Plan du

Chapitre
Chapitre
Chapitre
Chapitre
Chapitre
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Chapitre
Chapitre
Chapitre
Chapitre

cours :
1 : Lanalyse de la loi comptable
2 : Les mthodes dvaluation
3 : Les carts de rvaluation
4 : Les stocks
5: Les subventions
6 : Les oprations en devises
7 : Les contrats long terme
8 : Le crdit bail
9 : La rgularisation des charges et des produits
10 : Les oprations faites en commun
11 : Les oprations postrieures la clture

Chapitre 1 : Lanalyse de la loi

comptable
Historique des travaux consacrs la rforme
comptable :
- 1982 : Sminaire sous lgide du ministre du plan
et des finances publiques;
- 1986 : Projet prt;
- 1988 : Soumission du projet du CGNC au
parlement;
- 1989 : Exprimentation (essai dans certaines
entreprises publiques notamment lONEP);
- 1992 : Sortie de la loi;
- 1994 : Gnralisation de la loi.

La loi 9-88 contient 26 articles qui

concernent toutes les obligations
comptables des commerants
savoir : la mthode comptable, les
documents comptables, le plan des
comptes et les tats de synthse.

 Sources de la rforme comptable marocain :

- Sur le plan international :
IASC : Institute Accounting Standard Committee :
cest la plus grande instance internationale de la
normalisation comptable. Cet organisme est
sous lgide des Nations-Unies.
OCAM : Organisation des Communauts
Africaines et Malgaches : les normes de cette
organisation sont presque les mmes que celle
de lIASC.
ICCA : Institut Canadien des comptables agrs.

- Sur le plan national :

AMDEC : Association Marocaine Des
Experts Comptables;
CECM : Compagnie des Experts
Comptables Marocains;
CNC : Conseil National de Comptabilit
OECM : Ordre des Experts Comptables
Marocains.

Les finalits vises par la rforme sont au

nombre de 3 savoir :
- lharmonisation : (luniformisation) qui concerne
les principes, les mthodes et les comptes
- la normalisation : concerne plus les normes
comptables internationales.
- la pertinence : comptablement parlant, elle
signifie ladquation entre le contenu de
linformation et son objet. Autrement dit,
linformation comptable doit reflter la ralit
sans quil y ait un dphasage.
Le code gnral de normalisation comptable a
t labor dans ce sens et en respectant toutes
ces donnes qui matrialisent ces notions.

Selon la loi comptable, tout le dispositif de

normalisation prconis vise tablir des
tats de synthse annuels qui doivent
donner une image fidle des actifs et
passifs ainsi que la situation financire et
des rsultats de lentreprise
Prcision : limage fidle est la pertinence
de linformation comptable qui conduit la
diffusion des tats de synthse refltant la
ralit conomique de lentreprise.

En se rfrant aux articles 1, 2, 3 et

4 de la loi 9-88, on retient que les
commerants au sens du code de
commerce, ne doivent effectuer
dcritures comptables que sils
disposent de pices justificatives. Les
oprations de ces entreprises doivent
tre enregistres chronologiquement,
opration par opration et jour par
jour.

Ces oprations doivent tre enregistres

dans un livre journal et reportes par la
suite dans des comptes dans un grand livre
conformment la classification et la
codification du plan comptable marocain.
Ces oprations doivent donner lieu au
mouvement dau moins deux comptes :
lun dbiteur et lautre crditeur.
Les montants dbit doivent tre gaux
aux montants crdit.

Les entreprises dont le CA est

suprieur 10 millions de dirhams
doivent
disposer
dun
manuel
dorganisation comptable. Il sagit
dun manuel de procdures qui
dfinit les tches au sein du service
comptable et dcrit le circuit que
doivent
suivre
les
pices
justificatives et les relations qui
existent entre le service comptable

 Les principes comptables fondamentaux :

Ltablissement dtat de synthse donnant une
image juge priori fidle par tout utilisateur,
nest possible que si lentreprise devait appliquer
des principes et des mthodes pralablement
dfinis et publiquement accepts.
La loi a retenu sept principes comptables
fondamentaux dont lapplication normale par
lentreprise amne celle-ci obtenir des tats de
synthse qui donnent une image fidle de son
patrimoine, de sa situation et de ses rsultats.

Cette application passe par le

respect du dispositif de fond et de
forme prconis par la loi et qui
matrialise les rgles et modalits de
mise en uvre des principes
comptables :
Dispositif de forme :
- Une
organisation
comptable
minimum obligatoire.
- Une nomenclature rigoureuse.

Dispositif de fond :
- Des mthodes dvaluation trs
prcise.
- Et une forme dtats de synthse
normalis.
1- Continuit dexploitation : cest un
principe de base dune importance
capitale,
car
il
conditionne
lapplication des autres principes
comptables quils devraient tre

La vie de lentreprise est cense

continuer dans le temps. Ainsi les
tats financiers arrts chaque
priode de douze mois sont supposs
exprims une situation donne la
date de chaque arrt, avec la
perspective
que
lentreprise
continuera de fonctionner sans
rduction sensible de ses activits et
de son rythme de production.

Mais dans le cas o il savre que

lentreprise est en voie de cesser
partiellement ou totalement ses
activits, le patrimoine doit tre
valu en tenant compte de cette
perspective, dans le respect du
principe de prudence.

2- la permanence des mthodes : cest le

principe par lequel lentreprise est cense
avoir tabli ses comptes annuels dans le
respect des mmes rgles dvaluation et de
prsentation que les exercices prcdents.
Dans le cas inverse, et lorsque les
circonstances
lexigent
(non-continuit
dexploitation, changement dans les mthodes
de stockage, de suivi des cots, etc.), les
comptes annuels sont prsents dans la forme
nouvelle avec lindication dans lETIC.

3- Le cot historique : cest le principe

par lequel lentreprise comptabilise
toutes ses oprations actives et
passives
en
units
montaires
courantes exprimant, au moment de
leur entre en patrimoine, soit le
cot dacquisition pour les biens
acquis titre onreux, soit le cot de
production pour les biens crs par
lentreprise, soit la valeur actuelle

4- La spcialisation des exercices :

Selon ce principe, lentreprise est
amene dcouper son activit en
exercices comptables et calculer le
rsultat de chaque exercice en
imputant chacun deux les produits
et les profits acquis qui sy
rattachent, ainsi que les charges et
les pertes correspondantes.

En effet, toute charge et perte

comme tout produit et profit qui ne
concernent pas lexercice o ils ont
t engags ou en cours, sont
inscrits
aux
comptes
de
rgularisation,
en
attente
de
rattachement

leur
exercice
concern.

5- La prudence : larticle 16 de la loi

comptable stipule queles produits ne sont
pris en compte que sils sont dfinitivement
acquis lentreprise; les charges sont
enregistrer ds quelles sont probables.
6- La clart : selon ce principe, lentreprise
doit procder lenregistrement de ses
transactions et informations dans les
rubriques et sous les comptes adquats,
prvus pour chaque nature doprations.

7- Limportance significative : selon ce

principe, les tats de synthse doivent
comprendre autant dinformations quil est
ncessaire pour donner une image fidle
des actifs et passifs ainsi que la situation
financire et des rsultats de lentreprise.
Lorsque lapplication dune prescription
comptable ne suffit pas pour donner une
image
fidle,
des
informations
complmentaires doivent tre donnes.

Chapitre 2 : Les mthodes

dvaluation
Lvaluation est lopration par
laquelle lentreprise traduit en units
montaires
nationales
courantes
chaque transaction, fait, opration,
vnement
et
toute
situation
nouvelle qui affecte son patrimoine,
sa situation financire et ses
rsultats.

Cette valuation sexerce trois

moments bien distincts:
A lentre dun nouveau bien dans le
patrimoine de lentreprise;
A larrt des comptes;
A la sortie du patrimoine.

Plusieurs mthodes dvaluation

peuvent
thoriquement
tre
appliques. Le PCG choisit une
mthode de base pour lvaluation
des
lments
inscrits
en
comptabilit: cest celle des cots
historiques. Elle est fonde sur les
notions de cots dacquisition et de
cot de production.

I- lvaluation lentre
A leur date dentre dans le patrimoine de
lentreprise, les biens sont comptabiliss
conformment aux prescriptions suivantes:
- les biens acquis titre onreux leur cot
dacquisition;
- les biens produits par lentreprise leur cot
de production.
Ces rgles gnrales dvaluation lentre
sappliquent aussi bien aux lments immobiliss
(classe 2) quaux lments stocks (classe 3).

A- le cot dacquisition:
Le cot dacquisition dun bien
sobtient
en
additionnant
les
lments suivants:
prix convenu, diminu le cas chant
des remises obtenues;
frais accessoires dachat tels que frais
de transport, dinstallation, de montage,
darchitecte,
droits
de
douane,
ventuellement TVA non rcuprable.

Par contre, en sont exclus les droits de

mutation, honoraires ou commissions
dintervenants et frais dactes. Ils
sont ports dans limmobilisation en
non valeurs et peuvent tre tals
sur plusieurs exercices.
De mme, ne constituent pas des frais
accessoires et donc sont exclus du
cot de limmobilisation :

 Les taxes rcupres,

Les frais engags aprs linstallation;
Les
frais
financiers
supports
pour
lacquisition de limmobilisation.
Application 1:
Lentreprise X acquiert dbut janvier N une
construction. Les frais notaris supports du
fait de cette acquisition slvent 90000
DH. Lentreprise dcide dtaler ces charges
sur 5 exercices.

Application 2:
Acquisition dune machine de production dans les
conditions suivantes:
prix dachat: 500000 DH HT
Transport: 20000 DH (TVA 14%)
Assurance tout risque: 10000 DH
Frais dinstallation: 15000 DH ( la charge de
lentreprise la charge du fournisseur)
Frais de mise en marche de la machine: 5000 DH
Ces prix sont HT, le taux de la TVA est de 20%.
Le mode de rglement est le chque.

 Le cas des titres:

A la date dentre des titres dans le patrimoine de
lentreprise, le montant port en comptabilit est le
prix pour lequel ils ont t acquis ou la valeur
dtermine par les termes du contrat dacquisition.
Les frais dacquisition (commissions
dintermdiaires, impts de bourse,) en sont
exclus; ils sont inscrits directement dans les
charges de lexercice au compte 61471 frais
dachat et de ventes des titres.
Application

Cas particuliers:
Lacquisition
dun
ensemble
immobilier
ncessite la ventilation du prix dachat entre le
terrain et la construction;
Pour lacquisition dun vhicule de tourisme, le
cot dacquisition sentend du prix dachat TTC
(TVA non dductible). La vignette et la carte
grise sont enregistres en 6167 Impts,
taxes et droits assimils, et lassurance du
vhicule en 6134 Primes dassurances.

 Le
cot
dacquisition
dune
immobilisation libelle en devise est
converti en Dirhams au cours du jour
de lopration. La diffrence entre le
cours du jour de lopration et le
cours effectif du jour du paiement
constitue une charge ou un produit
financier.

Application:
Acquisition le 1er avril N dune
machine de production dorigine
allemande au prix de 300000 Euro
(1 euro = 10 DH). Cette machine est
payable moiti comptant, moiti au
1er dcembre N.
Au 1er dcembre le cours de lEuro
est de 10,40 DH.

 Dtermination du cot dentre du logiciel

achet:
Le cot du logiciel est constitu par le cot
dacquisition, cest--dire le prix dachat,
augment des frais accessoires dacquisition.
- comptabilisation des logiciels acquis:
1- indissocis du matriel:
Ils sont comptabiliss au dbit du compte 235
Mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers, et amortis selon les rgles applicables
au matriel auquel ils se rattachent.

2- dissocis: lors de leur

acquisition, le compte 222 Brevets,
marques,
droits
et
valeurs
similairesest
dbit
du
cot
dacquisition
du
logiciel.
A
linventaire, le logiciel acquis est
amorti sur sa dure probable
dutilisation compter de sa date
dacquisition.

B- le cot de production:
Les biens produits par lentreprise
sont enregistrs leur cot de
production
qui
sobtient
en
additionnant le cot dacquisition des
matires consommes, les charges
directes de production et les charges
indirectes
rattachables

la
production du bien.

Sont gnralement exclus des charges

indirectes: les charges financires, les frais
de recherche et dveloppement et les frais
dadministration gnrale ainsi que la quotepart des charges correspondant la sousactivit.
Le cot de sous-activit est dtermin par la
mthode de limputation rationnelle, en
comparaison de lactivit relle et lactivit
normale. Il ne concerne que les charges fixes.

Ces cots sont fournis par la

comptabilit analytique ou, dfaut,
dtermins par des calculs extracomptables. Il sagit de cots rels (ou
cots constats), c'est--dire calculs
postrieurement aux faits qui les ont
engendrs.
En ce qui concerne le cot de
production dune construction, outre
les composantes gnrales du cot de

 les frais destins permettre la

construction: les frais dtudes, les
honoraires darchitectes, les frais de
dmolition et de dblaiement en vue
de la reconstruction immdiate de
limmeuble.

 Les immobilisations corporelles produites par

lentreprise sont comptabilises dans le
compte concern lors de leur mise en service,
de mme, la date dexigibilit de la TVA est
celle de la premire utilisation du bien.
Lorsque la priode de fabrication stale sur
plusieurs exercices, il est ncessaire de
comptabiliser en immobilisations en cours,
la fin de chaque exercice concern, le
montant correspondant.

 Dtermination du cot dentre

du logiciel fabriqu:
La cration dun logiciel passe par
diffrentes
phases
techniques
entranant des charges qui doivent
tre incorpores, ou non, au cot de
production du logiciel. En effet, une
charge ne peut tre incorpore au
cot
de
production
dune
immobilisation que si:

- le projet de srieuses chances de

russite,
- lentreprise a lintention de produire
le logiciel en vue de sen servir
durablement pour ses besoins.
Pour la dtermination du cot de
production du logiciel, toutes les
charges ne sont pas prendre en
ligne de compte :

Phases techniques

Phase conceptuelle

Phase de production

Charges

- Etude pralable
- Analyse fonctionnelle
ou conception gnrale
- Analyse organique ou
conception dtaille

- Programmation
- Tests et jeux dessais

Phase de
- Documentation
prcommercialisation - Formation de
lutilisateur
- Maintenance

Incorporations Maintenir
dans le cot
en charges
X
X
X

X
X
X
X
X

Pondant la ralisation du logiciel, les

charges entrant dans le cot de
production sont immobiliser
chaque
fin
dexercice
(avant
lachvement), en dbitant le compte
2285 immobilisations incorporelles
en cours, par le crdit du compte
7142 immobilisations incorporelles
produites.

Lorsque le logiciel est achev, son cot est vir

du compte 2285 au compte 2220Brevets,
marques, droits et valeurs similaires.
Ce logiciel sera amorti sur une dure probable
dutilisation, et selon un plan damortissement.
En ce qui concerne les marques et les sites
dvelopps de manire interne lentreprise,
ainsi que leur inscription lactif, la
mthodologie et le traitement restent le mme
ceux des logiciels.

C- la valeur vnale:
La valeur vnale dun bien est le prix
prsum quaccepterait den donner un
acqureur ventuel de lentreprise dans
ltat et le lieu o se trouve ledit bien. La
valeur vnale doit tre apprcie en
fonction de la situation de lentreprise.
Les biens reus titre gratuit (succession,
donation,) sont enregistrs leur valeur
vnale.

Leur contrepartie est enregistre en

tant que Produits non courants.
Cest un revenu montaire net que
lentreprise estime pouvoir obtenir
en contrepartie de la vente de ce
bien.

En ce qui concerne les biens reus

par voie dchange, ils sont valus
leur valeur vnale estime la
date dentre du bien, en fonction du
march et de leur utilit conomique
pour lentreprise.
Application

 Cas particuliers dvaluation

lentre :
- les immobilisations entres lactif
dune entreprise dans le cadre dune
opration daugmentation de capital
par apport en nature ou dune
opration de fusion, sont inscrites
la valeur indique dans lacte
dapport ou de fusion.

- Les immobilisations acquises laide

dune
prime
dinvestissement
spcifique sont inscrites lactif pour
leur valeur relle dacquisition; la
subvention dinvestissement reue
tant rattache un compte de
capitaux propre assimils (voir
chapitre
5)
et
rapporte
progressivement aux produits non
courants.

 Les immobilisations acquises en

application dun contrat de crdit bail
ne
peuvent
figurer

lactif;
lutilisateur
nen
tant
pas
propritaire tant quil na pas lev
loption dachat. la leve doption,
elles sont portes au bilan de
lacqureur
pour
leur
cot
dacquisition gal au prix contractuel
de cession (valeur rsiduelle).

II- lvaluation larrt des comptes

Toute entreprise doit contrler par inventaire,
au moins une fois tous les 12 mois, lexistence et
la valeur des lments dactifs et passifs de son
patrimoine.
Elle arrte tous ses comptes en vue dtablir
ses documents de synthse: bilan, CPC et
annexe qui forment un tout indissociable.
Les points tudier dans cet axe sont: les
rgles gnrales dvaluation et leur application
aux diffrents lments du patrimoine.

A- Les rgles gnrales

dvaluation:
A larrt des comptes, la valeur
comptable des biens est dtermine
conformment
aux
prescriptions
suivantes:
- la valeur dentre des biens dans le
patrimoine est maintenue en criture
en tant que valeur brute;

- cette valeur est compare la

valeur actuelle des biens. Les plusvalues constates entre valeur
actuelle et valeur dentre ne sont
pas
comptabilises;
ce
serait
contraire

la
convention
de
prudence. Par contre, les moinsvalues
sont
constates
en
comptabilit.

Les moins-values constates sont prises en

compte dans les conditions suivantes:
Pour les biens qui baissent de leur valeur en
fonction du temps, lusage, le changement des
techniques ou toute autre cause, lentreprise
tablit un plan damortissement.
Pour les autres biens corporels et incorporels dont
la valeur actuelle est notablement infrieure la
valeur comptable, il est procd, pour le montant
de la diffrence constate, la constitution dune
provision lorsque la dprciation nest pas juge
dfinitive.

B- lamortissement:
Lamortissement est la rduction
irrversible, rpartie sur une priode
dtermine, du montant port certains
postes du bilan. Cette notion peut donc
sappliquer aussi bien aux lments
dactif du patrimoine (amortissement des
immobilisations), qu certains lments
du passif (amortissement dun emprunt).

A ct de lamortissement pour
dprciation, le PCG a prvu un autre
type damortissement qui peut
sappliquer aux immobilisations: les
amortissements
drogatoires.
Il
sagit
des
amortissements
ou
fractions
damortissements
ne
correspondant pas lobjet normal
dun
amortissement
pour
dprciation et comptabiliss en

1Amortissement
linaire
(constant)
Lamortissement annuel (annuit
damortissement)
est
gal
au
quotient de la valeur dentre (V 0)
par la dure de vie probable N
(exprime en annes).
Annuit = V0 x taux damortissement
Avec taux damortissement = t = 1/N

2- Amortissements drogatoires
Les amortissements drogatoires sont les
amortissements ou les fractions damortissements
ne correspondant pas lobjet normal dun
amortissement pour dprciation et comptabiliss
en application de textes particuliers (volume II du
CGNC).
La loi fiscale autorise souvent des systmes
damortissement qui majorent les premires
annuits damortissement. Cest le cas notamment
du systme dgressif et de certains systmes
damortissements acclrs ou exceptionnels.

 Amortissement dgressif
Lamortissement dgressif a t introduit par la loi
de finances pour lanne 1994.
Tous les biens dquipement acquis ltat neuf ou
doccasion, compter du 1/1/1994, peuvent tre
amortis selon le procd dgressif lexception:
des immeubles,
des vhicules de transport de personnes (autres que les
vhicules utiliss pour le transport public, le transport
collectif du personnel de lentreprise et de transport
scolaire, les vhicules appartenant aux entreprises de
location de voitures).

Lannuit damortissement est

calcule en multipliant la valeur
comptable nette (du dbut de
chaque exercice) de limmobilisation
par un taux damortissement obtenu
en appliquant au taux linaire un
coefficient multiplicateur.
Annuit dgressive = VCN au
dbut de lexercice
x taux
damortissement dgressif

Taux damortissement dgressif =

taux damortissement linaire x
coefficient
Le coefficient multiplicateur est de:
1,5 pour les biens dont
damortissement est de 3 ou
n 4)
2 pour les biens dont
damortissement est de 5 ou
n 6)
3 pour les biens dont

la dure
4 ans (3
la dure
6 ans (5
la

dure

 Amortissement acclr :
Pour aider et inciter certaines activits, lEtat a mis en
place des procdures particulires damortissement.
Ainsi, les codes des investissements autorisent
certaines entreprises, sous certaines conditions,
pratiquer des amortissements acclrs dans la
limite du double des taux gnralement admis au sens
de la pratique fiscale. Ces amortissements appels,
galement
amortissements
drogatoires,
permettent lentreprise de bnficier dune rduction
temporaire de limpt sur les socits (IS). CGNC, Vol IV
P 123.

Ces amortissements appels,

galement
amortissements
drogatoires,
permettent

lentreprise de bnficier dune

rduction temporaire de limpt sur
les socits (IS). CGNC, Vol IV P 123.
Les amortissements acclrs font
partie des provisions rglementes.
CGNC, Vol IV P 123.

 Amortissement exceptionnel :
La loi donne la possibilit aux entreprises de
modifier leur plan damortissement en cours
dexcution pour tenir compte des dprciations
anormales par rapport aux conditions dutilisation
habituelles des immobilisations.
Les causes de ces dprciations peuvent provenir
de circonstances particulires de nature diverse:

une utilisation plus intensive que prvue;

une volution technique (obsolescence);
des alas de fabrication,
tat de march etc.

Dans ce cas, la valeur nette

damortissement de limmobilisation la
date de linventaire est suprieure la
valeur actuelle.
Cette dprciation anormale, lorsquelle
prsente un caractre dfinitif, elle est
constat comme tant un amortissement
exceptionnel. Par contre si elle est
rversible, elle est constat comme tant
une provision pour dprciation.

C- les provisions pour dprciation des

immobilisations:
Les provisions pour dprciation sont la
constatation comptable dun amoindrissement de
la valeur dun lment dactif rsultant de causes
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
Lorsque certaines immobilisations corporelles,
incorporelles ou financires (titres) subissent des
dprciations juges incertaines, lentreprise
constatera cette moins value potentielle larrt
des comptes par une provision pour dprciation.

III- lvaluation la sortie du patrimoine

La sortie de certains lments du patrimoine
de lentreprise peut tre volontaire ou force:
sortie volontaire: cession, donation, mise au rebut,

sortie force: expropriation, destruction, vol,

Quelle que soit la cause de la sortie, celle-ci

doit
faire
lobjet
dun
enregistrement
comptable et donner lieu dtermination dun
rsultat.

La sortie dun bien du patrimoine

implique
deux
oprations
comptables:
la constatation de la disparition du bien
du bilan par annulation de sa valeur
comptable
nette

la
date
de
lopration;
la constatation du prix de cession.

La diffrence entre le prix de cession

et la VCN constitue le rsultat de la
cession (plus ou moins value).

 Dtermination de la VCN:

Valeur comptable nette = valeur dorigine des

annuits damortissement
Comptablement, la somme des amortissements
sentend, de la date dacquisition la date de cession.
Dtermination du prix de cession:

Le prix de cession retenu est le prix de cession

indiqu dans lacte. Il est indpendant des modalits de
son rglement.
Les frais de cession (commissions,.) doivent faire
lobjet dun enregistrement comptable distinct, dans les
comptes de charges par nature appropris.

 Lenregistrement comptable de la cession:

Le principe de lenregistrement comptable

est le suivant:
.la valeur comptable nette du bien calcule au
jour de la cession est inscrite au dbit du
compte: 651 Valeurs nettes damortissements
des immobilises cdes;
.le prix de cession est enregistr au crdit du
compte: 751 Produits de cessions
dimmobilisations.

 Le rgime de la TVA sur cessions

dimmobilisations: reversement de
la TVA

Lors de la cession dun bien ayant

support la TVA lors de son
acquisition, avant le dbut de la 5me
anne suivant celle de son entre
dans le patrimoine, il y a lieu
reversement de TVA.

Le montant de la TVA reverser se

calcule ainsi:
[TVA rcuprable] [1/5 x TVA
rcuprable x nombre dannes (ou
fractions dannes) civiles coules
depuis la date laquelle a pris
naissance le droit dduction]
La TVA reverser constitue une charge
enregistrer parmi les charges non
courantes.

 Sortie du patrimoine dune immobilisation

incorporelle ou financire :
La dmarche suivre est la suivante :

la constatation de lannuit
damortissement au titre de lexercice de
sortie si le bien est amortissable;
la constatation du prix de cession;
la sortie de limmobilisation du patrimoine;
La rintgration des provisions selles
existent.

Cas sur les recherches et dveloppement :

Lentreprise X sest engage le 2 Mai dans
une recherche concernant la fabrication dun
prototype de machine :
Les charges engages au 31/12/N sont les
suivantes :
- le personnel : 171 000
- la sous-traitance : 162 000 HT
- des fournitures diverses : 157 500 HT

Au 31/12/N, le prototype nest pas entirement

achev, mais les services commerciaux
confirment quil y a une demande potentielle
pour ce produit.
La conception de cette machine est
entirement acheve le 31/03/N+1, et la
fabrication a t lance juste aprs.
Les dpenses de recherche engages au cours
de lanne N+1 sont de lordre de 141 000 DH
HT.

La direction de lentreprise compte

amortir ces frais sur 5 ans. Le taux
de TVA est de 20%.
Travail faire :
Passer les critures ncessaires
depuis le lancement des recherches
jusquau 31/12/N+1.
les rglements sont effectus par
chque.

Chapitre 3 : Les
carts de
rvaluation

En priode inflationniste, la valeur

nominale des biens augmente. Mais
en comptabilit, le principe de
prudence interdisant la prise en
compte des plus values latentes, en
imposant le maintien du cot
historique des biens, ne permet pas
de prsenter la valeur relle de ces
biens au bilan.

Une sous valuation des

immobilisations donne une image
dfavorable de la situation de
lentreprise aux tiers, et par ailleurs,
cette sous valuation entrane une
sur estimation du rsultat car les
amortissements sont calculs sur le
cot historique.

La loi des Finances (97-98) a instaur

dans son article 8 pour la premire
fois une rvaluation libre des
immobilisations. La mise en uvre a
t instaure par la Loi des Finances
1999-2000 (articles 9):

 La rvaluation ne peut porter que sur des

immobilisations corporelles et financires, en
sont par consquent exclus: les immobilisations
incorporelles et les stocks;
La rvaluation doit porter sur lensemble des
immobilisations corporelles et financires. Il
nest donc pas possible de procder la
rvaluation dun seul des biens concerns;
Lcart de rvaluation est gal la diffrence
entre la valeur actuelle rvalue et la valeur
comptable nette. Il ne concerne pas la valeur
dorigine.

La plus-value latente dgage loccasion de

la rvaluation est inscrite dans un poste
spcifique des capitaux propres cart de
rvaluation. Sur le plan comptable elle ne
constitue pas un rsultat.
La rvaluation lgale qui est prvue par la loi
de lIS (24-86) et qui suppose que
ladministration des finances publiques publie
annuellement des coefficients de rvaluation
selon le cot de la vie, est en principe abroge
par larticle 9 de la LF 99-00.

 Position fiscale :
Ladministration fiscale prcise dans
sa
circulaire
que
lcart
de
rvaluation
dgag
nest
pas
impos
et
les
dotations
supplmentaires
sont,
par
consquent, rintgrer.

Cet cart, ntant pas un profit, ne

peut ni tre distribu, ni servir
compenser des pertes, mais il peut,
en tout ou partie, tre incorpor au
capital, que cet cart corresponde
la rvaluation des immobilisations
amortissables ou non amortissables.

Comptabilisation: les tapes de lenregistrement

comptables:
Lors de la rvaluation, le compte 1130cart de
rvaluation enregistre la contre partie de la
plus value dgage sur limmobilisation corporelle
ou financire. Cest la valeur comptable nette qui
est rvalue pour tre porte la valeur actuelle
du bien. Lcart de rvaluation est donc gal la
diffrence entre la valeur actuelle et la valeur
comptable nette. Il ny a pas lieu de modifier le
plan des amortissements;

 A la fin de chaque exercice pour les biens

amortissables rvalus, lamortissement est
calcul sur la nouvelle valeur nette comptable
c'est--dire la valeur rvalue;
Lors de la cession dune immobilisation
rvalue, les critures habituelles de cession
doivent tre enregistres, le rsultat de cession
est calcul partir de la valeur rvalue mais
dcart de rvaluation, non incorpor au
capital en provenant du bien cd, na pas en
principe tre affect au rsultat.

Application 1:
Soit un bien acquis dbut N pour 200000 DH, amortissable
sur 10 ans.
A la fin de N+6, le bien fait lobjet dune rvaluation. La
plus value est value 270000 DH.
A cette date la valeur comptable nette du bien est de
60000 DH.
Application 2:
Soit un terrain et une construction acquis, dbut 1990,
respectivement, 450000 DH et 750000 DH (amortissable
sur 20 ans) et valus fin 2000 leur valeur dutilit, soit
1200000 DH le terrain et 945000 DH la construction.
Lensemble est cd pour 2250000 DH dbut 2007.

Application 3:
Au 31 dcembre N, la socit X a rvalu lensemble
de ses immobilisations. Parmi celles-ci, un ensemble
immobilier acquis le 1er janvier N-9, pay 4750000 DH
(dont 1000000 DH pour le terrain) et amortissable en
25 ans, est rvalu. La valeur dutilit est fixe
5000000 DH dont 1550000 DH pour le terrain.
Lensemble immobilier a t cd en fin dcembre N+2
pour 5550000 DH.
Rvaluation des titres:
Pour les titres immobiliss, ils sont valus de la mme
manire que les immobilisations corporelles non
amortissables.

Chapitre 4 : Les
stocks

Gnralits :
Le plan comptable gnral dfinit les
stocks comme tant lensemble des
biens ou des services qui alimentent
le cycle dexploitation de lentreprise,
et qui sont destins:
Soit tre revendus en ltat;
Soit tre intgrs dans le processus de
fabrication de lentreprise pour obtenir
des produits finis;
Soit tre consomms lors de leur
utilisation.

Les stocks comprennent les marchandises,

matires et fournitures, produits intermdiaires,
produits rsiduels, produits finis, produits en
cours et les emballages, qui sont la proprit de
lentreprise.
NB: les pices de rechange qui ne peuvent tre
affectes que pour lentretien et la rparation de
matriels spcifiques, sans aucune utilisation
possible,
doivent
tre
rattaches
aux
immobilisations auxquelles elles sont destines,
et tre amorties selon la mme dure de vie.

 Marchandises: cest lensemble des biens et

services que lentreprise achte pour les
revendre en ltat sans leur faire subir une
quelconque transformation ou intgration
dautres biens et services.
Chaque entreprise doit normalement tablir
une nomenclature de ses stocks, selon ses
besoins de gestion. Il est conseill de dresser
cette nomenclature par rfrence la
nomenclature officielle des biens et services, et
qui sera rassemble en groupe A, B, C, D, etc.

 Matires
et
fournitures
consommables: ce poste comprend
les comptes suivants:
.les matires premires: sont les
biens acquis par une entreprise
leur tat naturel ou dj labors, et
destins servir de matires
principales dans le processus de
fabrication de PF de cette entreprise.

.les matires et fournitures consommables: se sont

des lments qui rentrent dans la fabrication des
produits
de
lentreprise.
Ils
perdent
leurs
caractristiques physiques au premier usage.
.les emballages comprennent: les emballages non
rcuprables dont le prix est incorpor dans le prix
global du bien vendu; les emballages non
identifiables, susceptibles dtre conservs par les
tiers et que lentreprise sengage reprendre; et
les emballages mixtes qui peuvent tre soit gards
par les clients, soit restitus par eux.

 Produits en-cours: ce sont des biens ou des services

en cours de fabrication ou dexcution la clture de
lexercice, au travers dun processus de production.
Produits intermdiaires et produits rsiduels: les
premiers sont des biens achevs issus dun premier
cycle de fabrication et destins tre incorpors dans
une nouvelle phase de production. Pour les seconds,
ils sont constitus des dchets et rebuts de
fabrication.
Produits finis: ce sont les biens et services issus du
cycle de production de lentreprise et ayant atteint le
stade final pour tre vendus sa clientle.

Seuls les biens dont lentreprise est

propritaire font partie de ces stocks. Ainsi
sont notamment inclure des les stocks :
- les immeubles, terrains, fonds de
commerce pour les entreprises ayant la
qualit de marchands de ces biens.
- les immeubles et terrains pour les
promoteurs et les spculateurs immobiliers.
- les valeurs mobilires pour les entreprises
faisant commerce de titres.

Systmes dinventaire
Les deux mthodes acceptes par le
CGNC pour lvaluation des stocks
sont :
- la mthode FIFO (PEPS) : Premier
Entr Premier Sorti.
- la mthode du CMP : Cot Moyen
Pondr.
Deux systmes dinventaire
dvelopps
par
la
littrature
comptable savoir :

 Linventaire permanent (admis surtout par le

systme anglo-saxon) : dans ce systme, on
enregistre
les
achats
et
les
ventes
directement dans les comptes de stocks leur
cot dachat ou de production comme entres
et sorties.
Linventaire intermittent (le plus connu au
Maroc): on enregistre les achats et les ventes
dans leurs comptes respectifs et on procde
une correction par la variation de stock en fin
dexercice.

Illustration :
La situation dun commerant le 01/01/N
se prsente comme suit :
- marchandises en stocks (SI) : 21 000 DH
Les oprations effectues entre le 01/01/N
et le 31/12/N concernant les stocks se
prsentent comme suit :
1- achats de marchandises rgls par
chque : 300 DH

2- achats de marchandises rgls par chque : 88 500

DH;
3- ventes de marchandises crdit : 90 000 DH (prix
dachat = 72 000);
4- ventes au comptant de marchandises : 18 000 DH
(prix dachat = 14 400);
5- retours de marchandises par les clients 1500 DH (prix
dachat : 1200 DH).
Travail faire :
Enregistrer ces oprations dans les comptes de
lentreprise :
- selon le systme permanent,
- selon le systme intermittent.

Chapitre 5 : Les
subventions

Les subventions sont des aides

financires octroyes aux entreprises
par lEtat, les collectivits publiques,
en principe sans contrepartie, mais
elles sont toujours imposables. Les
aspects
fiscaux
doivent
donc
complter ltude comptable des
subventions.

 Typologie:
Le Plan Comptable Gnral
distingue
trois
catgories
de
subventions enregistrer dans des
comptes de nature diffrentes.
Certaines
subventions
sont
considres comme des produits et
appartiennent au compte de rsultat,
dautres sanalysent comme des
ressources stables et figurent dans le

- Les subventions dexploitation

permettent une entreprise de compenser
linsuffisance
de
certains
produits
dexploitation ou de faire face certaines
charges dexploitation. Exemple: indemnit
compensatrice pour insuffisance des prix de
vente, prime la cration demplois, etc.
Elles sont comptabilises dans le compte
7161

Subventions
dexploitation,
et
constituent un produit dexploitation dans le
CPC.

- Les subventions dquilibre compensent tout

ou partie de la perte globale que lentreprise aurait
constate si cette subvention ne lui avait pas t
accorde.
Elles sont comptabilises dans le compte 7561
Subvention dquilibre reu de lexercice, et
appartiennent aux produits non courants dans le CPC.
- Les subventions dinvestissement sont
obtenues en vue dacqurir ou de crer des
immobilisations (subventions dquipement) ou pour
financer des activits long terme.
Elles sont comptabilises dans le compte 1311
Subventions dinvestissement reues.

 Comptabilisation:
La comptabilisation des subventions et
en
particulier
la
subvention
dinvestissement suit la logique suivante:

Obtention de laccord de la subvention,

Dblocage des fonds
Acquisition ou ralisation de limmobilisation
Amortissement
de
limmobilisation
et
rintgration de la provision.

Jusqu constatation de lamortissement

total de la subvention (crdit: subvention
dinvestissement inscrites au CPC par dbit
de compte subventions dinvestissement
reues).
Daprs le PCG, la quote-part de subvention
vire au rsultat de lexercice est gale:
en principe, au montant de la dotation aux
comptes damortissement des immobilisations
amortissables acquises ou cres au moyen de la
subvention,

 une somme dtermine en fonction du

nombre dannes pendant lesquelles les
immobilisations
non
amortissables
acquises ou cres au moyen de la
subvention sont inalinables ou,
dfaut de clause dinalinabilit, dune
somme gale au dixime de la
subvention.

Application 1: subvention dexploitation

Lentreprise X a reu, au cours de lexercice
N, la notification dune prime dincitation la
cration demplois de 12000 DH
1/3/N+1, elle a reu le montant de la prime
par chque n213333.

Le compte 34512 est dbit en fin dexercice des subventions

accordes par lEtat et non encore perues par lentreprise par
le crdit du compte 7161.
Le compte 34512 est crdit par le dbit dun compte de
trsorerie-actif lors de la rception des subventions.

Application
2:
subvention
dquilibre
Lentreprise X a reu, au cours de
lexercice N, la notification dune
subvention de 24000 DH destine
compenser la perte globale quaurait
constat lentreprise au cours de cet
exercice.
Le 10/04/N+1, elle a reu le montant
de la subvention par chque

Le compte 34513 est dbit en

fin dexercice des subventions
accordes par lEtat et non
encore perues par lentreprise
par le crdit du compte 7561.
Le compte 34514 est crdit
par le dbit dun compte de
trsorerie-actif
lors
de
la
rception de la subvention.

Application 3 :
Une socit a reu laccord de lEtat pour loctroi
dune subvention le 30/09/N de lordre de 100 000
DH.
La subvention ne sera encaiss que le 01/02/N+1. La
socit a dcid damortir les subventions sur 10 ans
partir de lexercice N+1 jusqu lexercice N+10.
Application4 :
Une entreprise reoit, au dbut de lexercice 2007,
une subvention de 1000000 DH, destine laider
acheter du matriel et outillage dune valeur de
5000000 DH.

Chapitre 6 : Les
oprations en
devises

Les crances et dettes en monnaie trangre

sont enregistres en dirhams dans les
documents comptables, la variation du cours
des diverses monnaies implique des variations
des valeurs des crances ou des dettes
exprimes en dirhams; cette divergence entre
linformation comptable et la ralit financire
des crances ou des dettes impose des
ajustements dont les principes et les modalits
denregistrement sont prsents ci-dessous.

 Les rgles dvaluation en cours dexercice:

Les crances et les dettes sont converties et
comptabilises en dirham sur la base du cours de
change au jour du contrat.
Lorsque la naissance et le rglement des crances
et des dettes seffectuent dans le mme exercice,
les diffrences constates par rapport aux valeurs
dentre (valeur historique) en raison de la
variation des cours de change, constituent des
pertes ou des gains de change inscrire
respectivement dans les charges financires ou les
produits financiers.

Application 1:
Le 15/11/N lentreprise X vend des
marchandises un acheteur tranger pour
une
valeur
de
50000
euro.
Les
marchandises sont payables dans 30 jours
(soit le 15/12/N).
Le cours au 15/11/N de leuro est de 10,85 DH.
Le 15/12/N, lentreprise X reoit de sa banque
lavis de crdit n209 mentionnant un ordre de
virement dun montant 530000 DH du client
tranger relatif la facture du 15/11/N.

Application 2:
Le 15/12/N, lentreprise X reoit de sa banque lavis
de crdit 209 mentionnant un ordre de virement
dun montant de 550000 DH du client tranger
relatif la facture du 15/11/N.
Les crances et les dettes libelles en monnaie
trangre nes et rgles au cours de lexercice ne
posent pas de problme la fin de lexercice. Sauf,
celles qui ne sont pas encore rgles la date
dinventaire doivent faire lobjet dune valuation sur
la base du taux de change la date de larrt des
comptes.

 A la date de larrt des

comptes:
Les gains et pertes de change
latents constats linventaire sont
comptabiliss dans des comptes
transitoires qui enregistrent les
carts de conversion en attente de la
rgularisation.
Ils sont utiliss la clture de
lexercice et solds louverture de

Conversion ou
actualisation

Crances

Dettes

Cours linventaire >

cours lenregistrement

Majoration

gain latent Majoration

latente

perte

Cours linventaire <

cours lenregistrement

Minoration
latente

perte

gain

Minoration
latent

Les gains latents ne sont pas inscrits dans les

produits, car ils ne sont pas encore raliss.
Les pertes latentes, reprsentent un risque de
change la date dinventaire et entranent la
constitution de provisions pour risques et
charges de caractre durable (rubrique 15)
pour les crances et les dettes plus dun an
dchance la date du bilan, ou de provisions
pour risques et charges du passif circulant
(rubrique 45) pour celles moins dun an
dchance la date du bilan.

Application:
Lentreprise X a vendu un client amricain des
marchandises, le 15 novembre 2006, pour 10000 $,
payables sous quatre mois.
1re hypothse
2me
hypothse
Cours du dollar au 15/11/06
8,00
8,00
Cours du dollar au 31/12/06
8,20
7,70
Cours du dollar au 15/03/07
8,60
7,60

Chapitre 7 : Les
contrats Long terme

Un contrat terme est un contrat

dont la dure se rpartit au minimum
sur deux exercices et qui porte sur la
ralisation dun bien ou dun service.
Ne
sont
pas
concerns
par
lapplication des prsentes rgles, les
contrats pour lesquels les services
redus larrt des comptes peuvent
tre facturs.

Plusieurs
utilises:

dnominations

sont

contrat de longue dure;

contrat long terme;
produit partiellement excut en fin
dexercice.

Le traitement comptable varie selon la

mthode applique par lentreprise.

Les entreprises concernes par ces

dispositions sont, en particulier, celles de
construction dimmeubles (branche du
btiment) douvrages routiers (travaux
publics), de construction navale, etc.
Sont exclus de cette catgorie, les
contrats pour lesquels les services
rendus ou les travaux raliss peuvent
tre facturs la clture de lexercice.

 La
mthode
de
lachvement
des
travaux:
Le rsultat nest acquis que lors de la livraison
du bien ou de lachvement des services ou
travaux. Donc, en cours dexcution du contrat
aucun produit nest pris en compte, seul lencours est constat en fin dexercice. Au terme
du contrat, suite la livraison du bien ou
lachvement du service, le produit est
constat, mme si le rglement nest pas
effectu en totalit.

 La mthode du bnfice lavancement

des travaux:
Les bnfices raliss la date de clture dun
exercice avant lachvement des travaux
peuvent tre inscrits dans les comptes annuels.
Les entreprises qui utilisent cette mthode
doivent en faire tat dans lannexe. Loption
retenue
pour
chaque
contrat
engage
lentreprise jusqu la ralisation complte de
ce contrat.

La dtermination des Produits Nets sur

Oprations Long Terme. Il est
dtermin la fin de chaque exercice, il
est gal au bnfice global multipli par
le degr davancement des travaux. Soit:
Produit net = bnfice global x cot des
travaux raliss la clture des
comptes /cot total estim

Le bnfice global est le bnfice lors du

lancement des travaux (prix de vente
cot de revient) ventuellement ajust au
cours des exercices ultrieurs.
Le cot des travaux raliss la clture
des comptes correspond lvaluation des
en-cours de travaux du bilan (cot de
production).
Le cot total estim correspond la
totalit du cot de production du contrat.

 La mthode lavancement :
Elle consiste comptabiliser le bnfice et
le chiffre daffaires, au fur et mesure de
lavancement des travaux.
Lapplication de cette mthode ncessite
dvaluer, avec une scurit suffisante, le
bnfice total de lopration. La tenue
dune
comptabilit
de
gestion
prvisionnelle est donc ncessaire pour
utiliser la mthode lavancement.

Application :
Une entreprise de btiment, dont lexercice
comptable correspond lanne civile, a
contract en Fvrier N-2 un contrat pour la
construction dun complexe sportif sur une
dure de 26 mois. Le cot global estim au
dpart est de 37 000 000 DH.
Le montant des travaux facturer est valu
daprs le contrat 45 000 000 DH rvisable,
en
cas
daugmentation
des
cots,
forfaitairement et globalement raison de 5%.

Les modalits de rglement sont fixs

comme suit :
- N-2: 18 000 000
- N-1 : 21 000 000
- N : 6 000 000.
La situation des cots prvisionnels
plus la rvision des prix tablie au
dbut de chaque exercice ressort
ainsi :

Exerci
ce

Cots
prvus au
dpart

23 125 000 25 600 000

(rel)
9 250 000
10 150 000
4 625 000
3 500 000

2
3

Cots
prvus fin
N-2

Cots
prvus fin
N-1
25 600 000
(rel)

Cot rel la fin

du contrat
25 600 000 (rel)
10 750 000 (rel)

10 750 000
(rel)

3 730 000 (rel)

3 620 000
_

37 000 000 39 250 000

39 970 000

40 080 000

nal des oprations a t le suivant : (45 000 000 x 1,05 40 080 000) =

Chapitre 8 : Les
oprations faites en
commun

Ce sont des oprations dachat, de vente, de

fabrication, effectues entre deux entreprise
et plus tenant toutes une comptabilit
indpendante mme si elles sont soumises
des rgimes fiscaux diffrents: IS et IR.
Les oprations de cration dentreprises sont
exclues des oprations faites en commun
(OFC), il en est de mme pour les oprations de
sous-traitance tant donn que ces dernires
oprations ont un dure limite dans le temps.

Le transfert des critures des OFC entre

associs est constat travers:
Le compte 3464: associs-oprations faites en
commun, lorsquil sagit de crance sur lOFC
(dbiteur).
Le compte 4464: associs-oprations faites en
commun lorsquil sagit de dettes sur lOFC
(crditeur).

La pratique des OFC ncessite de dsigner un

pilote qui doit grer comptablement lopration
et centraliser les critures comptables chez lui
en vue de dterminer le rsultat de lopration.

 Pour lentreprise pilote (grante):

Elle est la seule autorise constater les
critures relatives aux produits et aux charges.
Quant aux autres associs, leurs dpenses et
recettes relatives lopration sont transfres
vers le pilote ou le grant de lopration travers
les comptes 3464 ou 4464 selon quil sagisse
respectivement de charge ou de produit. Le pilote
reoit ces charges et produits par lintermdiaire
galement des comptes 3464 et 4464 selon quil
sagit respectivement de produit ou de charge.

En fin dopration, le pilote

dtermine de faon extra-comptable
le rsultat de lopration et transfert
chacun des associs sa quote-part
du bnfice ou de la perte.
Lorsquil sagit de charges: c'est-dire des dettes sur lOFC, on utilise le
compte 4464: associs-oprations
faites en commun.

Lorsquil sagit de produits: c'est--dire des

crances sur lOFC, on utilise le compte 3464
associs-oprations faites en commun.
Au terme de lopration, on dgage le
rsultat par la diffrence entre les produits et
les charges qui va tre transfr vers les
associs.
Lorsquil sagit de transfert de profit on utilise le
compte 6186: transfert de profit sur OFC;
Lorsquil sagit de transfert de perte on utilise le
compte 7186: transfert de perte sur OFC.

Il faut bien noter que les comptes

6186 et 7186 ne sont utiliss que par
le pilote de lopration.
Comptabilisation
51

Trsorerie

4464

Associs-oprations faites en commun

Rception de la participation

6xxx
51xx/44xx

Charges

Trsorerie ou dette
Engagement des charges

51../34..

Trsorerie ou crance

7.

Vente
Ralisation du chiffre daffaires

Deux cas envisager:

Cas de profit:
4464
6186
51../44..

Associs-oprations faites en commun

Transfert de profits sur oprations faites en commun

X
a
w

Trsorerie ou dette
Restitution de la participation plus la quote-part du
profit distribu.

Cas de perte :
4464
7186

Associs-oprations faites en commun

Transfert de profits sur oprations
faites en commun
51../44..
Trsorerie ou dette
Restitution de la participation moins la quote-part
de la perte.

X
b
k

 Pour lentreprise non pilote

(non-grante):
Celle-ci na pas le droit de constater
ni les charges ni les produits de
lOFC. Ces dernires sont considres
comme des crances et dettes sur
lOFC ou sur le grant en attendant
ce que les comptes soient arrts.

 Lorsquil sagit des charges: c'est--dire

une crance envers lOFC, on utilise le
compte
3464:
associs-oprations
faites en commun.
Lorsquil sagit des produits: c'est--dire
une dette envers lOFC on utilise le
compte 4464.
En cas de perte, on utilise le compte
6185.
En cas de profit, on utilise le compte
7185.

Les comptes 6185 et 7185 ne

peuvent tre utiliss que par les
associs non grants de lopration.
Les entreprises non pilotes ne
transfrent ni profits ni pertes, mais
elles en reoivent leurs quotes-parts.

3464
51..

Associs-oprations faites en commun

Trsorerie

X
X

Versement de la participation
51..
3464
7185

X+A

Trsorerie

X
A

Associs-oprations faites en commun

Profits sur oprations faites en commun
Encaissement de la participation plus le profit

51..
6185
3464

Trsorerie
Pertes sur oprations faites en commun
Associs-oprations faites en
commun Encaissement de la participation moins la
perte.

X+B
B
X

Application:
Lentreprise A et B se sont mises en commun pour
effectuer des travaux.

Lentreprise A assure le pilotage de lopration.

Les parts de chacun deux sont de 50%.
Les dpenses engages slvent la fin de lopration 100000
DH, le rglement a t effectu par banque.
Le versement de la part de B est effectu par la banque au dbut
de lopration.

Travail faire:
Passer les critures comptables chez A et B en tenant
compte des situations suivantes:

Cas 1: les produits raliss slvent 125000 DH.

Cas 2: les produits raliss slvent 80000 DH.