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INSTITUCIONES EDUCATIVAS
Temario:
1. Marco legal
2. Definicin de IEPs
2.1 Con fin lucrativo
2.2 Sin fin lucrativo
2.3 Organizacin legal
3. Impuesto a la Renta
3.1 Inafectacin
3.2 Exoneracin
3.3 Casos especiales
3.4 Beneficios Tributarios
4. Impuesto General a las Ventas
5. ITAN
6. ITF
7. Derechos arancelarios
8. Obligaciones formales
9. Impuesto Predial
10. Contribuciones a EsSalud y ONP
11. CASOS
1. MARCO LEGAL
Constitucin
Ley
2. DEFINICION DE INSTITUCIONES
EDUCATIVAS PRIVADAS
Son Instituciones Educativas Privadas aquellas:
- personas naturales,
- sucesiones indivisas,
- asociaciones de hecho de profesionales y similares y
- las organizaciones jurdicamente constituidas
que con o sin animo de lucro se dedican con carcter exclusivo
a la prestacin de servicios educativos en cualquiera de los niveles
y modalidades previstos por ley.
Base legal: Art.3 D.S. N 047-97-EF (30.04.1997)
2. DEFINICION DE INSTITUCIONES
EDUCATIVAS PRIVADAS
Estn comprendidos:
Autorizadas anteriormente.
Las IEP bajo al mbito del Ministerio de Educacin se rigen por las
disposiciones de este, pudiendo reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurdica. (transformacin inafecta de impuestos)
3. IMPUESTO A LA RENTA
Las Instituciones Educativas Particulares (IEPs)
generan rentas de tercera categora, aplicndosele las
normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Tratndose de IEPs con finalidad lucrativa, la renta
anual que obtengan se encuentra afecta a la tasa del
30%
3.1 INAFECTACION
Segn el Art. 19 de la Constitucin Politica del Peru
establece que las universidades, institutos superiores y
demas centros educativos constituidos conforme a las
normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de
todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural.
Agrega dicho artculo que para aquellas Instituciones
Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean
calificadas como utilidades, podra establecerse la aplicacin
del Impuesto a la Renta.
3.1 INAFECTACION
Las Instituciones
Educativas
afectas al Impuesto a la Renta
Pblicas no se encuentran
3.2 EXONERACION
Estn exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines
especficos en el pas, de fundaciones afectas y
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente, entre otros fines, la
educacin, siempre que:
sus rentas no se distribuyan, directa o indirectamente,
entre sus asociados y,
en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
sealados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley
del IR.
IEP sin finalidad lucrativa
Universidades constituidas de
acuerdo a la Ley N 23733
Las universidades privadas constituidas bajo la forma
establecida en el artculo 6 de la Ley Universitaria se
encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el
31 de diciembre del ao 2012, el mencionado artculo
establece que el excedente que resulte al trmino del
ejercicio lo invierten en favor de la institucin y en becas
para estudios, dicho excedente no puede ser distribuido
entre sus miembros ni utilizado por ellos, directa ni
indirectamente.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art. 6 Ley N 23733.
Las I.E. constituidas como asociaciones que no tienen fines de lucro, y en tanto
este previsto en sus estatutos que en caso de disolucin su patrimonio ser
cedido a otra entidad con los mismos fines.
IEP
Condicin
: Finalidad Lucharita
Reinversin de utilidades
: S/. 500,000
La utilidad ser la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente.
Datos para la liquidacin del impuesto
Utilidad segn balance
S/.750,000
S/.250,000
1'000,000
Deduccin:
4. IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS OPERACIONES INTERNAS
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS OPERACIONES INTERNAS
Educativos
prestados
entre
Instituciones
Base legal:
Art. 3 Inc. f) Ley N 28424.
Base legal:
Inc. o) del Apndice de la Ley N 28194
7. DERECHOS ARANCELARIOS
Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de
importacin de bienes que efecten las instituciones educativas
particulares, para sus fines propios, y se establece que por Decreto
Supremo se aprobar la relacin de bienes inafectos.
7. DERECHOS ARANCELARIOS
Para gozar de la inafectacin de los Derechos Arancelarios y del IGV
en los casos de importacin es requisito previo la presentacin al
Ministerio de Educacin por parte de la Entidad Educativa Particular o
Pblica del formulario "Importaciones Liberadas Decreto Legislativo N
882" en
el que se detalla los bienes a importar, el valor CIF y la sustentacin de
la aplicacin educativa del uso del bien.
7. DERECHOS ARANCELARIOS
La relacin de bienes inafectos del IGV y de los Derechos Arancelarios
para las importaciones realizadas por las Instituciones Educativas
Particulares se encuentran en el nuevo Anexo II establecido por el D.S.
N 152-2003-EF publicado en el diario "El Peruano" el 11 de octubre de
2003 modificado por el D.S. N 001-2004-EF publicado en el diario "El
Peruano" el 07 de enero de 2004.
Base legal:
Art. 23 D.Leg. N 882, D.S. N 152-2003-EF
7. DERECHOS ARANCELARIOS
Los bienes importados inafectos al Impuesto General a las Ventas y
Derechos arancelarios no podrn ser transferidos o cedidos ni
destinados a fines distintos para los fines educativos antes de los cuatro
aos contados a partir del da siguiente a la numeracin de la
Declaracin nica de Aduanas.
8. OBLIGACIONES FORMALES
COMPROBANTES DE PAGO
8. OBLIGACIONES FORMALES
La entrega del COMPROBANTES DE PAGO se har
cuando alguno de los supuestos siguientes ocurra
primero:
- La culminacin del servicio, aunque no se haya hecho
efectivo el cobro.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total,
debindose emitir el comprobante por el monto percibido.
- El vencimiento de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir
el comprobante por el monto que corresponda a cada
vencimiento, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
Base legal:
Art. 5 Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. OBLIGACIONES FORMALES
En el caso de prestacin de servicios a ttulo gratuito
como es el caso de alumnos becados se deber emitir el
comprobante respectivo con la leyenda "servicio prestado
gratuitamente" y adicionalmente precisar el valor de
venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado que hubiera correspondido a dicha operacin
como valor referencial, siendo el importe a pagar el valor
"00" por lo que al no generarse ingreso no hay base
imponible para realizar pago a cuenta en lo que respecta
a dicho comprobante.
Base legal:
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. OBLIGACIONES FORMALES
LIBROS DE CONTABILIDAD
8.OBLIGACIONES FORMALES
PRESENTACIN DE DECLARACIN PAGO
Estn obligados a presentar declaracin jurada pago mensual
por los conceptos de IGV y Renta, mediante el PDT IGV
RENTA 621.
Es obligatoria la presentacin de la declaracin, aun cuando
no exista impuesto a pagar.
Asimismo, estn obligados a presentar el PDT 0601 Planilla
Electrnica por los conceptos de quinta categora y
Contribuciones a ESSALUD y ONP.
9.IMPUESTO PREDIAL
En cuanto al Impuesto Predial, estn inafectos de dicho impuesto los
predios de propiedad de las universidades y centros educativos
debidamente reconocidos, siempre que sus predios se utilicen en los
fines educativos y culturales, de lo contrario los predios destinados a
uso distinto a los educativos estn gravados con el impuesto.
Base legal:
Art. 17 Inc. h) TUO Ley de Tributacin Municipal.
Tasa del 9%
cuota del empleador
ONP
13 % por va retencin
sobre los ingresos del
trabajador, salvo que
ste
se
encuentre
afiliado a la AFP.
RESUMEN
DEFINICION
IMPUESTO
IMPUESTO
SALUD
Inafectas
Inafectas
Gravada
Gravadas
Inafectas
Gravadas
Asociaciones
Exoneradas
Inafectas
Gravadas
Exoneradas
Inafectas
Gravadas
Universidades Particulares
Exoneradas
Inafectas
Gravadas
Caso 1
La "Academia Pre-universitaria Los Exitosos" promovido por la
Asociacin Educativa Piura que realiza actividades de preparacin preuniversitaria, durante el mes de marzo cuenta con 500 alumnos que
abonan una pensin mensual de S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el
referido mes ha realizado gastos por servicios diversos por un monto de
S/. 6,350 ms
IGV, ha comprado computadoras para prcticas de los alumnos por un
valor de S/. 21,000 ms IGV y ha comprado suministros diversos por un
monto de S/. 3,500 ms IGV.
Se pide:
De acuerdo a los datos, calcular los impuestos que afecta la Asociacin
Solucin:
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo al Decreto Legislativo N 882, las
academias de preparacin pre-universitaria, gozan
del mismo tratamiento
establecido para las instituciones educativas, por lo
tanto ellas tambin gozan de la inafectacin del IGV.
Impuesto a la Renta
De acuerdo al artculo 19 inciso b) del TUO de la LIR, se
encuentran exonerados hasta el 31 de diciembre del ao 2012
las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas de
asociaciones sin fines de lucro siempre que el instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente fines educativos y que
en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar,
en caso de disolucin a sus fines especficos, por lo tanto la
asociacin no realiza pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por encontrarse exonerada.
150,000
30,850
Caso 2
Se pide determinar el IGV y el pago a cueta del Impuesto a la Renta del mes de mayo
del 2009.