SEMINARIO

MULTISERVICIOS CAYCHO
AYACUCHO JUNIO 2005
ESTADOS FINANCIEROS EFECTO GERENCIAL Y
TRIBUTARIO
EXPOSITOR : CPC JAIME FLORES SORIA
FECHA : VIERNES 17.JUNIO.2005 Y
SABADO 18.JUNIO.2005
1. Marco para la Preparacin de
Estados Financieros
2. Elaboracion,Analisis e
Interpretacion de los Estados
Suerte esFinancieros,Tratamiento Gerencial y
cuando la preparacin se encuentra
con la oportunidad
Tributario Earl Nightingale
Ayacucho - Per
 NORMAS CONTABLES
1.1. MARCO CONCEPTUAL
QU RELACION TIENEN LAS NICS CON LAS NORMAS
TRIBUTARIAS?
Existe una relacin directa entre las NICS y las normas
tributarias, segn lo estipulado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF del
21.SET.94, que indica lo siguiente:
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE
LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la prdida
de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al
ajuste del resultado segn los registros contables, en la
declaracin jurada.

Como consecuencia de lo anteriormente mencionado

podemos indicar que para efectuar el proceso contable de
una empresa se debe considerar los principios de
contabilidad generalmente aceptados, mientras que para
efectos tributarios las diferencias temporales y
permanentes se agregar o deducir a la utilidad contable
con la finalidad de determinar la utilidad o prdida
tributaria, efectuando de esta manera el ajuste tributario
respectivo, sin modificar el proceso contable.
 EFECTO DE LOS GASTOS INEFICIENTES
X S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
NICs I. Renta
1 2
ACTIVIDA
D Ventas S/. 1,000 S/. 1,000
Comerci Costo de Ventas (200) (200)
al Utilidad Bruta 800 800
Industria Gastos
l Luz, agua, telfono (150) (150)
Eficiente
Servicios
s Sueldos, C.T.S. (550) (550)
Ineficient Multas SUNAT (100) SE EVITA 0-
es
Resultado antes de Imp.- 0 - 100 Estado
Impuesto a la Renta 30%*(30) (30) no se
perjudica
Utilidad (Prdida) (30) -0-

* Multas = 100 x 30% = 30

Prdida o Utilidad
Para el inversionista
Se perjudica
1.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
NICs (Normas Internacionales de Contabilidad)
Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la
preparacin y presentacin de los estados financieros de cualquier empresa;
estas Normas tratan sobre las polticas o principios de contabilidad, la
valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos de efectivo,
efectos de inflacin, utilidades por accin, etc.
Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por el
IFAC, siglas en ingls de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos.
Un rol importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad IASC- (siglas en ingls) actualmente Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad IASB, cuya sede se encuentra
en la ciudad de Londres,es la que emite las NIIF.
En la actualidad las Normas Internacionales de Contabilidad NICs-
constituyen bsicamente los PCGA que son tan importantes y necesarios
para el ejercicio profesional del contador pblico, fundamentalmente por
la necesidad de la amornizacin de la informacin financiera en el mbito
internacional.
 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL
PERU
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen la
base y la fuente ms importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en
su conjunto. Su observacin y adecuada interpretacin aseguran la uniformidad y
comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor importancia en
esta poca en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han
globalizado en tal magnitud, que hace de la contabilidad la ms internacional de
todas las profesiones.

En nuestro pas las Normas Internacionales de Contabilidad, tienen el

carcter de Principios de Contabilidad?
Segn la Ley General de Sociedades (Artculo 223). Sobre preparacin y
presentacin de Estados Financieros indica lo siguiente: Los estados financieros se
preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas.
A su vez las Normas Internacionales de Contabilidad son principios contables
aplicables en nuestro pas, segn lo dispuesto por el Consejo Normativo de
Contaiblidad Resolucin N 013-98-EF93.01 (Publicado el 23.JUL.98); que indica
en el Artculo 1 que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad.
 -NIIFs-
Las Normas Internacionales de Informacion Financiera NIIFs, que han sido
oficializadas en nuestro Pais, segn el Consejo Normativo de Contabilidad con
Resolucion N 034-2005-EF/93.01(Peruano 02.03.2005), son las siguientes:
NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA.
NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES
NIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS
NIIF 4: CONTRATOS DE SEGUROS
NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS.

Articulo 3.- La aplicacin de estas normas rigen para los Estados Financieros
Que comienzan el 01 de Enero del 2006.
 NIC 1- PRESENTACION DE EE.FF.
Esta Norma fue oficializada con Resolucin N 034-2005-EF/93.01(02.03.05), y rige para los
Estados Financieros cuyo perodo se inicien el 1.01. 2006 y optativamente el 01.01.2005.
Objetivo
El objetivo de la presente Norma es establecer las bases para la presentacin de
estados financieros para propsitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad
tanto entre los estados financieros de diferentes perodos de una misma empresa, as
como entre los estados financieros de diferentes empresas. Para alcanzar dicho objetivo, esta
Norma establece las consideraciones generales necesarias para la presentacin de los
estados financieros, las guas para su estructuracin y los requisitos mnimos para su
contenido. El reconocimiento, valuacin y revelacin de las transacciones y hechos
especficos se tratan en otras Normas Internacionales de Contabilidad.
Propsitos Generales
Los Estados Financieros para propsitos generales son aquellos que se destinan a cubrir
las necesidades de usuarios que no estn en posicin de demandar informes a la
medida de sus necesidades especficas de informacin. Estos estados financieros
incluyen a aquellos que se presentan en forma separada o dentro de otro documento
pblico, como una Memoria Anu
al o informes especiales requeridos.
Responsabilidad
6. El directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa son responsables de la
preparacin y presentacin de sus estados financieros.
 LA INFORMACION ECONOMICA Y
FINANCIERA DE LA EMPRESA

QUE SON ESTADOS FINANCIEROS?

Son documentos contables que muestran la posicin financiera y econmica de una
empresa por un perodo determinado y segn la Resolucin CONASEV N 103-99-
EF/794.10 del 26.NOV.99 en su Artculo 10, indica que estos estados financieros son:

Balance General
Estado de Ganancias y Prdidas
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Y se deben presentar conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones
pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros.
 ELABORACION Y PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS

RESPONSABILIDAD
Ley N 26887 "Ley General de Sociedades" (Publicado en El
Peruano el 09.DIC.97).
Artculo 175.- Informacin fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al
pblico las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la ley determine respecto de la situacin
legal, econmica y financiera de la sociedad.
Artculo 177.- Responsabilidad
Los directores responden, ilimitada y solidariamente, ante la
sociedad, los accionistas y los terceros por los daos y
perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a
la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de
facultades o negligencia grave.
 ESTADOS FINANCIEROS
Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados
financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el pas.

Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de

Contabilidad. (23.JUL.98)
En el cual se precisa los alcances de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el
Art. 223 de la Ley General de Sociedades,comprende a las
Normas Internacionales de Contabilidad (Art. 1).
 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(Muestra la situacin econmica)
GESTION GERENCIAL
DECISIONES
Ventas
Poltica de Crditos.
Costo de Ventas Ventas Contado,
Descuentos, Ofertas, etc.
Utilidad Bruta
Gastos eficientes o no
Gastos Administrativos y Ventas eficientes.

Utilidad de Operacin
Generen o no beneficios a
Otros Ingresos y Egresos la empresa.

Utilidad antes de Part. e Imp. Rta. Situacin Econmica

Part. e Imp. Renta De la Gestin Gerencial
buena o mala se llega a un
resultado que puede ser
Utilidad o Prdida del Ejercicio utilidad o prdida.
 MARCO CONCEPTUAL PARA LA ELABORACION Y
PRESENTACION DE LOS EE.FF.

Este marco ha sido emitido por el

Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad IASC ahora IASB, y
establece los conceptos que
fundamentan la preparacin y
presentacin de Estados Financieros

El objetivo de los estados financieros

es proporcionar informacin de una
empresa, informacin que es til para
una gran variedad de usuarios en
relacin con la toma de decisiones de
carcter econmico.
 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

Este marco tambin considera lo siguiente:

Las caractersicas cualitativas son los atributos que
hacen que la informacin contenida en los estados
financieros sea til para los usuarios. Las cuatro
caractersticas cualitativas principales son:
CARACTERISTICAS

COMPRENSIBILIDAD APLICABILIDAD CONFIABILIDAD COMPARABILIDAD

Presentacin fidedigna.
Sea facilmente Informacin Sustancia antes que la
Se debe comparar
comprensible til y aplicable forma. peridicamente los
para los para la toma Neutralidad. estados financieros
usuarios. Prudencia. (Prdidas se para determinar las
de decisiones. conocen, ganancias se tendencias de la
han realizado). situacin financiera
Informacin completa.
(No omisin de datos).
y econmica de la
empresa.
 EL FINANCIAMIENTO
CONCEPTO.- Es la decisin que todo gerente, efecta con la
finalidad de obtener los recursos financieros, necesarios para la
empresa.
BALANCE GENERAL (muestra la situacin financiera)
ACTIVO

FINANCIERA
ESTRUCTURAFINANCIERA
ACTIVO PASIVO

Composicin de los Aportes

FINANCIAMIENTO
CORRIENTE

FINANCIAMIENTO
Capital
INVERSION

Ajeno
INVERSION

ESTRUCTURA
PATRIMONIO
ACTIVO NO Capital
CORRIENTE Propio

A DONDE DE DONDE VIENE

RECURSOSS
RECURSO
VA
 PARA QUE SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
USUARIOS USUARIOS
INTERNOS EXTERNOS
Para medir la a. Privados
actuacin pasada. Para efectuar inversiones
Para controlar, Para constituirse o continuar
reformular y como cliente o proveedor.
corregir decisiones b. Gobierno y Organismos
adoptadas. Gubernamentales
Para planificar el Para cobrar impuestos.
Para regular sus actividades.
futuro.
Para elaborar estadsticas,
compensar y evaluar empresas.
REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA
Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA
INFORMACION FINANCIERA
RESOLUCION CONASEV N 103-99-EF/94.10
(Viernes 26.NOV.99)

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Son los atributos que hacen que la informacin contenida en los

estados financieros sea til para los usuarios.
 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON:

1 COMPRENSIBILIDAD
Informacin clara y entendible para los
usuarios con conocimiento de negocios y
actividades econmicas.

2 RELEVANCIA
Informacin que influye en la toma de
decisiones de los usuarios, evaluando actos
presentes, pasados y futuros; o confirmando
o corrigiendo evaluaciones pasadas.
 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON:

3 CONFIABILIDAD (La informacin debe ser:)

a. Fidedigna
Representacin de modo razonable los resultados
y la situacin financiera de la empresa, siendo
posible comprobarlas mediante demostraciones
que la acreditan y confirman.
b. Sustancial
Debe ser presentada reflejando la sustancia y
realidad econmica de las transacciones y otros
eventos independientemente de su forma legal.
c. Neutral u Objetiva
Libre de error significativo, considerando las
condiciones particulares de la empresa.
 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON:
d. Prudente
Cuando exista incertidumbre se debe considerar la
alternativa que tenga menos probabilidades de
sobreestimar los activos y los ingresos y de
subestimar los pasivos y los gastos.
e. Completa
Debe informar todo lo significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar correctamente la
situacin financiera cambios en el patrimonio, resultados
y capacidad de generar flujos de efectivo de la empresa.
f. Comparabilidad
La informacin debe ser comparable a travs del
tiempo, lo cual se logra preparando estados financieros
sobre bases uniformes (Reexpresin de Estados
Financieros).
 INFORMACIONFIDEDIGNA
Ley.General.de.Sociedades.ART.
175
1.CASO PRACTICO
El 31.12.99 se adquiri un mnibus volvo por S/. 100,000.
2. Depreciacin aceptada tributariamente
Vehculo de Transporte . 20% anual

BALANCE GENERAL
Al 31.12.2004

ACTIVO
Omnibus Volvo.. S/. 100,000
Depreciacin Acumulada. (100,000)
Activo Neto. --0--

* Efecto Tributario
 BALANCE GENERAL
Al 31.12.2004

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO
33 Onmibus Volvo S/. 100,000
35 Valorizacin Adicional 40,000 PATRIMONIO
39 Depreciacin Acumulada (100,000) 57 Excedente de Revaluacin 40,000
Valor Neto 40,000

* Efecto Societario Informacin Fidedigna.

REVALUACION VOLUNTARIA (considerar lo siguiente)

1. Artculo 228 - Ley General de Sociedades - Revaluacin previo dictamen de valuacin.
2. NIC 16, Prrafo 35 - Criterios para revaluar Inmuebles, Maquinaria y Equipo
3. Resolucin CNC N 012-98-EF/93.01 (18.ABR.98) Cdigo para valorizar actvos fijos.
32 Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del Activo Fijo.
35 Valorizacin adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Ley General de Sociedades
Art. 196.-Responsabilidad Penal
Las pretensiones civiles contra el gerente no enervan la
responsabilidad penal correspondiente.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo N 295 de 24.JUL.84 con entrada
en vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia
grave no ejecuta la obligacin
Culpa leve
Art. 1320.- Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia
ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que
corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del
lugar.
 CODIGO CIVIL
Establece la responsabilidad Civil
Indemnizacin de daos y perjuicios por inejecucin
imputable
Art. 1321.- Queda sujeto a la indemnizacin de daos y
perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa
inexcusable o culpa leve.
El resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso, comprende tanto el
dao emergente como el lucro cesante, inmediata y directa de tal
inejecucin.
Si la inejecucin o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de
la obligacin, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita
al dao que poda preverse al tiempo en que ella fue contrada.
 CODIGO PENAL
Decreto Legislativo N 635 del 03.ABR.91

Establece la responsabilidad penal

Artculo 198.- Ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que, en su
condicin de fundador, miembro del directorio o del consejo de
administracin o del consejo de vigilancia, gerente, administrador
o liquidador de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella
o de terceros cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados o terceros interesados, la
verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances,
reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o prdida o usando
cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas
contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones,
ttulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulo de la misma persona
jurdica como garanta de crdito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala
aplicacin de las NICs)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u
otro rgano similar, acerca de la existencia de intereses propios que son
incompatibles con los de la persona jurdica.
7. Asumir prstamos para la persona jurdica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona.

Artculo 199.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida,

mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley ser
reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta a
noventa das-multa.
 CULPA INEXCUSABLE

Resolucin N 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la

Obligacin de los Contadores Pblicos en el ejercicio de Prestacin de Servicios
Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97)

Artculo 1.- PRECISAR que es obligacin del Contador Pblico en el ejercicio

profesional en funcin dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio
profesional la correcta aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la
profesin, en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el
Cdigo de Etica Profesional, cuando se prepara la informacin contable.
 Artculo 2.- PRECISAR, del mismo modo, que cuando acte el Contador Pblico
en funcin independiente, examinando y dictaminando la informacin financiera, es
obligacin profesional cumplir las Normas Nacionales e Internacionales de
Auditora, reconocidas por la profesin en los Congresos Nacionales de Contadores
Pblicos, con la evaluacin de la aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y observar las normas del Cdigo de Etica Profesional; y
que la misma obligacin es aplicable en la asesora, consultora y pericia contable.

Artculo 3.- PRECISAR como conclusin, que en su caso que el Contador Pblico
Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artculos anteriores, incurre en el
comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil.
 REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y
MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACION
FINANCIERA
RESOLUCION CONASEV N 103-99-EF/94.10
(Viernes 26.NOV.99)
BASES DE LAS NORMAS CONTABLES

EMPRESA EN MARCHA
Funcionando normalmente en el futuro
SE RECONOCEN
LAS PRINCIPALES
BASES DE LAS BASE CONTABLE DEL DEVENGADO
NIC Transacciones y otros eventos; se
reconocen contablemente cuando
ocurren independientemente que se
hayan cobrado o pagado
 POLITICAS CONTABLES

Las polticas contables comprenden los principios,

bases, convenciones, reglas y prcticas especficas
adoptados por una empresa para la preparacin y
presentacin de sus estados financieros.
Se reconocen entre las polticas contables
fundamentales las siguientes:

A) Uniformidad en la presentacin.
Las polticas contables utilizadas para preparar y
presentar los Estados Financieros, deben ser aplicadas
de manera uniforme de un ejercicio a otro, si existiera
variacin se debe revelar en Nota a los Estados
Financieros.
 POLITICAS CONTABLES

B) Importancia relativa y agrupacin

Las transacciones o eventos deben revelarse cuando se
consideren importantes debido a su naturaleza o cuanta, su
conocimiento o desconocimiento, puede alterar significativamente
las decisiones de los usuarios de la informacin.

C) Compensacin
Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre s a
menos que exista un derecho legal de compensacin o cuando lo
requiera la NIC.
Los ingresos y gastos deben compensarse slo cuando una NIC as lo
requiera o lo permita, o cuando estos elementos no sean significativos
 VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Los recursos as como los hechos econmicos que los
afecten deben ser apropiadamente cuantificados de
acuerdo a su naturaleza.

CRITERIOS DE MEDICION

COSTO COSTO VALOR DE VALOR PRESENTE

HISTORI CORRIENT REALIZACI O ACTUAL
CO E ON
COSTO HISTORICO
Importe original obtenido o salida de efectivo o equivalente
de efectivo en el momento de realizacin de un hecho
econmico y financiero.
Ejemplo: Compra de mercaderas al contado.
 CRITERIOS DE MEDICION

COSTO CORRIENTE
Importe que se incurrir para reponer un activo por compra o produccin en
el momento actual o liquidar una obligacin.
Ejemplo: Se estima que se va a comprar mercaderas.

VALOR DE REALIZACION
Valor recuperable de los activos en el curso normal de las operaciones o el
valor que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo en el
curso normal del negocio ya sea en efectivo o equivalente de efectivo
Ejemplo: Venta de un activo fijo utilizado por la empresa.

VALOR PRESENTE O ACTUAL

Valor que representa el importe actual de entrada o salida neta de efectivo o
equivalente de efectivo, que generara un activo o pasivo una vez efectuado
el descuento de su valor futuro a la tasa pactada segn criterios de las NICs.
Ejemplo: Cuando la empresa estima (futuro) que si vende un activo el ao
20001 va a recibir S/. 3,000, efectuando la tasa de descuento (hoy) recibira
S/. 1,100.
 PERIODO DE INFORMACION
La empresa debe preparar estados financieros de
propsito general al 31 de diciembre de cada ao.
 CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

Teniendo en cuenta los objetivos

especficos que los originan, los estados
financieros se clasifican en estados
financieros de propsito general y de
propsito especial.
E S T A D O S FINANCIEROS

Estados de
Propsito General

Se clasifican en:
Estados de
Propsito Especial
1 ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL

Los estados financieros de propsito general son

aquellos que se preparan al cierre de un perodo,
estn constituidos por los estados financieros
consolidados, los estados financieros
intermedios y anuales.
 PROPOSITO GENERAL
A. Estados Financieros Consolidados
Los estados financieros consolidados son los estados
financieros bsicos que presentan la situacin financiera,
los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y
sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.
La matriz es aquella que ejerce el control sobre otras
empresas, que tienen la calidad de subsidiarias, se
entiende que existe control cuando la matriz posee directa
o indirectamente a travs de subsidiarias, ms del 50% de
los derechos de voto de una empresa a menos que, en
circunstancias excepcionales, se pueda demostrar
claramente que dicha propiedad no constituye un control.
 PROPOSITO GENERAL
B. Estados Financieros de Perodos Intermedios y Anuales
Los estados financieros de perodos intermedios
comprenden los estados financieros bsicos y notas
explicativas completas o seleccionadas, que se
preparan durante el transcurso de un perodo menor a
un ao, debindose observar las polticas contables
aplicables en la elaboracin de los estados financieros
al cierre del ejercicio.
C. Estados Financieros de Perodos Anuales

La empresa debe preparar Estados Financieros de

propsito general al 31 de Diciembre de cada ao.
2 ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL

Los estados financieros de propsito especial son

aquellos que se preparan con el objeto de cumplir
con requerimientos especficos. Se consideran
dentro de esta clase, a los estados financieros
extraordinarios y los de liquidacin.
 PROPOSITO ESPECIAL
A. Estados Financieros Extraordinarios
Son estados financieros extraordinarios los que se
preparan a una determinada fecha y sirven para
realizar ciertas actividades, como los que deben
elaborarse con ocasin de la decisin de
transformacin, fusin o escisin, la venta de una
empresa y otros que se determinen.
 PROPOSITO ESPECIAL

B. Estados Financieros de Liquidacin

Son estados financieros de liquidacin los que deben
preparar y presentar una empresa cuya disolucin se
ha acordado, con la finalidad de informar sobre el
grado de avance del proceso de recuperacin del
valor de sus activos y de cancelacin de sus pasivos.
 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

a. Segn la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10;

en su Art. 31 indica lo siguiente:

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Artculo 31.- Definicin
Las notas son aclaraciones o explicaciones de
hechos o situaciones, cuantificables o no, que
forman parte integrante de todos y cada uno de los
estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para una correcta
interpretacin.
Artculo 33.- Contenido
Cada nota debe ser identificada claramente y
presentada dentro de una secuencia lgica, guardando en
lo posible el orden de los rubros de los estados
financieros, como se muestra a continuacin:
1. Notas de carcter general que incluyen:
La nota inicial de identificacin de la empresa y su
actividad econmica;
Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC
oficializadas en el Per;
Notas sobre las polticas contables importantes
utilizadas por la empresa para la preparacin de
los estados financieros.
2. Notas de carcter especfico por las partidas
presentadas en los estados financieros.
 CASO PRACTICO

LA FAVORITA S.A.C.
BALANCE GENERAL
NOTAS DE
CARACTER (NOTAS 1,2,3)
GENERAL
Al 31de Diciembre del 2005 y 2004
(Expresado en Nuevos Soles)

NOTA 2005 2004

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE ..
NOTAS DE
CARACTER Caja y Bancos 5 13,100 8,200 ..
ESPECIFICO
 NOTAS DE CARACTER GENERAL

1. IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD

ECONOMICA
La empresa fue constituida en .

2. DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIC

La empresa viene aplicando las NIC sujetas en nuestro Pas,
tanto en el registro de las operaciones como la preparacin y
presentacin de Estados Financieros

3. POLITICAS CONTABLES
Las polticas contables que aplica la empresa son:
Ajustes por inflacin segn principios contables aplicados en
el Per.
 NOTAS DE CARACTER ESPECIFICO

5. CAJA Y BANCOS
Esta conformado por:
2005 2004
S/. S/.
Saldos de libre disposicin 8,300 6,200
Depsito a plazo 4,800 2,000
Total Caja y Bancos 13,100 8,200
 CASO PRACTICO
La empresa SOEL S.A.; le presenta el siguiente Balance General al 31 de Diciembre del ao
2005 y le solicita hallar el capital de trabajo.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2005

(EN MILES DE NUEVOS SOLES)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos N-5........................................... 1,400 Sobregiros Bancarios ............................ 700
Valores Negociables .N-6................................ 1,200 Cuentas Por Pagar Comerciales............ 350
Cuentas Por Cobrar Comerciales N-7 .............. 1,900 Otras Cuentas Por Pagar ...................... 850
Existencias N-8.................................................2,800
Gastos Pagados Por Anticipado ................ 6 00 TOTAL PASIVO CORRIENTE.......... 1,900
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 7,900 PASIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto)... 22,000 Deudas a Largo Plazo .......................... 3,000
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 3,000
PATRIMONIO
Capital Social....................................... 12,000
Reservas................................................. 7,000
Resultados Acumulados......................... 6,000

TOTAL PATRIMONIO NETO........... 25,000

TOTAL ACTIVO 29,900 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 29,900
 Informacin Adicional:
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

5. Caja y Bancos

Banco de Crdito (Cuenta Corriente) ........... S/. 900

Fondo Sujetos a restriccin por mandato judicial..... 300
Efectivo ...................................................................... 200
1,400
6. Valores Negociables
Los valores negociables estn conformadas por acciones
de la empresa TRISTE FIN S.A., empresa que se declaro
en insolvencia financiera desde el 03 de mayo de 1999.
7. Cuentas Por Cobrar Comerciales
Del total de las Cuentas por Cobrar, el 70% son facturas
vencidas por mas de 120 das de la fecha de su cobro, y
hasta el momento no se ha realizado ninguna provisin de
cobranza dudosa; y de la informacin que se tiene a la
vista, dichas empresas que adeudan a la empresa se
encuentra en proceso de liquidacin.
8. Existencias
Del total de existencias, el 45% pertenecen a mercaderas
pasadas de moda, y que a la fecha no tienen salida en el
mercado, y se encuentran en inventarios con mas de 3 aos
de antigedad.
Se pide:
Determine el Capital de Trabajo

SOLUCION
1ER PASO:
Segn la informacin que se presenta, hay que hacer un anlisis de
las partidas corrientes que forman parte del Balance General, con la
finalidad de eliminar aquellas partidas que alteran el Capital de
Trabajo, como son: Fondos Sujetos a Restriccin, Cuentas de
Cobranza Dudosa, Acciones de Empresas Insolventes, Mercaderas
Obsoletas.
2DO PASO:
Una vez eliminadas estas Partidas, pasamos a hallar el Capital de
Trabajo.

CAPITAL DE TRABAJO = ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

 CUADRO ANALITICO PARA HALLAR EL CAPITAL DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2005

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos 1,100 Sobregiros Bancarios 700
Cuentas por Cobrar Comerciales 570 Cuentas por Cobrar Comerciales 350
Inventarios 1,540 Otras Cuentas por Pagar 850
Gastos Pagados por Anticipado 600
Total Activo Corriente 3,810 Total Pasivo Corriente 1,900

Aplicando la frmula del Capital de Trabajo tenemos:

Capital de Trabajo = 3,810 1,900 = 1,910

Respuesta:

a. Capital de Trabajo Neto = S/. 1,910

b. Capital de Trabajo Bruto = S/. 3,810

 DECLARACION O PRESENTACION
1. Dispositivos a tomar en cuenta
a) TRIBUTARIO
DELITO TRIBUTARIO
Es la accin dolosa prevista en la ley que se puede
manifestar en las siguientes modalidades:
a) La Defraudacin Fiscal (Tributaria)
b) El Contrabando
c) La elaboracin y comercio clandestino de
productos gravados.
d) La fabricacin o falsificacin de timbres, marcas,
contraseas, sellos o documentos en general,
sobre cumplimiento de obligaciones tributarias
BASE LEGAL:
1. D.Leg. N 813 Ley Penal Tributaria (20.03.96), modificado con Ley N 27038 (31.12.98),
2. Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario D Leg N 953 (05.02.2004)
Decreto Supremo N 135-99-EF (19.AGO.99) - Disposicin Final, Dcimo Octava
3. Ley N 27335 Ley que modifica diversos artculos del Cdigo Tributario (31.JUL.2000) Art. 192
Sustituido, Disposiciones Finales y Transitorias : Octava Sustituido (Comercio Clandestino)
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(Delito Tributario)
Para que exista delito, debe verificarse
adems de la intencin (dolo), la
existencia de los elementos que se
sealan a continuacin y en el orden
siguiente:
Engao dirigido a la Administracin
Tributaria.
Generar error en la Administracin
Tributaria (dejar de cobrar por ello).
Beneficio ilcito para el autor o
tercero que se busca beneficiar.
 UNA DE LAS MODALIDADES DE
DELITO TRIBUTARIO ES LA
DEFRAUDACION TRIBUTARIA

ORIGEN
Ocultar total o parcialmente, bienes, ingresos,
rentas.
Consignar pasivos, total o parcialmente, falsos,
para anular o reducir el tributo a pagar.
No entregar al acreedor tributario las retenciones
o percepciones de tributos efectuados, dentro del
plazo fijado por leyes y reglamentos.
Art. 2 D. Leg. N 813 y Ley N 27335
(31.JUL.2000)
 MODALIDADES DE
DEFRAUDACION
TRIBUTARIA
La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho), ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1,460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa
cuando:
a. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos
a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
b. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
1. (Art. 4 - Ley N 27038).
2. Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario -Decreto Supremo
N 135-99-EF (19.AGO.99) - Disposicin Final, Dcimo Octava
3. Ley N 27335 (31.JUL.2000) Artculo 192 Sustituido.
 DELITO CONTABLE
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor
de cinco aos, y con 180 a 365 das-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a. Incumpla totalmente dicha obligacin.

b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
y datos falsos en los libros y registros contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.

Art. 5 Ley N 27038 (31.12.98), Texto Unico Ordenado del Cdigo

Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF (19.AGO.99)
Ley N 27335 (31.JUL.2000)
 Practica
UNO S.A.
UNO S.A.
La Empresa UNO S.A. le presenta la siguiente informacin

CUADRO N 1
Balance General al 31.12.04

Caja y Bancos 35000 Sobregiros y Pagars Bancarios 8000

Cuentas por Cobrar Comerciales13000 Cuentas por Pagar Comerciales 6000
Mercaderas 9000 Tributos por Pagar 10000
Inversiones Permanentes 3000 Capital 50000
Inmuebles, Maquinara y Equipo 40000 Excedente de Revaluacin 32000
Depreciacin Acumulada (10000) Perdidas Acumuladas (16000)
TOTAL ACTIVO 90000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 90000

Se pide:
Informacin Adicional correspondiente al ao 2005:
a) Depreciacin del ejercicio S/. 5,000.
1. Elaboracin del Estado de
b) Provisin por desvalorizacin de existencias S/. 2,000
Ganancias y Prdidas y el
c) Provisin de cobranza dudosa del ejercicio S/. 5,000
Balance General al 31.12.05
d) Las prdidas acumuladas se cubrieron con el excedente de revaluacin.
2. Efecte la Hoja Resumen del
Movimientos del Perodo 2005 en Efectivo:
Flujo de Efectivo indicando las
a) Compras de mercaderas S/. 50000 mas IGV con cheque,ITF
respectivas Actividades
b) Se obtuv prstamo bancario por S/. 100,000 ,ITF
3. Elabore la Hoja de Trabajo
c) Venta mercaderas S/. 200000 mas IGV cheque; costo venta S/.55000
mostrando los Balances
d) Pagos al Personal neto S/. 20000 transferencia de cuenta,ITF
Comparativos y sus respectivas
e) Pagos de Aportes y Retencion -Tributos S/. 2000 cheque ,ITF
variaciones
f) Compra de acciones ATACOCHA S/. 8000 con cheque ITF-Temporal
4. Efecte la Conciliacin del
g) Pagos a Cta Imp Rta S/. 3000 cheque, ITF
Resultado Neto.)
h) Tributos por pagar 31.12.04,se pagaron con cheque ITF
i) Compra computadora 31.12.05 con cheque S/.4000 mas IGV,ITF
 ANEXO 1: ITF 0.08% ao 2005
ANALISIS DEL PERIODO
1.- Compra de mercaderas 47.60
2.- Prestamo bancario 80.00
3.- Venta Mercaderia 190.40
4.- Pago personal 16.00
5.- Aportes y Retenciones 1.60
6.- Compra de acciones 6.40
7.- Pagos a Cta. Impuesto a la Renta 2.40
8.- Tributos por pagar ao 2004 8.00
9.- Compra de computadora 3.81
Total ITF S/.356.21
 UNO S.A.
UNO S.A.
CUADRO N 2
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01.01.05 AL 31.12.05
Ventas............................................................................................ 200,000
(-) Costo de Ventas.............................................................................(55,000)
Utilidad Bruta...........................................................................145,000
Pagos de Personal.........................................................................(20,000)
Pagos de Tributos, Aportes..............................................................(2,000)
ITF............................................................................. .(356.21)
Provisiones Diversas:.....................................................................(12,000)
- Cobranza Dudosa 5,000
- Desv. De Existencias 2,000
- Depreciacin del ejercicio 5,000
Utilidad del Ejercicio...................................................................110,643.79

CUADRO N 3
BALANCE GENERAL AL 31.12.05
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Caja,Bancos...........................265383.79 Sobregiros y Pagars bancarios. 8000.00
Valores Negociables............... 8000.00 Cuentas Pagar Comerciales... 6000.00
Cuentas Cobrar Comerc......... 13000.00 Tributos por Pagar................. 27740.00
Prov cobranza dudosa......... (5000.00) Prestamo Bancario............... 100000.00
Otras cuentas por cobrar............3000.00 Capital....................................... 50000.00
Mercaderas................................4000.00 Excedente de Revaluacin... 16000.00
Prov Desvalor. de Exist....... (2000.00) Resultados acumulados........ 110643.79
Inversiones Permanentes..... 3000.00
Inm, Maq. Y Equipo.......... 44000.00
Depreciacin acumulada........(15000.00)
Total Activo.............................318383.79 Total Pasivo, Patrimonio Neto. 318383.79
 UNO S.A.
UNO S.A.

CUADRO N 4
HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO
ACTIVIDADES FLUJOS DE
SALDO INICIAL DE FECTIVO 35,000.0 OPERACIN INVERSION FINANCIA
EFECTIVO

Compra de mercaderas (50000) (50000) (50000)

IGV (9500) (9500) (9500)
Venta de mercaderas 200000 200000 200000
IGV 38000 38000 38000
Pagos al Personal (20000) (20000) (20000)
Pagos de Tributos (2000) (2000) (2000)
Compra de Accion Atacocha (8000) (8000) (8000)
Pagos a Cta. Imp Renta (3000) (3000) (3000)
Prstamo obtenido 100000 100000 100000
Tributos ao 2004 (10000) (10000) (10000)
Computadora (4000) (4000) (4000)
IGV (760) (760) (760)
ITF (356.21) (356.21)
FLUJO DE EFECTIVO 230383.79 134383.79 (4000) 100000 230383.79
Saldo Inicial de Efectivo 35000.00 35000.00

Saldo Final de Efectivo 265383.79 265383.79

INCIDENCIA FINANCIERA
(1) Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte son
generados por las actividades propias del giro del negocio.
 UNO S.A.
UNO S.A.

Mtodo Directo CUADRO N 6

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2005

ACTIVIDAD DE OPERACION
Cobranza a los Clientes 238,000.00
Menos:
Pagos a los proveedores (59,500.00)
Pagos de remuneraciones (20,000.00)
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad (24,116.21)
AUM. (DISM.) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE OPERACIN 134,383.79
ACTIVIDAD DE INVERSION
Menos:
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo (4,000.00)
AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE INVERSION (4,000.00)
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Ingresos por prstamos bancarios a corto plazo 100,000.00
AUM. (DISM.) DE EFECTIVO EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO 100,000.00
AUM. (DISM.) NETO DEL EFECTIVO EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 230,383.79
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO 35,000.00
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
AL FINALIZAR EL EJERCICIO 265,383.79

Nota: Datos proporcionados del cuadro N 4

 UNO S.A.
UNO S.A.

CUADRO N 7
CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2005

Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 110,643.79

Ms: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y amortizacin del perodo 5,000.00
Provisiones Diversas 7,000.00

Menos: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio

Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
Aumento de Valores Negociables (8,000.00)
Disminucin en Existencias 5,000.00
Aumento en otras Cuentas por Cobrar (3,000.00)
Aumento de Tributos por Pagar 17,740.00
Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de la Actividad de Operacin 134,383.79

Nota: Datos proporcionados del cuadro N 5, columna 4.

 UNO S.A.
UNO S.A.
Mtodo Indirecto CUADRO N 8
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2005

RECONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON

EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN
Resultado Neto 110,643.79
Ajustes al Resultado Neto segn balance:
Depreciacin del perodo 5,000.00
Provisin cobranza dudosa 5,000.00
Otros 2,000.00
Cargos y abonos por cambios netos en
el Activo y Pasivo
Aumento de Valores Negociables (8,000.00)
Disminucin en existencias 5,000.00
Aumento en otras cuentas por cobrar (3,000.00)
Aumento en tributos por pagar 17,740.00
Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente de
Efectivo provenientes de las Actividades de Operacin134,383.79

ACTIVIDADES DE INVERSION
Compra de Inmuebles, Maquinara y Equipo (4,000.00)
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividade de Inversin (4,000.00)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Ingreso por prstamo bancario 100,000.00
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividades de Financiamiento 100,000.00
Aumento (Dism.) del Efectivo y
equivalentes de Efectivo del Ejercicio 230,383.79
Saldo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo al inicio del Ejercicio 35,000.00
Saldo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo al finalizar el Ejercicio 265,383.79

Noeta: Datos proporcionados del cuadro N 5, columna 4 y Cuadro N 6.

 D.L.N953 CODIGO TRIBUTARIO (05.02.04)

Art 16- REPRESENTANTES-RESPONSABLES SOLIDARIOS

Estan obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes.
Los representantes legales y los designados por las Perso. Juridicas

Art 17-RESPONSABLES SOLIDARIOS ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad juridica.

Art 18- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente
Los agentes de retencion o percepcion, cuando hubieren omitido la
retencion o percepcion a que estaban obligados, por las deudas
tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el
monto que se debio retener o percibir.
Efectuada la retencion o percepcion el agente es el unico responsable
ante la administracion tributaria.
 INCREMENTO PATRIMONIAL

TUO.Ley Impuesto a la Renta. D.S.N 179-2004(08.12.04)

Art 52- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen

no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por este.
Los incrementos patrimoniales no podran ser justificados:
a)Donaciones recibidas u otras liberidades que no consten en
escritura publica o en otro documento fehaciente.
b)Utilidades derivadas de actividades ilicitas.
c)Ingreso al pais de moneda extranjera cuyo origen no este
debidamente sustentado, etc
Art 92- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen
los incrementos patrimoniales, la SUNAT podra requerir al deudor
tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
 SUNAT

MEDIDAS TOMADAS PARA EL AO 2005

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DEUDA TRIBUTARIA
1. Resolucion N 199-2004/SUNAT (28.08.2004)

REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES - D.LEG N 943

1. Resolucin N 298-2004/SUNAT (07Diciembre2004)

Modifican disposiciones reglamentarias del D.Leg N 943-
Vigencia a partir del 08.12.04.

Las entidades de la Administracin Publica exigirn el Numero de

RUC a las personas naturales o jurdicas que realicen diversos
tramites como son a la Municipalidad de Lima,Oficina Registral de
Lima y Callao,CONASEV,INDECOPI,Credito Comerciales del
Sistema Financiero,Mincetur,Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo, entre otros.
 SUNAT
2. Resolucin N 036-2005/SUNAT (15Febrero2005) Modifican
la Res N 210-2004/SUNAT(18.Set.2004), que aprob
disposiciones reglamentarias del D:Leg N 943, a fin de incluir
un supuesto adicional para la inscripcin de oficio en el RUC.
Inscripcin de Oficio en el RUC, si se encuentran en las
siguientes condiciones:

1. Se detecten que realizan actividades de obligaciones tributarias

sin RUC.

2. Los que incurren en incremento patrimonial no justificado

3. Aquellos a los que se atribuya responsabilidad solidaria.

4. Otras medidas que se estan aplicando: Actualmente cartas

inductivas como medida de fiscalizacion.
Con respecto a la NIC 12 y el Impuesto a la Renta,
para el tratamiento de los gastos se deben de
considerar las diferencias temporales o permamentes
porque afectan la liquidez de la empresa y
disminuyen las utilidades de la empresa.
Cabe indicar que las diferencias temporales o permanentes se
relacionan con los gastos que incurre una empresa y que estos se
clasifican en:

GASTOS
GASTOS GASTOS
GASTOS GASTOS
GASTOSNO
NO
DEDUCIBLE
DEDUCIBLE SUJETOS
SUJETOSAA DEDUCIBLES
DEDUCIBLES
SS LIMITE MULTAS
ALQUILERE
ALQUILERE DEPRECIACIO
LIMITE
DEPRECIACIO MULTAS--
SS NN SUNAT
SUNAT

DIFERENCIA
DIFERENCIA DIFERENCIA
DIFERENCIA
SS SS
TEMPORALE
TEMPORALE PERMANEN
PERMANEN
SS TES
TES
1. GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37, D.S. N 179-04-EF, TUO
L.I.Rta. del 08.12.2004)
Segn la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que
son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y
que son los gastos que incurre la empresa para producir y
mantener la renta, en consecuencia estos gastos son
deducibles en su totalidad.
Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquileres, etc.

2. GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37)

Segn la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un
lmite con la finalidad de determinar la renta neta.
Ejemplo: Remuneracin al directorio, gastos de representacin,
gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciacin,
etc.
3. GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS
PERMANENTES) (Art. 44, D.S. N 179--EF, TUO
(L.I.RTA.)
De acuerdo a la contabilidad estn registrados como
gastos, pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos
no aceptados tributariamente es decir no son deducibles,
ms conocidos como Adiciones Tributarias.
Ejemplo : Gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares; multas, gastos cuya
documentacin no cumpla con los requisitos del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
La Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, consideran lo
siguiente:

a. Diferencias Temporales
Ejemplo:

1. Gastos pagados por adelantado

Alquileres pagados por adelantado por un ao S/. 1,200, a
partir de Noviembre 2004 (Total cargado a gastos).
Solo Noviembre y Diciembre 2004 (S/. 200), los S/. 1,000 es
Diferencia Temporal, se acepta como gasto el 2005.
2. Provisin desvalorizacin de existencias
Medicina fecha de vencimiento 31.12.2004; se incinera y se
enva al gasto por S/. 3,000 se acepta como gasto, si se
incinera en presencia de Notario Pblico y fedatario SUNAT.
La SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz
a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a
la SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles
anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes.
Como a la fecha 31.12.2004, no se tiene el acta es
diferencia temporal, se acepta como gasto al 2005.
3. Provision de cuentas incobrables
Se provisiona el ao 2004 cuentas incobrables utiizando como base
un porcentaje tcnico sobre las ventas, sin identificar las cuentas por
cobrar que son provisionadas ===> S/. 1,300.
Es diferencia temporal, porque la empresa no ha ejercitado las
acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, se acepta como gasto el 2005 cuando se tiene el
sustento.

4. Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin

La empresa ha utilizado el ao 2004, la tasa de

depreciacin 25% para depreciar el vehculo 250

Deba depreciar, aplicando la tasa de

depreciacin 20% para depreciar el vehculo 200

Diferencia temporal para el 2005 50

b. Diferencias Permanentes

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se

deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley.

Las Diferencias Permanentes son gastos registrados

contablemente por la empresa, pero tributariamente estos
gastos no son aceptados, ni el ejercicio en que se genera, ni
en posteriores ejercicios, es por ello que se les denomina
diferencias permanentes y se le agregar a la utilidad
contable para calcular el Impuesto a la Renta.
Estas partidas son:
1. Gastos personales
Por ejemplo:
Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc., del
contribuyente y sus familiares.
Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus
familiares.
Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso
personal del contribuyente y sus familiares.
2. Intereses y multas
Por ejemplo:
Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la
empresa.
3. Gastos no sustentados con comprobantes de pago
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
4. Remuneracin al Directorio
Exceso del 6% de la utilidad comercial.

5. Gastos de Representacin
Exceso del 0.5%

Ingreso Bruto S/. 10,000

Gastos de Representacin 130
0.5% 10,000 Aceptado 50
Diferencia Permanente 80

6. Gastos de Alquiler diferente a la actividad.

7. Activos cargados a gastos

Copiadora, contabilizado como gastos de administracin.
 ANALISIS DE ESTADOS
FINANCIEROS
ANALISIS VERTICAL (ESTRUCTURAL)
a) Reduccin de los Estados
Financieros a por Cientos.
b) Mtodo de Razones o Coeficientes.
ANALISIS HORIZONTAL (EVOLUTIVO)
a) Mtodo de Aumentos y Disminuciones.
b) Mtodo de Tendencias.
c) Mtodo Grfico.
 SECUENCIA DE ELABORACION, ANALISIS E
INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS

(1) (2) (3) (4) (5)

(6)
CONTABILIZACION ELABORACIO METODOS METODOS ANALISIS INTERPRETACI
DE LAS N DE DE DE ON
OPERACIONES DE ESTADOS ANALISIS ANALISIS ESTADOS DEL ANALISIS
COMERCIALES FINANCIEROS FINANCIER DE
FINANCIERAS HISTORICOS OS LOS ESTADOS
HORIZONT FINANCIEROS
----------1----------- VERTICAL
AL
Aporte Socios 100 Ratios
CUALIDA
Capital Reduccio *Estados DES
100 na
----------2----------- Comparativ Experienci
Compras Porcentaj os a.
HOJA DE Capacitaci
OPINION
Ventas es *Tendencia DEL
TRABAJO on
Sueldos BALANCE DE s. RESULTADO
Criterio.
COMPROBACI Conocimie
DEL ANALISIS
P/A/C. Imp. Renta, ON
IGV, ONP,ESSALUD, ntode
BG, EG y P Contabilida
etc
ds
PRINCIPIOS CONTABLES - NIC,NIIFs,et
NIC c
 FUNDAMENTOS DEL ANALISIS E
INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Se fundamenta en que el analista, siempre tendr que examinar
(analizar) e interpretar alguno o varios aspectos importantes de la
situacin financiera de la empresa y de sus resultados de operacin.
Todo proceso de Anlisis e Interpretacin, se fundamenta en
determinar lo siguiente:
1. Lquidez de la empresa.
2. Flujos de Efectivo (Ingresos y salidas)
3. Estructura del Capital (ajeno y propio)
4. Rotacin del Activo -ROE (veces) = Ventas Netas
Activo Total
5. Rentabilidad de los capitales propios (%) = Utilidad Neta
Patrimonio
6. Rendimiento de la Inversin ROA (%) = Utilidad Neta
Activo Total
 SITUACION 1 : FAVORABLE

BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO

SE CUMPLE
ROTA O -OPTIMA-
SE VENDE
PATRIMONIO
MAS EN
EL AO CAPITAL

UTILIDAD
Mientras mas se vende
mayor RENTABILIDAD
INVERSION EN ACTIVOS PARA LOS
(MERCADERIAS) HA INVERSIONISTAS,
SIDO BUENA, ES opcin buena en vez de
RENTABLE invertir en $, Ahorros
Banco, etc.
 SITUACION 2 : DESFAVORABLE

BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO

MERCADERIAS
NO SE CUMPLE
-CRECIMIENTO DEUDAS-
NO SE
VENDE PATRIMONIO
NO ROTA
CAPITAL

PERDIDA
El no rotar los activos, no genera
rentabilidad, los accionistas o
inversionistas pierden su capital,
INVERSION MALA, NO ES lo cual hace que busquen otras
RENTABLE, LOS ACTIVOS SE opciones de inversin: Como son
DETERIORAN, SE VUELVEN nuevos negocios, $, Ahorro en el
OBSOLETOS, SE PIERDE LA Banco, etc, con el fin de proteger
INVERSION su capital.
CASO PRACTICO
La empresa el "SOL S.A." le presenta la siguiente informacin:
Operaciones ao 2005
1. El 01.01.05 los socios aportan en efectivo S/. 25.
2. Se compra mercaderas en efectivo S/. 10, ms IGV S/. 2.
3. Se vende mercaderas en efectivo S/. 90, ms IGV S/. 17.
4. Se obtuvo del Banco Continental prstamo a largo plazo S/. 110.
5. Se compr en efectivo una computadora S/. 72, ms IGV S/. 14.
6. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta S/. 30.
7. Pagos al Personal neto S/. 15.
8. Pagos de Tributos y aportes S/. 4.
9. Se compr en efectivo acciones de Cementos Pacasmayo S/. 12.Temporal
10. Al 31.DIC.05, no existe inventario inicial, ni final de mercaderas.
11. La depreciacin del ejercicio es S/. 3; no hubo provisin por fluctuacin de
valores.
12. Asuma que el Impuesto a la Renta es S/.16
Se pide:
1. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas
2. Elabore el Balance General
3. Liquidez de la Empresa y los Flujos de Efectivo
4. Estructura del Capital y Rentabilidad del Capital Propio.
5. Rotacin del Activo -ROE
6. Rendimiento de la Inversin - ROA
 SOLUCION
CUADRO N 1

SOL S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2005
(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas (3) S/. 90

Costos de Ventas (2) (10)
Utilidad Bruta 80

Gastos de Operacin
Gastos de Personal (7) (15)
Tributos y aportes (8) (4)
Depreciacin (11) (3)
Utilidad de operacin 58
Gastos Extraordinarios- Multas -.-
Utilidad antes de participaciones e impuestos 58
Impuesto a la Renta (38)
Utilidad del ejercicio 20
CUADRO N 2

HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO

ACTIVIDADES FLUJOS
DE
CONCEPTO FLUJOS OPERACIN INVERSION FINANCI.
EFECTIVO
Compras de mercaderas (2) (10) (10) (10)
IGV ( 2) (2) (2)
Venta de mercaderas (3) 90 90 90
IGV 17 17 17
Ingreso Prstamo Bancario (4) 110 110 110
Compra de una Computadora (5) (72) (72) (72)
IGV (14) (14) (14)
Pagos a cuenta Imp. a la Renta (6) (30) (30)
Pagos al Personal (7) (15) (15)
Pagos de Tributos y Aportes (8) (4) (4)
Compra de Acciones (9) -T (12) (12)
Flujos de Efectivo 58 20 (72) 110 58
Saldo Inicial de Efectivo 25 Saldo Inicial de Efectivo 25
SALDO FINAL DE EFECTIVO 83 Saldo Final de Efectivo 83
CUADRO N 3
SOL S.A.
Balance General
Del 01 de enero al 31 de Diciembre del 2005
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 83 Cuentas Por Pagar Comerciales
Valores negociables 12 Otras Cuentas por Pagar-IGV-I.Rta. 9
Total Activo Corriente 95 Deudas a Largo Plazo - Corriente 110
Total Pasivo Corriente 119
Inmuebles Maquinaria y Equipo 72
Depreciacin Acumulada (3) Patrimonio Neto
Capital 25
Resultados Acumulados 20
Total Patrimonio Neto 45
Total Activo 164 Total Pasivo y Patrimonio Neto 164

* Impuesto a la Renta ** Impuesto General a las Ventas

Impuesto del ao 2005 = 38 Ventas (Cobro) S/. 17

Pago a cuenta = (30) Compras (Pago) 2 + 14 (16)
Por Pagar 8 Por Pagar 1
CUADRO N 4

SOL S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(Notas 1 y 2)
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 2005
(Expresado en Nuevos Soles)

Capital Capital Acciones deExcedente deReservaOtras Resultados

Total
Adicional Inversin Revaluacin Legal ReservasAcumulados
Saldos al 01 de Enero del 200525 -.- 25
Distribuciones o asignaciones de
utilidades Efectuadas en el perodo
Dividendos y participac, acordadas
durante el perodo
Nuevos aportes de accionistas
Revaluacin de activos
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 20
20
Saldos al 31 de Diciembre del 2005 25 20
45

Las Notas que se acompaan forman parte de los Estados Financieros.

5. a. Estructura de Capital

Concepto S/. %
Capital Ajeno 119 73
Capital Propio 45 27
Total 164 100

Mayor participacin en la inversin de activos, es del capital ajeno

con el 73%.

b. Rentabilidad sobre el Capital Propio (ROE)

Utilidad Neta = 20 = 44%
Patrimonio 45
Comentario: El patrimonio de la empresa genera rentabilidad en
44%.
6. Rotacin del Activo
Ventas = 90 = 0.59 = 1 vez,
Activo Total 164
Comentario: Los activos rotan 1 vez al ao aproximadamente,
existe una sobreinversin en activos para muy poca rotacin de
las ventas.

7. Rendimiento de la Inversin (ROA)

Utilidad Neta = 20 = 12%,
Activo Total 164
Comentario: La inversin en activos ha generado un
rendimiento de 12% de la inversin en activos.
 OBJETIVOS E MPORTANCIA
OBJETIVO
Conocer la situacin (patrimonial, econmica y financiera) de una
empresa.
Determinar las causas que han motivado la actual situacin.
Estblecer las situaciones de equilibrio (ni ms, ni menos).
Aconsejar actuaciones concretas tendentes a corregir situaciones de
desequilibrio.
Determinar cul es la situacin financiera actual de la empresa, y
cules son los factores que posiblemente incidan en la misma, en un
futuro inmediato.
Determinar cul es la estructura de capital de la empresa, y qu
riesgos y ventajas presenta para el inversionista.
Determinar cul es la situacin de la empresa, segn los anteriores
factores, en relacin a otras empresas del sector.
IMPORTANCIA
Indica la situacin financiera y econmica que se encuentra la
empresa (HISTORICO), con la finalidad de tomar las decisiones
correctivas pertinentes (FUTURO).
 CAMPO DE APLICACIN DEL
ANALISIS FINANCIERO
El campo de aplicacin del anlisis financiero, es muy variado, y lo
pueden aplicar:
a. Los acreedores a corto plazo como son los proveedores de mercaderas, la
SUNAT, los bancos prestamistas, etc.
b. Los acreedores a largo plazo, por lo general son las corporaciones e
instituciones financieras a las que se les trata de vender alguna emisin de
obligaciones o bonos, as como los inversionistas en ttulos de renta fija
(acciones).
c. Los gerentes o funcionarios encargados de administrar la empresa y por
tanto, responsables de su marcha, quienes estn interesados en los
resultados de la empresa para saber si los mtodos que se estn utilizando
son los adecuados o se deben modificar.
d. Los capitalistas a los que se les invita para que adquieran acciones de la
empresa e ingresen a ella en calidad de accionistas aumentando el capital de
la empresa.
e. Los accionistas de la empresa, quienes necesitan conocer la rentabildad de
sus inversiones dentro de la misma.
f. Los trabajadores porque tienen derecho a participar en las utilidades de la
empresa, segn lo dispone el Decreto Legislativo N 892, publicado en El
Peruano el 11.NOV.96 y el Decreto Supremo N 009-98-TR, publicado en El
Peruano 06.AGO.99.
 LIMITACIONES Y PROCEDIMIENTOS
DEL ANALISIS FINANCIERO

LIMITACIONES Y
PROCEDIMIENTOS
Existe una diversidad de
mtodos de anlisis financiero
el cual el analista lo utilizar,
segn su experiencia y criterio
personal. (No existe Normas)
El hecho de aplicar el
Procedimiento de comparacin
de indicadores con otras
empresas, hace que exista
limitaciones respecto a
informacin que el analista no
HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS
FINANCIERO

Mtodo de Estados Comparativos

Conocido tambien como metodo de aumento y disminuciones.
El objetivo es establecer la variacin anual de una partida de los
Estados Financieros.

BALANCE GENERAL 2004 2005 VARIACION

Caja y Bancos 100 120 20 +

Cuentas por Cobrar Comerciales 70 40 30 -
HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS
FINANCIERO

Mtodo de Tendencias
El objetivo es mostrar la evolucin de una partida con respecto a
un valor de referencia (base).

BALANCE GENERAL 2004 BASE 2005 TOTAL AUMENTO

Caja y Bancos 300 100% 360 120% 60 x 100 = 20%

300

Mercaderas 80 100% 108 135% 28 x 100 = 35%

80
HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS
FINANCIERO

Mtodo de Valores Porcentuales

Metodo conocido como reduccion a por cientos.
El objetivo es mostrar la proporcin que representa determinada
partida dentro del total de un grupo o subgrupo.

BALANCE GENERAL 2005 %

Activo Corriente 900 75

Activo No Corriente 300 25
Total Activo 1,200 100
HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS
FINANCIERO

Mtodo de Cocientes o Razones Simples

Llamados tambin Indices o Ratios Financieros, es la divisin entre dos
partidas, masas o magnitudes determinadas, que forman parte de los Estados
Financieros
El objetivo de las razones simples es brindar una informacin
complementaria, distinta a los que proporciona los estados financieros.
Segn CONASEV, considera 21 ndices.
Liquidez General
Activo Corriente = 800 = 4
Pasivo Corriente 200

Comentario
Indica el grado de cobertura de los activos corrientes y capacidad para
cumplir con las obligaciones que vencen a corto plazo (Cancelando deuda de
S/. 1, queda S/. 3 de respaldo).
HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS
FINANCIERO

Mtodo de Cocientes o Razones Simples

Se clasifican en :
Liquidez, gestion,Solvencia y Rentabilidad
Cabe indicar que si estos indices,para analizar se toman solo datos:
1. Del Balance General, su aplicacion se conoce como indices de carcter
estatico, porque indica lo que ocurrio en un momento determinado
2. Del estado de Ganancias y Perdidas,su aplicacin se conoce como
indices de carcter dinamico, por que indica como un hacho economico
sufrio variaciones en el tiempo.
3. Y si al analizar se combina datos del BG y EGyP,son conocidos como
indices de carcter estatico-dinamico,su aplicacin indica si la empresa
tuvo una gestion operativa y financiera eficiente o deficiente en el tiempo.
RAZONES FINANCIERAS
CLASIFICACION

Razones de Liquidez.
Razones de Gestin.
Razones de Solvencia.
Razones de Rentabilidad.
Indicadores Tributarios.
 ANALISIS EXTERNO

Promedio del Sector CONASEV

Diagnstico Financiero.
Interpretacin Financiera Tributaria
Toma de Decisiones.
 TOMA DE DECISIONES

En base al analisis de los Estados financieros,se debe tomar las

siguientes decisiones gerenciales:

1. Aplicar un efciente control interno del efectivo de la empresa.

2. Optimizar la politica de creditos y cobranzas

3. Adquirir productos que tienen alta rotacion en el mercado

competitivo y que generen valor agregado.

4. Adquirir activos fijos que beneficien a la operatividad de la

empresa.

5. Capitalizar deudas si la empresa se encuentra muy endeudada.

6. Optimizar el capital de trabajo,etc.