AUDITORIA

TRIBUTARIA

NOMBRE: SEBASTIAN
GAETE V
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NORMAS TRIBUTARIAS:
Normas ms destacadas del Cdigo
Tributario.
Vigencia de una Ley Impositiva que
establezca Impuestos o Suprima
Impuestos Existentes
Rige desde el da primero del mes
siguiente al de su publicacin (art. 30
Cdigo Tributario
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Vigencia de las Infracciones y
Sanciones:
Tiene efecto retroactivo cuando se
aplica a hechos ocurridos antes de su
vigencia, siempre que la nueva Ley
exima a tales hechos de toda pena o
les aplique una menos rigurosa (Art.
3 parte final del Cdigo tributario)
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Nueva Tasas de Impuestos Anuales
La Ley que modifique la tasa de los
Impuestos anuales o elementos que sirven
para determinar la base de ellos, entrara
en vigencia el da primero de Enero del
ao siguiente al de su publicacin. Es
notable esta redaccin porque se habla de
una modificacin de tasa de los Impuestos
anuales y de los elementos que sirven
para determinar la base de ellos.
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Sin embargo, esto no es absoluto, por
cuanto existen Leyes tributarias con
efecto retroactivo

nicas Personas que Interpretan las

Leyes Tributarias.
El Director del S.I.I. y Directores
Regionales y otros funcionarios que
obran por administracin delegada
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nicas Personas que interpretan las
Leyes Tributarias
Articulo N 6 Letras a y b del Cdigo
Tributario
Son los nicos funcionarios que
pueden interpretar las Leyes
Tributarias. Contra tales actuaciones
se puede apelar ante la justicia
ordinaria, cuando procede.
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Esto tiene grandes repercusiones por
cuanto, las normas e instrucciones
relacionadas con una ley tributaria
slo pueden dictarlas las personas
nombradas. El afectado con la
aplicacin de tales normas, slo
puede recurrir ante los mismos
funcionarios para obtener una
Modificacin de ellas, o en subsidio,
segn la naturaleza del caso, apelar
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Normas Contables

El sistema Contable debe ajustarse

a practicas contables adecuadas. La
Contabilidad y el sistema de
inventarios deben reflejar claramente
el Movimiento y el resultado de
negocio (Articulo N 16 Cdigo
Tributario.
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Esta norma tiene gran amplitud, por
cuanto significa que toda operacin,
proceso a actividad ejecutada por la
Empresa debe reflejarse en el
Sistema contable. Al no tener
prcticamente ninguna limitacin, en
el sentido ms purista, todo hecho
econmico que haga una empresa
deber pasar por el sistema
Contable.
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Normas de Inventario Control
Externo de los mismos.

El S.I.I. Se reserva una facultad casi

omnmoda respecto del Control de
los nuevos inventarios de las
Empresas al determinar la Renta
Imponible (Articulo N 16 Cdigo
Tributario)
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En este aspecto, el Director regional y los
Funcionarios en quienes delegan tal funcin,
establecen las exigencias que deber cumplir
la Empresa en la confeccin del nuevo
Inventario.

En este caso, como en los anteriores la

decisin afecta totalmente a la Voluntad de la
Empresa, recibe una Orden y deber cumplirla,
sopena de incurrir en sanciones ms graves.
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Funcionarios del SII pueden confeccionar
inventarios o confrontarlos en cualquier
momento con los Inventarios del
Contribuyentes, incluso pueden recurrir al
auxilio de la Fuerza Publica. (Art. 60 C.T.)

Estos controles externos se relacionan con

las normas de valoracin del Inventario
contenidas en los Artculos 30 y 41 de la
Ley de la Renta.
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Respecto de los controles del
Inventario, existe la resolucin N
130 del SII que contempla una
exigencia respecto del Control
Interno de las Unidades Ingresadas,
procesadas, vendidas y en
existencia. Con esta resolucin el
Empresario adquiri un Compromiso
solemne con el SII de llevar un
determinado sistema de Control.
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Con lo anterior, sobre cualquier
empresa debe ver y potencial control
externo que deber tener Presente
al llevar cualquier pauta o principio
relativo a los inventarios, por cuanto
en cualquier definicin tiene que
quedar implcita esta norma de
Control.
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Norma de Validez del sistema Contable
(Art. 16 C.T.)
Cualquiera sea el sistema Contable de
la Empresa, ser ste el que servir de base
para determinar los Ingresos y Rentas
Tributables.

Este principio del Cdigo tiene algunas

limitaciones. En Efecto, si observamos lo
sealado en las actuales redacciones de los
artculos 30 y 41 de LIR.
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Consistencia del Sistema Contable:
Si una Empresa ha llevado un
determinado sistema Contable y desea
cambiarlo, debe pedir autorizacin al
respectivo Director Regional del SII.
Esta norma es lgica y concuerda
con el principio de consistencia
conocido en Auditoria y en
Contabilidad
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Normas sobre perodo del Balance
(Art.16 C.T.)

El Balance debe comprender 12

meses (regla general). Puede
comprender un perodo mayor o menor
a 12 meses en los casos de trmino
de giro, primer ejercicio, cambio de
fecha de Balance (regla Especial).
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La fecha del Balance es al 31 de Diciembre
(Norma General). El Director regional, a su Juicio
exclusivo, puede autorizar Balances al 30 de Junio
(Regla Especial).

Normas sobre Imputacin de Rentas Ingresos -

Gastos
Toda Renta, Ingreso o gasto y cualquier otro
elemento que constituya o forme parte de la base
imponible deber ser contabilizada en el ao en
que se devengue.
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Toda deduccin o rebaja permitida u
otorgada por la Ley debe rebajarse ene el
ao que corresponda. Esta norma tiene
directa relacin con aquel principio
relativo a las Utilidades o Prdidas
efectivamente realizadas.
La norma tributaria enumerada o permite
anticipar o diferir Prdidas o Utilidades,
slo acepta aquellas que corresponden al
respectivo ejercicio Comercial.
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Normas sobre fidelidad del Sistema
Contable (Art. 17 C. Tributario:
Slo la Contabilidad fidedigna acredita la
Renta Efectiva. La Ley interpreta
ampliamente este concepto a travs de
nutrida legislacin Tributaria, as por
ejemplo, en materia de gastos, el Art. 31
de Ley de la Renta slo acepta aqullos
que cumplan las siguientes reglas
copulativas.
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Necesarios para producir la Renta, o sea,
que tengan directa relacin con la Gestin
Empresarial.
Que estn pagados en el Ejercicio
respectivo o que correspondan a un
Verdadero Acreedor (Devengados)
Pendientes de pago o con derechos
adquiridos en funcin del tiempo (caso de
las Indemnizaciones por aos de
Servicios).
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Que acrediten o Justifiquen
fehacientemente ante S.I.I. Para
estos efectos se exige la existencia
de un Documento Legal (Factura o
Boleta). Tal como lo dispone la
legislacin del Impuesto a las Ventas
y Servicios, una Empresa debe emitir
o tener, por todo ingreso o gasto una
Factura o una Boleta, ambas
debidamente autorizadas por el S.I.I.
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Normas sobre conservacin y
custodia del Sistema Contable (Art.
17 y 200 C. Tributario)
Los libros de Contabilidad y la
Documentacin correspondiente
(Sistema Contable) deben
conservarse, mientras est
pendiente el Plazo que tiene el S.I.I.
para la revisin de las declaraciones
(prescripcin)
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Esta norma obliga a conservar los
antecedentes del sistema contable
durante los ltimos siete aos
Comerciales. El art. 200 del C.
Tributario Fija dos tipos de
Prescripciones:
Simple de tres Aos, cuando
no faltan declaraciones ni hay dolos.
Especial de seis aos, cuando
no hay declaraciones o cuando stas
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Moneda en que se debe expresar el
Sistema Contable. (Art. 18 C. Tributario)
El sistema Contable tiene como
denominador comn la Moneda
Nacional (Regla General)
El Director regional, en casos
calificados, puede autorizar, como
denominador comn que el sistema
Contable de exprese en otra Moneda.
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Norma sobre la Validez del Sistema
Contable (Art. 21 del C. Tributario)
El Sistema Contable sirve para
demostrar la verdad de las
declaraciones de Impuestos de un
Contribuyente. El SII. No puede
prescindir de las Declaraciones o
antecedentes presentados por el
Contribuyente, salvo que stos no
sean fidedignos.
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Normas de Buena Fe(Art. 26 C. Tributario)
Si un Contribuyente interpreta de buena
fe una Ley o las Instrucciones pertinentes
emanadas del SII. No se le pueden
formular cobros con efecto retroactivo.

Normas sobre Tasacin

Los Arts. 63 a 65 del C.t. contienen las
normas generales de Tasacin.
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Una Tasacin involucra, por regla
general, un rechazo del sistema Contable,
por existir pruebas documentales que
sealen que ste no es fidedigno.
En cada legislacin especial hay reglas
que rigen la tasacin, por ejemplo en la
Ley de la Renta tenemos las reglas de los
Art. 35, 71, 72 que contienen mtodos
especficos y determinados de la tasacin
de la Base imponible.
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Normas sobre el Incumplimiento de
las Obligaciones Tributarias
sanciones.
Toda Infraccin a las normas
tributarias estn acompaada de las
respectiva Sancin.
Un sistema contable inconsistente
o no fidedigno contiene infracciones
a la norma tributaria y se hace
acreedor a la respectiva sancin Ej.
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Este hecho significa la ruptura de
la consistencia del Sistema Contable.
Es adems, una omisin de ventas
que tienen repercusiones contables,
financieras, de Auditoria y
fundamentalmente tributarias.
Motivara una liquidacin afecta a
impuestos a las Ventas, pago
provisional Mensual, Impuestos
Anuales, ms la sancin corporal por
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Normas destacadas de la Ley de
Impuesto a la Renta:
Concepto de Renta. En el Articulo 2 de
la LIR se contiene un amplsimo
concepto de Renta.

Comprende INGRESOS UTILIDADES O

BENEFICIOS que rinde una cosa o
actividad, que se perciban o devengen.
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Todos los BENEFICIOS UTILIDADES O
INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE
PERCIBEN O DEVENGUEN. Termina con la
Frase Cualquiera que sea su
Naturaleza, Origen o Denominacin
Es de tal magnitud este concepto que
fue necesario crear un concepto paralelo
de NO CONSTITUYE RENTA definido y
enumerado en el Art. 17 de la LIR.
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Concepto de Percibido y Devengado
(Art. 15 de la LIR)
Los Ingresos se imputan al Ejercicio
en que hayan sido devengados o
percibidos.
Por devengado se entiende la real
existencia de un acreedor con
derecho legtimo adquirido en el
perodo que comprende el BALANCE.
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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA
NORMA AUDITORIA Y LA NORMA
TRIBUTARIA

Fuente u Origen Norma de Auditoria

Convenciones de la
Profesin
Norma
Tributaria
La Ley;
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Objetivos: Norma de Auditoria
Regular la Profesin;
Mejorar la
Tcnica; Mejorar la
Informacin

Norma Tributaria
Regula las Obligaciones
Impositivas.
 AUDITORIA TRIBUTARIA
Sancin para la Empresa
Norma de
Auditoria
Negacin de Opinin
Opinin con Salvedad

Norma
Tributaria
Medidas pueden ser
Pecuniarias