TVA que le
contribuable aurait d dduire sil tait imposable

Le remboursement est trimestriel et doit

tre liquid dans les quatre mois.

Avec un dlai de
forclusion d une anne

Une demande
Le dossier de
remboursement
doit comprendre.

Les justificatifs du CA ralis sous le

rgime des exonrations sus vises
Les justifications de la TVA paye( sur achats)

LasocitBestElectronicsfabriqueetcommercialisedesproduits
lectromnagers.Elleimportedespicesdtachesdeltrangeretexporte
unepartiedesaproduction.
Autitredumoisdeseptembre2015ellearalislesoprationssuivantes(en
HT):
-Chiffredaffaireslocal
:23600000DH
-Chiffredaffaireslexport
:14500000DH
-Achatdunmatrielimmobilis
:187500DH
-Achatsdecomposanteslectroniques
:16800000DH
-Fraisdiversimposables20%
:120000DH
Autitredumoisprcdent(Aot2015),elleaeffectulesoprations
suivantes:
-Chiffredaffaireslocal
:21900000DH
-LeChiffredaffaireslexport
:16780000DH
-Achatdecompositionslectroniques
:14650000DH
Onvousinformequelentrepriseaccordetoussesclientsunmoisdecrdit
surventesauMarocetquetouslesachatssontrglsparchquesbarrsnon
endossables.
Travail faire
QuelestlemontantdelaTVAdueparlentrepriseautitredumoisde
septembreselonlesdeuxrgimesdencaissementetdesdbits?

Exemple
3me Trim
1.000.000

2me Trim

1er Trim

2.000.000 1.000.000 CA EXONEREE ADD

250.000

200.000

400.000
-300.000=100.
000

300.000 TVA PAYEE POUR

ACHATS
0 Reliquat
du
plafond

1.000.000 x 2.000.000x2 1.000.000 Plafond

20% 0%=400.000
x de la
20%=200 priode
=200.000
.000
100.000+200
.000=300.00
0

400.000

250.000

200.000+10
0.000=300.0
00

PLAFOND

200.000 Nouveau
plafond
200.000 Montant rembourser

Le Remboursement
du crdit de taxe
grevant les biens
dinvestissement

Eligibilit au
remboursement
compter du 1 er

janvier 2016, la taxe

grevant les biens dquipement, matriel

et outillages acquis, lintrieur et
limportation, par les contribuables ouvre
droit au remboursement conformment aux
dispositions de larticle 103 bis du CGI,
lexclusion

de

ceux

acquis

par

les

Remarque: la taxe grevant le matriel, mobilier

tablissements
et entreprises
de bureau et des
vhicules depubliques.
transport de
tourisme est exclu du droit au remboursement

Dpt de la demande de
remboursement
Les
opter

entreprises
pour

ce

concernes

peuvent

remboursement

par

le

dpt, auprs du service local des impts

dont elles relvent, au cours du mois qui
suit

le

trimestre

dclaration

du

au
chiffre

cours

duquel

daffaires

la
fait

apparatre un crdit de taxe non imputable

au titre des biens dinvestissement.

Dlai de remboursement
Les

remboursements

taxe

affrent

de
aux

crdit

de

biens

dinvestissement sont liquids dans un

dlai de trente (30) jours, compter de
la date du dpt de la demande de
remboursement.