1/40

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
SUBSUNCIN
HIPTESIS DE NACIMIENTO HECHO
INCIDENCIA DE LA GENERADOR
- LEY - OBLIGACIN - CONTRIBUYENTE -
TRIBUTARIA

POR EJEMPLO:
-EL QUE VENDE BIENES .
-EL QUE PRESTA SERVICIOS
Art. 2 del CT 2/40
 CLASIFICACIN
CLASIFICACIN DE
DE LAS
LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS

FORMALES
FORMALES SUSTANTIVAS
SUSTANTIVAS FUNCIONALES
(Accesorias) (principales) FUNCIONALES
(Accesorias) (principales)

HACER
HACER RETENER
RETENER
DAR
DAR
NO
NOHACER
HACER PERCIBIR
PERCIBIR
CONSENTIR Art. 28 del C.T.
CONSENTIR Art 10 C.T

Arts. 87 al 91 del C.T. 3/40

 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
SUJETOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
SUJETO ACTIVO OBLIGACIN SUJETO PASIVO
TRIBUTARIA
ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Responsable
SUSTANCIAL FORMAL FUNCIONAL

Agente de
Retencin o
Percepcin

4/40
Arts. 4, 7, 8, 9 y 10 C.T.
 SUJETO ACTIVO
Hay que distinguir:
PODER ACREEDOR ADMINISTRACION
TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de
Derecho Pblico SENATI
3) Gob. Local con personera jurdica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER) 5/40
 Deudor Tributario:

Persona obligada al AGENTES DE RETENCIN Y

cumplimiento de la PERCEPCIN
prestacin tributaria como
RETENER: Descontar, de un pago, el
contribuyente o
importe de una deuda tributaria.
responsable. PERCIBIR: Recibir el pago de un
crdito ms el importe de la deuda
tributaria.
CONTRIBUYENTE: Aqul
que realiza o respecto del Los agentes de retencin y
percepcin son:
cual se produce el hecho Terceros en la relacin tributaria.
generador (Art. 8). Se vinculan, inicialmente, con el
RESPONSABLE: Sin ser deudor tributario, pero por
disposicin legal intervienen en el
contribuyente, debe cumplimiento de la prestacin
cumplir la obligacin de econmica.
aqul (Art. 9). Dependiendo el caso, pueden devenir
en responsables solidarios o
Art 7 C.T Art 10 C.T sustitutos. 6/40
 SUJETO PASIVO

SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO

CONTRIBUYENTE ESTADO

RESPONSABLE
ESTADO
CONTRIBUYENTE

SUSTITUTO
ESTADO
CONTRIBUYENTE

7/40
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la
facultad de recaudacin, esta facultada legalmente para exigir al
deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda tributaria

NACIMIENTO DE LA EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Etapas que ocurre en momentos distintos.

NACIMIENTO: Relacionado con la realizacin

previsto en la ley
EXIGIBILIDAD: Luego de realizado el hecho, la
ley determina en qu momento
la obligacin tributaria es exigible
8/40
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley
para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestacin
tributaria.
- Regla general: desde el da siguiente al
Si es determinada
vencimiento del plazo (Ley o reglamento)
por el deudor
- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto
tributario (16) da del mes siguiente al nacimiento de
la obligacin.
-Tributos administrados por la SUNAT:
cronograma de cumplimiento de las oblig. Trib.

- Regla general: desde el da siguiente al

Si es determinada vencimiento del plazo para el pago que
por el acreedor contenga la resolucin de determinacin.
tributario - A falta de plazo: a partir del dcimo sexto
(16) da siguiente al de su notificacin. 9/40
Art. 3 y 29 del C.T.
 OBLIGACIN TRIBUTARIA
TRANSMISION DE OBLIGACION TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal

- No tiene efecto los convenios de

Inter vivos
transmisibilidad de obligaciones.
CONVENCIONAL
No tienen eficacia frente a la AT
(Art. 26 C.T.)
- Se da solo por disposicin de la Ley,
Ejemplo: sustituto.
- Sucesores (Herencia)
- Adquisicin a ttulo universal (fusiones).
Mortis causa - socios que reciben bienes de
(Art. 25 C.T.) sociedades liquidadas
- Reorganizacin de sociedades
- Las deudas tributarias son parte del pasivo
heredados por los sucesores del deudor trib.
- No se transmite a legatarios.
-.El heredero responde por las deudas trib. 10/40
Arts. 25 y 26 del C.T.
slo hasta donde alcancen los bienes heredados
 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por la determinacin se declara la realizacin del hecho generador (an debeatur), se
seala la base imponible y la cuanta (quantum debeatur) del Tributo.
Puede realizarse de la sgts. maneras:

POR EL DEUDOR TRIBUTARIO. (AUTODETERMINACIN - DJ)

- El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
- Mediante Declaracin Jurada: con la presentacin de formularios fsicos y
virtuales
- BASE CIERTA

POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO. (por Ley / no DJ / DJ observada)

- Es la propia AT que verifica la realizacin del hecho generador, identifica al
deudor tributario seala la base imponible y la cuanta del tributo.
- Mediante Resolucin de Determinacin, Orden de Pago.
- BASE CIERTA, BASE PRESUNTA.

MIXTA. (ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA ADM. TRIB.)

El sujeto pasivo aporta los datos que solicita el fisco, pero quien fija el importe
11/40
es el rgano fiscal. Arts. 59 y 60 C.T.
 Quin determina la obligacin
tributaria?.
Art. 60 CT. Sujeta a
fiscalizacin
- EL DEUDOR o
verificacin
- Por acto o declaracin (PDT). de la AT.

- LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
- por iniciativa.
- por denuncia de tercero.

- De forma Mixta.
12/40
 DETERMINACIN DE LA OBLIGAIN
TRIBUTARIA
Art. 63 del CT.

1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos

existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta del mismo.

2. BASE PREUNTA. Hechos y circunstancias

que, por relacin normal con el hecho
generador permite establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
13/40
 LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al acreedor como
consecuencia de la aplicacin de un tributo o multa. Deuda insoluta
Est compuesta: Ejemplo:
IGV: 1,500
1. TRIBUTO Int. Moratorio: 300
ELEMENTO Int. Fracc. 150
PRINCIPAL Multa: 100
2. MULTAS Int. Multa 30
DEUDA TRIB. 1,930

3. INTERS MORATORIO
- Por pago extemporneo del tributo:
ELEMENTO desde el da siguiente a la fecha de vencimiento
hasta el pago
ACCESORIO - Aplicable a las multas: desde que se cometi la
infraccin o desde la fecha en fue detectada por la
AT hasta su pago
- Por aplazamiento y/o fraccionamiento.
14/40
Arts. 28, 33, 36 y 181 C.T.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIN DE LAS DEUDAS

TRIBUTARIAS:
Prelacin implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos crditos
excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T. 15/40
INSCRIPCIONES EN REGISTROS

ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

- RESOLUCIN DE DETERMINACIN.
SOLICITA LA
- RDENES DE PAGO.
INSCRIPCIN DE:
- RESOLUCIONES DE MULTA

SUNARP
Deber anotar a simple solicitud de la AT.
Art. 6 del CT 16/40
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL:
COMPENSACIN

PAGO CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA Otros
CONSOLIDACIN SUSTANCIAL establecidos por
leyes especiales

Resolucin de la Administracin sobre:

-Deudas de cobranza dudosa.
- De recuperacin onerosa 17/40
Art. 27 del C.T.
 EL PAGO
OBLIGADOS: Art. 30 del C.T.
- DEUDOR TRIBUTARIO.
- REPRESENTANTE.
- TERCERO
LUGAR: Art. 29 del C.T.
- Aqul que seale la Administracin Tributaria.
- PRICOS: La SUNAT fija un lugar especfico.
FORMA:
- Sealado por Ley, Reglamento o la Adm. Trib. Art. 32 del C.T.
- En moneda nacional o moneda extranjera
- El pago se realizar:
- Dinero.
- Cheques. Surten efecto cuando
- Notas de crdito. Negociables. se acrediten el pago
- Dbito en cuenta. en la cuenta
correspondiente.
- Tarjeta de crdito.
- Otros medios que la AT apruebe
- Por excepcin, puede ser en especie dispuesto por DS.
18/40
 EL PAGO
PLAZO
TRIBUTO PLAZO

De liquidacin anual Dentro de los 3 primeros meses del

ao siguiente
De liquidacin mensual, anticipos y Dentro de los 12 primeros das
pagos a cuentas mensuales hbiles del mes siguiente
Pagos de tributos de liquidacin Plazo fijado por las normas
mensual anticipos y pagos a cuenta pertinentes
mensuales realizados por agentes
de retencin y percepcin
Tributos que incidan en hechos Dentro de los 12 primeros das
imponibles de realizacin inmediata hbiles del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin tributaria
Otros tributos, anticipos, pagos a Plazo establecido por las
cuenta, retenciones y percepciones. disposiciones pertinentes 19/40
 IMPUTACIN DE PAGO
CONCEPTO:
Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto
pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial)

FORMAS DE APLICACIN DEL PAGO PARCIAL.

Costas y gastos que provengas de cobranza coactiva
(artculo 117 CT)
Gastos por la aplicacin de sancin de comiso
1 (artculo 184 CT.)

2 Al Inters moratorio (si lo hubiera)

Al tributo o multa
3 20/40
Art. 31, 117 y 184 del C.T.
 IMPUTACIN DE PAGO
ORDEN DE PRELACIN PARA LA IMPUTACIN DEL
PAGO.

1. El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el

perodo por el cual realiza el pago.

2. Si el deudor tributario no indica el tributo o multa ni el

perodo por el cual hace el pago, se seguir las siguientes
reglas de imputacin:
TRIBUTOS DEL Primero a la deuda
MISMO PERODO tributaria de menor
monto
TRIBUTOS DE
DIFERENTE Deuda tributaria
VENCIMIENTO ms antigua

Art. 31 del C.T. 21/40

 LOS INTERESES
Costo de la utilizacin del dinero que debe pagar quien recibe prstamo, depsito o ttulo que
genera la obligacin de devolver.

Solo se generan si preexiste una obligacin principal.

TRIBUTARIAMENTE: costo que se genera el deudor tributario por haber dispuesto de un dinero
que en determinada fecha debi estar a disposicin del Estado.

CLASIFICACIN:
I. COMPENSATORIO:
COMPENSATORIO Contraprestacin por el uso del dinero o de cualquier otro bien.
Ejemplo: inters bancario.
I. MORATORIO:
MORATORIO Indemnizacin por la demora o retardo en el pago. El deudor es
sancionado por el retraso.

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)

TIM. Lo fija la SUNAT para los tributos que administra o recauda.
Gob. Loc. se fija por Ordenanza Municipal. No mayor a la TIM de la SUNAT
Actualmente la TIM es de 1.5% (0.05% diario) (no mayor del 10% de la TAMN)

ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA:

TRIBUTOS.
TRIBUTOS El Inters Moratorio se aplica desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive.
MULTAS.
MULTAS Inters Moratorio se aplica desde la fecha en que se cometi la
infraccin, o desde la fecha en que la AT la detect.
22/40
 FACILIDADES DE PAGO
APLAZAMIENTO:
General:
Diferir en el tiempo el pago de la Otorgados por D.S.
deuda tributaria a solicitud del
deudor.
Particular:
Facultad de la
FRACCIONAMIENTO: Adm. Trib.
Implica el pago de la deuda tributaria
en partes o fracciones iguales.

NOTA:
Tributos retenidos o percibidos no
pueden acogerse a ningn tipo de
facilidades de pago.
Art. 36 del C.T. 23/40
 DEVOLUCIONES POR:
PAGOS INDEBIDOS:
INDEBIDOS - tributo exonerado
Cuando el contribuyente efecta un pago - inafecto
respecto de una obligacin tributaria que - multa inexistente
- pago tributo extinguido
en realidad no le corresponda cumplir.

PAGOS EN EXCESO:
EXCESO Pago en exceso-mayor
pago del tributo. (IR)
Cuando el contribuyente efecta un mayor Saldo a favor - IGV de
pago al que realmente le corresponde. las adquisiciones de
bienes y servicios de
exportadores.
TASA DE INTERS:
INTERS
No menor a la tasa pasiva del mercado
promedio para operaciones en moneda
nacional multiplicado por un factor de 1.20
Art. 38 y 39 del C.T. 24/40
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA COMPENSACIN
Cuando los sujetos de la relacin tributaria
son, recprocamente, deudor y acreedor el
uno del otro.
Caractersticas:
Puede ser total o parcial. acreedor deudor
Opera con crditos por tributos, sanciones e
intereses pagados indebidamente o en
exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el mismo rgano
administrador.
Formas:
- Automticamente:
Automticamente efectuada por el
contribuyente
- De oficio:
oficio Efectuada por la Adm. Trib. Durante deudor acreedor
la fiscalizacin
- A solicitud de parte:
parte efectuada por la Adm.
Trib. Previo cumplimiento de requisitos
Art. 40 del C.T. 25/40
LA CONDONACIN CONFUSIN O
Condonacin: Perdn legal.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria slo podr Cuando se rene en un mismo
ser condonada por norma sujeto la condicin de deudor y
expresa con rango de Ley.* acreedor de una misma Obligacin
Gobiernos Locales pueden Tributaria.
condonar inters moratorio y A causa de la transmisin de
sanciones respecto de los bienes o derechos que son objeto
impuestos* (antes: tributos) del tributo.
que administren.
En el caso de contribuciones y * IMPORTANTE
tasas dicha condonacin tambin - Requiere identidad de la
podr alcanzar al tributo* obligacin tributaria.
IMPORTANTE
Art. 42 del C.T
- Obligaciones Tributarias ya
generadas.
DEUDOR

Art. 41 C.T ACREEDOR

* ltima modificacin -2007
26/40
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
DEUDAS DE RECUPERACIN DEUDAS DE
ONEROSA COBRANZA DUDOSA
Deudas cuya gestin de Aquellas deudas por las
cobranza pueda resultar que ya se adoptaron y
ms cara que el monto a agotaron todas las
cobrar.
Saldo de deuda no mayor acciones de cobranza
a (5% UIT). (R.S. 074- coactiva, sin haber
2000/Sunat) logrado su pago.
Antes: Emitir un valor por Por Ejemplo: Deudas de
cada deuda tributaria. empresas en procedimiento
concursal, deudas restantes luego
Hoy: Se pueden acumular de liquidacin de bienes del titular
en un solo valor varias fallecido.
deudas pequeas (Art.
80)
Art. 27 y 80 del C.T
D.S. N 022-200-EF 27/40
Es el transcurso del tiempo que P. ADQUISITIVA
genera que se pierde o adquiera
algn derecho u obligacin.
PRESCRIPCIN P. EXTINTIVA

Fin del plazo con que cuenta la Administracin Tributaria para :

1. Determinar la deuda tributaria.
2. Exigir el pago de la deuda.
3. Aplicar sanciones vinculadas a la deuda.

Art. 43 del C.T.

PLAZOS:
A los 4 aos Cuando el contribuyente present DDJJ

A los 6 aos Cuando el contribuyente NO present DDJJ

A los 10 aos Tributos retenidos y percibidos no pagados

A los 4 aos En Compensaciones y devoluciones

28/40
 La prescripcin slo puede ser declarada
a pedido del deudor tributario. La AT no la declara
de oficio.
Puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
La prescripcin No extingue la Obligacin
Tributaria.
El pago voluntario de la obligacin prescrita
no da derecho a solicitar la devolucin de
lo pagado.
CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL (R. Obs.
Art. 47, 48 y 49 del C.T. Obligatoria) RTF N 00161-1-2008 29/40
 Cmputos de plazos prescriptorios
FECHA INICIO DE COMPUTO APLICABLE A:

1.- Desde el 1 de enero del ao siguiente Tributos de periodicidad anual.

del vencimiento de la Declaracin Jurada
Anual.

2.- Desde el 1 de enero del ao siguiente. Tributos de periodicidad mensual

3.- Desde el 1 de enero del ao siguiente Tributos de realizacin inmediata

4.- Desde el 1 de enero del ao siguiente Cometi la infraccin, o se detect.

5.- Desde el 1 de enero del ao siguiente Compensacin o devolucin de pagos

indebidos o en exceso.

6.- Desde el 1 de enero del ao siguiente. Devolucin de crditos distintos a pagos

30/40
en exceso o indebidos.
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

PRESCRIPCIN
Interrupcin de la prescripcin: Art. 45 C.T.

La interrupcin elimina el tiempo transcurrido para la prescripcin.

Supuestos de Interrupcin* : * (ltima modificacin -2007)

1.-El Plazo de prescripcin de la facultad de la administracin
tributaria para determinar la obligacin tributaria se
interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Tambin hay causales de interrupcin de la prescripcin en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para aplicar sanciones.
Dr. Rubn Sanabria
4. Para solicitar o efectuar la compensacin, Ortiz.
as como para solicitar la devolucin. 31/40
31/34
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
PRESCRIPCIN
Suspensin de la prescripcin : Art. 46 C.T.

Por la suspensin se detiene el cmputo de la prescripcin mientras dura una

circunstancia legalmente establecida en el C.T.

Supuestos de Suspensin* : * (ltima modificacin -2007)

1.-El Plazo de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el Artculo 62-A.

Tambin hay causales de suspensin de la prescripcin en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin .
32/40
32/34
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL:
HACER:
Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.

Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

NO HACER:
No destruir los libros, registros y sistemas
computarizados mientras el tributo no est prescrito.

CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalizacin que
realice la Administracin Tributaria.

ART. 87 C.T. 33/40

 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal al servicio de la Administracin
Tributaria.

La confidencialidad de la informacin
proporcionada a la Administracin Tributaria.

Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente

o en exceso, de acuerdo con las normas
vigentes.

Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

Interponer reclamo, apelacin, demanda

contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el Cdigo Tributario.

ART. 92 a 95 del C.T. 34/40