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NIC No.

8
GANANCIA O PERDIDA NETA
DEL PERIODO, ERRORES
FUNDAMENTALES Y CAMBIOS
EN LAS POLITICAS CONTABLES

NIC No. 8

Ganancia o prdida neta del perodo, errores


fundamentales y cambios en las polticas
contables
Objetivos
1) Establecer criterios de clasificacin, informacin a revelar y
tratamiento contable de ciertas partidas del estado de
resultados a efecto de que todas las empresas preparen y
presenten esta informacin en forma uniforme.
2) Mejorar la comparabilidad de los estados financieros de la
empresa con los emitidos por otras empresas.

NIC No. 8

Ganancia o prdida neta del perodo, errores


fundamentales y cambios en las polticas
contables
Alcance:
Esta NIC incluye:
1. Ganancias o prdidas ordinarias.
2. Ganancias o prdidas extraordinarias.
3. Cambios en las estimaciones contables.
4. Errores fundamentales.
5. Cambios de polticas contables.

NIC No. 8

Ganancia o prdida neta del perodo, errores


fundamentales y cambios en las polticas
contables
PCGA QUE SUSTITUYE
PCGA No. 11 denominado Presentacin de los resultados de
operacin.
PCGA No. 12 denominado Cambios contables.
PCGA No. 20 denominado Polticas contables.

NIC No. 8

Definiciones
1. Actividades ordinarias: Transacciones que la empresa realiza
como parte de su giro habitual.
2. Partidas extraordinarias: Ingresos o gastos que surgen por
transacciones que son distintas a las actividades ordinarias de la
empresa.
3. Errores fundamentales: Aquellos que son descubiertos en el
presente perodo y resultan muy importantes que hacen que los
estados financieros de uno o ms perodos anteriores no puedan
ser considerados fidedignos.
4. Polticas contables: Son principios, bases, mtodos, reglas y
procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin de
sus estados financieros.

NIC No. 8

1. Ganancias o prdidas de actividades


ordinarias
Caractersticas:
a. Son las que se producen en el transcurso de las actividades
ordinarias de la empresa.
b. Entre las circunstancias que pueden dar lugar a revelaciones
separadas de partidas de ingresos o gastos, de acuerdo con el
prrafo 16, estn las siguientes:
i. La rebaja del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable,
o de las propiedades, planta y equipo hata su importe recuperable,
as como la reversin de tales rebajas;

NIC No. 8

1. Ganancias o prdidas de actividades


ordinarias
ii. Una reestructuracin de las actividades de la empresa, as como la
reversin de cualesquiera provisiones dotadas para hacer frente a
los costos de la misma;
iii. Desapropiaciones de partidas de propiedades, planta y equipo;
iv. Desapropiaciones de inversiones a largo plazo;
v. Operaciones en discontinuacin;
vi. Cancelaciones de deudas por litigios, y
vii. Otras reversiones de provisiones.

NIC No. 8

2. Partidas extraordinarias
Caractersticas:
1. La frecuencia y naturaleza determina si una transaccin es
extraordinaria.
2. Las partidas extraordinarias para unas empresas no lo son para
otras.
3. Generalmente, un desastre natural o la expropiacin de activos
originan partidas extraordinarias.

NIC No. 8

2. Partidas extraordinarias
Continuacin...
Caractersticas:
4. La naturaleza y el monto de cada partida extraordinaria debe
ser revelada en el estado de resultados.
5. Las revelaciones en el estado de resultados pueden hacerse
en:
a) Las notas a los estados financieros.
b) El cuerpo principal del estado de resultados.

NIC No. 8

Ejemplo de presentacin de partidas extraordinarias

Compaa Comercial e Industrial XYZ, S.A.


Estado de resultados
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2001

(cifras en miles)
Actividades Ordinarias
Ingresos
(-) Costo y gastos

20,000
(10,020)

Ganancia en operacin
9,980
(+) Otros ingresos y otros gastos
Ganancia en venta de activos
30
Prdidas en venta de activos
(10)
20
Ganancia en las actividades ordinarias
10,000
Partidas extraordinarias
Prdidas por desastre natural /destruccin de edificio
de fbrica
(2,000) a/
Prdida por incendio de planta de produccin
(500) b/
Ganancia neta
7,500

NIC No. 8

4. Errores fundamentales
Caractersticas:
1. Pueden ser producto de errores aritmticos, errores de aplicacin de
polticas contables, fraudes o negligencia.
2. El error tiene un efecto significativo en los estados financieros de uno
o ms perodos anteriores.
3. Se consideran no confiables los estados financieros emitidos a la
fecha en que se cometi el error fundamental

NIC No. 8

Ejemplo de presentacin de partidas extraordinarias


Continuacin...

Notas a los estados financieros:


a/
de

b/

En Enero/2001, se registr un desastre natural, destruyendo


completamente el edificio en donde estn las instalaciones
la compaa. La prdida corresponde a la diferencia entre el
pago de la indemnizacin por parte de la aseguradora y el
valor en libros del inmueble.
En Julio/2001 se registr un incendio en la planta de
produccin, el cual consumi completamente la fbrica de la
compaa y se estableci que el mismo fue intencional.

NIC No. 8

Compaa Comercial e Industrial XYZ, S.A.


Clculo de ISR
(cifras en miles)

Ingresos / ganancias de capital


(-) Costo y gastos / prdidas de capital
Partidas extraordinarias
Prdidas por desastre natural
Prdidas por incendio
Renta Imponible
Tasa impositiva de ISR
Impuesto determinado
Total ISR por pagar

Efecto fiscal
OPERACIONES
DE CAPITAL
20,000
30
(10,020)
(10)
(2,000) a/
(500) b/
7,480
31%
2,319

20
10%
2
2,321

a/

Segn el artculo 38 inciso ) se considera como gasto deducible, la


parte no cubierta por la indemnizacin del seguro.

b/

Para considerarse gasto deducible, es imprescindible documentar con l


denuncia presentada ante la autoridad competente.

NIC No. 8

3. Cambios en las estimaciones contables


Caractersticas:
1. La estimacin implica la utilizacin de suposiciones, basadas en
informacin reciente.
2. El uso de las estimaciones razonables no perjudica la confiabilidad de
los estados financieros.
3. La revisin o ajuste de una estimacin no califica como una partida
extraordinaria.
4. El efecto del cambio en una estimacin debe registrarse en la misma
cuenta que inicialmente se registr la estimacin.

NIC No. 8

4.1 Tratamiento de errores fundamentales


Punto de referencia

Tratamiento alternativo

1 El monto atribuible a perodos


anteriores, se ajusta contra el
saldo de las ganancias
retenidas al inicio del perodo.

1 El monto atribuible a perodos


anteriores, se incluye al
determinar el resultado del
perodo actual.

2 Los estados financieros se


presentan como si el error
fundamental hubiera sido
corregido en el periodo que se
origin.

2 Los estados financieros se


presentan en columnas
separadas, para mostrar la
informacin del perodo actual y
de perodos anteriores.

NIC No. 8

4.1 Tratamiento de errores fundamentales


Punto de referencia

Tratamiento alternativo

Continuacin...
3. Las correcciones de errores
fundamentales no obligan a
cambiar estados financieros
aprobados por propietarios.
En ambos tratamientos, la empresa debe revelar :
a) la naturaleza del error;
b) el monto de la correccin para el perodo actual y anteriores

NIC No. 8

4.2 Caso Prctico Errores fundamentales:


Informacin a considerar:
Durante el perodo corriente (2001) se determin que la empresa XYZ,
S.A, cometi un error aritmtico en la valuacin del Inventario al 31 de
Diciembre 2000. El valor de una capa de inventario fue duplicada.
El efecto de este error en el valor total del inventario al final del ao
anterior fue de Q.3,000 (cifras en miles). Segn NIC.8 debe registrar
este ajuste.

NIC No. 8

4.2 Caso Prctico Errores fundamentales:


1) Registro contable
Pda. X1

------------------ 31/Ene/01 ------------ Debe

Utilidades retenidas

Haber

3,000

a: Inventarios

3,000

V/correccin de error cometido al calcular


erroneamente el costo de venta de perodo
terminado al 31/Dic/00.

3,000

3,000

NIC No. 8

4.2 Caso Prctico Errores fundamentales:


2) Cifras originalmente presentadas con error

Empresa XYZ, S.A.


Estado de resultados
(cifras en miles de Q)
Ventas
- Costo de ventas
Ganancia

ao/01
35,000
(25,000) a/
10,000

ao/00
15,000
(10,000)
5,000

a/ incluye 3,000 que corresponde al costo de venta del ao/00

Utilidad
Acum.

15,000

NIC No. 8

4.2 Caso Prctico Errores fundamentales:


3) Tratamiento por punto de referencia
Empresa XYZ, S.A.
Estado de resultados
(cifras en miles Q)

Ventas
- Costo de ventas
Ganancia

ao/01
35,000
(22,000) b/
13,000

a/ Incluye 3,000 por correccin del error


b/ Se eliminan los 3,000 que era el efecto del error.

ao/00
15,000
(13,000) a/
2,000

Utilidad
Acum.

15,000

NIC No. 8

4.2 Caso Prctico Errores fundamentales:


4) Tratamiento en el Estado de Utilidades Retenidas
Empresa XYZ, S.A.
Estado de utilidades retenidas
(cifras miles)

(corregido)
Ganancias iniciales retenidas
Correcin de error fundamental
Ganancias retenidas iniciales corregidas

ao/01
5,000
(3,000)

ao/00
0
0

2,000

Ganancias netas del perodo

13,000

2,000

Ganancias finales retenidas

15,000

2,000

NIC No. 8

4.2 Caso Prctico Errores fundamentales:


5) Revelaciones, tratamiento por punto de referencia
a) Naturaleza del error: Aritmtico.
b) Importe alcanzado por la correccin en el presente perodo:
3,000 (cifras en miles)
c) Importe de la correccin relativa a perodos anteriores:
3,000 (cifras en miles)
d) Se indica que la informacin comparativa que se presenta fue corregida
para cada uno de los perodos correspondientes.

NIC No. 8

5. Cambios en las polticas contables


Caractersticas:
1. Se originan por la necesidad de comparar los estados financieros de
una empresa, durante un intervalo de tiempo.
2. Debe cambiarse una poltica contable slo cuando sea una norma
legal.
3. Se debe adoptar una nueva poltica contable, cuando el nuevo criterio
produce informacin ms confiable de la situacin financiera de la
empresa.

NIC No. 8

5. Cambios en las polticas contables


Continuacin...
Caractersticas:
4. Un cambio de poltica contable puede aplicarse:
4.1 Retrospectivamente:Consiste en aplicar la nueva poltica contable
a los eventos y transacciones como si se hubiese estado usando
siempre.
4.2 Prospectivamente: Consiste en utilizar la nueva poltica en los
sucesos y transacciones que ocurran tras la fecha de cambio.

NIC No. 8

5.1 Cambios en las polticas contables


Punto de referencia

Tratamiento alternativo

1 Los ajustes resultantes de


cambios contables, deben
modificar los saldos iniciales de
las utilidades retenidas.

1 Los ajustes resultantes de cambios


contables, deben estar incluidos en
la determinacin del resultado neto
del perodo actual.

2 Los estados financieros se


presentan como si la nueva
poltica contable se hubiera
estado usando siempre.

2 Los estados financieros se


presentan en columnas separadas
para mostrar la informacin del
perdo actual y anteriores.

NIC No. 8

5.1 Otros cambios en las polticas contables


Punto de referencia

Tratamiento alternativo

Continuacin...
3. Los ajustes efectuados no
obligan a cambiar estados
financieros aprobados por
propietarios.
En ambos tratamientos, la empresa debe revelar :
a) Las razones por haber hecho el cambio.
b) El monto de la correccin para el perodo actual y anteriores

NIC No. 8

5.2 Caso prctico


Cambios de polticas contables:
Informacin a considerar:
En el perodo actual la empresa Transporte XYZ, S.A,decidi cambiar
el mtodo de depreciacin utilizado para sus vehculos. Inicialmente
han utilizado el mtodo de lnea recta pero han detectado que el
mtodo de kilmetros recorridos proporcionar informacin ms
confiable y real de la situacin financiera de la empresa.
La empresa inicia operaciones el 01/Ene/2000, fecha en la cual
adquiere una flotilla de camiones.

NIC No. 8

5.2 Caso prctico


Cambios de polticas contables:
Informacin adicional a considerar:
a) La empresa posee vehculos por Q.10,000 (cifras en miles)
b) Aplica un 20% anual de depreciacin
c) Posee una flota de 25 camiones.
d) Segn la agencia distribuidora, la vida til por camin es de 5 aos
500,000 Km recorridos
e) Cada camin recorre efectivamente en el ao 200,000 Km.

NIC No. 8

5.2 Caso prctico


Cambios de polticas contables:
1) Cifras presentadas con mtodo depreciacin lnea recta:

al 31/Dic/2000
Ventas y servicios
- Costos y gastos sin incluir depreciaciones

- Depreciacin de vehculos
Ganancia

a/ Q. 10,000 * 20% anual

27,000
(15,000)
(2,000) a/
10,000

NIC No. 8

5.2 Caso prctico


Cambios de polticas contables:
2) Estado de Resultados utilizando el tratamiento por punto
de referencia:

Empresa Transporte XYZ, S.A.


Estado de resultados
(cifras en miles)
al 31 de diciembre de:
ao/01
Ventas y servicios
- Costos y gastos sin incluir depreciaciones

- Depreciacin de vehculos
Ganancia
a/ = Q. 10,000 / 500,000 km *200,000 km ao

ao/00
corregido
40,000
27,000
(25,000) (15,000) a/
(4,000)
(4,000)
11,000
8,000

NIC No. 8

5.2 Caso prctico


Cambios de polticas contables:
3) Estado de utilidades retenidas utilizando el tratamiento
por punto de referencia:

Empresa Transporte XYZ, S.A.


Estado de utilidades retenidas
(cifras en miles)

ao/01 ao/00
Ganancias iniciales retenidas
Cambio mtodo de depreciacin
Ganancias iniciales retenidas corregidas

Ganancia neta del perodo


Ganancia, finales retenidas

corregido
10,000
(2,000)
(2,000)
8,000
(2,000)
11,000
10,000
17,000
8,000

NIC No. 8

Sumario de NIC 8
Se incluyen en

Partidas
1. Ganancias / Prdidas de actividades
ordinarias.
2. Ganancias / Prdidas extraordinarias
3. Cambios en estimaciones contables
4. Correccin de errores fundamentales
5. Cambios en polticas contables

Ganancia o
Prdida Neta
del Perodo

Utilidades
Acumuladas
o Dficit
Acumulado

NIC No. 8

Sumario de NIC 8
NOTA: Las implicaciones fiscales de dbitos y crditos a las
utilidades acumuladas no estn reguladas por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta. Un contribuyente que efecta este
tipo de operaciones contables debe revisar:
a. Si debe o no rectificar la declaracin del ISR de ao(s)
anterior(es)
b. Que los crditos a utilidades acumuladas no impliquen
omisiones de Impuesto Sobre la Renta.
c. Que los dbitos a utilidades acumuladas no impliquen el
desaprovechamiento de deducciones fiscales

NIC No. 8

Comparacin NIC 8 Vrs. Ley del ISR


1. Partidas ordinarias:
Casos
a) Reversin de provisiones

b)

Cancelacin de deudas por


litigios

c)

Rebaja del valor de los


inventarios

Tratamiento segn NIC 8


Debe registrarse como gastos del
perodo. Son operaciones del giro
normal de la empresa
Debe registrarse como gastos del
perodo. Si ha existido con
anterioridad una estimacin de este
monto, debe ajustarse a su valor
real
Debe registrarse como costo de
venta del perodo

Tratamiento segn ley de ISR


No existe efecto para determinacin
de ISR.
Es gasto deducible segn inciso )
artculo 38, adems est afecto al
Impuesto de Timbres Fiscales
segn numeral 3) del artculo 2 de la
misma ley.
Gasto deducible si cumple lo que
establece el inciso ) artculo 38

NIC No. 8

Comparacin NIC 8 Vrs. Ley del ISR


2. : Partidas extraordinarias:
Casos

Tratamiento segn NIC 8

Tratamiento segn ley de ISR

Prdidas por desastres


naturales

Registrarse como gasto del perodo


y presentarse como partidas
extraordinarias en el estado de
resultados

Daos ocasionados por


b) terceros Ej. Incendio, robo,
Etc.

Registrarse como gasto del perodo


y presentarse como partidas
extraordinarias en el estado de
resultados

El monto no reintegrado por el


seguro se considera gasto
deducible segn inciso ) artculo
38
Gasto deducible segn inciso )
artculo 38, si se comprueba que fue
intencional, debe documentarse con
la denuncia hecha ante autoridad
competente

a)

NIC No. 8

Comparacin NIC 8 Vrs. Ley del ISR


3. Ajustes por estimaciones:
Casos

Estimacin cuentas
a)
inconbrables

Tratamiento segn NIC 8

Debe registrarse como gasto del


perodo

b)

Estimacin o reserva para


inventarios

Debe registrarse como gasto del


perodo

c)

Depreciaciones y
amortizaciones

Debe registrarse como gasto del


perodo

Tratamiento segn ley de ISR


Gastos deducible hasta un mximo
de 3% de los saldos deudores de
cuentas y documentos por cobrar al
cierre del perodo corriente. Inciso q)
artculo 38.
Gasto no deducible. Numeral 4)
artculo 16 del reglamento del ISR
Gasto deducible hasta el porcentaje
mximo de depreciacin que fija el
artculo 19.

NIC No. 8

Comparacin NIC 8 Vrs. Ley del ISR


4. Errores fundamentales:

Casos

a)

Costos y gastos de
perodos anteriores

Tratamiento segn NIC 8

Tratamiento segn ley de ISR

a) Afectar saldo inicial de utilidades


retenidas. b) Registrar como gasto
del perodo

a) No existe efecto para


determinacin de ISR. b) Gasto no
deducible segn inciso c) artculo
39

NIC No. 8

Comparacin NIC 8 Vrs. Ley del ISR


5. Cambios en las polticas contables:
Casos

a)

Cambio mtodo de
depreciacin

b) Costo por intereses

Tratamiento segn NIC 8

Tratamiento segn ley de ISR

a) Registrar prospectivamente. b)
registrar
retrospectivamente,
ajustando el resultado del perodo
actual o las utilidades retenidas de
perodos anteriores

Gasto deducible hasta el porcentaje


mximo de depreciacin que fija el
Art.19. Si se registra depreciacin
de perdos anteriores es gasto no
deducible
Gasto deducible si cumple con lo
establecido en el inciso m) artculo
38, el exceso es no deducible. En
caso de que el beneficiario sea una
entidad no fiscalizada por la
Superintendencia de Bancos, el
pago de intereses est sujeto a una
retencin definitiva.

Registrar como gasto del perodo