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Sminaire Algrie
Novembre 2011
SOMMAIRE
Comptabilit
budgtaire Adoption de la loi organique Comptabilit
patrimoniale
Comptabilit
danalyse des
cots
Rapport annuel
Rapport financier
Mot du
PDG
(parfois)
Rapport
institutionnel
Etats financiers
Rapport de
Nant
gestion
Comptes Nant
Grandes entreprises
Rapport annuel
Rapport financier
Lettre
daccompa-
gnement
Plaquette
institutionnelle
CGE
Donnes
Rapport de
budgtaires
prsentation
de lEtat *
* Spcificit de l Etat
1.2 Un objectif de qualit comptable
Principe de rgularit
Principe de sincrit
Limage fidle nest pas dfinie de manire directe. Les textes Franais et
europens indiquent que lorsque lapplication dune prescription
comptable ne suffit pas donner une image fidle, des informations
complmentaires doivent tre fournies dans lannexe.
1.3 La certification par la Cour des comptes
Le volet comptable de la LOLF, sil est moins bien connu que le volet budgtaire,
est porteur dinnovations importantes pour lamlioration de la gestion publique.
- Donner plus de visibilit sur ltat des comptes pour autoriser une gestion plus
performante est un vritable pilotage stratgique de moyen terme. En cela, le volet
comptable de la LOLF est indissociable du reste de la rforme.
Larticle 37 de la LOLF fait entrer la loi de rglement dans une dimension autre que le
seul terrain budgtaire et financier quelle a seul occup jusquici. Il sagit de juger de
lexcution des lois de finances en usant dun volet autre que budgtaire, celui de la
comptabilit gnrale fonde sur le principe des droits constats. Il revient donc
au lgislateur dexaminer les comptes de ltat tablis en vertu du principe de la
sincrit, travers lapprobation du compte de rsultat, laffectation au bilan du
rsultat comptable et lapprobation du bilan aprs affectation.
Cet exercice est dsormais possible compte tenu de lavancement au 1er juin N+1 du
dlai de dpt du projet de loi de rglement, ce qui constitue une condition de
chanage vertueux prvu larticle 41 de la LOLF en exigeant que lexamen du projet
de loi de finances initiale soit prcd, dans chaque assemble, du vote relatif au
projet de loi de rglement de l'anne prcdente.
2.1 Les principaux changements du PLR en version LOLF
(suite)
I [] arrte le montant dfinitif des recettes et des dpenses du budget auquel elle
se rapporte, ainsi que le rsultat budgtaire qui en dcoule : article 1er
IV La loi de rglement :
1 Ratifie les modifications apportes par dcret davance aux crdits ouverts
par la dernire loi de finances affrente cette anne : le cas chant ;
2 Ouvre, pour chaque programme ou dotation concern, les crdits
ncessaires pour rgulariser les dpassements constats rsultant de circonstances de
force majeure dment justifies et procde lannulation des crdits nayant t
ni consomms ni reports : articles 4 (budget gnral), 5 (budgets annexes), 6
(comptes spciaux - comptes crdits). Ces articles permettent notamment de
traduire la fongibilit des crdits de personnel vers les autres crdits.
3 Majore, pour chaque compte spcial concern, le montant du dcouvert
autoris au niveau du dcouvert constat : article 6 (comptes spciaux non
dots de crdits comptes dcouverts) ;
4 Arrte les soldes des comptes spciaux non reports sur lexercice suivant :
article 7 ;
5 Apure les profits et pertes survenus sur chaque compte spcial : article 8 ;
Calendrier :
1- construction du PLR
- Elaboration du PLR de janvier (arrt du solde budgtaire et publication LFR) jusqu
dbut avril (publication des arrts de report des crdits au 31 mars)
- envoi aux ministres (ordonnateurs) des tats par mission et programme pour
validation : retour mi-avril
- rception des comptes budgtaires des Budgets annexes : mi-avril
- rdaction du PLR par article : avril
3- Dispositif juridique
- acte de certification de la Cour sur le CGE : seconde quinzaine de mai
- avis du Conseil dEtat : seconde quinzaine de mai
- Conseil des ministres : dernier mercredi de mai
- dpt au Parlement avant le 1er juin : DATE BUTOIR fixe par la LOLF
3. Organisation de la tenue de la
comptabilit
Les comptables publics
Les comptes de lEtat se distinguent donc des comptes publics, qui englobent
galement les ODASS (organismes dpendant des assurances sociales) et les
APUL (administrations publiques locales).
Organisation comptable informatique actuelle
Dpenses
ACCORD
CGL
Comptables
Infocentre
INDIA comptable
Organisation comptable informatiques cible (2012)
FI-AA PS-CD
Applications
remettantes Applications
remettantes
FI FM
BI
Suivi dette, trsorerie Infocentre comptable Suivi recettes
AE = autorisation dengagement
CP = crdit de paiement
EJ = engagement juridique
DP = demande de paiement
Conso AE Conso CP
Une anticipation
Communication financire
Les acteurs et leur rle
La notion de patrimoine
Ensemble des droits et obligations relatifs la
personne.
Les spcificits de lEtat conduisent retenir
des tats financiers adapts
Les principales spcificits de lEtat :
- pas de rsultat ;
- pas de capital initial ;
- un actif incorporel trs particulier : la souverainet, et son accessoire, la capacit lever
l impt ;
Pour marquer la diffrence entre lactif et le passif, les tats financiers retiennent une prsentation
bilantielle sous la forme dun tableau de la situation nette.
Le compte de rsultat est prsent sous la forme de trois tableaux : tableau des charges nettes,
tableau des produits rgaliens nets et tableau de dtermination du solde des oprations de
lexercice.
Enfin, le rle dassureur en dernier recours que lEtat est souvent amen jouer rend
galement ncessaire de dlimiter de manire prcise les types dengagements qui doivent tre
ports dans lannexe.
2010 : Premire anne de pleine application de la norme
14
En 2009, premier exercice de prsentation dune information comparative dans le
Compte Gnral de lEtat avec une seule anne de comparaison retraite : la
dtermination des retraitements oprer a t principalement ralise au SCE.
Le bilan de lEtat se prsente sous la forme dun tableau de la situation nette qui recense,
comme un bilan dentreprise, les actifs et les passifs pralablement identifis et comptabiliss.
Le tableau de la situation nette est prsent en liste. Il est tabli la fin de lexercice.
Le tableau de la situation nette comprend :
- lactif, qui recense les lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lEtat : actifs
immobiliss, actifs circulants, trsorerie
- le passif, constitu des obligations lgard des tiers qui existent la date de clture et dont il est
probable ou certain, la date darrt des comptes, quelles entraneront une sortie de ressources au
bnfice de tiers sans contrepartie attendue de leur part aprs la date de clture : dettes financires, dettes
non financires, provisions pour risques et charges, trsorerie passive
- il comporte un poste situation nette qui ne peut pas tre rapproch des capitaux propres dune
entreprise puisquil ne comporte ni de capital initial, ni dquivalent de ce dernier.
Le bilan
Le compte de rsultat : le tableau des charges nettes,
le tableau des produits rgaliens nets et le tableau
de dtermination du solde des oprations de lexercice
La prsentation habituelle du compte de rsultat, qui regroupe la totalit des
charges et des produits d un exercice comptable, a t scinde en trois tableaux :
- le tableau des charges nettes de l exercice rparties par nature, qui prsente
le montant total des charges nettes non couvert par les produits dactivit
correspondants de lexercice ;
- le tableau des produits rgaliens nets dtaills par catgorie (produits fiscaux
et autres produits rgaliens), qui prsente les produits issus de lexercice de la
souverainet de lEtat sans contrepartie directe quivalente pour les tiers : produits
rgaliens nets des obligations de lEtat en matire fiscale ainsi que des dcisions
dapurement qui remettent en cause le bien-fond des crances sur les
redevables initialement comptabilises (dgrvements et autres annulations) ;
Le tableau des flux de trsorerie prsente, pour la priode, les entres et les sorties de
ces lments, classes par catgorie :
- les flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement, qui correspondent aux
encaissements et dcaissements lis aux oprations dacquisitions et de cessions des
immobilisations ;
- les flux de trsorerie lis aux oprations de financement, qui correspondent aux
encaissements et dcaissements lis aux oprations de financement externe de lEtat.
Le tableau des flux de trsorerie
Lannexe
Lannexe fait partie intgrante des tats financiers. Elle ne peut se substituer
aux autres documents de synthse quelle complte et commente. En matire de
vrification, elle est assujettie aux mmes exigences que les autres documents de
synthse.
Les immobilisations
corporelles font partie du
patrimoine de ltat et
contribuent lui donner les
moyens dassurer ses missions
sur le long terme. Elles
comprennent le parc
immobilier, les infrastructures
routires et les matriels civils
et militaires. Elles ont une
valeur conomique positive
pour ltat, qui en attend des
avantages conomiques futurs
ou un potentiel de service.
Extraits de lannexe
Note 6 Dettes financires
Exemple :
Exemple de prsentation par secteur dactivit
Pour en savoir plus
Principaux documents :
Synthse (Quatre pages)
Compte gnral de ltat pour 2010 (CGE)*
Rapport de prsentation*
Rapport sur le contrle interne comptable
Donnes budgtaires