Cours D'audit Général 2016

UNIVERSITE HASSAN PRMIER
FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES

ECONOMIQUES ET SOCIALES
SETTAT
Cours daudit gnral
cours Pr MASKINI NAJAT 1

SOMMAIRE
la fonction daudit interne

Le contrle interne
Les moyens et outils de laudit
interne
La mthodologie de laudit interne
Les normes de laudit interne

Dfinition de laudit
Fondamentalement, lAudit est un examen

critique qui permet de vrifier les informations.
A lAudit correspond donc un besoin de contrle.
On a assist sur un plan historique une

volution des domaines dapplication donns de
laudit :
- lAudit en vue de la certification des tats

financiers
- lAudit Interne,
- lAudit oprationnel ( ou Audit des oprations ).

Dfinition de laudit
Laudit ncessite une dmarche

dinvestigation et dvaluation du contrle
interne et des risques.
Afin de contribuer la maitrise de

lentreprise, lauditeur doit tablir un diagnostic
et prconiser des recommandations.
Lauditeur travaille partir dun mandat

donn par la Direction Gnrale.

CHAMP D APPLICATION
Audit de rgularit
Audit defficacit
Audit de management.

Dfinition
Selon lIFACI*: lAudit Interne est la rvision
priodique des instruments dont dispose une
direction pour contrler et grer lentreprise.
Cette activit est exerce par un service
dpendant de la direction de lentreprise et
indpendant des autres services.
*IFACI : Institut Franais des Auditeurs et Consultants Internes

Dfinition
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont
donc, dans le cadre de cette rvision priodique,
de vrifier si :
les procdures en place comportent les scurits
suffisantes,
les informations sont sincres,
les oprations rgulires,
les organisations efficaces,
les structures claires et actuelles.

Dfinition
Selon lIIA international*, lAudit Interne est
une activit indpendante et objective qui
donne une organisation une assurance sur
le degr de matrise de ses oprations, lui
apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute.
* lIIA international : lInstitut des Auditeurs Internes international

Dfinition
Il aide cette organisation atteindre ses
objectifs en valuant, par une approche
systmatique et mthodique, ses
processus :
de management des risques,
de contrle,
et de gouvernement dentreprise,
et en faisant des propositions pour renforcer
leur efficacit .

Dfinition
Les caractristiques dun Audit sont:
- Lexamen mthodologique dune

situation. Cet examen porte toujours sur les
tats financiers pour un auditeur lgal, mais
peut slargir sur dautres domaines pour
lauditeur contractuel ou lauditeur interne.
Il leur faut chacun prparer soigneusement la

mission afin que lexamen soit approfondi et
mthodologique.

Dfinition
- Par une personne indpendante et
comptente. La comptence de lauditeur doit
toujours tre multidimensionnelle: comptable,
juridique, gestion, organisation, sciences
humaines et politique gnrale.
De plus, son indpendance vis vis de lactivit

soumise son contrle doit tre au- dessus de
tout soupon.

Dfinition
- Qui sassure de la validit matrielle des
lments quil doit contrler.
Lauditeur ne peut fonder son examen que sur
des faits ou sur des estimations statistiques
tires de son exprience professionnelle ( et
de ses connaissances )...

Dfinition
- Qui vrifie la conformit du traitement de
ces faits avec les rgles, normes et les
procdures du systme de contrle interne.
Lauditeur ne peut jamais vrifier la totalit de
linformation se rapportant une situation.

Dfinition
- En vue dexprimer une opinion motive sur
la concordance globale de cette situation par
rapport aux normes.
Lauditeur termine son travail dexamen de la
situation en exprimant son opinion dans un
rapport.

Dfinition
Laudit interne est une activit indpendante et
exerce lintrieure de lentreprise afin
dapprcier le contrle des oprations, son
objectif est dassister les membres de lentreprise
dans lexercice efficace de leur fonction..
Dans ce cadre laudit interne fournit des

analyses, des apprciations et des
recommandations concernant les activits
examines.

Positionnement de la fonction
Laudit interne et laudit externe

Laudit interne et linspection
Laudit interne et le contrle de gestion
Laudit interne et le contrle interne

Audit interne et Audit externe
Il y a des diffrences par rapport :
Priodicit
Statut
Objectifs
Indpendance
Champ dapplication
Bnficiaires

Audit interne et Audit externe
Lauditeur interne est moins inform sur

lenvironnement extrieur, mais dispose dune
connaissance ingale du fonctionnement
interne de lentreprise.
Lauditeur externe dispose dinformations et de

connaissances sur lenvironnement et sur
dautres entreprises de mme nature et
demme activit.

Tableau n01 :Comparaison entre l'audit interne et l'audit externe.
Audit interne Audit externe (CAC)

Mandat De la direction gnrale, Du conseil d'administration
pour les responsables de pour les tiers qui requirent des
l'entreprise. comptes certifis.
Missions Lies aux proccupations de la Lies la certification des
direction gnrale : dclenchement comptes :
sur dcision. Tous les types d'audit et mise en uvre annuelle. Audit de
tous les sujets.
rgularit uniquement, dans le
domaine
comptable.
Conclusions Constatations approfondies Constatations succinctes :
ds qu'existe un potentiel de examen des circuits cls et
dysfonctionnements, pour identifier des montants suprieurs un
les causes et dfinir les actions qu'il seuil de signification pour
y'a lieu de mener. dresser des constats de
Obligation de rsultats. carence et informer
(rsoudre).
Obligation de moyens.
Source :Pierre Schick Mmento daudit interne , dtion Dunod 2007 ; pp 09-10

Audit interne et Inspection
Linspection peut intervenir spontanment et

librement, alors que lAudit Interne nintervient
que sur un mandat
Linspection peut sanctionner les personnes alors
que laudit sintresse aux systmes.

Linspection ne sintresse pas la remise en
cause des rgles et directives

Linspection effectue plus de contrles exhaustifs
que de simples sondages alatoires.

Tableau n02 :Comparaison entre l'audit interne et l'inspection.
Audit interne Inspection

Efficacit / Contrle le respect des rgles et Contrle lerespectdes
Rgularit leurpertinence, caractre suffisant.. rgles
sans les interprter ni les
remettre en cause.
Mthodes et Remonte auxcausespour S'en tient auxfaitset
objectifs laborer des recommandations dont le but identifie
estd'viter la rapparition du les actions ncessaires
problme. pour les
rparer et remettre en
ordre.
Evaluation Considre que le chef ou le responsable est Dtermine
toujours responsable et donccritiqueles lesresponsabilitset fait
systmes et non les
hommes : value le ventuellement sanctionner
fonctionnement dessystmes. les
responsables.
Evalue le comportement
des
hommes,parfois leurs
comptences et qualits.
Service / Privilgie leconseilet donc la coopration Privilgie le contrle et
Police avec les audits. donc
l'indpendancedes
Source :Pierre Schick Mmento daudit interne , dtion Dunod 2007 ; p54
contrleurs.
Slection/ Rpond auxproccupations Investigations
Slectivit du management soucieux de approfondies et
Audit interne et Contrle de gestion
Domaine dintervention Techniques dAuditing Techniques de contrle de
gestion
Comptabilit gnrale et -Recoupement internes ( contrle indiciaire-tests -Mthodes statistiques

analytique de vraisemblance) -Analyse des Ecarts
-Recoupement externes demande de -Mthodes dtude de
confirmation directe auprs des tiers); rentabilit
-Sondages -Tableau de bord
-Contrles physiques -Recherche oprationnelle
Contrle interne -Examen des manuels de procdure, - Contrle exhaustif a priori

-Diagrammes de circulation des documents du respect des procdure.
-Analyse des supports de linformation
-Enqute par questionnaire ou entretien - Conception de
procdures.
Rgles et procdures
Structure -Etude des organigrammes et des descriptifs de -Etude des organigrammes

postes. et des descriptifs de poste
-Questionnaires ou entretien directe -Techniques dorganisation
-Analyse critique des mthodes dorganisation
adoptes.

Audit interne et contrle interne
Le contrle interne peut tre dfini

comme l'ensemble des scurits
contribuant la matrise de l'entreprise. Il
a pour but d'assurer :
* La protection et la sauvegarde du
patrimoine
* La qualit de l'information comptable et
financire
* L'application des instructions de la
direction

Le contrle interne se manifeste par
l'organisation, les mthodes et les
procdures de chacune des activits de
l'entreprise pour maintenir la prennit de
celle-ci.
La finalit de laudit interne cest
justement dvaluer le systme de
contrle interne

LAudit Interne est une fonction
dvaluation du contrle interne
indpendante exerce au sein de
lentreprise, pour assister les responsables
et leur permettre davoir une meilleure
matrise de leurs activits.

LAudit Interne est une fonction
dvaluation du contrle interne
indpendante exerce au sein de
lentreprise, pour assister les responsables
et leur permettre davoir une meilleure
matrise de leurs activits.

- Le contrle interne
Le contrle interne dune activit est le

dispositif de protection contre les risques
de toute nature qui psent sur une activit
:
Gchis des ressources
Investissements injustifies
Pertes dopportunits

Objectifs du contrle interne
Assurer la protection du patrimoine

Eviter la perte des ressources
Assurer la qualit et la fiabilit des informations
Respecter la rglementation et les politiques de
lentreprise
Promouvoir lefficacit du fonctionnement de
lentreprise

Clarification du terme contrle
Dans la littrature anglo-saxonne on parle de

business control pour dsigner la maitrise
dune activit.
La littrature franaise traduit contrle
interne en vrification :
Une fausse traduction en parlant de de

vrification au
lieu de matrise dune activit.

Les lments du contrle interne
Le contrle interne est compos de cinq lments

interdpendants qui dcoulent de la faon dont lactivit
est gre et qui sont intgrs aux processus de gestion:
Environnement de contrle: les individus ( leurs qualits

individuelles, et surtout leur intgrit, leur thique, leur
comptence ) et lenvironnement dans lequel ils oprent
sont lessence mme de toute organisation. Ils en
constituent le socle et le moteur;
Lvaluation des risques: lentreprise doit tre consciente

des risques et les matriser. Elle doit fixer des objectifs et
les intgrer aux activits commerciales, financires, de
production, de marketing et autres, afin de fonctionner
de faon harmonieuse. Elle doit galement instaurer des
mcanismes permettant didentifier, analyser et grer les
risques correspondants;

Les lments du contrle interne
Activits de contrle: les normes et procdures de

contrle doivent tre labores et appliques pour
sassurer que sont excutes efficacement les mesures
identifies par le management comme ncessaire la
rduction des risques lis la ralisation des objectifs;
Information et communication: les systmes

dinformation et de communication sont articuls autour
de ces activits de contrle. Ils permettent au personnel
de recueillir et changer les informations ncessaires la
conduite, la gestion et au contrle des oprations;
Pilotage: lensemble du processus doit faire lobjet dun

suivi et des modifications doivent y tre apportes le cas
chant. Ainsi, le systme peut ragir rapidement en
fonction du contexte.

Les principes dun bon dispositif
du contrle interne
Lexistence de responsabilits fonctionnelles :
lentreprise est fractionne en services variant en nombre
selon sa nature, sa dimension et ses particularits. Chacun de
ces services spcialiss concourt au bout commun; do la
ncessit de coordination et coopration. La structure doit
tre la fois simple et flexible de faon ce que lexpansion
ou les changements ne viennent perturber lorganisation
existante, et tre conue avec des lignes prcises dautorit
et de responsabilit.
Un systme dautorisation et dexcution : la

dfinition des responsabilits fonctionnelles est complte
par la diffusion dun manuel des procdures, dun recueil sur
feuillets mobiles prcisant le cadre de la fonction de chacun,
ses attributions et responsabilits, lorigine et la destination
des documents quil utilise ses relations de dpendance ainsi
que les frontires de sa comptence fonctionnelle, et la liste
des personnes autorises engager lentreprise.

Les principes dun bon dispositif
du contrle interne
De saines pratiques dexcution des tches : les mesures
tactiques dapplication du systme supposent la division et
le contrle rciproque des tches. Aucune personne ne
doit tre autorise traiter une transaction du
commencement la fin, pour viter les erreurs et carter
la possibilit de fraude. Le respect de la rgle
dintervention de plusieurs trouve des domaines
dapplication en matire, par exemple, de facturation et
encaissement, acquisition, rforme et cessions
dimmobilisations, etc.
Un personnel qualifi: lorganisation ne vaut que par les

hommes qui laniment. Un personnel efficient suppose le
recrutement de gens dont la comptence correspond au
profil de lemploi, puis leur adhsion formelle au respect
des procdures en vigueur. Un programme de formation et
de perfectionnement interne facilite ladaptation la
fonction.

- Les outils de l'audit interne
On peut utiliser plusieurs critres de classement

des outils dAudit, retenons en un qui traduit des
dmarches possibles de lauditeur:
Les outils dinterrogation qui vont aider lauditeur
formuler des questions ou rpondre des
questions quil se pose.
Les outils de description, on pourrait presque dire
de rvlation, qui ne prsupposent pas de
questions particulires, mais vont aider mettre en
relief les spcificits des situations rencontres.
Les outils dvaluation.

Les outils de description :
La narration
Le diagramme de circulation
La grille danalyse des tches
Lobservation physique
Lorganigramme fonctionnel

La description narrative
- Dans le cadre de la ralisation de la mission

daudit, lauditeur doit couter et noter le rcit de
son interlocuteur (laudit) qui explique ce quil
fait afin den faire la description.
- Lobjectif recherch par lauditeur cest de

se faire une synthse du cadre gnral.

Diagramme de circulation (Flow Chart)
Cest un schma permettant de :
symboliser la circulation des documents et

informations entre les diffrentes fonctions et
centres de responsabilit,
montrer leur origine et leur destination
dresser une reprsentation complte du
cheminement des informations et leurs
supports.

Diagramme de circulation
Le flow chart est constitu par un ensemble
de symboles ( de base et de liaison)
reprsentant les documents et leur
circulation.
Il doit visualiser :
1 - Le type de document
2 - Le nombre d'exemplaires
3 - L'origine du document
4 - La destination
5 - Son mode de classement
6 - Les contrles effectus

Lorganigramme fonctionnel :
Le rle de cet organigramme est dtablir des verbes
dsignant des fonctions dans les cases de
lorganigramme et non pas des noms de personnes.
Lobjectif dun organigramme fonctionnel est

denrichir les connaissances obtenues partir du
rattachement de lorganigramme hirarchique et
lanalyses des postes.

La grille danalyse des tches
Pour examiner les diffrentes fonctions, l'auditeur

tabli un tableau des incompatibilits par
procdure.
Ce document mentionne clairement les diffrentes

tches excutes par une mme personne :
En colonne les noms des personnes (ou les services
concerns) par la procdure tudie
En ligne: les fonctions et les tapes lmentaires de la
procdure analyse.
Une croix lintersection du nom et de la fonction indique
la personne (ou le service) qui soccupe la fonction en
question.

La grille danalyse des taches

Lobservation physique:
Une Observation Physique est la constatation de la

ralit instantane de l'existence et du fonctionnement :
- d'un processus
- d'un bien
- d'une transaction
- d'une valeur
Dans chaque tape de l'audit, c'est l'auditeur de
dcider du moment opportun en fonction de la nature de
la mission

Lobservation physique:
Lobservation physique s'applique aux :

Biens immobiliers : terrains, immeubles
Biens mobiliers : matriels, quipements
Les valeurs d'exploitation : stocks MP , stocks produits.
Les pices ou document reprsentant des droits ou
crances : effets, titres , contrats d'emprunts, .
Les autres valeurs: espces, chques
Les processus de contrle : systme de scurit contre
l'incendie, camra de surveillance, systme d'entre-sortie,
scurit informatique.

Les outils dinterrogation
Parmi les outils dinterrogation on trouve :
Les sondages
Linterview
Linterrogation des fichiers
informatiques
Les vrifications et rapprochements
divers

Les sondages
Le sondage comme technique d'audit

consiste :
Prlever un chantillon dans une

population
L'examiner soigneusement
En tirer une conclusion portant sur
l'ensemble de la population.

Les interviews
Linterview est un outil que lauditeur interne utilise
frquemment.
Linterview dAudit Interne ne saurait tre confondu avec
des techniques dapparence similaire:
Ce nest pas une conversation,
Ce nest pas un interrogatoire.
Linterview est un entretient avec une personne en vue

davoir des informations ncessaires la ralisation de la
mission daudit.

Les interviews
Les conditions dune bonne interview sinspirent du
ncessaire esprit de collaboration qui doit sinstaurer entre
audit et auditeur, interview et intervieweur.
Il faut crer un climat de confiance afin de donner plus

de chance la russite de linterview.

Les interviews
Il sagit de prparer la :
Explication de linterview ( objectifs , ordre,

priorits...)
Slection des interlocuteurs
Organisation (date, lieu, horaire, dure )
Par des guides dentretien, liste des questions
poser

Interrogation des fichiers informatiques:
Lobjectif de linterrogation des fichiers

informatiques est dextraire et traiter des
informations disponibles dans les bases de
donnes de lentreprise.

Interrogation des fichiers informatiques:
Les conditions dutilisation de cet outil:
1re condition: Disposer dun fichier fiable

contenant les informations que lon souhaite
analyser;
2me condition: Disposer doutils dinterrogation et

de personnel capable de les utiliser;
3me condition: Un bon rapport qualit / prix.

Vrifications et rapprochements divers:
Les vrifications ;
Les rapprochements ;
La confirmation par des

tiers.

Ils sont utiliss par l'auditeur au cours du travail

sur le terrain.
Ces procds sont galement largement utiliss
par :
tous les responsables chargs de la

vrification au premier degr ;
les auditeurs externes.

Les vrifications
Elles sont extrmement diverses : les plus
nombreuses sont les vrifications arithmtiques.
On peut assimiler aux vrifications arithmtiques

l'utilisation des ratios, largement utiliss en audit
comptable.

Les rapprochements
Les rapprochements constituent pour l'auditeur
interne une technique de validation : on
confirme l'identit d'une information ds l'instant
qu'elle provient de deux sources.

La confirmation par des tiers

Les auditeurs externes utilisent largement la confirmation
par des tiers dans la mesure o elle constitue une preuve de
la certification qu'ils fournissent.
Les auditeurs internes l'utilisent, moins largement et moins

systmatiquement, comme moyen de validation des
constats et observations.
Cette confirmation peut tre sollicite auprs de tous les

tiers avec lesquels l'organisation est en relation.

Les outils dvaluation
Les outils dvaluation on trouve :
Les questionnaires
Les FRAP

Les questionnaires:
Les questionnaires de Les questionnaires du

prise de connaissance contrle interne

Le questionnaire de prise de connaissance
Lauditeur doit avoir une vue et une comprhension densemble

pour orienter sa mission en tudiant et en examinant :
- Le secteur dactivit de lentreprise,
- Sa structure gnrale ( fonctionnelle et hirarchique ),
- En sriant les informations significatives entre les donnes rptitives,
les donnes ponctuelles et les donnes exceptionnelles,
- En ralisant des entretiens complts par une documentation et un
examen sommaire des contrats,
- En se rendant sur place pour visiter les locaux et simprgner de la
situation de lentreprise.

Questionnaires de contrle interne
Le questionnaire de base utilis dans les travaux dAudit, et
particulirement dans lexamen du contrle interne, sarticule
autour des cinq questions suivantes :
QUOI ? : question oriente sur le travail.
QUI ? : question oriente sur lexcutant.
OU ? : question oriente sur le lieu dexcution.
QUAND ? : question oriente sur lordre dexcution et le
moment
dexcution.
COMMENT ? : question oriente sur la mthode de travail.

Questionnaires de contrle interne
A la suite de rponses formules propos de ces questions,
on posera la question : Pourquoi ?
Cette faon de procder permet de rechercher les faits, les

motifs vritables, et de discerner les causes pour proposer
des amliorations.

Les FRAP:
La FRAP est un papier de travail
synthtique par lequel l'auditeur
documente chaque faiblesse.
Tout dysfonctionnement sera formul sous

la forme de FRAP : celle-ci doit
contenir :
Le problme (Qui rsume le
dysfonctionnement constat)
Les faits (qui le prouvent)
Les causes ( qui l'expliquent)
Les consquences (que cela entrane)
Les recommandations (qui le rsolvent)
Les phases dlaboration dune FRAP:
La collecte des donnes requises pour remplir les
FRAP suit un raisonnement linaire qui nexige
aucune prparation ni pralable, et qui se fait en
trois phases :
Phase 1: production au fur et mesure
Phase 2: validation
Phase 3: supervision

Structure dune FRAP

Lavantage des FRAP :
Contribue la qualit du contrle interne

Contribue la qualit de la Communication

Etaye le Rapport daudit

La mthodologie de laudit interne
La phase La phase de La phase de

dtude vrification conclusion
-dcouvrir le sujet -valuer, mesurer, -valider et

et/ou lentit contrler, conclure informer (diffusion
auditer et prescrire du rapport)
-dfinir ce quil -obtenir des
faudra vrifier actions et dresser
un bilan des
progrs accomplis

La phase dEtude
Ordre de Mission + Explicitation
1/ Prise de connaissance du sujet; prise de

conscience de ses Risques habituels et pratiques
usuelles de contrle interne
Plan dapproche
2/ Identification des risques spcifiques

lorganisation audite, sur le terrain, pour
Slectionner les vrifications mener
TFfA
3/ Choix des objectifs
Rapport dOrientation : Recadrage
4/Dtermination des vrifications effectuer
Programmes de vrifications

La phase dEtude
- Rencontrer le demandeur pour comprendre ses attentes

- Recueillir une premire ide sur lactivit auditer : lectures
+
documentation + interview des Directions hirarchiques et
fonctionnelles
- Rencontrer le demandeur pour valider ses attentes
- Redfinir la mission, parfois la refuser
- Tlphoner au Directeur de site / fonction
- Rdiger lOrdre de Mission, le faire signer, le diffuser.

La phase dEtude
Lordr
e de
Mission
- Mandat donn par la DG lAI pour informer les

responsables concerns
- Tout responsable du site audit est
destinataire de lOM

La phase dEtude
Une analyse des risques pour laborer le programme de

vrification et le mettre en uvre pour ensuite :
Confirmer les Forces critiques
valuer les faiblesses
Reconnaissance P dA
Analyse des Risques TFfA
Choix des Objectifs R dO
Dtermination des Tches P de V

La phase dEtude
La prise de connaissance
Une dfinition prcise des objectifs de la phase dtude,

Une dmarche de travail correspondant aux diffrentes
natures de preuves et dinformation recherches,
Un budget dheures et ventuellement de frais,
Laffectation et le planning des travaux

La phase dEtude
Le Plan dApproche :
Organise la phase dtude

Assure une prise de reconnaissance du domaine auditer
Assure une prise de conscience de ses habituels risques et
opportunits damlioration
Dcompose le sujet de la mission en objets auditables

La phase dEtude
Il y a deux approches pour passer dun sujet de

mission des objets auditables :
Dcouper en stades chronologiques quand la
dimension chronologique est un guide
1 dcouper en stades successifs
2 pour chaque stade, dterminer ses objectifs et ses risques
3 les modalits de fonctionnement garantissent-elles latteinte de ces
objectifs (Pratiques dOrganisation Communment Adoptes POCA)
+ complter par un regard thmatique

La phase dEtude
Dcouper par Arborescence de Facteurs Qualifiables

quand elle ne
lest pas
1 effectuer une analyse smantique arborescente jusqu des
objets auditables
2 vrifier lexhaustivit des proccupations par lapproche qualit
(quels partenaires, quelles attentes?)
Objets, risques, POCA

La phase dEtude
Le plan dapproche clt la phase de

reconnaissance :
Il synthtise les connaissances et rflexions des
auditeurs et permet de lancer lAnalyse des
Risques
Il englobe :
La demande
Le domaine
Le reste de la phase dtude

La phase dEtude
Lanalyse des risques : le Tableau des Forces

et faiblesses Apparentes TFfA
POCA/ opinion
Domaine/ Objectifsde Commentaires
risques Indicateurs Dde
opration contrle F:f consquence Ourf.
Etindices confiance
IssuesduPlandApprocheproduitsparlAnalysedesRisques

La phase dEtude
La phase dtude aboutit aux :
RAPPORT Programme de
DORIENTATIO
N vrification
Pour les audits et le
Pour les auditeurs
demandeur
GAMMES DE FABRICATION :
CONTRAT DE PRESTATION DE
tches effectuer,
SERVICES prcisant les axes
investigations mener,
dinvestigation de la revue et
questions se poser, points
si possible ses limites
voir, pratiques de bonne
OBJECTIFS A ATTEINDRE pour gestion rechercher
les clients
ACTIONS DAUDIT planifier,
rpartir, entreprendre : travail
de lquipe daudit
O allons nous ? cours Pr MASKINIComment
NAJAT y allons-nous ? 76
La phase de Vrification
Les travaux sur le terrain

La conclusion de ces travaux : la FRAP

La Feuille de Couverture est le document qui,

tabli en deux temps, dcrit les modalits de
mise en uvre dune tche dfinie dans le
Programme de Vrification, puis met en vidence
les conclusions qui en ont t tires.
La FdC formalise trois points, que toute action
audit doit comporter :
Un but
Des modalits dexcution dcrites dune manire
comprhensible
Une conclusion.

Les Papiers de Travail = matire premire pour :

Documenter et consigner chacune de ses
constatations et conclusions
Compiler les faits et rflexions ayant valeur de
preuve et dargument
Constituent une base commune en vue dun
travail dchange, denrichissement et de
rflexion entre les membres de lquipe.

La FRAP est le Papier de Travail synthtique par

lequel lauditeur prsente et documente chaque
dysfonctionnement. Elle facilite la communication
avec les audits

La phase de Conclusion
PrparerleRapportdfinitif
SuividesRecommandationsettatsdesactionsetprogrs

LOssature du Rapport
LOR, labor partir des problmes
figurant sur les FRAP, et des conclusions
figurant sur les Feuilles de Couverture .
Etablir le Rapport

Le Compte Rendu Final sur Site

Le CRFS est la prsentation orale, par le
Chef de Mission, au principal responsable
de lentit audite, des observations les
plus importantes. Il est effectu la fin du
Travail Terrain.

Le Rapport dAudit
Le Rapport dAudit Interne communique, aux
principaux responsables concerns pour action et
la DG pour information, les conclusions de la Mission.
Cest une communication en trois temps : Projet,
validation, Dfinitif.
Cest un document solennel.

Ltat des Actions de Progrs

Communique rgulirement la DG les suites
donnes aux Recommandations formules par laudit,
La srie des tats sarrte lorsque toutes les

Recommandations sont en place ou lorsquil est
dcid quun suivi des Recommandations restantes
nest plus souhaitable.

Les normes professionnelles
de laudit interne
Les Normes ont pour objet :

1. de dfinir les principes de base que la pratique de laudit
interne doit suivre ;
2. de fournir un cadre de rfrence pour la ralisation et la
promotion dun large ventail dactivits daudit interne
apportant une valeur ajoute ;
3. dtablir les critres dapprciation du fonctionnement de
laudit interne ;
4. de favoriser l'amlioration des processus organisationnels
et des oprations.

de laudit interne
Les Normes se composent :

des Normes de Qualification,
des Normes de Fonctionnement et
des Normes de Mise en uvre.

de laudit interne
Les Normes de Les Normes de les Normes de
Qualification Fonctionnement Mise en uvre
noncent les dcrivent la sappliquent
caractristiques nature des des types de
que activits daudit missions
doivent prsenter interne et spcifiques.
les organisations dfinissent des
et les personnes critres de qualit
accomplissant permettant
des activits d'valuer les
daudit interne. services fournis

de laudit interne
NORMES DE QUALIFICATION
Mission, pouvoirs et responsabilits

- Indpendance et objectivit
Comptence et conscience professionnelle
Programme d'assurance et d'amlioration qualit

de laudit interne
NORMES DE FONCTIONNEMENT
Gestion de laudit interne

Nature du travail
Planification de la mission
Accomplissement de la mission
Communication des rsultats
Surveillance des actions de progrs
Acceptation des risques par la Direction Gnrale

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FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES

Cours daudit gnral

cours Pr MASKINI NAJAT 1

la fonction daudit interne

cours Pr MASKINI NAJAT 2

Fondamentalement, lAudit est un examen

A lAudit correspond donc un besoin de contrle.

On a assist sur un plan historique une

- lAudit en vue de la certification des tats

cours Pr MASKINI NAJAT 3

Laudit ncessite une dmarche

Afin de contribuer la maitrise de

Lauditeur travaille partir dun mandat

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*IFACI : Institut Franais des Auditeurs et Consultants Internes

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* lIIA international : lInstitut des Auditeurs Internes international

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- Lexamen mthodologique dune

Il leur faut chacun prparer soigneusement la

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De plus, son indpendance vis vis de lactivit

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Dans ce cadre laudit interne fournit des

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Laudit interne et laudit externe

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Lauditeur interne est moins inform sur

Lauditeur externe dispose dinformations et de

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Audit interne Audit externe (CAC)

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Linspection peut intervenir spontanment et

que laudit sintresse aux systmes.

cause des rgles et directives

que de simples sondages alatoires.

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Audit interne Inspection

Comptabilit gnrale et -Recoupement internes ( contrle indiciaire-tests -Mthodes statistiques

Contrle interne -Examen des manuels de procdure, - Contrle exhaustif a priori

Structure -Etude des organigrammes et des descriptifs de -Etude des organigrammes

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Le contrle interne peut tre dfini

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Le contrle interne dune activit est le

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Assurer la protection du patrimoine

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Dans la littrature anglo-saxonne on parle de

Une fausse traduction en parlant de de

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Le contrle interne est compos de cinq lments