Fiscalizacin y Verificacin

de la SUNAT 2012-2013:
Mecanismos de solucin de
controversias
 Fiscalizacin vs. Verificacin
La labor de verificacin o constatacin de lo
expresado por el contribuyente no solamente
tiene el propsito de examinar sus operaciones
sino tambin aquellas que dicha entidad ha
generado con terceros (clientes y proveedores)
adems de otras entidades del sistema
financiero y no financiero, de tal manera que se
facilite la labor de la Administracin.
 CASO MUESTRAL 1
Con el propsito de comprobar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias del contribuyente se le
notific al contribuyente el inicio de la auditora
respecto a los periodos enero a diciembre del 2003.
Para tal propsito se requiri al contribuyente
presentar y exhibir la documentacin tributaria y
contable de dicho periodo. Como consecuencia de la
revisin de la informacin proporcionada por el
contribuyente se emitieron diversos valores que son
materia de examen
 CASO MUESTRAL 2
Mediante Requerimientos N 012210000XXXX y N
012210000YYY, notificados el 27 de julio del 2011 se
solicit al contribuyente presentar y/o exhibir la
documentacin y/o informacin correspondiente al
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas
(tanto cuenta propia como de no domiciliados)
correspondiente a los periodos enero a diciembre del
2007, siendo el plazo imperativo el 09 de agosto del
2011.
 Caso Muestral 2
Conviene tener en cuenta que el contribuyente
tiene la obligacin de cumplir este mandato
legal, por lo que si el contribuyente tuviera la
necesidad de pedir un tiempo adicional para
cumplir con este deber pudo haber solicitado
una solicitud de prrroga dentro del plazo
regulado por la normatividad tributaria y no a
su libre antojo u albedro
Numeral 2 del artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-
EF, Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
SUNAT
Cuando la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin deba cumplirse en un plazo
mayor a los tres (03) das hbiles de notificado
el requerimiento, el contribuyente que
considere presentar una prrroga deber
presentar su solicitud, sustentando las razones
de la prrroga, en un plazo no menor de tres
(03) das hbiles anteriores a la fecha en que
debe cumplir con lo requerido.
 Decreto Supremo 207-2012-EF modifica
Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de SUNAT Decreto Supremo
N 085-2007-EF
 Artculo 2.- De la documentacin
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre
otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado
b) Domicilio scal
c) RUC
d) Nmero del documento
e) Fecha
f) El carcter denitivo o parcial del procedimiento de scalizacin
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La rma del trabajador de la SUNAT competente.
La noticacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los
artculos 104 al 106 del Cdigo Tributario.
 Artculo 3.- De las Cartas
La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, parcial o denitiva, presentar al
Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los perodos,
tributos o las Declaraciones Aduaneras de Mercancas que sern materia del
procedimiento.
Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se indicarn adems los aspectos a
scalizar.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o
Declaraciones Aduaneras de Mercancas segn sea el caso. Tratndose de la ampliacin de
un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se debern sealar los nuevos aspectos a
scalizar.
c) La ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin
Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacin Denitiva, indicndose que la documentacin a
presentar ser la sealada en el primer requerimiento referido a la scalizacin denitiva.
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
e) La suspensin de los plazos de scalizacin y la prrroga a que se reere el numeral 2 del
artculo 62-A del Cdigo Tributario.
f) Cualquier otra informacin que deba noticarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalizacin, siempre que no deba estar contenida en los dems
documentos que son regulados en los artculos 4, 5 y 6.
Inicio, desarrollo y fin de la
fiscalizacin
 Mediante Carta de Presentacin N xxxxx se inici el
proceso de fiscalizacin al contribuyente producto del cual
se emitieron las Resoluciones de Determinacin N eee a rrrr
y las Resoluciones de Multa N wwww al yyy. El 26 de
enero del 2007 el contribuyente interpone recurso de
reclamacin, el cual es complementado el 10 de marzo y 03
de abril del 2007.

Mediante Resolucin de Intendencia N ewwffce/SUNAT,

de fecha 25 de octubre del 2007, la Intendencia Regional
Lima declar infundada la reclamacin interpuesta,
confirmndose las resoluciones de determinacin y de multa.
El 19 de noviembre del 2007 el contribuyente interpuso
recurso de apelacin.
Con fecha 31 de abril de 2012 SUNAT es notificada con la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 6666-20-2012, de fecha 33 de febrero de 2012, la cual
resuelve CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia SUNAT en relacin a
lo siguiente:

Respecto a los reparos al dbito fiscal del Impuesto General a las Ventas en
el caso de diferencias entre los importes de ventas registrados en los libros
contables con relacin a los importes declarados.

Respecto a los reparos al dbito fiscal por error en el tipo de cambio

utilizado para la conversin a moneda nacional de los importes de ventas
expresados en dlares de los periodos octubre y noviembre 2004, as como
setiembre y octubre 2005.
De otra parte, el Tribunal resuelve REVOCAR
la Resolucin de Intendencia en el extremo
referidos al crdito fiscal por la anotacin de
comprobantes de pago en el Registro de
Compras legalizado extemporneamente (en
aplicacin de las Leyes 29214 y 269215).
 Todo acaba en el TF o contina la DCA?

Y si hay RTF de Observancia Obligatoria?

Qu es la RTF de Observancia Obligatoria?

 Principales documentos solicitados en 1er.
Requerimiento Fiscalizacin Integral
a. DJ anuales y/o mensuales, rectificatorias y pagos
adicionales.
b. Autorizacin de impresin de CP.
c. Escritura de Constitucin y modificaciones a la fecha.
d. Estados de cuenta y/o reportes emitidos por entidades del
sistema financiero, conciliacin bancaria.
e. Contratos por servicios recibidos y/o prestados.
 Principales documentos solicitados en 1er.
Requerimiento Fiscalizacin Integral
f. Informes de auditores independientes.
g. Anlisis de cuentas de clase 6 Ingresos y 7
Gastos (a tres dgitos).
h. CP de compras y de ventas, guas de remisin y ND
y NC.
i. Libros y registros contables, incluyendo control de
activo fijo y costeo permanente en unidades o
contabilidad de costos (segn corresponda).
j. Libros de actas (JGA y directorio); entre otros.
 Tipos de fiscalizacin: parcial y definitiva
Artculo 61 del Cdigo Tributario.- FISCALIZACIN O
VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria SUNAT podr ser definitiva o parcial. La
fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin tributaria.
Lmites de la fiscalizacin parcial y definitiva
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de
la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses,
con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros
aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a)
del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de
seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del
artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el
primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Procedimiento de fiscalizacin: casustica
Primer anlisis
Mediante Resolucin RTF N 15502-10-2011, pgina
3, el Tribunal cita el contenido de sus resoluciones
RTF N 06604-5-2002 y N 07054-4-2007 para
concluir que para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta los hechos y transacciones
deben contabilizarse, en principio, de acuerdo a lo
previsto por las normas contable, para luego realizar
las conciliaciones respectivas con las normas
tributarias que rigen determinadas operaciones.
 Previsiones indispensables para la
fiscalizacin tributaria

1. Obtener informacin contable, y reportes

externos del contribuyente.
2. Cruzar estos datos con las declaraciones
3. Notificar los aspectos relevantes a ser
materia de mayor relevancia.
4. Detectar inconsistencias y notificarlas.
5. Emisin de valores o cierre.
 Actas Probatorias y emisin de comprobantes de pago
Para que las actas probatorias que emitan los funcionarios sean vlidas deben
haber sido emitidas dentro de un marco de confiabilidad. Este criterio ha sido
precisado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin RTF N 03372-4-2008, de fecha 14
de marzo del 2008.
Al resolver el caso materia se controversia, consta del Acta Probatoria N
0200600077890-01, de fecha 05 de agosto del 2006, que el fedatario de SUNAT
intervino un establecimiento consumiendo una jarra de cerveza y una botella de
agua mineral, por un valor de S/.25.00, que fue cancelado con el importe de S/.50.00,
recibiendo como vuelto S/.25.00, mas no as el comprobante de pago respectivo, por
lo que luego de esperar en dicho establecimiento por dos minutos para que se le
otorgue el referido comprobante y no cumplindose con tal obligacin, el fedatario
procedi a retirarse del local, para posteriormente reingresar al local intervenido,
identificarse como fedatario fiscalizador de SUNAT, y comunicar la infraccin
cometida tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
suscribiendo dicha acta en la que consign la negativa a firmar de la persona
encargada.El Tribunal Fiscal establece que si bien SUNAT se sustenta en el Acta
Probatoria N 0200600077890-01 para imputar la infraccin cometida por el
contribuyente, dado el contexto en que sta se levanta, no puede constituir prueba para
acreditar la comisin de la citada infraccin.
 El Tribunal precisa que conforme el propio fedatario consigna en el acta, ste
funcionario consumi una jarra de cerveza (no aparece observacin en el acta que
hubiere efectuado la intervencin acompaado de otros funcionarios), siendo que por
tratarse de consumo de bienes o uso de servicio no se procede a la devolucin del
dinero, lo que genera dudas sobre los actos de los que supuestamente da fe debiendo
anotarse que si bien la ley en principio le otorga valor a la manifestacin del fedatario
y por tanto constituye una prueba en contra de los contribuyentes, su actuacin debe
efectuarse dentro de un marco de confiabilidad.
A criterio del Tribunal el acta probatoria habra perdido mrito probatorio por lo
que la comisin de la infraccin no se encuentra debidamente acreditada, debindose
por ello revocar la resolucin apelada, lo cual se encuentra conforme al criterio
contenido en las Resoluciones N 03888-4-2007 y 07609-4-2007.
A manera de recomendacin para los establecimientos una opcin viable es
anticipar la emisin del comprobante de pago por ejemplo cobrar consumo por
adelantado (por ejemplo paga S/.100 y pide determinadas bebidas en forma ilimitada
toda la noche) y de esta manera descongestionar a los cajeros por consumos especiales
(que solamente se emitan con posterioridad comprobantes por venta de bebidas
especiales o exticas).
 RTF 14820-11-2010 Presunciones de
ingresos omitidos por diferencia entre lo
registrado o declarado y los estimados por
SUNAT por control directo
El Tribunal Fiscal desarrolla una serie de criterios importantes en
materia de fiscalizacin tributaria al resolver la controversia
materia de la RTF 1480-11-2010 .
Que de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en
reiterada jurisprudencia, tales como las resoluciones N 04063-5-
2009 y 000950-2-1999, para efectuar una determinacin sobre base
presunta, el Cdigo Tributario exige en primer lugar que se
configure alguno de los supuestos previstos por el artculo 64 del
Cdigo Tributario y luego de ello, que se iga uno de los
procedimientos reconocidos en los artculos 66 a 72, o en alguna
otra norma legal tributaria.
Que asimismo por definicin, la base de una presuncin legal, debe
tener como punto de partida un hecho cierto y conocido, y por lo
tanto debidamente probado, tal como se ha sealado en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01403-2-2005.
Que en ese sentido, nicamente despus de acreditada de manera fehaciente
la existencia de uno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del
Cdigo Tributario, que permitan utilizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta, se podr definir la presuncin y
desarrollar el procedimiento legalmente establecido para su aplicacin.
de acuerdo con el Acta Probatoria, el fedatario de la Administracin se
aperson al establecimiento del recurrente para efectuar el consumo de
dos (2) carneros al palo y de una (1) gasesosa Inka kola de 1 1/2 litros,
valorizados en S/.20.00 cancelando con un billete de S/.50.00 y
recibiendo el vuelto de S/.30.00, pero no el respectivo comprobante de
pago, por lo que permaneci en el establecimiento por espacio de dos
minutos a fin de dar oportunidad a que se entregara dicho comprobante,
lo que no ocurri, por lo que procedi a retirarse del establecimiento para
luego reingresar e identificarse como tal y levantar la citada acta
probatoria, indicando la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Asimismo, cabe
indicar que dicha infraccin fue reconocida por el contribuyente
mediante Acta de Reconocimiento.
Que al haberse configurado la causal prevista en el numeral 6 del artculo 64 del
Cdigo Tributario, la Administracin se encontraba habilitada a utilizar un
procedimiento de determinacin sobre base presunta, [por lo que aplic el
procedimiento de determinacin establecido en el artculo 68 del Cdigo
Tributario].
Que conforme se detalla en el Anexo al Requerimiento y en los papeles de trabajo
la Administracin efectu el control directo de los ingresos del contribuyente
los das 13, 19, 25, 28 y 30 de julio del 2006, obteniendo ingresos de
S/.1,367.23, S/.1,406.05, S/.2,920.17, S/.9,614.37 y S/.7,042.44,
respectivamente.
Que asimismo se advierte que los ingresos de los das observados fueron
promediados, obtenindose la suma de S/.4,470.05, cifra que fue multiplicada
por el total de das hbiles comerciales del mes de julio (se consider los 31
das del mes de julio del 2006, pues de acuerdo con el Resultado del
Requerimiento el contribuyente manifest que los das comerciales eran todos
los das del mes y que su horario de atencin era de 10:00 am a 04:00 pm)
obteniendo un ingreso proyectado de S/.138,571.56, el que comparado con los
ingresos declarados y/o registrados por el contribuyente en dicho mes
(S/.78,747.00), arroja ingresos ascendientes a S/.59,824.56.
Que al respecto, cabe indicar que, conforme con el criterio
expuesto por las Resoluciones N 752-2-98, 778-4-2005 y 5743-5-
2005, los das cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo
no pueden ser tomados en cuenta en el procedimiento de
determinacin por control directo pues al ser das en los que se
produce un incremento de ingresos en actividades como
restaurante o expendio de comida y bebidas, no pueden
considerarse como representativos de los ingresos obtenidos por
los contribuyentes, por lo que la Administracin slo puede
considerar en estos casos, uno solo de tales das.
Que en el presente caso la Administracin ha considerado dentro
de la muestra de no menos de 5 das que seala el artculo 68
del Cdigo Tributario, los das 25, 28 y 30 de julio del 2006, lo
que de acuerdo a lo antes mencionado no resulta procedente.
Que al excluirse dos de los das antes mencionados la
Administracin nicamente cuenta con 3 das en los que
efectu vlidamente el control directo de los ingresos del
contribuyentes, lo que no resulta suficiente para la aplicacin
del procedimiento descrito en el citado artculo 68 del Cdigo
Tributario.

Que en ese sentido, si bien la Administracin se encontraba

facultada para determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta al haberse acreditado en el caso la causal prevista en
el numeral 6 del artculo 64 del Cdigo Tributario, al efectuar
la determinacin de la obligacin tributaria no ha seguido el
procedimiento establecido por ley, por lo que procede revocar
la resolucin apelada.
Artculo 189 del Cdigo Tributario.- JUSTICIA PENAL
()
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del
Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito
tributario por parte del rgano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con
las deudas originadas por la realizacin de algunas de las
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la
Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la
correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio
Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del
Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin
relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la
materia.
()
 Fiscalizacin de ejercicios prescritos
Perodos por Auditar o Fiscalizar:
Limites
A. Prescripcin (primer lmite):
Artculo 43 Cdigo Tributario.-
Cuatro (4) aos.
Seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
 Perodos ya fiscalizados (segundo
lmite):
RTF 911-3-99 (23.11.99)
Es vlida la reapertura de periodos fiscalizados
cuando la Administracin sin modificar la
determinacin del IGV efectuado en la primera
fiscalizacin procede a complementarla en
funcin de la nueva informacin encontrada
Art. 108 CT.
 Caso de la Depreciacin
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Base 10 20 30 240 240 240 40 50 60 70

NIIF

Base 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
Fiscal
Mediante RTF N 19645-10-2012, de fecha 26 de
noviembre del 2012, se cita el contenido de la RTF
N 816-2-2010, respecto a que la Administracin
puede revisar periodos prescritos no con la finalidad
de determinar la deuda tributaria de dichos periodos,
sin a fin de derivar consecuencias tributarios para los
periodos no prescritos susceptibles de ser
fiscalizados, por lo que en el presente caso en
controversia si se encontraba facultad a solicitar la
documentacin que acreditara la existencia, tenencia
y propiedad de los mencionados activos.
 Artculo 44.- CMPUTO DE LOS
PLAZOS DE PRESCRIPCIN

El trmino prescriptorio se computar:

1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos
en los incisos anteriores.

NO HAN SIDO MODIFICADOS

 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu
el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de
la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el
crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.

TAMPOCO HAN SIDO MODIFICADOS

El trmino prescriptorio se computar:
()
7. Desde el da siguiente de realizada la
notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de
la accin de la Administracin Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas.

INCORPORACIN Decreto Legislativo 1113

Esquelas de citacin, cartas
inductivas. Casustica
 Requerimientos de la SUNAT.
Contenido y formalidades.
Que en respuesta al Requerimiento N 00104670, el recurrente presenta
en la etapa de fiscalizacin el Informe Tcnico remitido por la Facultad de
Ciencias Agrcolas de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann-
Tacna mediante Oficio N 753-2002-FCAG/UNJBG, en la que el ing. Eloy
Castilla Garca indica que las mermas en la elaboracin de aceitunas de
mesa seca equivale al 45% en la deshidratacin y 10% en la seleccin, sin
indicar la metodologa ni las pruebas realizadas...
Que en consecuencia, dicho informe no cumple con los requisitos exigidos
por las normas aplicables que permitan sustentar la deduccin por
mermas,... Resolucin RTF N 02000-1-2006, pgina 4
Notificaciones sobre incremento
patrimonial no justificado
De acuerdo con el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por
ste.

a) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con

donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
pblica o en otro documento fehaciente.

Por ello es recomendable que las partes regularicen esta situacin, con
escritos de fecha anterior as la legalizacin sea de fecha 2012, a efectos de
dar la intencin de regularizar estos importes.
b) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con
utilidades derivadas de actividades ilcitas.

Para el artculo 52 no es relevante el origen lcito o ilcito del incremento

patrimonial por tres razones fundamentalmente. Primero, porque de acuerdo
con el artculo 74 de la Constitucin no es funcin de la administracin
tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la procedencia lcita o
ilcita de una renta especfica; ms an sera absurdo y contraproducente
pretender que se le exija a la administracin tributaria, en casos como este,
evaluar y determinar el ttulo jurdico del incremento patrimonial.

Segundo, que la administracin tributaria tenga que verificar previamente si

el incremento patrimonial no justificado proviene de rentas lcitas o ilcitas
es una exigencia irrazonable que tornara en inviable la realizacin de sus
facultades tributarias.
En tercer lugar, porque el impuesto a la renta grava hechos o
actividades econmicas, no las conductas de las personas en
funcin de si estas son lcitas o ilcitas; de lo contrario, se
establecera un antecedente negativo muy grave porque para que
una persona se exima de sus obligaciones tributarias bastara que
sta alegue la ilicitud de sus utilidades; lo cual quebrara el principio
constitucional tributario de igualdad (artculo 74 de la Constitucin)
frente a aquellas personas que cumplen, de acuerdo a ley, con sus
obligaciones tributarias.

Cabe indica que el Tribunal Constitucional en la sentencia emitida en

el Expediente N 04985-2007-PA/TC precis la determinacin del
impuesto a la renta no constituye una sancin penal y porque la
funcin de la administracin tributaria no es imponer penas. Como
tampoco por su propia naturaleza y por los bienes jurdicos que
protege, el proceso penal no puede ser considerado equiparable al
procedimiento de determinacin tributaria.
c) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con el ingreso
al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
Muchas personas naturales perciben ingresos del exterior de familiares por
US.$.200,000; 50,000 euros; 70,000 libras esterlinas; y creyeron
"inocentemente" que podan destinarlos a inversiones a nombre de estas
personas sin tributar ni un sol.
Este item tiene acotacin con el Incremento Patrimonial no justificado al
percibir RENTA DE FUENTE EXTRANJERA por importes muy materiales.
Una figura es la siguiente: Un familiar que se encuentra en Alemania decide
invertir en el Per en una entidad de la cual es el socio principal y enva fondos
de US.$.7,000 cada semana a su padre, madre o hijo para que este "por lo bajo"
lo canalice (prstamo sin contrato, ni tampoco inters) a la persona jurdica que
obtiene un financiamiento con costo "cero".
Los montos que han sido canalizados en suma han sido millones de nuevos soles
(importes materiales al igual que las otras tres actividades referidas
anteriormente y que tuvimos a la vista por un trabajo nacional estrictamente
confidencial).
Otra situacin es que una persona que resida en el exterior sirva de testaferro a otras
entidades vinculadas en el exterior y envi fondos a la cuenta de ahorros de su madrina,
amigos de la cuadra, sobrinos y estos desarrollen entidades empresariales con estos
fondos y posteriormente realicen muchas ventas que "curiosamente" son adquisiciones de
entidades vinculadas con las extranjeras que les proporcionaron los fondos.
Estas entidades adquirientes generan crdito fiscal por montos considerables y cuentas
por pagar que, en algunos casos nunca pagarn, ya que las entidades vendedoras "por arte
de magia se dan de baja o los inversionistas viajan al exterior para no regresar en aos.
1. EXTERIOR------Enva fondos a familiares (miles o millones de nuevos soles)
2. Estos familiares con estos fondos crean empresas
3. Estas empresas venden bienes o prestan servicios (muchos de estos servicios son
inexistentes y solamente son puro papel)
3.1. Las ventas de estos bienes son por debajo del valor de mercado para favorecer a los
adquirientes y con eso "tumbarse en precios a la competencia".
3.2. Las prestaciones de servicios son a veces por montos exagerados para generar mayor
crdito fiscal para las entidades adquirientes ya que el dinero al final los "prestadores"
(familiares de quienes enviaron los fondos del exterior) lo devuelven al exterior y parte
es su comisin.
 4. Los proveedores domiciliados por "arte de magia" se dan de baja, dejan en el
aire sus empresas o piden fraccionamientos y refinanciamientos a fin de ir
alargando el tiempo antes de su salida del pas.
5. Los adquirientes domiciliados (que si son entidades que tienen continuidad) se
favorecen por la adquisicin de bienes por debajo de valor de mercado lo cual es
una ventaja frente a la competencia, y a su vez incrementar su crdito fiscal del
IGV en forma considerable por operaciones que a veces nunca pagarn o que
tendrn pendientes por un largo tiempo y que luego compensarn a travs de
otras formas legales.
6. Los proveedores antes de darse de baja suelen incurrir en efectuarse
prstamos del exterior que generan intereses por pagar muy altos a fin que su
efecto en renta sea cero.

Es importante puntualizar que los sujetos domiciliados en nuestro pas tributan por
sus rentas de fuente peruana y tambin por sus rentas de fuente extranjera (rentas de
fuente mundial) bajo el alcance del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta.

No es atendible el argumento que se recibi una herencia de un familiar "que todava

se encuentra vivo" (es hasta gracioso para los auditores).
En el caso de padres que deseen entregar parte de su patrimonio a sus hijos "inviertan
en contratar a un asesor en temas de anticipos de legtima" que es la figura jurdica
aceptable y que requiere formalismo e inscripcin en el Registro respectivo.
La doctrina y la normatividad del Impuesto a la Renta peruano toman en
consideracin el flujo de riqueza como una manifestacin de la renta, as como los
ingresos eventuales, la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un
particular en favor de otra persona (valor de ingreso al patrimonio).
En la prctica fiscalizar estas incidencias se dan principalmente en los casos de
personas naturales con negocio (los que perciben estos ingresos o transferencias
gratuitas).
Otro aspecto a considerar es que SUNAT tiene a disposicin estas transferencias que
los bancos y entidades relacionadas se las han proporcionado desde hace varios meses,
y en algunos meses debe salir otra nueva lista de requerimientos y de esquelas
inductivas.
Es importante reiterar que los domiciliados tributan por sus rentas de fuente peruana,
es decir, las que generan en el pas (1, 2, 3, 4 o 5) y las que perciban de exterior
(fuente extranjera). Se presume que todo ingreso proveniente del exterior es de fuente
extranjera y el contribuyente debe probar con documentos (no con argumentos
deleznables).
d) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con los
ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los
saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con
otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no
renan las condiciones que seale el reglamento del Impuesto a la
Renta.

Por su parte, el numeral 1 del artculo 91 del citado TUO de la ley del
Impuesto a ka Renta establece que, sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la determinacin de
la obligacin tributaria, en base a la presuncin de renta neta por
incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
 Qu hace SUNAT?
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se
verificar, previamente, la documentacin presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas
e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron
utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos
en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe podr
considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite
de otro modo que no implica una variacin patrimonial.
Por ejemplo, en un caso la Administracin que requiera SUNAT
informacin y documentacin respecto a diversos periodos, hay que
evitar que al cierre del Requerimiento el contribuyente no cumpla con
presentar el detalle de sus cuentas corrientes, ya que de lo contrario la
Administracin indicar que se configura causal para base presunta
(numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario).
 Caso Muestral
La Administracin requiri diversa informacin y documentacin
al contribuyente respecto a los periodos 2004, 2005, 2006 y 2007,
tal como se puede apreciar de los autos del expediente.
Al cierre del Requerimiento N 00RRRR (el 14 de diciembre del
2010), la Administracin dio cuenta que el contribuyente no
cumpli con presentar informacin sobre los importes de su cuenta
corriente N TTTTTTT en moneda nacional del Banco QQQQ.
El 23 de diciembre del 2010 se cerr el Requerimiento N
RRRRRRQ dando cuenta la Administracin que se configur
causal para aplicar base presunta.

 Cabe resaltar que el contribuyente present un escrito omitiendo

informar sobre la existencia de la cuenta corriente N
FFFFFFFFFF en moneda nacional del Banco QQQQ por lo que
configura causal de base presunta.
Conviene resaltar el contenido del artculo 225 de la Ley N 26702
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros la cual
considera a la cuenta corriente como un contrato y por
consiguiente documentos relacionados con hechos vinculados a
aspectos tributarios. Respecto a la prueba documentaria, el
artculo 226 de la citada Ley N 26702 dispone que la existencia
del contrato de cuenta corriente se acredita por cualquiera de los
medios de prueba admitidos por la Ley, excepto la declaracin
testimonial. Queda expuesto que en atencin al artculo 87 del
Cdigo Tributario el contribuyente debi permitir el control de la
Administracin.
Respecto a las objeciones al levantamiento del
secreto bancario, debe tenerse en cuenta que la
Administracin Tributaria solicit al Juzgado
Especializado en lo Penal de Chiclayo el
levantamiento del secreto bancario del
contribuyente para efectos de fiscalizacin
tributaria, lo cual fue dispuesto por el ..
Juzgado Penal de Chiclayo mediante Resolucin
N UNO.

 Resulta oportuno indicar que la aplicacin del

mtodo flujo monetario privado en el presente caso
ha sido correcto y conforme a los lineamientos
jurisprudenciales que describimos a continuacin:
Citamos el contenido de la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 04798-8-2011, la cual cita en su pgina 12
a la resolucin RTF N 04914-4-2003 y resalta la
aplicacin de este mtodo, siendo vlido tomar los
ingresos percibidos y toda disposicin de bienes y/o
dinero (gastos), llegndose a establecer el incremento
patrimonial y a partir de ste el importe que resulte
no justificado:
Egresos
Que segn se ha indicado y conforme a la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 4914-4-2003, al aplicar el mtodo del flujo monetario privado, se
consideran los ingresos o rentas generados por el contribuyente en un
ejercicio determinado y los gastos efectuados en el mismo ejercicio,
entendindose por estos ltimos a todos aquellos indicadores de riqueza
que se traducen en disposicin de dinero por parte del contribuyente, tales
como consumos, depsitos, desembolsos y/o pagos, en consecuencia se
analizarn los egresos (salidas) de fondos cuestionados por el recurrente
que originaron el incremento patrimonial.
Cabe agregar que este mtodo de flujo monetario privado es validado
tambin en la resolucin RTF 4760-2-2005, siempre que el
contribuyente no desvirte las observaciones de la Administracin ni
sustente fehacientemente los depsitos detectados.
Para efectos tributarios, debe comprobarse, en principio, la existencia
de una diferencia patrimonial del contribuyente.
Ahora bien, a fin de aplicar la presuncin contenida en las normas bajo
anlisis, se requiere que dicho incremento patrimonial no haya sido
justificado por el contribuyente. En este caso, la SUNAT est facultada
a determinar de oficio la renta neta, toda vez que se presume que el
mencionado incremento constituye renta neta no declarada.
Es preciso tener en cuenta que el supuesto contemplado en la norma
para que opere la presuncin es justamente que el contribuyente no
hubiera demostrado fehacientemente a la SUNAT el origen de su
patrimonio incrementado, independientemente que dicho origen se base
en actividades lcitas o ilcitas.

 Incremento patrimonial no justificado y delito de defraudacin

tributaria.
En virtud a lo previsto en los artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo N 813
Ley Penal Tributaria -, se configurar delito de defraudacin tributaria en la
modalidad de ocultamiento de ingresos si es que durante el procedimiento de
fiscalizacin se determina que la renta no declarada a la que alude el artculo
52 del TUO del IR, ha trado como consecuencia dejar de pagar en todo o en
parte los tributos que por ley corresponden mediante la utilizacin de medios
fraudulentos.
Cabe precisar que, de acuerdo al principio de presuncin de inocencia
previsto en el inciso e) del artculo 2 de la Constitucin Poltica, toda persona
es considerada inocente mientras no se haya declarado judicialmente su
responsabilidad, por ello, mientras no exista sentencia firme en la cual se
establezca la supuesta ilicitud de las actividades productoras de renta,
resultar procedente interponer las acciones legales por el presunto delito de
Defraudacin Tributaria, conforme a la facultad prevista en el artculo 192
del TUO del CT, siempre que se encuentren presentes los elementos
constitutivos del tipo penal de Defraudacin Tributaria.
Notificaciones de atribucin de
responsabilidad solidaria
Artculo 4 del Decreto Legislativo 1121.- Modificacin del numeral 6 del tercer prrafo
del artculo 16, artculo 84, tercer prrafo del numeral 7 del artculo 87, numeral 3
del artculo 137, primer prrafo del artculo 141, quinto prrafo del artculo 146,
epgrafe del Ttulo IV del Libro Tercero, segundo prrafo del artculo 157 del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135- 99-EF y normas
modificatorias.
Modifquese el numeral 6 del tercer prrafo del artculo 16, artculo 84, tercer prrafo del
numeral 7 del artculo 87, numeral 3 del artculo 137, primer prrafo del artculo 141,
quinto prrafo del artculo 146, epgrafe del Ttulo IV del Libro Tercero, y segundo
prrafo del artculo 157 del Cdigo Tributario, de acuerdo a los siguientes textos:
Artculo 16.- REPRESENTANTES RESPONSABLES SOLIDARIOS
()
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario:
()
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
().
Artculo 5.- Incorporacin del artculo 16-A, tercer prrafo del numeral 5 del artculo 87 y
artculo 159 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias. Incorprese el artculo 16-A, tercer prrafo del numeral 5 del artculo 87 y artculo 159
del Cdigo Tributario, los que quedarn redactados conforme a los textos siguientes:

Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIO

Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho.

Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin
de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia
decisiva en el deudor tributario, tales como:

1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o

2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condicin de
administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o

3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que
asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las
decisiones del deudor tributario.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario
incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Notificaciones sobre presuncin
de distribucin indirecta de renta
(4.1%) y acciones que debe
adoptar el contribuyente como
mecanismo de defensa
 30% Reparo + 4.1% Accionista

Siempre se tratan de dividendos presuntos?

Se debe desvirtuar que el propsito es

favorecer a terceros indebidamente o que se
trate de una disposicin indirecta
Conviene indicar tal como se ha establecido en la
Resolucin RTF N 02703-7-2009 adems de la resolucin
RTF N 05525-4-2008 se resalta que la tasa adicional de
4.1% se estableci con la finalidad de evitar que mediante
gastos que no corresponda deducir, indirectamente se
efectuara una distribucin de utilidades a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados
de las personas jurdicas, sin afectar dicha distribucin con
la retencin de la tasa de 4.1% a que se refiere el artculo
73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, sumas que califican
como disposicin indirecta de renta, por lo que en doctrina
se les denomina dividendos presuntos.
Expreso que no es nuestro caso, puesto que resulta razonable
por nuestro giro que debamos llevar a cabo ciertos desembolsos
que por la informalidad del mercado peruano no hayan
ocasionado el perjuicio de tener que repararlos al no haber
podido obtener los comprobantes de pago necesarios. No obstante
del detalle de nuestro Mayor Auxiliar del periodo en referencia
si es posible llevar a cabo el seguimiento e identificar con
claridad que todos nuestros consumos estn debidamente
incorporados a la prestacin de nuestro servicio de alta calidad,
no solamente en la preparacin de los servicios que se ofrecen a
los clientes, sino tambin al mantenimiento de las instalaciones
donde prestamos nuestro servicio.
 No todo gasto reparable debe ser
considerado como dividendo presunto
Sobre el particular resulta oportuno citar el criterio desarrollado
por el Tribunal Fiscal en la Resolucin RTF N 04685-10-
2012, de fecha 29 de marzo del 2012, en la cual queda expuesto
que no todos los gastos reparables para efectos del
Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para aplicar la
tasa del 4.1%, pues la referida tasa adicional slo es
aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no
pueda ser acreditado fehacientemente, pues se entender
que es una disposicin indirecta de renta que no es posible
de posterior control tributario.
Resaltamos el contenido de la pgina 6 de la Resolucin RTF
N 04685-10-2012 que por ejemplo no pueden ser
considerados como disposicin indirecta de renta, pese a no
ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta
neta, los reparos como multas e intereses moratorios, los
honorarios de los Directores no socios que exceden del 6% de
la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de ley, entre otros, siempre que se pueda
acreditar el destino de stos, como es el caso de nuestra
entidad que por el rubro de restaurante y siendo los
consumos razonables, lo cual inclusive no ha sido materia de
observacin de parte de la Administracin con un informe
tcnico, avalara nuestros descargos frente a la imputaciones
que nos sugiere vuestra comunicacin.
Requerimientos de informacin
efectuados a terceros.
Controversia
La Sunat podra presumir lavado
de activos en caso existan
inconsistencias entre los ingresos
declarados y los movimientos
realizados a travs del sistema
financiero bancario?
Qu hacer si mis ingresos no se
justifican en relacin con los
bienes que poseo?

CUIDADO ! Sin ser alarmista

hay que evitar se configure alguna
causal para ser materia de
investigacin de lavado de activos
DECRETO LEGISLATIVO 1106,
VIGENTE A PARTIR DEL 20-04-
2012, DE LUCHA EFICAZ
CONTRA EL LAVADO DE
ACTIVOS Y OTROS DELITOS
RELACIONADOS A LA
MINERA ILEGAL Y CRIMEN
ORGANIZADO
 Artculo 1.- Actos de
conversin y transferencia
El que convierte o transfiere dinero, bienes,
efectos o ganancias cuyo origen ilcito conoce o
deba presumir, con la finalidad de evitar la
identificacin de su origen, su incautacin o
decomiso, ser reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de ocho ni mayor de quince
aos y con ciento veinte a trescientos cincuenta
das multa.
Artculo 2.- Actos de
ocultamiento y tenencia
El que adquiere, utiliza, guarda, administra, custodia,
recibe, oculta o mantiene en su poder dinero, bienes,
efectos o ganancias, cuyo origen ilcito conoce o
deba presumir, con la finalidad de evitar la
identificacin de su origen, su incautacin o
decomiso, ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de ocho ni mayor de quince
aos y con ciento veinte a trescientos cincuenta das
multa.
Artculo 3.- Transporte, traslado, ingreso o salida por territorio
nacional de dinero o ttulos valores de origen ilcito

El que transporta o traslada dentro del territorio

nacional dinero o ttulos valores cuyo origen ilcito
conoce o deba presumir, con la finalidad de evitar la
identificacin de su origen, su incautacin o decomiso;
o hace ingresar o salir del pas tales bienes con igual
finalidad, ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de ocho ni mayor de quince aos y con
ciento veinte a trescientos cincuenta das multa.
Artculo 4.- Circunstancias
agravantes y atenuantes
La pena ser privativa de la libertad no menor de diez ni mayor de veinte
aos y trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa,
cuando:
1. El agente utilice o se sirva de su condicin de funcionario pblico o de
agente del sector inmobiliario, financiero, bancario o burstil.
2. El agente cometa el delito en calidad de integrante de una
organizacin criminal.
3. El valor del dinero, bienes, efectos o ganancias involucrados sea
superior al equivalente a quinientas (500) Unidades Impositivas
Tributarias.
La pena ser privativa de la libertad no menor de veinticinco aos
cuando el dinero, bienes, efectos o ganancias provienen de la minera
ilegal, trfico ilcito de drogas, terrorismo, secuestro, extorsin o trata de
personas.
La pena ser privativa de la libertad no menor de
cuatro ni mayor de seis aos y de ochenta a ciento
diez das multa, cuando el valor del dinero, bienes,
efectos o ganancias involucrados no sea superior al
equivalente a cinco (5) Unidades Impositivas
Tributarias. La misma pena se aplicar a quien
proporcione a las autoridades informacin eficaz para
evitar la consumacin del delito, identificar y capturar
a sus autores o partcipes, as como detectar o incautar
los activos objeto de los actos descritos en los
artculos 1, 2 y 3 del presente Decreto Legislativo
 Artculo 5.- Omisin de comunicacin de operaciones o
transacciones sospechosas

El que incumpliendo sus obligaciones funcionales o profesionales,

omite comunicar a la autoridad competente, las transacciones u
operaciones sospechosas que hubiere detectado, segn las leyes y
normas reglamentarias, ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de cuatro ni mayor de ocho aos, con ciento
veinte a doscientos cincuenta das multa e inhabilitacin no menor
de cuatro ni mayor de seis aos, de conformidad con los incisos 1),
2) y 4) del artculo 36 del Cdigo Penal.
La omisin por culpa de la comunicacin de transacciones u
operaciones sospechosas ser reprimida con pena de multa de
ochenta a ciento cincuenta das multa e inhabilitacin de uno a tres
aos, de conformidad con los incisos 1), 2) y 4) del artculo 36 del
Cdigo Penal.
Artculo 6.- Rehusamiento, retardo y falsedad en el
suministro de informacin
El que rehsa o retarda suministrar a la autoridad competente, la
informacin econmica, financiera, contable, mercantil o empresarial que le
sea requerida, en el marco de una investigacin o juzgamiento por delito de
lavado de activos, o deliberadamente presta la informacin de modo
inexacto o brinda informacin falsa, ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos, con cincuenta a ochenta
das multa e inhabilitacin no mayor de tres aos de conformidad con los
incisos 1), 2) y 4) del artculo 36 del Cdigo Penal.
Si la conducta descrita se realiza en el marco de una investigacin o
juzgamiento por delito de lavado de activos vinculado a la minera ilegal o
al crimen organizado, o si el valor del dinero, bienes, efectos o ganancias
involucrados es superior al equivalente a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias, el agente ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de tres ni mayor de cinco aos, con ochenta a ciento
cincuenta das multa e inhabilitacin no mayor de cuatro aos, de
conformidad con los incisos 1), 2) y 4) del artculo 36 del Cdigo Penal.
 Artculo 7.- Reglas de
investigacin
Para la investigacin de los delitos previstos en
el presente Decreto Legislativo, el Fiscal podr
solicitar al Juez el levantamiento del secreto
bancario, el secreto de las comunicaciones, la
reserva tributaria y la reserva burstil. La
informacin obtenida en estos casos slo ser
utilizada en relacin con la investigacin de los
hechos que la motivaron.
 Artculo 8.- Consecuencias accesorias
aplicables a personas jurdicas

Si los delitos contemplados en los artculos 1, 2 y 3

del presente Decreto Legislativo fueren cometidos en
ejercicio de la actividad de cualquier persona jurdica o
utilizando su organizacin o servicios, para
favorecerlos o encubrirlos, el juez deber aplicar, segn
la gravedad y naturaleza de los hechos o la relevancia
de la intervencin en el hecho punible, las siguientes
consecuencias accesorias de manera alternativa o
conjunta:
1. Multa con un valor no menor de cincuenta ni mayor de trescientas
Unidades Impositivas Tributarias.
2. Clausura definitiva de locales o establecimientos.
3. Suspensin de actividades por un plazo no mayor de tres aos.
4. Prohibicin de realizar en el futuro actividades, de la clase de aquellas
en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito.
5. Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas o municipales.
6. Disolucin de la persona jurdica.
Simultneamente a la medida impuesta, el juez ordenar a la autoridad
competente que disponga la intervencin de la persona jurdica para
salvaguardar los derechos de los trabajadores y de los acreedores, hasta
por un periodo de dos aos.
El cambio de la razn social o denominacin de la persona jurdica o su
reorganizacin societaria, no impide la aplicacin de estas medidas.
 Sexta Disposicin Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo 1106:
Obligacin de declarar el ingreso y/o salida
de dinero en efectivo
6.1. Establzcase la obligacin para toda
persona, nacional o extranjera, que ingrese o
salga del pas, de declarar bajo juramento
instrumentos financieros negociables emitidos
al portador o dinero en efectivo que porte
consigo por sumas superiores a US$ 10,000.00
(Diez mil y 00/100 dlares de los Estados
Unidos de Amrica), o su equivalente en
moneda nacional u otra extranjera.
 6.2. Asimismo, queda expresamente prohibido para
toda persona, nacional o extranjera, que ingrese o
salga del pas, llevar consigo instrumentos
financieros negociables emitidos al portador o
dinero en efectivo por montos superiores a US$
30,000.00 (Treinta mil y 00/100 dlares de los
Estados Unidos de Amrica) o su equivalente en
moneda nacional u otra extranjera. El ingreso o
salida de dichos importes deber efectuarse
necesariamente a travs de empresas legalmente
autorizadas por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones para realizar ese tipo de operaciones.
6.3. En caso de incumplimiento de lo dispuesto en los numerales precedentes, la
SUNAT dispondr:
a.- La retencin temporal del monto ntegro de dinero en efectivo o de los
instrumentos financieros negociables emitidos al portador y la aplicacin de
una sancin equivalente al treinta por ciento (30%) del valor no declarado, como
consecuencia de la omisin o falsedad del importe declarado bajo juramento por
parte de su portador.
b.- La retencin temporal del monto de dinero en efectivo o de los instrumentos
financieros negociables emitidos al portador que exceda los US $30,000.00.
El dinero retenido ser depositado en una cuenta del Banco de la Nacin donde se
mantendr en custodia.
Los instrumentos financieros negociables emitidos al portador tambin sern
entregados al Banco de la Nacin en custodia.
SUNAT informar inmediatamente a la Unidad de Inteligencia Financiera del
Per sobre la retencin efectuada.
Corresponde al portador acreditar ante la Unidad de Inteligencia Financiera del
Per, el origen lcito del dinero en un plazo mximo de setentids (72) horas de
producida la retencin.
6.4. La no acreditacin del origen lcito del dinero o de los instrumentos
financieros negociables emitidos al portador en el plazo establecido, se
considera indicio de la comisin del delito de lavado de activos, sin
perjuicio de la presunta comisin de otros delitos. En estos casos, la Unidad
de Inteligencia Financiera del Per informar al Ministerio Pblico para que
proceda conforme a sus atribuciones.

6.5. El dinero o los instrumentos financieros negociables emitidos al

portador retenidos como consecuencia de la aplicacin de la presente
norma seguir el procedimiento establecido en las disposiciones previstas en
la legislacin penal y en las leyes especiales.

6.6. Las obligaciones y prohibiciones establecidas en la presente disposicin

no sern aplicables a los instrumentos financieros negociables diferentes a
los emitidos al portador, independientemente de su valor; no obstante, los
mismos debern ser obligatoriamente declarados bajo juramento al
momento de su ingreso o salida del pas.
Determinacin de la Obligacin
Tributaria
 Art. 63 Cdigo Tributario.-
Base cierta: se considera los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y su
cuanta.
Base presunta: en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin
 La diferencia entre los procedimientos de determinacin
sobre base cierta y base presunta radica en que mientras en
la determinacin sobre base cierta se conoce el hecho
generador de la obligacin tributaria, el periodo que
corresponde y la base imponible, en la determinacin
sobre base presunta no se cuenta con esos datos y se
obtienen por estimaciones efectuadas sobre ciertos
hechos vinculados al nacimiento de la obligacin
tributaria.
Para determinar sobre base presunta debe existir una causal
y adems la presuncin debe estar dispuesta en una
norma legal.
Casustica sobre la ms reciente
jurisprudencia en materia
tributaria
 Causalidad debe atender a la razonabilidad y a la
proporcionalidad con los ingresos generados por la
entidad.

El representante legal de un contribuyente de una simple revisin

gramatical al trmino tributario de causalidad identifica que toda
erogacin sea deducible en la medida que permita generar renta, y
que como consecuencia aparenta deducir como gasto corriente de la
entidad el servicio de limpieza de su vestuario bajo el argumento
que si no se contrata este servicio dicho representante no podra
atender a sus clientes y no generara renta, tratando de esta forma
aparentar la deducibilidad tributaria a un desembolso de
naturaleza personal, el cual en esencia deba ser asumido por el
patrimonio personal de dicho representante y no como gasto
corriente del negocio.
 Jurisprudencia Colombiana: La contabilidad
prevalece sobre la declaracin de renta cuando la
declaracin difiere de los asientos contables

La contabilidad prevalece sobre la declaracin de renta cuando

la declaracin difiere de los asientos contables, pero as mismo,
prevalecen los comprobantes externos sobre los asientos de
contabilidad cuando las cifras registradas en esos asientos
contables referentes a costos, deducciones, exenciones especiales y
pasivos exceden del valor de los comprobantes y, por lo tanto, esos
conceptos se entendern comprobados hasta concurrencia del
valor de los comprobantes.
 Entre otros puntos, la Sala Contencioso Administrativa del
Consejo de Estado de la Repblica de Colombia mediante
sentencia de fecha 15 de abril del 2010, arriba a esta conclusin en
el proceso interpuesto por Laboratorios de Cosmticos Vogue SA
contra la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de
Colombia (DIAN).
En atencin a este criterio la Administracin debe comprobar
la certeza, veracidad y realidad de los hechos que el contribuyente
manifiesta en funcin al examen de la base cierta, teniendo
mayor valor los comprobantes de pago que deben ser reflejados en
forma apropiada en la contabilidad, generndose una mayor
obligacin en cuanto a sustentar apropiadamente un registro
contable que deja de ser un instumento tcnico para constituirse
en carga de la prueba.
 En el caso peruano, el Tribunal Fiscal mediante resolucin RTF 05521-4-2008, de
fecha 25 de abril del 2008, declar la nulidad de un procedimiento de determinacin
sobre base presunta debido a que en dicho caso SUNAT se bas en el saldo de la
cuenta 10. Caja y Bancos (actualmente denominada 10. Efectivo y Equivalente de
Efectivo segn el Plan Contable General Empresarial) que la propia empresa
recurrente seal en sus escritos de respuesta a los requerimientos cursados en la
fiscalizacin.
El Tribunal Fiscal argumenta que el importe de la cuenta contable 10 que SUNAT
estimaba se debiera presumir no contaba con la documentacin que acredite tal
informacin, pues no se aprecia del expediente que dicha empresa haya reconstruido
el Libro de Caja y Bancos, ni que el la contribuyente haya corroborado la
informacin presentada a travs del Anlisis detallado del movimiento diario de la
cuenta Caja y Bancos, cotejndola con las facturas de ventas, de compra, y depsitos
bancarios a los que se hace alusin en el citado documento, por lo que ste y los
escritos presentados por la contribuyente no constituyen un hecho cierto sino presunto
del cual parte la SUNAT para aplicar la presuncin acotada.
El Tribunal precisa que para aplicar este procedimiento de determinacin sobre base
presunta SUNAT debera partir de la informacin obtenida de los libros y registros
contables, comprobantes de pago, o cuentas bancarias (depsitos, sobregiros, entre otros).
RTF N 01760-1-2010 Diferencias entre los ingresos anotados en
los registros contables no necesariamente corresponden a
operaciones gravadas con el IGV

El Tribunal Fiscal considera en forma apropiada que si bien para los

Registros de Ventas y Compras resulta determinante la oportunidad en que se
emite el comprobante de pago, tal momento no necesariamente resulta
relevante para efectos de la contabilizacin de la operacin en los libros
contables (ingreso, gasto y/o costo, segn corresponda) as por ejemplo,
mientras que para el Impuesto General a las Ventas (IGV) los anticipos
recibidos de clientes dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y por
lo tanto a la obligacin de consignar dicha operacin en el Registro de
Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de que exista la
obligacin de entregar el bien o prestar el servicio se registran en el Libro
Diario y en el Libro Mayor, como una obligacin con terceros (es decir, en
una cuenta del pasivo), y slo una vez producida la entrega del bien o la
prestacin del servicio contratado, se revierte dicha anotacin abonndose
contra una cuenta de ingresos.
 A tal efecto y siguiendo el lineamiento descrito en
las resoluciones RTF N 01760-1-2010, 09846-4-
2007, 05018-4-2007, 07014-1-2005, 784-3-99 y 731-5-
2001 no es vlido concluir sin una constatacin
adicional que las diferencias existentes entre los
ingresos anotados en los libros contables tales como
el Libro Mayor (que se encuentra estrechamente
vinculado al Libro Diario) y el Registro de Ventas
correspondan a operaciones que deban estar
gravadas con el IGV, pues podran corresponder a
ventas exoneradas o inafectas.
 RTF 08254-1-2010 SUNAT no puede presumir existencia
de trabajadores sin previo anlisis de la entidad

El Tribunal Fiscal en diversas resoluciones, tales como las RTF

05190-1-2003, 06231-3-2004, 06760-1-2004, 10497-3-2008 y
12757-3-2008, ha establecido que para determinar si existe
una relacin de naturaleza laboral, debe verificarse la
concurrencia de los elementos esenciales del contrato de
trabajo, como son la prestacin personal del servicio, el pago
de una remuneracin y la existencia de subordinacin.
Asimismo, es preciso anotar que conforme con el criterio
establecido en las resoluciones RTF 563-1-99 y 02262-2-
2003, la carga de la prueba para acreditar la existencia de una
relacin laboral corresponde a la Administracin.
En el caso descrito en la RTF N 08254-1-2010 la
Administracin dedujo errneamente que para realizar
actividades gravadas con el IGV se requiere de trabajadores
por lo que si el contribuyente no present la declaracin
respectiva (PDT de Planillas hoy Planilla Electrnica) se
incurre en infraccin al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario. Sin embargo el Tribunal Fiscal precisa que
SUNAT no acredit que por dichos periodos el contribuyente
hubiera abonado remuneraciones sobre cuyos importes
hubiere tenido la obligacin de declarar y pagar el monto de
las aportaciones al rgimen contributivo de la seguridad social
en dichos meses por lo que estim dejar sin efecto este reparo.
 Controversias sobre el
arrendamiento financiero
Mediante Resolucin RTF N 07056-8-2012, pgina 7,
indica que obra a fojas 176 194 el Contrato de
Arrendamiento Financiero L-01629 celebrado el 02 de
diciembre del 2003 entre el contribuyente y el Bank Boston
Sucursal del Per, respecto de la camioneta marca Toyota
Land Cruisier Prado Turbo Diesel. Asimismo, obra a foja
136 el Comprobante de Pago N D04-0005054, emitida por
el Bank Boston Sucursal del Per el 19 de diciembre del
2003 por concepto de Comisin de Activacin de
Desembolso, por la suma de US.$.500 correspondiente al
mencionado contrato.
Que de la referida documentacin se observa que el
contribuyente cancel la mencionada comisin al Bank
Boston Sucursal del Per con la finalidad de posibilitar
el arrendamiento financiero del anotado vehculo, es
decir, que incurri en un costo directamente atribuible a
las actividades realizadas a fin de llevar a cabo la
adquisicin de un activo a travs de la contratacin de
un arrendamiento financiero, lo que se encuentra dentro
de los trminos sealados en el prrafo 16 de la NIC 17
y, por tanto, no debi ser cargado a resultados, como
hizo el contribuyente, sino debi ser considerado como
parte del valor de dicho activo.
Que en tal sentido, al haberse establecido que el
importe pagado por la aludida comisin, al
constituir un costo directamente vinculado con
la celebracin del contrato de arrendamiento
financiero, debi formar parte del valor del
activo objeto del referido contrato, no
corresponda su deduccin como gasto sino su
activacin, por lo que el reparo efectuado por la
Administracin se encuentra arreglado a ley y,
por tanto, procede confirmar la apelada en este
extremo.
Que si bien el contribuyente alude al inciso a)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, dicha norma est referida a la deduccin
de los gastos por concepto de intereses de
deudas y gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin, lo que no corresponde
al caso de autos, por lo que no resulta aplicable.
En octubre del 2011 Supermercados Matos Barzola SAC
adquiri bienes perecibles por un valor de S/.150,000.00,
los cuales al ser envasados tienen como fecha de
vencimiento junio 2012. La gerencia de la entidad decidi
como poltica estimar la desvalorizacin de existencias en
un 7%. El 01 de julio del 2012 el departamento de control
de calidad comunic a gerencia que existen bienes en el
inventario valorizados en S/.15,000.00 por lo que se debe
comunicar al Notario Pblico Reyes Barzola a efectos que
acuda a la diligencia de destruccin de los productos, y se
comunique a la Administracin en el plazo de ley. En el
2012 Supermercados Matos Barzola SAC gener una
utilidad tributaria de S/.80,000.00.
 Debe Haber

60 Compras 150,000

601. Mercaderas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 27,000

de pensiones y de salud por pagar

401. Gobierno Central

4011. IGV

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 177,000

421. Facturas, boletas y otros comprobantes por

pagar
Octubre 2011. Para registrar la adquisicin de bienes
 Debe Haber
20 Mercaderas 150,000
201. Mercaderas
61 Variacin de Existencias 150,000
611. Mercaderas
Octubre 2011. Para registrar el destino de los bienes

Debe Haber
69 Costo de Ventas 10,500
695. Desvalorizacin de Existencias
29 Desvalorizacin de Existencias 10,500
291. Mercaderas
31 Diciembre 2011. Para registrar la desvalorizacin de existencias del periodo. 7% segn
estimacin de gerencia
Se genera una adicin diferencia temporal por S/.10,500 en la declaracin jurada anual
2011.

Debe Haber
29 Desvalorizacin de Existencias 10,500
291. Mercaderas
20 Mercaderas 10,500
201. Mercaderas
01 julio 2012. Para registrar la baja de bienes y extorno de la desvalorizacin

Debe Haber
65 Otros gastos de gestin 4,500
659. Otros gastos de gestin
20 Mercaderas 4,500
201. Mercaderas
01 julio 2012. Para registrar la baja de bienes y el envo al gasto de la parte no cubierta
por la diferencia temporal
La cuenta 659 por S/.4,500 ser deducible tributariamente para el ejercicio gravable 2012
siempre que se cumplan los requisitos legales establecidos por el inciso c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Anlisis va PDT 682 Renta Anual 2012

Base Financiera Base Tributaria Diferencias

Temporales
Resultado Tributario 80,000 80,000
Desvalorizacin de (10,500) (10,500)
Existencias
Resultado Imponible 80,000 69,500 (10,500)
Impuesto a la Renta 30% 24,000 20,850 (3,150)
 Debe Haber
88 Impuesto a la Renta 24,000
37 Activo Diferido 3,150
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar 20,850
31 diciembre 2012 Para registrar el pago del Impuesto a la Renta considerando la
deduccin diferencia temporal por desvalorizacin de existencias.
Fiscalizacin y Verificacin
de la SUNAT 2012-2013:
Mecanismos de solucin de
controversias