Autoras: Mara Zambrano

Cedeo Gabriela

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23

COSTOS POR PRSTAMOS

PRINCIPIO BASICO

ALCANCE

RECONOCIMIENTO

Inicio de la capitalizacin
Suspensin de la
capitalizacin
Fin de la capitalizacin

DEFINICIONES

Informacin a
revelar

Disposiciones
transitorias

Los costos por prstamos que sean

directamente
atribuibles
a
la
adquisicin,
construccin
o
produccin de un activo apto
forman parte del costo de dichos
activos. Los dems costos por
prstamos
se
reconocen
como
gastos.

Esta Norma se aplicar por una entidad en la

contabilizacin de los costos por prstamos.

No se aplica a los costos por prestamos

directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de:
Un activo apto medido al valor razonable
Inventarios que sean manufacturados o

producidos de cualquier otra forma.

OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable para

los costos de financiamiento.

La Norma establece, como regla general,

el reconocimiento inmediato de los costos

por prestamos como gastos.

CONCEPTO :
COMPRENDEN:
INTERESES
Costos por
prestamos

COSTOS DIRECTOS:
Constitucin, renovacin o
cancelacin del financiamiento

Son los intereses y otros costos en que la sociedad

incurre ,
Que estn relacionados
con los fondos
que ha
El costo de prstamos es un costo del perodo
tomado prestado
Los Costos por Prestamos incluyen

Los gastos por intereses calculados .

Utilizando el mtodo del inters
efectivo

Las cargas financieras relativas a

los arrendamientos financieros

Las diferencias de cambio procedentes de

prstamos en moneda extranjera en la
medida en que se consideren como
ajustes de los costos por intereses.

Un activo apto, es aquel el que requiere,

necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar
listo para el uso al que est destinado o para la venta.
Cualquiera de los siguientes podran ser activos aptos:
(a) Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un
perodo prolongado de produccin).
(b) fbricas de manufactura;
(c) instalaciones de produccin elctrica;
(d) activos intangibles;
(e) propiedades de inversin.
Aplicar el juicio profesional para determinar qu es perodo
sustancial de tiempo.
No son activos aptos:
a. Activos financieros
b. Inventarios producidos o manufacturados en perodos cortos
c. Activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su
venta.
Tal como sera la compra de unidades de transporte, equipos de cmputo,

Una

entidad capitalizar los costos por prstamos

que sean directamente atribuibles a la adquisicin,

construccin o produccin de activos aptos
(calificados), como parte del costo de dichos
activos.
Una

entidad deber reconocer otros costos por

prstamos como un gasto en el perodo en que se

haya incurrido en ellos .

Los costos por prstamos se capitalizarn, como

parte del costo del activo, siempre que sea probable

que den lugar a beneficios econmicos futuros para
la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.

El importe de los costos por prstamos que una

entidad capitaliza durante el periodo, no exceder
del total de costos por prstamos en que se ha
incurrido durante ese mismo periodo.

INICIO DE LA
CAPITALIZACION

SE INCURRE EN DESEMBOLSOS PARA

PREPARAR EL ACTIVO O COSTOS DE
FINANCIACION.

SUSPENSION DE
LA
CAPITALIZACION

SE RECONOCEN COMO GASTOS LOS

DESEMBOLSOS EN PERIODOS EXTENSOS EN
LOS QUE SE INTERRUMPE EL AVANCE DE LOS
ACTIVOS

FIN DE LA
CAPITALIZACION

SE COMPLETAN TODAS LAS ACTIVIDADES DE

PREPARACION DEL BIEN, TOTAL O PARCIAL

Una entidad comenzar la capitalizacin

de los costos por prstamos como parte
de los costos de un activo apto en la fecha
de inicio. La fecha de inicio para la
capitalizacin es aquella en que la entidad
cumple por primera vez todas y cada una
de las siguientes condiciones:
(a) se haya incurrido en desembolsos con
relacin al activo;
(b) se haya incurrido en costos por prstamos;
y
(c) se estn llevando a cabo las actividades

Una entidad suspender la capitalizacin de

los costos por prstamos durante los
periodos en los que se haya suspendido el
desarrollo de actividades de un activo apto,
si estos periodos se extienden en el tiempo.
Una entidad puede incurrir en costos por prstamos
durante un periodo extenso en el que estn
interrumpidas las actividades necesarias para
preparar un activo para su uso deseado o para su
venta.

Tampoco suspender la capitalizacin de costos

por prstamos cuando una demora temporal sea
necesaria como parte del proceso de preparacin
de un activo disponible para su uso previsto o
para su venta... Por ejemplo, la capitalizacin
contina durante el periodo en que el elevado
nivel de las aguas retrase la construccin de un
puente, si tal nivel es normal en esa regin

Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por

prstamos cuando se hayan completado todas o
prcticamente todas las actividades necesarias para
preparar al activo apto para el uso al que va destinado o
Cuando
entidad complete la construccin de un activo
para su una
venta.
apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por
separado mientras contina la construccin de las
restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los
costos por prstamos cuando estn terminadas,
sustancialmente, todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para su el uso al que est destinada o
Un parque
industrial que comprenda varios edificios, cada uno
para
su venta.
de los cuales puede ser utilizado por separado, es un ejemplo de
activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada
mientras contina la construccin de las dems.
Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo
antes de que cada una de las partes pueda utilizarse es una
planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos
secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el
caso de una factora de produccin de acero.

 La empresa VILLA SOL S.A. esta construyendo una

planta industrial, para lo cual emplea fondos de

distintas fuentes obtenidas por prstamos o
crditos de diferentes instituciones financieras y
con distintas tasas de inters tales como se seala
a continuacin:

Prstamo N 01 : $/. 200,000 valor par, con una tasa de

inters de 22%.
Prstamo N 02 : $/. 600,000 valor par, con una tasa de
inters de 18%.
Prstamo N 03 : $/. 400,000 valor par, con una tasa de
inters de 24%.
Se pide determinar la tasa promedio ponderado si se
sabe que los intereses del periodo son $/. 248,000.

 Dado que estos fondos una vez obtenidos son depositados en un

fondo comn (cuenta corriente), en donde determinar la tasa

correcta a aplicar para la capitalizacin de los costos de
financiacin destinados a la adquisicin de un activo apto, es
ciertamente dificultoso.
Prstamo N 01: $/. 200,000

x 22%

Prstamo N 02: $/. 600,000

x 18%

= $/. 108,000

Prstamo N 03: $/. 400,000

x 24%

= $/.

$/. 1200,000

= $/. 44,000
96,000

$/. 248,000

Tasa Promedio Ponderado = $/. 248,000 / $/. 1200,000

Tasa Promedio Ponderado = 20.67%
Entonces, la tasa promedio ponderado es de 20.67%.

Tasa de Inters Efectiva

Cuando hablamos de tasa deintersefectiva, nos referimos a la
tasa que estamos aplicando verdaderamente a una cantidad de dinero
en un periodo de tiempo. La tasa efectiva siempre es compuestay
vencida, ya que se aplica cada mes al capital existente al final del
periodo.
Si invertimos $100 al 2% efectivo mensual durante 2 meses
obtendremos: en el primer mes $102 y $104,04 en el segundo mes, ya
que estamos aplicando en el segundo mes la tasa deintersdel 2%
sobre el acumulado al final del segundo mes de $102.
Debemos recordar que cuando trabajamos con tasas efectivas no
podemos decir que una tasa deintersdel 2% mensual equivale al
24% anual, ya que esta tasa genera intereses sobre los intereses
generados en periodos anteriores. En caso de invertir los $100
durante un ao al 2% efectivo mensual el calculo sera el siguiente:
Usamos la formula de la tasa deinterscompuesto:
VF= $100*(1+0,02)^12
VF= $126,82
La tasa efectiva del 2% mensual expresada anualmente sera

Los activos intangibles pueden ser: las marcas, la

identidad corporativa, la comunicacin
institucional, la imagen, el reconocimiento de los
stakeholders y la reputacin de una organizacin;
el conocimiento comercial, operativo, cientfico o
tecnolgico, la propiedad intelectual, patentes y
derechos de comercializacin; las licencias,
concesiones y derechos de autor; la cartera de
clientes y la forma de relacionarse con ellos, entre
otros.